Zarządzenie Nr 65/2010

Zarządzenie Nr 60//2013
Starosty Łomżyńskiego
z dnia 27 grudnia 2013 roku
w sprawie zasad rachunkowości w Starostwie Powiatowym w Łomży
Na podstawie przepisów art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
rachunkowości ( Dz. U. z 2013, poz. 330 ) i w związku z art. 40 ustawy z dnia 27
sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ( Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.
zarządzam, co następuje:
§1
Wprowadzam zasady rachunkowości w Starostwie Powiatowym w Łomży w brzmieniu
określonym załącznikami 1-7 do zarządzenia.
§2
Traci moc Zarządzenie Nr 41/2012 Starosty Łomżyńskiego z dnia 2 sierpnia 2012 roku w
sprawie zasad rachunkowości w Starostwie Powiatowym w Łomży.
§3
Zarządzenie wchodzi w życie z dniem z 1 stycznia 2014 roku.
WPROWADZENIE
Niniejsze zasady mają na celu przedstawienie obowiązujących w Starostwie Powiatowym w
Łomży:
1. Ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 1);
2. Metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego (załącznik nr 2);
3. Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 3):
a) Plan kont dla Starostwa Powiatowego w Łomży ;
b) Plan kont dla budżetu Powiatu Łomżyńskiego ;
c) Wykaz zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych
nośnikach danych;
4. Zasady funkcjonowania kont księgi głównej (bilansowe i pozabilansowe) dla budżetu
powiatu ( załącznik nr 4);
5. Zasady funkcjonowania kont księgi głównej ( bilansowe i pozabilansowe) w Starostwie
Powiatowym w Łomży (załącznik nr 5)
6. Systemu ochrony danych w jednostce ( załącznik nr 6);
7. Instrukcji inwentaryzacyjnej ( załącznik nr 7);
1
1.
OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
( załącznik nr 1)
1. Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych
Księgi rachunkowe Starostwa Powiatowego w Łomży prowadzone są w siedzibie Starostwa
Powiatowego w Łomży ul. Szosa Zambrowska 1/27
2. Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych
Rokiem obrotowym jest okres roku budżetowego, czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31
grudnia.
Najkrótszym okresem sprawozdawczym są poszczególne miesiące, w których sporządza się
– deklarację ZUS,
– deklarację VAT – 7
oraz
– sprawozdania budżetowe na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów .
w sprawie sprawozdawczości budżetowej;
– sprawozdanie z udzielonej pomocy publicznej w rolnictwie lub w przypadku
nieudzielania pomocy publicznej w rolnictwie – informacja o nieudzielaniu pomocy na
podstawie rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie przekazywania sprawozdań z
udzielonej pomocy publicznej i informacji o nieudzielaniu takiej pomocy z
wykorzystaniem aplikacji SHRIMP.
Za okresy miesięczne sporządza się sprawozdania:
sprawozdanie Rb 27S
sprawozdanie Rb 28S
Za okresy kwartalne sporządza się sprawozdania:
sprawozdanie Rb 27S
sprawozdanie Rb 28S
sprawozdanie Rb 27ZZ
 sprawozdanie Rb N
 sprawozdanie Rb Z
 sprawozdanie Rb ZN
 sprawozdanie Rb 50 (Dotacje) i Rb50 ( Wydatki)
Za rok składa się:
sprawozdanie Rb 27S
sprawozdanie Rb 28S
sprawozdanie Rb N
sprawozdanie Rb WS
–
bilans jednostki budżetowej według załącznika nr 5 do „rozporządzenia”,
2
rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) według załącznika nr 7 do
„rozporządzenia”,
–
zestawienie zmian w funduszu jednostki według załącznika nr 8 do
„rozporządzenia”.
–
W jednostce samorządu terytorialnego :
Za okresy miesięczne sporządza sie sprawozdania w urzędzie jako organie:
sprawozdanie Rb 27S
 sprawozdanie Rb 28S
 sprawozdanie z udzielonej pomocy publicznej w rolnictwie lub w przypadku
nieudzielania pomocy publicznej w rolnictwie – informacja o nieudzielaniu pomocy;
Za okresy kwartalne sporządza się sprawozdania:
 sprawozdanie Rb NDS
 sprawozdanie Rb Z
 sprawozdanie Rb N
 sprawozdanie Rb 27ZZ
 sprawozdanie Rb 50 D i Rb 50W
 sprawozdanie ZN
Za rok składa się;
 sprawozdanie Rb 27S
 sprawozdanie Rb 28S
 sprawozdanie Rb 50D i Rb50W
 sprawozdanie Rb ST
 sprawozdanie Rb UZ
 sprawozdanie Rb UN
 sprawozdanie Rb WS
- bilans z wykonania budżetu według załącznika nr 9 do „rozporządzenia”,
- łączny bilans obejmujący dane wynikające z bilansów samorządowych jednostek
budżetowych załącznika nr 5 do „rozporządzenia”,
- łączny rachunek zysków i strat obejmujący dane wynikające z rachunków zysków i strat
samorządowych jednostek budżetowych według załącznika nr 7 do „rozporządzenia”,
- łączne zestawienie zmian w funduszu obejmujące dane wynikające z zestawień zmian w
funduszu samorządowych jednostek budżetowych według załącznika nr 8 do
„rozporządzenia”,
- skonsolidowany bilans j.s.t. według załącznika nr 10 do „rozporządzenia”;
-sprawozdanie o zaległościach przedsiębiorców we wpłatach świadczeń należnych na rzecz
sektora finansów publicznych;
- sprawozdanie z wysokości średnich wynagrodzeń nauczycieli na poszczególnych stopniach
awansu zawodowego w szkołach prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego.
3
Podstawą przygotowania sprawozdań są dane liczbowe wynikające z ewidencji księgowej,
w związku z czym kwoty wykazane w sprawozdaniach muszą być zgodne z danymi
wynikającymi z ewidencji księgowej.
Przy sporządzaniu sprawozdań należy przestrzegać następujących zasad:
-
rzetelności
-
zupełności
-
szczegółowości
-
prawidłowości
-
terminowości.
Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Księgi rachunkowe prowadzone są w języku polskim i w walucie polskiej.
Księgi rachunkowe jednostki prowadzone są za pomocą komputera, zaś w zakresie spraw
związanych z usługami geodezyjnymi świadczonymi przez pracowników Wydziału Geodezji,
Kartografii, Katastru i Gospodarki Nieruchomościami i dochodami Skarbu Państwa
techniką ręczną.
Księgi rachunkowe jednostki obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które
tworzą:
- dziennik,
- księgę główną,
- księgi pomocnicze,
- zestawienia: obrotów i sald księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych
( rejestrów).
Dziennik prowadzony jest w sposób następujący:
- zdarzenia, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym, ujmowane są w nim
chronologicznie,
- zapisy są kolejno numerowane w okresie roku/miesiąca, co pozwala na ich jednoznaczne
powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi,
sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły,
- jego obroty są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej.
Dzienniki ( rejestry) częściowe prowadzone są dla ewidencji operacji gospodarczych
dotyczących realizacji projektów unijnych. Dla każdego projektu opracowywane
powinny być zasady rachunkowości, w tym plan kont dostosowany do zakresu tej
działalności.
Na koniec każdego okresu sprawozdawczego sporządzane jest zestawienie obrotów
dzienników częściowych.
4
Księga główna (konta syntetyczne) prowadzona jest w sposób spełniający następujące
zasady:
- podwójnego zapisu,
- systematycznego i chronologicznego rejestrowania zdarzeń gospodarczych zgodnie z
zasadą memoriałową, z wyjątkiem:
a) dochodów i wydatków budżetu powiatu , które są ujmowane w terminie ich zapłaty
(zasada kasowa);
b) ewidencja przychodów urzędu jst stanowiących dochody budżetu jst, nieujętych w
planach finansowych innych samorządowych jednostek budżetowych, które wpłacone
zostały bezpośrednio na rachunek budżetu, dokonywana na koniec miesiąca;
- powiązania dokonywanych w niej zapisów z zapisami w dzienniku.
Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegóławiające dla wybranych
kont księgi głównej. Zapisy na kontach analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu
powtarzanego. Ich forma dostosowywana jest za każdym razem do przedmiotu ewidencji
konta głównego.
Ewidencja analityczna prowadzona jest komputerowo i podana poniżej ręcznie w formie kart
kontowych:
a) ewidencja analityczna szczegółowa prowadzona ( dot. usług geodezyjnych) jest w formie
luźnych kart a mianowicie;
- luźne karty K- 289 do konta 240-07 – należności z tytułu usług;
- księga kontowa K- 193;
- zestawienie obrotów i sald K-330;
b) ewidencję analityczną należy prowadzić ze szczegółowością zapewniającą kompletne dane
o stanie mienia i ruchu składników majątku jednostki wg osób odpowiedzialnych (księgi
inwentarzowe, kartoteki);
c) ewidencja analityczna szczegółowa gruntów powiatu łomżyńskiego i prowadzona
pozabilansowo gruntów Skarbu Państwa na kartach kontowych środków trwałych o symbolu
K-281 w celu weryfikacji z ewidencją prowadzoną przez Wydział Geodezji ( odpowiednie
wykazy nieruchomości );
d) ewidencja analityczna szczegółowa prowadzona jest dla dochodów budżetowych z tytułu
opłat za wieczyste użytkowanie z podziałem na kontrahentów ( karty k - 283 i k – 287).
Wpłata z tytułu w/w opłat dzielona jest na należną dla budżetu Państwa ( 75%) i budżetu
Powiatu ( 25%) – konto 224-02.
Rejestry prowadzone są do konkretnych rachunków bankowych tj. budżetu, jednostki,
funduszu socjalnego, projektów unijnych i depozyty.
Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno-kontrolną. Zdarzenia na nich
rejestrowane nie powodują zmian w składnikach aktywów i pasywów. Na kontach
pozabilansowych obowiązuje zapis jednokrotny, który nie podlega uzgodnieniu z dziennikiem
ani innym urządzeniem ewidencyjnym.
Ujmowane są na nich:
975 Wydatki strukturalne
5
980 Plan finansowy wydatków budżetowych
981 Plan finansowy niewygasających wydatków
998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego
999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
W urzędzie :
– 991 Planowane dochody budżetu
– 992 Planowane wydatki budżetu
– 993 Rozliczenia z innymi budżetami
Księgi rachunkowe prowadzi się w celu uzyskania odpowiednich danych wykorzystywanych
do sporządzenia sprawozdań budżetowych, finansowych, statystycznych i innych oraz
rozliczeń z budżetem państwa i z ZUS, do których jednostka została zobowiązana.
Do prowadzenia ksiąg rachunkowych wykorzystywany jest program komputerowy QWANT
Program księgowy wersja 4.00.
Program komputerowy zapewnia powiązanie poszczególnych zbiorów ksiąg rachunkowych w
jedną całość odzwierciedlającą dziennik ( rejestr) i księgę główną ( zestawienie obrotów i
sald syntetycznych). Dokładne informacje dotyczące programu komputerowego zostały
przedstawione w załączniku nr 3b do zarządzenia ( I i II tom instrukcji dotyczącej programu
księgowego).
Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej sporządza się na koniec każdego miesiąca.
Zawiera ono:
- symbole i nazwy kont
- salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i
narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego
- sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i
narastająco od początku roku oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.
Obroty „Zestawienia dziennika ” są zgodne z obrotami zestawienia dzienników częściowych.
Zestawienie sald kont ksiąg pomocniczych sporządzane jest:
dla wszystkich ksiąg pomocniczych na koniec każdego miesiąca
dla składników objętych inwentaryzacją na dzień inwentaryzacji.
4. Metody i terminy inwentaryzowania składników majątkowych
Sposoby i terminy przeprowadzenia inwentaryzacji oraz zasady jej dokumentowania i
rozliczania różnic inwentaryzacyjnych wynikają z art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości oraz z
zakładowej instrukcji inwentaryzacji stanowiącej załącznik nr 5 do Zarządzenia.
W jednostce występują trzy formy przeprowadzania inwentaryzacji:
1)spis z natury, polegający na: zliczeniu, oglądzie rzeczowych składników majątku i porównaniu
stanu realnego ze stanem ewidencyjnym oraz na wycenie różnic inwentaryzacyjnych,
Niezużyte materiały zaewidencjonowane na koncie 401 , nie będą aktywowane na koncie 310
„ Materiały” takie jak : materiały biurowe, paliwo do samochodu i do agregatu na
podtrzymanie prądu w budynku w razie awarii. Niezużyte wartości nie mają istotnego
wpływu na sytuację majątkową finansową i wynik finansowy jednostki, ponieważ stany na
6
koniec każdego roku powtarzają się ( nie przekraczają 3.500 zł ).
2) uzgodnienie z bankami i kontrahentami należności oraz powierzonych kontrahentom
własnych składników aktywów drogą potwierdzenia zgodności ich stanu wykazywanego w
księgach jednostki oraz wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych różnic,
3) porównanie danych zapisanych w księgach (analityczne w kartach kontowych o symbolu
K- 281 ) jednostki z odpowiednimi dokumentami i weryfikacja realnej wartości tych
składników. ( odpowiednie wykazy nieruchomości)
Spisowi z natury zgodnie z zakładową instrukcją inwentaryzacji podlegają:
 gotówka w kasie, także czeki obce i weksle obce o terminie realizacji poniżej
3 miesięcy;
 środki trwałe własne znajdujące się w eksploatacji, z wyłączeniem gruntów;
 papiery wartościowe, np. akcje, obligacje, czeki obce, bony skarbowe, weksle i inne;
 pozostałe środki trwałe ( w tym objęte ewidencją ilościową);
Spis z natury dotyczy także składników aktywów, będących własnością innych jednostek,
powierzonych jednostce do sprzedaży, przechowania, przetwarzania lub używania. Kopie
tego spisu wysłać należy do jednostki będącej ich właścicielem.
Uzgodnienie stanu przez jego potwierdzenie polega na uzyskaniu od kontrahentów
pisemnego potwierdzenia informacji o stanie aktywów finansowych na rachunkach
bankowych lub przechowywanych przez inne jednostki, stanie należności i stanie aktywów
powierzonych innym jednostkom, a także papierów wartościowych w formie
zdematerializowanej (tj. występujących w zapisach komputerowych). Potwierdzenie
zgodności stanu podpisuje kierownik jednostki i skarbnik.
Uzgodnienie stanu dotyczy:
- aktywów finansowych na rachunkach bankowych lub przechowywanych przez inne
jednostki,
- należności od kontrahentów,
- należności z tytułu udzielonych pożyczek,
- wartości powierzonych innym jednostkom własnych składników aktywów; potwierdzenie
powinno dokonać się w drodze pisemnej i powinno dotyczyć: nazwy i rodzaju składnika,
jego ilości, ceny jednostkowej i wartości bilansowej.
Salda należności, wynikające z rozrachunków z poszczególnymi kontrahentami, w tym z
tytułu udzielonych pożyczek, oraz stan aktywów finansowych przechowywanych przez inne
jednostki uzgadniane są przez pisemne wysłanie informacji i pisemne potwierdzenie lub
zgłoszenie zastrzeżeń do jego wysokości.
Tej formy inwentaryzacji nie stosuje się do:
- należności spornych i wątpliwych,
- należności od pracowników,
- należności z tytułów publicznoprawnych,
- innych aktywów i pasywów, dla których przeprowadzenie ich spisu z natury lub
uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe.
Porównanie stanu zapisów w księgach z dokumentami ma na celu zweryfikowanie stanu
wynikającego z dokumentacji ze stanem ewidencyjnym aktywów i pasywów
7
niepodlegających spisowi z natury i uzgodnienie stanu.
Ta forma inwentaryzacji dotyczy m.in.:
- wartości niematerialnych i prawnych,
- praw zakwalifikowanych do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. a
ustawy o rachunkowości,
- czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów,
- należności spornych, wątpliwych, należności i zobowiązań wobec pracowników oraz
publicznoprawnych,
- aktywów i pasywów wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 1–2, jeżeli przeprowadzenie ich
spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe,
- gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych,
- innych rozliczeń międzyokresowych.
