wytyczne - bip.poznan.pl

Załącznik Nr 1 do zarządzenia Nr 84./2006/K
PREZYDENTA MIASTA POZNANIA
z dnia 28.12.2006r.
INSTRUKCJA
łączenia i konsolidacji sprawozdań finansowych grupy samorządowej i kapitałowej
Miasta Poznania
I.
Podstawy prawne
1. Ustawy:
1) ustawa z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. Nr 142 z 2001r.
poz. 1591 z późniejszymi zmianami);
2) ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. Nr 91 poz.
578 ze zm.);
3) ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz.
694 ze zm.);
4) ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249
poz.2104 ze zm.).
2. Rozporządzenia:
1) rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie
szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki i zakłady
ubezpieczeń sprawozdania finansowego jednostek powiązanych (Dz. U. Nr 152
poz.1729);
2) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie
szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa,
budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora
finansów publicznych (Dz. U. Nr 142 poz.1020).
3. Inne – pomocniczo:
1) Międzynarodowy Standard Rachunkowości 27 „Skonsolidowane i jednostkowe
sprawozdania finansowe”;
1/5
2) Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej
5 „Aktywa trwałe
przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana”.
II.
Grupa samorządowa i kapitałowa
4. W skład grupy samorządowej jednostki samorządu terytorialnego Miasta Poznania
wchodzą:
1) Urząd Miasta Poznania;
2) inne jednostki organizacyjne Miasta:
a) jednostki budżetowe,
b) zakłady budżetowe,
c) gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych;
3) posiadające osobowość prawną jednostki finansów publicznych, dla których
obowiązek nadzoru i finansowania przez Miasto Poznań wynika z odrębnych
przepisów (samorządowe jednostki kultury i zakłady opieki zdrowotnej).
5. Nie wchodzą w skład grupy samorządowej jednostki z zakresu administracji zespolonej:
straż pożarna oraz nadzór budowlany.
6. W skład grupy kapitałowej Miasta Poznania – jednostki dominującej, wchodzą:
1) jednostki grupy samorządowej;
2) spółki prawa handlowego, dla których Miasto Poznań jest jednostką dominującą
lub inwestorem, przy czym posiadanie akcji lub udziałów nie wiąże się z zamiarem
ich sprzedaży w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.
7. Wykaz jednostek organizacyjnych oraz spółek prawa handlowego, których akcje lub
udziały posiada Miasto Poznań, publikuje corocznie Prezydent Miasta Poznania
w obwieszczeniu.
8. Funkcje jednostki dominującej w grupie kapitałowej Miasta Poznania pełni Urząd Miasta
Poznania.
III.
Łączenie sprawozdań
9. Łączeniu w sprawozdanie łączne podlegają jednostkowe sprawozdania finansowe
jednostek grupy samorządowej, z wyjątkiem określonych w ust. 4 p.3.
2/5
10. Łączeniu podlegają:
1) bilanse;
2) rachunki zysków i strat;
3) zestawienia
zmian
w
funduszu
jednostki
na
dzień
zamknięcia
ksiąg
rachunkowych.
11. Łączenia sprawozdań jednostkowych dokonuje Urząd Miasta Poznania:
1) wydziały Urzędu nadzorujące poszczególne obszary zadań dokonują połączenia
sprawozdań finansowych z nadzorowanych jednostek, w podziale na typy tych
jednostek;
2) ostatecznego połączenia sprawozdań dokonuje Wydział Finansowy Urzędu Miasta
Poznania, w podziale na typy jednostek oraz sprawozdanie z wykonania budżetu
(organu).
12. Załącznik Nr 1 do niniejszej Instrukcji stanowią wzory sprawozdań finansowych:
1) bilansu z wykonania budżetu Miasta Poznania;
2) bilansu jednostki budżetowej, zakładu budżetowego, gospodarstwa pomocniczego
jednostki budżetowej;
3) rachunku zysków i strat – wariant porównawczy;
4) zestawienia zmian w funduszu jednostki,
które zawierają przykładowe powiązania pozycji sprawozdań z kontami księgowymi
i klasyfikacją budżetową. Powiązania te powinny być traktowane jako wskazówki,
pomocne do opracowania sprawozdań z uwzględnieniem istniejących rozwiązań polityki
rachunkowości w jednostkach.
13. Tryb i terminy przekazania sprawozdań jednostkowych do Urzędu Miasta Poznania oraz
sposób ich łączenia wynikają z przepisów lub odrębnych ustaleń.
IV.
Konsolidacja sprawozdań
14. Konsolidacji podlegają bilanse jednostek grupy kapitałowej Miasta Poznania.
15. Wyłączeniu z konsolidacji podlegają spółki prawa handlowego, nad którymi Miasto
Poznań sprawuje ograniczoną kontrolę lub współkontrolę lub jeżeli ich dane finansowe są
nieistotne dla przedstawienia w sposób rzetelny i jasny sytuacji majątkowej jednostki.
Lista takich jednostek powstaje w trakcie prac konsolidacyjnych w Biurze Nadzoru
Właścicielskiego Urzędu Miasta Poznania.
