Konsolidacja sprawozdań finansowych

Konsolidacja
Sprawozdań
Finansowych
Dr hab. Ewa Hellich, prof..SGH
Cel konsolidacji
 Prezentacja
sytuacji
finansowej i majątkowej oraz
wyników działalności
wyodrębnionych prawnie
lecz powiązanych gospodarczo
jednostek jak gdyby stanowiły
jedną jednostkę.
Przesłanki współdziałania
gospodarczego
Zabezpieczenie dostaw surowcowych,
 Koordynacja sprzedaży,
 Kooperacja (zmniejszanie kosztów),
 Wymiana technologii,
 Pozyskiwanie kapitału
 Korzyści skali i zakresu
 Korzyści podatkowe

Podstawy prawne





Kodeks spółek handlowych
U. o komercjalizacji i prywatyzacji pp.
Ustawy antymonopolowe (u. o
przeciwdziałaniu praktykom
monopolistycznym)
Przepisy o publicznym obrocie papierami
wartościowymi
Prawo podatkowe (np. umowa o ceny
transakcyjne)
Podmiotowe teorie konsolidacji
sprawozdań finansowych
T. własnościowa -Koncepcja oparta na
właścicielach części kapitałów własnych
wywodzących się z grupy kapitałowej,
 T. Podmiotu gospodarującego oparta na
wszystkich właścicielach kap. własnych
podmiotów grupy,
 T. p. dominującego – mieszana, prawa
do kapitału własnego właścicieli z grupy
oraz prawa właścicieli spoza grupy.

Przykład
Spółka D nabyła 80% majątku sp. „Z”
za 4200,-.
 Wartość księgowa „Z” 4500, Wartość godziwa „Z” 5000,
Cd przykładu
Teoria własnościowa,
Kapitał właścicieli (majątek netto) w „Z”
80% z 5000 = 4000,Cena nabycia – wartość majątku
= Wartość firmy
4200 – 4000 = 200,- wartość firmy

cd.
T. podmiotu gospodarującego –
jednostka ekonomiczna jest
przedmiotem sprawozdawczości
Majątek netto „Z” w w. godziwych 5000,Wartość firmy 4200/80% - 5000 = 250
Udziały mniejszości
4200/80% X 20% = 1050

cd.
Koncepcja podmiotu dominującego
 Majątek netto „Z”
 80% x 5000 + 20% x 4500 = 4900, Wart. F. 4200- 80%x5000 = 200, Udziały mn. 20% x 4500 = 900,
Zakres sprawozdania
skonsolidowanego
 Skonsolidowany
bilans
 S. Rachunek zysków i strat
 S. rachunek przepływów
pieniężnych
 Zestawienie zmian w
skonsolidowanym kapitale
własnym
cd.
-
-
Informacja dodatkowa, obejmująca
wprowadzenie do skonsolidowanego
sprawozdania finansowego oraz
dodatkowe
Dołącza się sprawozdanie z działalności
grupy kapitałowej
Momenty konsolidacyjne
Na dzień powstania grupy kapitałowej
(także zmiana struktury) (jednorazowa)
 Na koniec okresu sprawozdawczego
(ciągła)

ZPK






Rozrachunki wewnątrz grupowe w przekroju
pozycji bilansowych
Przychody z transakcji w ramach grupy
według pozycji RZiS
Koszty według wariantu sprawozdawczego
Zapasy z dostaw wewnętrznych.
Ruch środków trwałych
dywidendy
Etapy konsolidacji
Ustalenie grupy kapitałowej
 Wyłączenia z konsolidacji
 Sprawozdania jednostkowe
 Wycena w wartościach godziwych oraz
przeliczenie jednostek zagranicznych
 Wyliczenia korekt i eliminacji
 Zapisy w arkuszach konsolidacyjnych
 Skonsolidowane sprawozdanie

Terminologia
Grupa kapitałowa, j. powiązane,
j.podporządkowane.
 Sprawowanie kontroli, współkontroli,
wywieranie znaczącego wpływu,
 Jednostka dominująca, wspólnik
jednostki współzależnej, znaczący
inwestor,
 Kapitały mniejszości

Metody
Konsolidacja
 Metoda pełna (jednostki zależne)
 Metoda proporcjonalna (j. współzależne)
Prezentacja lokaty
 Metoda praw własności
(j. stowarzyszone lub współzależne)