Inwentaryzacja wartości niematerialnych i prawnych ma na celu:
weryfikację ich stanu księgowego przez sprawdzenie prawidłowości udokumentowania
poszczególnych tytułów praw majątkowych,
sprawdzenie prawidłowości wysokości dokonanych odpisów umorzeniowych, a zwłaszcza
zgodności ustaleń kierownika jednostki z okresami amortyzacji przewidzianymi w ustawie
o podatku dochodowym.
Rozliczenia międzyokresowe kosztów:
czynne inwentaryzuje się, sprawdzając wielkość tych kosztów z ich dokumentacją oraz
weryfikując sposób ich rozliczania, mając na uwadze zasadę współmierności przychodów i
kosztów oraz uregulowania zawarte w art. 6 ust. 2 i art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości,
bierne inwentaryzuje się poprzez sprawdzenie zasadności ich zarachowania w koszty
bieżącego okresu oraz zgodności z art. 6 ust. 2 i art. 39 ust. 2 ustawy o rachunkowości.
Grunty i budynki wykazywane są w aktywach bilansu jednostki budżetowej pod
warunkiem, że zostały jej przekazane w trwały zarząd, tzn. że jednostka posiada
odpowiednie dokumenty w postaci: decyzji organu wykonawczego o przekazaniu w trwały
zarząd, protokołów zdawczo-odbiorczych potwierdzających przekazanie nieruchomości
jednostce, potwierdzenia wpisu do ksiąg wieczystych.
Grunty i budynki inwentaryzuje się poprzez porównanie danych księgowych z
odpowiednimi dokumentami:
wyciągami z ksiąg wieczystych
decyzją organu wykonawczego o przekazaniu w trwały zarząd oraz protokołem
zdawczo-odbiorczym
umową o oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości Skarbu Państwa jednostce
samorządu terytorialnego
 umową przekazania w użytkowanie (ZPOZ)
W urzędzie :
Inwentaryzacja nieruchomości zapewnia porównanie danych wynikających z ewidencji
księgowej z ewidencją powiatowego zasobu nieruchomości ( wykaz nieruchomości).
Inwentaryzacja rozliczeń międzyokresowych przychodów polega na weryfikacji ich stanu
księgowego przez sprawdzenie prawidłowości udokumentowania poszczególnych tytułów
8
tych przychodów w oparciu o zawarte umowy i decyzje w przypadku długoterminowych
należności z tytułu dochodów budżetowych. Należności długoterminowe budżetu to
należności, których termin płatności przypada na następny rok budżetowy lub lata kolejne.
Terminy inwentaryzowania składników majątkowych
1) Ustala się następujące terminy inwentaryzowania składników majątkowych:
a) co 4 lata: znajdujące się na terenie strzeżonym środki trwałe oraz maszyny i urządzenia
wchodzące w skład środków trwałych w budowie, a także nieruchomości zaliczane do
środków trwałych oraz inwestycje,
c) co rok: pozostałe składniki aktywów i pasywów, tj.:
środki pieniężne w kasie, środki pieniężne na rachunkach bankowych, należności i
zobowiązania, gruntów z podziałem na grunty Skarbu Państwa i powiatu łomżyńskiego,
dzienniki budów, tablice rejestracyjne, druki komunikacyjne, paliwo oraz wartości
niematerialne i prawne.
2) Ustala się, z uwzględnieniem częstotliwości określonej w punkcie 1), następujące terminy
inwentaryzacji:
a) na dzień bilansowy każdego roku:
aktywów pieniężnych
składników aktywów i pasywów, których stan ustala się drogą weryfikacji;
b) zawsze:
w dniu zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej za powierzone jej mienie,
w sytuacji wystąpienia wypadków losowych i innych w wyniku, których nastąpiło
lub zachodzi podejrzenie naruszenia stanu składników majątku.
3) Inwentaryzację przeprowadza się również na dzień poprzedzający likwidację jednostki.
9
2.
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIA WYNIKU
FINANSOWEGO
( załącznik nr 2)
Stosowane przez jednostkę zasady wyceny aktywów i pasywów wynikają z:
1) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013, poz. 330).,
2) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r. poz.885 z
późn. zm.),
3) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z
późn. zm.,
4) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad
rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu
terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych,
państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających
siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
(tekst jednolity Dz. U. z 2013 r. Nr 289 ) ,
5) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 marca 2010 r. w sprawie szczegółowego
sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego,
długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji (Dz. U. Nr 57,
poz. 366),
1. Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów
Aktywa i pasywa jednostki wycenia się według zasad określonych w ustawie o
rachunkowości oraz w przepisach szczególnych wydanych na podstawie ustawy o finansach
publicznych według niżej przedstawionych zasad.
Przy wycenie majątku likwidowanych jednostek lub postawionych w stan likwidacji stosuje
się zasady wyceny ustalone w ustawie o rachunkowości dla jednostek kontynuujących
działalność, chyba, że przepisy dotyczące likwidacji stanowią inaczej.
Środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa lub j.s.t otrzymane nieodpłatnie, na
podstawie decyzji właściwego organu, mogą być wycenione w wartości określonej w tej
decyzji.
Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się (amortyzuje). Odpisy
umorzeniowo-amortyzacyjne ustala się według zasad określonych w ustawie o
rachunkowości.
Przy sprzedaży, nieodpłatnym przekazaniu innej jednostce, darowiźnie i likwidacji
zużytych składników majątku ruchomego powierzonego jednostkom budżetowym stosuje się
zasady wynikające z Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie sposobu i trybu
gospodarowania składnikami majątku ruchomego powierzonego jednostkom budżetowym,
zakładom budżetowym i gospodarstwom pomocniczym.
Różnice kursowe- wpływy środków na konto walutowe przy księgowaniu operacji
wpływu na to konto wycenia się po średnim kursie NBP zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt. 2 ustawy
o rachunkowości.
10
Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków wprowadza się do ewidencji
w cenie nabycia, zaś otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu w
wartości określonej w tej decyzji, a otrzymane na podstawie darowizny w wartości rynkowej
na dzień nabycia. Wartość rynkowa określana jest na podstawie przeciętnych cen
stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu
i stopnia zużycia.
Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej wyższej od wartości ustalonej w
przepisach o podatku dochodowym dla osób prawnych (z wyjątkiem związanych z pomocami
dydaktycznymi) podlegają umarzaniu na podstawie stawek amortyzacyjnych ustalonych w
ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych z 15 lutego 1992 roku (załącznik nr 1 do
ustawy) (tekst jednolity Dz. U. 2011 r. Nr 74 poz. 397 z późn. zm.)
Umorzenie ujmowane jest na koncie 071„Umorzenie środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych”. Amortyzacja obciąża konto 400 „Amortyzacja”.
Wartości niematerialne i prawne zakupione ze środków na wydatki bieżące oraz stanowiące
pierwsze wyposażenie nowych obiektów o wartości początkowej niższej od wymienionej w
ustawie o podatku dochodowym dla osób prawnych, a także będące pomocami
dydaktycznymi albo ich nieodłącznymi częściami:
traktuje się jako pozostałe wartości niematerialne i prawne, które umarzane są w 100%
w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072
„Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
oraz zbiorów bibliotecznych” w korespondencji z kontem 401 „Zużycie materiałów i
energii”
ujmuje się je tylko w ewidencji ilościowej, spisując w koszty działalności operacyjnej
pod datą zakupu.
Ewidencja szczegółowa dla wartości niematerialnych i prawnych ujmowanych łącznie na
jednym koncie 020 „Wartości niematerialne i prawne” umożliwia ustalenie umorzenia
oddzielnie dla poszczególnych podstawowych i dla pozostałych wartości niematerialnych i
prawnych. W tym celu zakłada się dwa konta analityczne: jedno dla umarzanych
sukcesywnie zgodnie ze stawkami amortyzacji 02001 „Podstawowe wartości niematerialne i
prawne”, drugie dla odpisywanych w 100% wartości początkowej w koszty operacyjne w
momencie przyjęcia ich do używania 02002 „Pozostałe wartości niematerialne i prawne”.