3/5
16. Konsolidacji bilansów dokonuje się w następującym trybie:
1) spółki prawa handlowego konsolidują bilanse jednostek zależnych wszystkich
szczebli, stosując odpowiednio zasadę określoną w ust.15;
2) wydziały Urzędu Miasta Poznania, nadzorujące poszczególne obszary zadań,
dokonują konsolidacji bilansów otrzymanych z nadzorowanych jednostek;
3) ostatecznej konsolidacji dokonuje Wydział Finansowy Urzędu Miasta Poznania.
17. Jednostki grupy samorządowej podlegają konsolidacji według metody konsolidacji pełnej.
Inne jednostki objęte konsolidacją podlegają jej w zależności od stopnia dominacji:
konsolidacji pełnej lub proporcjonalnej, z zastrzeżeniem możliwości prezentacji za
pomocą metody praw własności.
18. W ramach konsolidacji sporządzany jest skonsolidowany bilans jednostki samorządu
terytorialnego.
19. Okresem sprawozdawczym dla bilansu skonsolidowanego jest rok kalendarzowy.
20. Konsolidacji dokonuje się według zasad zawartych w ustawie z dnia 29 września 1994r.
o rachunkowości i w rozporządzeniu, o którym mowa w ust.2 p.1.
21. Bilanse podlegające konsolidacji powinny być sporządzone według zasad obowiązujących
w polityce rachunkowości Urzędu Miasta Poznania. Zasady tej polityki, istotne dla
konsolidacji, są następujące:
1) składniki majątku trwałego i inwestycje (udziały i akcje) wycenia się według ceny
nabycia;
2) amortyzacji podlegają składniki majątkowe o wartości powyżej 3.500,- zł;
3) należności wycenia się na dzień bilansowy w kwocie wymagającej zapłaty
(z odsetkami);
4) rachunek zysków i strat tworzony jest w wariancie porównawczym.
22. Jednostki
grupy
kapitałowej
Miasta
Poznania
powinny
dostosować
politykę
rachunkowości do potrzeb wynikających z konsolidacji bilansów (do zasad polityki
rachunkowości obowiązujących w Urzędzie Miasta Poznania) poprzez dostosowanie
m.in.: zasad wyceny, zasad tworzenia analityk kont rozrachunkowych, dokonanie
odpowiedniego podziału kont przychodowych i kosztowych.
23. Jednostki objęte konsolidacją powinny doprowadzić do pełnej zgodności sald
rozrachunków na dzień bilansowy z innymi jednostkami grupy kapitałowej. W tym celu
powinny, w ramach możliwości wynikających z obowiązujących przepisów, m.in.
dostosować emisję faktur dla innych jednostek grupy kapitałowej.
4/5
24. Warunki wyłączenia z konsolidacji ze względu na nieistotność, o których mowa w ust.15,
są następujące:
1) łączna suma aktywów jednostek „nieistotnych” jest mniejsza niż 1% sumy
aktywów jednostki dokonującej konsolidacji na danym poziomie, lub
2) łączna suma przychodów tych jednostek jest niższa niż 0,5 % sumy przychodów
jednostki dokonującej konsolidacji na danym poziomie;
pod warunkiem jednak, że:
1) łączny wynik finansowy netto tych jednostek jest nie wyższy niż 3% wyniku
jednostki dokonującej konsolidacji, lub
2) nie występują inne przyczyny, z których wynika wysoka wartość danej jednostki
dla jednostki dominującej.
25. Szczególnie istotne jest prawidłowe dokonanie wyłączeń w konsolidowanych bilansach.
Wszystkie jednostki grupy kapitałowej zobowiązane są do dokonania uzgodnień sald
z innymi jednostkami grupy zarówno w zakresie zobowiązań, jak i należności. Jednostki
zobowiązane są do sporządzenia not konsolidacyjnych lub informacji dodatkowych,
zawierających m.in.:
1) wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym
charakterze z innymi jednostkami grupy;
2) dane o dokonanych transakcjach z innymi jednostkami grupy kapitałowej;
3) dane o wartości księgowej brutto i umorzeniach, jeżeli przedmiotem transakcji
były środki trwałe (zyski i straty powstałe w wyniku operacji gospodarczych
dokonanych między jednostkami objętymi konsolidacją, zawarte w wartości
aktywów podlegających konsolidacji);
4) informacje o zmianach w wielkości udziałów w innych jednostkach i ich wpływie
na konsolidację (np.: wycena aktywów netto przejmowanych jednostek
i porównanie ich z wartością udziałów w cenie nabycia w celu ustalenia wartości
firmy – w przypadku nowych inwestycji kapitałowych);
5) inne istotne informacje dla dokonania konsolidacji bilansów.
26. Harmonogram prac konsolidacyjnych ustala Skarbnik Miasta Poznania na wniosek
Dyrektora Wydziału Finansowego.
27. Wzór noty konsolidacyjnej stanowi załącznik Nr 2 do niniejszej Instrukcji.
5/5