Rzeczowe aktywa trwałe obejmują :
środki trwałe
 pozostałe środki trwałe
 środki trwałe w budowie (inwestycje)
Środki trwałe to składniki aktywów zdefiniowane w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o
rachunkowości oraz środki trwałe stanowiące własność
Skarbu Państwa lub
jednostki samorządu terytorialnego - Starostwa Powiatowego w Łomży otrzymane w
zarząd lub użytkowanie i przeznaczone na potrzeby jednostki.
Środki trwałe obejmują w szczególności:
- nieruchomości, w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, lokale będące
odrębną własnością, budynki, budowle,
- maszyny i urządzenia,
- środki transportu i inne rzeczy.
11
Do środków trwałych jednostki zalicza się także obce środki trwałe znajdujące się w jej
użytkowaniu na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, jeśli występuje ona jako
„korzystający” (w zakresie leasingu finansowego).
Środki trwałe w dniu przyjęcia do użytkowania wycenia się:
- w przypadku zakupu – według ceny nabycia lub ceny zakupu, jeśli koszty zakupu nie
stanowią istotnej wartości,
- w przypadku wytworzenia we własnym zakresie – według kosztu wytworzenia, zaś w
przypadku trudności z ustaleniem kosztu wytworzenia – według wyceny dokonanej przez
rzeczoznawcę,
- w przypadku ujawnienia w trakcie inwentaryzacji – według posiadanych dokumentów z
uwzględnieniem zużycia, a przy ich braku według wartości godziwej,
- w przypadku spadku lub darowizny – według wartości godziwej z dnia otrzymania lub w
niższej wartości określonej w umowie o przekazaniu,
-w przypadku otrzymania w sposób nieodpłatny od Skarbu Państwa lub jednostki
samorządu terytorialnego – w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu,
-w przypadku otrzymania środka na skutek wymiany środka niesprawnego – w wysokości
wynikającej z dowodu dostawcy, z podaniem cech szczególnych nowego środka.
Na dzień bilansowy środki trwałe (z wyjątkiem gruntów, których się nie umarza) wycenia się
w wartości netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych ustalonych na dzień
bilansowy.
Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na:
-podstawowe środki trwałe na koncie 011„Środki trwałe”,
-pozostałe środki trwałe na koncie 013 „Pozostałe środki trwałe”.
Podstawowe środki trwałe finansuje się ze środków na inwestycje w rozumieniu ustawy o
finansach publicznych i wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i
rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. Nr 38, poz. 207 ze
zm. ), a także rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 lipca 2006 r. w sprawie
szczegółowego sposobu i trybu finansowania inwestycji z budżetu państwa (Dz. U. Nr 120,
poz. 831). Umarzane są (z wyjątkiem gruntów) stopniowo na podstawie
stawek
amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych z 15
lutego 1992 roku (załącznik nr 1 do ustawy) (tekst jednolity Dz. U. 2011 r. Nr 74 poz. 397 z
późn. zm.)
Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu
przyjęcia środka trwałego do używania.
Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych”. Amortyzacja obciąża konto 400 „Amortyzacja” na koniec roku.
W jednostce przyjęto metodę liniową dla wszystkich środków trwałych.
Aktualizacji wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych dokonuje
się wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki takiej aktualizacji odnosi się na
fundusz jednostki.
Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji.
Pozostałe środki trwałe to środki trwałe wymienione w § 6 ust. 3 „rozporządzenia”, które
finansuje się ze środków na bieżące wydatki (z wyjątkiem pierwszego wyposażenia nowego
12
obiektu, które tak jak ten obiekt finansowane są ze środków na inwestycje).
Obejmują
odzież,
meble,
 środki trwałe o wartości początkowej nieprzekraczającej wielkości ustalonej w
przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy
amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w
momencie oddania do używania.
Środki trwałe w budowie (inwestycje) to koszty poniesione w okresie budowy, montażu,
przystosowania, ulepszenia i nabycia podstawowych środków trwałych oraz koszty nabycia
pozostałych środków trwałych stanowiących pierwsze wyposażenie nowych obiektów
zliczone do dnia bilansowego lub do dnia zakończenia inwestycji, w tym również:
-niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
-koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane z nimi
różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu,
-opłaty notarialne, sądowe itp.,
odszkodowania dla osób fizycznych i prawnych wynikłe do zakończenia budowy.
Do kosztów wytworzenia podstawowych środków trwałych nie zalicza się kosztów ogólnego
zarządu oraz kosztów poniesionych przed udzieleniem zamówień związanych z realizowaną
inwestycją, tj. kosztów przetargów, ogłoszeń i innych.
W jednostkach budżetowych do kosztów inwestycji zalicza się w szczególności następujące
koszty:
-dokumentacji projektowej
-nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową
-badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznych terenu
-przygotowania terenu pod budowę, pomniejszone o uzyski ze sprzedaży zlikwidowanych
na nim obiektów
-opłat z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie budowy
-założenia stref ochronnych i zieleni
-nadzoru autorskiego i inwestorskiego
-ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy
-sprzątania obiektów poprzedzającego oddanie do użytkowania
-inne koszty bezpośrednio związane z budową
Należności długoterminowe to należności, których termin zapadalności przypada w okresie
dłuższym niż 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego.
Zgodnie z § 8 ust. 5 i 6 „rozporządzenia” odsetki od należności ujmowane są w księgach
rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego dnia
kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału, natomiast należności
wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału, według zasad
obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według obowiązującego na ten dzień kursu średniego
ogłoszonego dla danej waluty przez NBP.
13
Kwotę należności ustaloną na dzień bilansowy pomniejsza się o odpisy aktualizujące jej
wartość zgodnie z zasadą ostrożności. Odpisy dokonywane są w ciężar pozostałych kosztów
operacyjnych lub kosztów finansowych (w zależności od charakteru należności), a ich
wysokość ustala się według art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości, przy czym (§ 8 ust. 2 i 3
„rozporządzenia”):
(w urzędzie ) odpisy aktualizujące wartość należności z tytułu rozchodów budżetu zalicza
się do wyników na pozostałych operacjach niekasowych,
odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących funduszy tworzonych na podstawie
ustaw obciążają te fundusze.
Odpisy aktualizujące wartość należności dokonywane są najpóźniej na koniec roku
obrotowego.
Mienie zlikwidowanych jednostek to rzeczowe składniki majątkowe faktycznie przejęte
przez jednostkę budżetową (organ założycielski lub nadzorujący) po zlikwidowanym
przedsiębiorstwie państwowym, komunalnym lub innej podległej jednostce, także jednostce
budżetowej, do czasu podjęcia decyzji przez organ stanowiący jst o ich przeznaczeniu. Nie
dotyczy to mienia po zlikwidowanych jednostkach, które kontynuują działalność. Składniki
takiego mienia ujmowane są na koncie 015 „Mienie zlikwidowanych jednostek” według
wartości netto wynikającej z bilansu zamknięcia zlikwidowanego podmiotu i załączników do
bilansu. Rozchodowane są według wartości określonej w:
– decyzji/umowie o przekazaniu innym podmiotom,
– decyzji o przyjęciu do środków trwałych jednostki,
– dokumencie sprzedaży,
– dokumencie o likwidacji składników mienia.
Ewidencja analityczna mienia prowadzona jest w postaci specyfikacji majątku ujętego w
bilansie zlikwidowanego podmiotu wraz z załącznikami.
Jednostka prowadzi ewidencję w zakresie tablic rejestracyjnych i druków
komunikacyjnych oraz dzienników budów. Natomiast zakupione materiały biurowe
przekazywane są bezpośrednio do zużycia w działalności.
Na koniec roku na podstawie spisu z natury ustalana jest wartość niezużytych materiałów
w cenie zakupu, którą ujmuje się na koncie 234 „ Pozostałe rozrachunki z pracownikami”.
Ewidencję w zakresie tablic rejestracyjnych i druków komunikacyjnych prowadzi Wydział
Komunikacji ( zgodnie z rejestracją pojazdów) a dzienników budów w Wydziale
Rolnictwa, Ochrony Środowiska i Budownictwa. Wartość materiałów bezpośrednio po
zakupie odpisywana będzie w koszty. Niezużyte materiały zaewidencjonowane na koncie
401 , nie będą aktywowane na koncie 310 „ Materiały” takie jak : materiały biurowe,
paliwo do samochodu i do agregatu na podtrzymanie prądu w budynku w razie awarii.
Niezużyte wartości nie mają istotnego wpływu na sytuację majątkową finansową i wynik
finansowy jednostki, ponieważ stany na koniec każdego roku powtarzają się ( nie
przekraczają 3.500 zł ).
W bilansie rzeczowe składniki aktywów obrotowych wyceniane są w cenach nabycia lub
koszcie wytworzenia z uwzględnieniem zasady ostrożnej wyceny, która w tym przypadku
oznacza, że cena nabycia/zakupu lub koszt wytworzenia nie mogą być wyższe od ich ceny
14
sprzedaży netto (określonej w art. 28 ust. 5 ustawy o rachunkowości) w dniu bilansowym.
Należności krótkoterminowe to należności o terminie spłaty krótszym od jednego roku od
dnia bilansowego. Wyceniane są w wartości nominalnej łącznie z podatkiem VAT, a na dzień
bilansowy w wysokości wymaganej zapłaty, czyli łącznie z wymagalnymi odsetkami z
zachowaniem zasady ostrożnej wyceny, tj. w wysokości netto, czyli po pomniejszeniu o
wartość ewentualnych odpisów aktualizujących dotyczących należności wątpliwych (art. 35b
ust. 1 ustawy o rachunkowości)
Należności i udzielone pożyczki krótkoterminowe zaliczane do aktywów finansowych
wycenia się według skorygowanej ceny nabycia, natomiast te, które przeznaczone są do
zbycia w terminie 3 miesięcy, w wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej.
Odpisy aktualizujące należności tworzone są na podstawie ustawy o rachunkowości, z
wyjątkiem:
odpisów aktualizujących wartość należności funduszy utworzonych na podstawie ustaw,
które obciążają te fundusze,
(w urzędzie jst) odpisów aktualizujących wartość należności z tytułu rozchodów budżetu,
które zalicza się do wyniku na pozostałych operacjach niekasowych.
Odsetki od należności, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące
zobowiązań podatkowych, ujmuje się w momencie ich zapłaty lub na koniec kwartału w
wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału.
Należności wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału
według zasad obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według obowiązującego na ten dzień
kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP.
Należności pieniężne mające charakter cywilnoprawny są umarzane w całości lub w części,
a ich spłata odraczana lub rozkładana na raty według zapisów uchwały Nr XXXVI/185/10
Rady Powiatu Łomżyńskiego z dnia 29 czerwca 2010 roku w sprawie szczegółowych zasad,
sposobu i trybu udzielania ulg, umorzeń, odroczeń lub rozłożenia na raty należności mających
charakter cywilnoprawny, przypadających Powiatowi Łomżyńskiemu lub jego jednostkom
organizacyjnym, warunków dopuszczalności pomocy publicznej oraz wskazania organów lub
osób do tego uprawnionych i uchwały Rady Powiatu Łomżyńskiego zmieniającej Nr
XXX/164/2013 z dnia 4 grudnia 2013 roku.
Niewielkie salda należności w kwocie nieprzekraczającej kosztów wysłania upomnienia
podlegają odpisaniu w pozostałe koszty operacyjne.
Nie nalicza się odsetek od zaległości podatkowych nieprzekraczających trzykrotności
wartości opłaty dodatkowej pobieranej przez „Pocztę Polską Spółkę Akcyjną” za polecenie
przesyłki listowej (art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji).
Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych wycenia się według wartości
nominalnej.
Walutę obcą na dzień bilansowy wycenia się według kursu średniego danej waluty
ogłoszonego przez Prezesa NBP na ten dzień. W ciągu roku operacje gospodarcze wyrażone
w walutach obcych ujmuje się w księgach w dniu ich przeprowadzenia – o ile odrębne
przepisy dotyczące środków pochodzących z Unii Europejskiej i innych krajów
Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi,
pochodzących ze źródeł zagranicznych, nie stanowią inaczej – odpowiednio po kursie:
-faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji – w przypadku
sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań,
-średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień – w
15
przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne stosowanie kursu
faktycznie zastosowanego przez bank obsługujący jednostkę, a także w przypadku
pozostałych operacji.
Krótkoterminowe aktywa finansowe to aktywa finansowe nabyte w celu odsprzedaży lub
których termin wykupu jest krótszy od jednego roku od dnia bilansowego (np. udziały, akcje
obce, obligacje obce, bony skarbowe i inne dłużne papiery wartościowe, m.in. weksle o
terminie wykupu powyżej 3 miesięcy, a krótszym od 1 roku). Krótkoterminowe aktywa
finansowe wycenia się na dzień bilansowy według:
ceny (wartości) rynkowej
ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa
skorygowanej ceny nabycia w tym przypadku, kiedy dla danego składnika został
określony termin wymagalności
wartości godziwej dla tych, dla których nie istnieje aktywny rynek.
Krótkoterminowe aktywa finansowe wyrażane są w walucie polskiej, jak i też w
walutach obcych.
Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów to koszty już poniesione, ale dotyczące
przyszłych okresów sprawozdawczych. Ich wycena bilansowa przebiega na poziomie
wartości nominalnej. Nie podlegają rozliczeniu okresowemu na koncie 640 z góry opłacone
koszty dotyczące zakupów i usług ( prenumerata, ubezpieczenie, aktualizacja programów),
które będą eksploatowane w czasie o jednorazowej wartości kwoty poniżej 3.500 zł.
Zdarzenia te ewidencjonowane są w koszty w miesiącu w którym dokonano zakupu.
Uproszczenia te nie mają istotnego wpływu na sytuację majątkową, finansową i wynik
finansowy jednostki, ponieważ koszty poniesione są każdorazowo w porównywalnej
wysokości.
Zobowiązania w jednostce wycenia się w zależności od celu sprawozdawczego:
-w zakresie sprawozdania finansowego jednostki – według art. 28 ust. 1 pkt 8 i 8a ustawy o
rachunkowości,
-w zakresie sprawozdawczości budżetowej – według rozporządzenia Ministra Finansów z
dnia 30 marca 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu ustalania wartości zobowiązań
zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości
zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji (Dz. U. Nr 57, poz. 366).
Zobowiązania bilansowe wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty.
Zobowiązania bilansowe zaliczane do zobowiązań finansowych wycenia się według
wymaganej kwoty zapłaty.
Zobowiązania wyrażone w walucie obcej wycenia się nie później niż na koniec kwartału
według zasad obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według obowiązującego na ten dzień
kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP.
Odsetki od zobowiązań wymagalnych, w tym także tych, do których stosuje się przepisy
dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmowane są w księgach rachunkowych w momencie
ich zapłaty lub pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec
tego kwartału.
Zobowiązania zaliczane do państwowego długu publicznego i długu Skarbu Państwa
oraz wartość zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji, wykazywane w sprawozdaniach
Rb, wyceniane są według zasad zawartych w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia
30 marca 2010 r.
16
Wycena operacji wyrażonych w walutach obcych i ustalenie różnic kursowych – dowody
księgowe opiewające na waluty obce powinny zawierać przeliczenie ich wartości na walutę
polską według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej.
Wynik przeliczenia umieszcza się bezpośrednio na dowodzie.
ustalenie różnic kursowych na należnościach: dowód wystawiony w walucie obcej
zagranicznemu kontrahentowi za usługi przelicza się według średniego kursu NBP
obowiązującego na dzień wystawienia dowodu chyba, że w innym dokumencie wiążącym
został ustalony inny kurs.
Różnice pomiędzy tak wycenionym przychodem a wpływem waluty na konto bankowe
złotówkowe według kursu kupna banku obsługującego stanowią odpowiednio dodatnie
lub ujemne różnice kursowe. Stosownych przeliczeń dokonuje Wydział Finansowy.
Ustalenie różnic kursowych na zobowiązaniach: zakup kosztów wyrażony w walucie
obcej przelicza się na złote według średniego kursu NBP obowiązującego na dzień
wystawienia faktury lub rachunku chyba, że w zgłoszeniu celnym lub innym wiążącym
dokumencie został ustalony inny kurs. Rozchód waluty z konta bankowego złotówkowego
według kursu sprzedaży banku obsługującego stanowiący zapłatę faktury w porównaniu z
ceną zakupu kosztów pozwala ustalić różnice kursowe dodatnie lub ujemne.
Ustalenie różnic kursowych na własnych środkach pieniężnych: w sytuacji, gdy
zobowiązania wyrażone w walucie obcej regulowane są z własnego konta walutowego lub
wypłacane z kasy walutowej powstają różnice kursowe na rozrachunkach, które ustala się
jako różnicę między wartością zobowiązania z dnia powstania a wartością tych środków
obliczoną przy zastosowaniu kursu pozyskania waluty, a mianowicie wpływu należności
na rachunek bankowy walutowy.
Na rachunkach walutowych różnice kursowe nie powstają.
Rozliczenia międzyokresowe bierne to rezerwy na koszty przyszłych okresów.
W jednostce rozliczenia międzyokresowe bierne nie występują.
W Starostwie Powiatowym w Łomży przychody urzędu jst obejmują dochody budżetu
jst nieujęte w planach finansowych innych samorządowych jednostek budżetowych.
Dochodami takimi są m. innymi: subwencje, dotacje, środki europejskie, udziały w
podatkach otrzymywane przez powiat z budżetu państwa. Wpływy z tych dochodów na
rachunek podstawowy budżetu powinien być księgowany w księgach rachunkowych
właściwych dla wykonywania budżetu na kontach Wn konto 133 – Rachunek budżetu
a Ma konto 901 – Dochody budżetu. Równowartość tych dochodów powinna być ujęta
w księgach urzędu – tj. w księgach rachunkowych Starostwa Powiatowego jako
jednostki budżetowej na kontach: Wn konto 130 – „Rachunek bieżący jednostki ” , Ma
konto 720 „ Przychody z tytułu dochodów budżetowych”, a dochody z tytułu najmu,
usług geodezyjnych Wn 130 „Rachunek bieżący jednostki ” a Ma 221 „ Należności z
tytułu dochodów budżetowych”. Należy prowadzić analitykę dot. dochodów budżetu
z odpowiednią podziałką klasyfikacji budżetowej. Dowodem księgowym na podstawie,
którego należy dokonać księgowań na kontach księgowych w księgach rachunkowych
urzędu jest „ Polecenie księgowania” wystawione przez pracownika Wydziału
Finansowego ds. księgowości. Powyższe księgowanie będzie dokonywane co miesiąc
w oparciu o zbiorcze wpływy na rachunek budżetu powiatu łomżyńskiego.
Przychody przyszłych okresów to równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w kolejnych
okresach sprawozdawczych (art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości).
Zaangażowanie to sytuacja prawna wynikająca z podpisanych umów, decyzji i innych
17
postanowień, która spowoduje wykonanie:
a) wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki budżetowej danego roku
oraz w planie finansowym niewygasających wydatków budżetowych przewidzianych do
realizacji w danym roku,
b) wydatków budżetowych oraz niewygasających wydatków budżetowych następnych lat,
c) wydatków środków europejskich objętych planem danego roku i lat następnych.
2. Ustalanie wyniku finansowego
W jednostce budżetowej
Wynik finansowy jednostki budżetowej ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym
rachunku zysków i strat na koncie 860 „Wynik finansowy”.
Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj. na kontach
Kosztów rodzajowych, przy czym koszty (powyżej wartości 3.500 zł ) niebędące kosztami
danego okresu sprawozdawczego ujmowane są jako koszty rozliczane w czasie (Wn 640
„Rozliczenia międzyokresowe kosztów” Ma 490 „Rozliczenie kosztów”).
Na wynik finansowy netto zgodnie z rachunkiem zysków i strat przedstawionym
w załączniku 7 do „rozporządzenia” składa się:
-wynik ze sprzedaży,
-wynik z działalności operacyjnej,
-wynik brutto
W urzędzie - organie finansowym jst
Wynik wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego (niedobór lub nadwyżka
budżetu) wykazywany w bilansie z wykonania budżetu jst ustalany jest na koncie 961 „Wynik
wykonania budżetu” poprzez porównanie kasowo zrealizowanych w danym roku dochodów i
wydatków budżetowych oraz ujmowanych memoriałowo wydatków niewygasających z
końcem roku, ewidencjonowanych na odrębnych kontach odpowiednio: 901 „Dochody
budżetu”, 902 „Wydatki budżetu” oraz 903 „Niewykonane wydatki”.
Po raz pierwszy w bilansie z wykonania budżetu jst sporządzonym na koniec 2010 r. dochody
budżetu obejmują dotacje celowe z budżetu państwa (współfinansowanie) oraz środki
pochodzące z budżetu Unii Europejskiej. Zmiana ta spowodowała, że wyniki budżetu jst,
bilansowy oraz wykazany w rocznym sprawozdaniu Rb-NDS, są sobie równe.
Operacje wynikowe, które nie powodują zwiększenia wydatków i dochodów danego roku
budżetowego (tzw. operacje niekasowe), dotyczące przychodów i kosztów finansowych oraz
pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, ujmowane są na koncie 962 „Wynik na pozostałych
operacjach”. W roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania z wykonania budżetu przez organ
stanowiący jst, saldo tego konta przeksięgowywane jest na konto 960 „Skumulowane wyniki
budżetu”.
18
3.
SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
( załącznik nr 3 )
Zakładowy Plan kont
♦Plan kont w Starostwie Powiatowym – jednostce budżetowej
Jednostka prowadzi księgi rachunkowe w oparciu o zakładowy plan kont (załącznik nr 3a do
zarządzenia) opracowany na podstawie planu kont stanowiącego załącznik nr 2 do
„rozporządzenia”.
W urzędzie - organie jednostki samorządu terytorialnego dodatkowo prowadzone są
księgi rachunkowe dotyczące wykonania budżetu, należności finansowych, zobowiązań
finansowych, dochodów i wydatków współfinansowanych ze środków europejskich oraz
stanu środków europejskich , przychodów z tytułu prywatyzacji oraz operacji
niekasowych według planu kont stanowiącego załącznik nr 3b do zarządzenia
opracowanego na podstawie planu kont stanowiącego załącznik nr 1 do „rozporządzenia”
Zakładowy plan kont zawiera wykaz kont księgi głównej i wykaz ksiąg( rejestrów)
pomocniczych oraz opis przyjętych przez jednostkę zasad klasyfikacji zdarzeń, a także zasady
prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej.
a) Plan kont dla Starostwa Powiatowego w Łomży
Konta bilansowe
Zespół 0 – Majątek trwały
011 Środki trwałe
013 Pozostałe środki trwałe
020 Wartości niematerialne i prawne
030 Długoterminowe aktywa finansowe
071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
072 Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych
oraz zbiorów bibliotecznych
073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe
080 Środki trwałe w budowie ( inwestycje)
Zespół 1 – Środki pieniężne i rachunki bankowe
101 Kasa
130 Rachunek bieżący jednostki
134 Kredyty bankowe
135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia
139 Inne rachunki bankowe
140 Krótkoterminowe aktywa finansowe
 141 Środki pieniężne w drodze
19
Zespół 2 – Rozrachunki i roszczenia
201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami
221 Należności z tytułu dochodów budżetowych
222 Rozliczenie dochodów budżetowych
223 Rozliczenie wydatków budżetowych
224 Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich
225 Rozrachunki z budżetami
229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne
231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami
240 Pozostałe rozrachunki
Wpływy do wyjaśnienia
290 Odpisy aktualizujące należności
Zespół 3 – Materiały i towary
300 Rozliczenie zakupu
310 Materiał
340 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów
Zespół 4 – Koszty według rodzajów i ich rozliczenie
400 Amortyzacja
401 Zużycie materiałów i energii
402 Usługi obce
403 Podatki i opłaty
404 Wynagrodzenia
405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
 409 Pozostałe koszty rodzajowe
 410 Inne świadczenia finansowane z budżetu
 411 Pozostałe obciążenia
490 Rozliczenie kosztów
Zespół 7 – Przychody, dochody i koszty
720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych
750 Przychody finansowe
751 Koszty finansowe
760 Pozostałe przychody operacyjne
761 Pozostałe koszty operacyjne
770 Zyski nadzwyczajne
771 Straty nadzwyczajne
Zespół 8 – Fundusze, rezerwy i wynik finansowy
20
800 Fundusz jednostki
810 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z
budżetu na inwestycje
840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów
851 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
860 Wynik finansowy
Konta pozabilansowe
970 Płatności ze środków europejskich
975 Wydatki strukturalne
Wzajemne rozliczenia miedzy jednostkami
980 Plan finansowy wydatków budżetowych
981 Plan finansowy niewygasających wydatków
982 Plan wydatków środków europejskich
983 Zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego
984 Zaangażowanie wydatków środków europejskich przyszłych lat
wydatków budżetowych roku bieżącego
999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
990 Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym
Zapewnienie finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa
998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego
999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
Zasady klasyfikacji zdarzeń wynikają z komentarza do planu kont ujętego w:
załączniku nr 2 do „rozporządzenia”
Księgi pomocnicze ( rejestry) tworzy się do następujących kont księgi głównej:
011 „Środki trwałe” według:
księgi inwentarzowej z podziałem na pracowników odpowiedzialnych za powierzone
mienie:
indywidualnych kart poszczególnych obiektów inwentarzowych
tabeli amortyzacyjnej.
Księga inwentarzowa prowadzona jest w sposób chronologiczny:
dla wszystkich środków trwałych
i zawiera następujące informacje:
datę przyjęcia do użytkowania, numer i rodzaj dowodu
numer inwentarzowy obiektu, numer fabryczny ( jeżeli jest )
nazwę środka trwałego
specyfikację wszystkich części składających się na zespół komputerowy lub inny
składający się z określonych części złożony środek trwały
wartość początkową środka trwałego i wartości poszczególnych części składowych
21
jeżeli są podane
nazwisko i imię odpowiedzialnej osoby za powierzone mienie
datę rozchodu i numer dowodu
numer pozycji księgowania rozchodu.
013 „Pozostałe środki trwałe” według księgi inwentarzowej
Pozostałym środkom trwałym o wysokiej wartości początkowej albo szczególnie ważnych dla
jednostki nadaje się indywidualne numery inwentarzowe i ujmuje w księdze inwentarzowej w
oddzielnych pozycjach.
Ewidencja ilościowa dotyczy pozostałych środków trwałych o wartości w cenie zakupu nie
przekraczającej 10% dolnej wartości stanowiącej podstawę zaliczania środków rzeczowych
do środków trwałych. Ewidencja prowadzana jest pozaksięgowo wg odpowiedzialnych
pracowników za wyposażenie tj. odzież robocza, czajniki, wentylatory, aparaty telefoniczne,
zasilacze UPS, pamięć zewnętrzna komputera.
Wartość materiałów biurowych, paliwo bezpośrednio po zakupie odpisywana będzie w
koszty. Niezużyte materiały zaewidencjonowane na koncie 401 , nie będą aktywowane na
koncie 310 „ Materiały” takie jak : materiały biurowe, paliwo do samochodu i do agregatu
na podtrzymanie prądu w budynku w razie awarii. Niezużyte wartości nie mają istotnego
wpływu na sytuację majątkową finansową i wynik finansowy jednostki, ponieważ stany na
koniec każdego roku powtarzają się ( nie przekraczają 3.500 zł ).
015 „Mienie zlikwidowanych jednostek” według pozycji bilansu zlikwidowanej
jednostki organizacyjnej wraz z załącznikami
020 „Wartości niematerialne i prawne” według zasad analogicznych dla środków
trwałych
030 „Długoterminowe aktywa finansowe” według tytułów poszczególnych składników o
terminie wykupu dłuższym niż rok
071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” według
zasad podanych dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych
oraz zbiorów bibliotecznych” według zasad podanych dla pozostałych środków
trwałych
073 „Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe” według tytułów
poszczególnych składników
080 „Środki trwałe w budowie ( inwestycje) według:
poszczególnych zadań inwestycyjnych
źródeł finansowania
101 „Kasa” według:
gotówki w walucie polskiej oraz poszczególnych walut obcych znajdujących się w
kasie
osób, którym została powierzona gotówka
 130 „Rachunek bieżący jednostki” ( opis)
22
Konto 130 służy do ewidencji stanu środków pieniężnych oraz obrotów na rachunku
bankowym z tytułu wydatków budżetowych objętych planem finansowym.
1. Obroty strony Wn konta 130 – Rachunek bieżący jednostki wykazują wpływy środków
budżetowych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem
finansowym oraz dla dysponentów niższego stopnia w korespondencji z kontem 223.
2. Obroty strony Ma konta 130 – Rachunek bieżący wydatków budżetowych wykazują
zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej, w
tym również środki pobrane do kasy na realizację wydatków budżetowych.
3. Zapisy te powinny być prowadzone wg podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków z
dokładnością umożliwiającą prawidłowe i rzetelne sporządzanie obowiązujących jednostkę
sprawozdań budżetowych zgodnie z przepisami art. 41 ust. 1 ustawy o finansach
publicznych oraz stosownie do przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 3 lutego
2010 roku w sprawie sprawozdawczości budżetowej ( Dz. U z 2010 Nr 20, poz.103 ze
zm.)
4. Saldo konta 130 – Rachunek bieżący wydatków budżetowych ulega likwidacji przez
księgowanie w korespondencji z kontem 223 przelewu środków budżetowych
niewykorzystanych do końca roku.
5. Konto 130 – Rachunek bieżący wydatków budżetowych może wykazywać tylko saldo
Wn, które oznacza stan niewykorzystanych środków budżetowych otrzymanych na
realizację wydatków budżetowych. Zatem księgowanie przelewu środków budżetowych
niewykorzystanych do końca roku dekretujemy na konta: 223/130 – § niezrealizowanych
wydatków.
6. Zapisy na koncie 130 powinny być dokonywane na podstawie wyciągów bankowych, w
związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem.
7. Wymóg zachowania pełnej zgodności zapisów między księgowością banku a
księgowością jednostki oznacza konieczność prowadzenia bieżącej ewidencji stanu
środków budżetowych związanych z wydatkami konta 130 – Rachunek bieżący wydatków
budżetowych. Po stronie Wn należy ujmować wpływy środków na rachunek bankowy,
natomiast po stronie Ma ujmować wypływy środków z rachunku bankowego. Nie należy
dokonywać zapisów na koncie 130 na podstawie raportów kasowych. Zgodnie z
cytowanym wyżej rozporządzeniem podstawą zapisów na koncie 130 powinny być tylko
wyciągi bankowe w porządku systematycznym zachodzących operacji gospodarczych
stosownie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Jednakże w sytuacji, że rachunek budżetu jest jednocześnie rachunkiem dochodów , należy
księgować środki otrzymane na rachunek budżetu a przeznaczone do realizacji przez
Starostwo Powiatowe jako jednostka budżetowa księgować wg zasady memoriału na
podstawie polecenia księgowania.
8. Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do
błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis
ujemny.
Dodatkowy ujemny zapis techniczny musi być dwustronny, zatem zmniejsza wykonanie
wydatków oraz wpływy środków budżetowych otrzymanych na realizację wydatków
zgodnie z planem finansowym jednostki. Ujemny zapis techniczny, zmniejszając obroty na
koncie 130, zachowuje jego saldo.
• Zwrot niewykorzystanych środków należy wystornować ujemnym zapisem technicznym
(storno na czerwono) po stronie Wn konta 130 – Rachunek bieżący wydatków
budżetowych.
23
• Pomniejszenia wydatków należy wystornować ujemnym zapisem technicznym (storno na
czerwono) po stronie Ma konta 130 – Rachunek bieżący wydatków budżetowych.
Zwroty wydatków należy wyksięgować ujemnym zapisem technicznym (storno na
czerwono) po stronie Ma konta 130 – Rachunek bieżący wydatków budżetowych.
135 „Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia” według poszczególnych
funduszy- Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych;
139 „Inne rachunki bankowe” według rodzaju wydzielonych środków oraz według
kontrahentów- depozyty, zabezpieczenia wykonania umów zawartych z wykonawcami,
140 „Krótkoterminowe aktywa finansowe” według:
tytułów poszczególnych składników krótkoterminowych z podziałem na wyrażone w
walucie krajowej i obcej według poszczególnych walut obcych;
osób, którym zostały powierzone;
201 „Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” według rozrachunków z poszczególnymi
kontrahentami;
221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych” według dłużników;
224 „Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich”
według wartości przekazanych dotacji oraz zaliczek z tytułu płatności z budżetu
środków europejskich według jednostek oraz przeznaczenia tych środków,
225 „Rozrachunki z budżetami” według poszczególnych tytułów rozrachunków z
budżetem;
226 „Długoterminowe należności budżetowe” według poszczególnych tytułów
należności budżetowych oraz według kryterium bilansowego podziału należności na
krótkoterminowe (płatne w ciągu 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego) i
długoterminowe (zapadalne powyżej tego okresu);
229 „Pozostałe rozrachunki publicznoprawne“ według poszczególnych tytułów i
podmiotów rozrachunków
231 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” według pracowników jednostki i innych osób
fizycznych, wobec których zostały naliczone wynagrodzenia lub świadczenia rzeczowe
zaliczane zgodnie z odrębnymi przepisami do wynagrodzeń
234 „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” według poszczególnych pracowników
oraz według tytułów rozrachunków, zaliczki w walutach obcych wypłacone
pracownikom do czasu ich rozliczenia w równowartości waluty polskiej ustalonej przy
wypłacie zaliczki
240 „Pozostałe rozrachunki” według poszczególnych tytułów rozrachunków, roszczeń i
rozliczeń
245 „ Wpływy do wyjaśnienia” – ewidencja wpłaconych a niewyjaśnionych kwot
należności z tytułu dochodów budżetowych.
290 „Odpisy aktualizujące należności” według dłużników, od których należności
dokonano odpisu aktualizującego
300 „Rozliczenie zakupu” według poszczególnych transakcji zakupu: materiałów,
towarów i usług, dla ustalenia wartości materiałów i towarów w drodze oraz wartości
dostaw niefakturowanych
310 „Materiały” wg wartości materiałów, które były rozchodowane w momencie ich
24
zakupu , a nie zostały do końca roku zużyte.
340 „Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów” według oddzielnych
grup zapasów: materiałów, towarów, artykułów spożywczych
Koszty według rodzaju, ujęte na kontach 400–405 i 409, według pozycji planu
finansowego oraz w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analizy i
sprawozdawczości z uwzględnieniem podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków
720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych” – ewidencja szczegółowa powinna
zapewnić wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych wg pozycji
planu finansowego
750 „Przychody finansowe” według podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów oraz
według pozycji rachunku zysków i strat
751 „Koszty finansowe” według podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków oraz
według pozycji rachunku zysków i strat
760 „Pozostałe przychody operacyjne” według podziałek klasyfikacji budżetowej
dochodów oraz według pozycji rachunku zysków i strat
761 „Pozostałe koszty operacyjne” według podziałek klasyfikacji budżetowej
wydatków
770 „Zyski nadzwyczajne” według tytułów powstania
771 „Straty nadzwyczajne” według tytułów powstania
800 „Fundusz jednostki” według:
tytułów zwiększeń i zmniejszeń funduszu wymienionych w zestawieniu zmian w
funduszu jednostki
810 „Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z
budżetu na inwestycje” według:
jednostek, którym przekazano dotacje
jednostek, których dotyczą płatności z budżetu środków europejskich
840 „Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów” według tytułów:
utworzonych rezerw oraz przyczyn ich zwiększeń i zmniejszeń
przychodów przyszłych okresów oraz przyczyn ich zwiększeń i zmniejszeń
851 „Zakładowy fundusz socjalny” według:
źródeł zwiększeń i kierunków wykorzystania funduszu
przychodów i kosztów poszczególnych rodzajów działalności socjalnej
b) Plan kont dla budżetu Powiatu Łomżyńskiego:
Konta bilansowe:
133 Rachunek budżetu
134 Kredyty bankowe
135 Rachunek środków na niewygasające wydatki
140 Środki pieniężne w drodze
222 Rozliczenie dochodów budżetowych
25
223 Rozliczenie wydatków budżetowych
224 Rozrachunki budżetu
225 Rozliczenie niewygasających wydatków
240 Pozostałe rozrachunki
250 Należności finansowe
260 Zobowiązania finansowe
290 Odpisy aktualizujące należności
901 Dochody budżetu
902 Wydatki budżetu
903 Niewykonane wydatki
904 Niewygasające wydatki
909 Rozliczenia międzyokresowe
960 Skumulowane wyniki budżetu
961 Wynik wykonania budżetu
962 Wynik na pozostałych operacjach
968 Prywatyzacja
Konta pozabilansowe:
991 Planowane dochody budżetu
992 Planowane wydatki budżetu
993 Rozliczenia z innymi budżetami
Wykonanie budżetu przebiega:
bezpośrednio z konta 133 „Rachunek budżetu”
Ewidencja wyniku wykonania budżetu j.s.t. tj. gromadzenia dochodów i dokonywania
wydatków budżetowych, oparta jest na zasadzie kasowej, zaś ujęcie wydatków
niewygasających z końcem roku przebiega według zasady memoriałowej.
Pozostałe operacje objęte księgą budżetu j.s.t. ewidencjonowane są według zasady
memoriałowej.
Zasady klasyfikacji zdarzeń w zakresie kont objętych załącznikiem nr 3b do zarządzenia
zostały przedstawione w komentarzu do planu kont ujętym w
załączniku nr 1 do „rozporządzenia”
Księgi pomocnicze tworzy się do następujących kont:
a. 133 wg klasyfikacji budżetowej oraz wg jednostek organizacyjnych powiatu i
nazw projektów unijnych;
b. 222 wg jednostek organizacyjnych powiatu
c. 223 wg jednostek organizacyjnych powiatu;
d. 224 wg poszczególnych tytułów
e. 901 wg planu finansowego zgodnie z klasyfikacją budżetową ( dział, rozdział,
paragraf);
26
f. 902 wg jednostek organizacyjnych powiatu i nazw projektów unijnych;
g. 909 wg tytułów ( subwencja oświatowa);
h. 991 ( konto pozabilansowe) wg klasyfikacji budżetowej
i. 992 ( konto pozabilansowe) wg jednostek organizacyjnych powiatu;
Zasady klasyfikacji zdarzeń oraz zakres ksiąg pomocniczych do poszczególnych kont księgi
głównej wynikają z: rozdziału 2 ww. rozporządzenia.
Starostwo Powiatowe w Łomży prowadzi wyodrębnioną ewidencję księgową środków
dotyczących realizowanych projektów w układzie rodzajowym z podziałem analitycznym,
umożliwiającym identyfikację dokumentacyjną środków unijnych, wydatkowanych na
poszczególne zadania realizacji projektów. Przy prowadzeniu rachunkowości projektów
powinny być przestrzegane zasady:
- zgodności z umową o dofinansowanie,
- zgodności z przepisami krajowymi,
- zgodności z przepisami wspólnotowymi,
- zgodności z zasadą racjonalnego gospodarowania
Dla każdego projektu sporządzany jest szczegółowy opis przyjętych zasad i wprowadzany
odrębnym zarządzeniem Starosty
. Zasady te uwzględniają przede wszystkim:
- opis wydatków kwalifikowanych, jakie można zaliczyć do projektu,
- wyodrębnienie rachunków bankowych,
- wyodrębnienie kont kosztów i wydatków
- prowadzenie ewidencji rozrachunków projektu według poszczególnych wykonawców,
- zasady stosowania kursów walut i zasad wyceny,
- ustalanie zasad ewidencji,
- stosowanie numeracji dowodów księgowych,
- obieg dowodów księgowych, ich kontrolę oraz zasady sprawozdawczości
- okres przechowywania dokumentacji projektowej.
27
c) Wykaz zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych
nośnikach danych
Do prowadzenia ksiąg rachunkowych w Starostwie Powiatowym w Łomży - jednostki
budżetowej i budżetu prowadzone są z wykorzystaniem programu komputerowego
a) Qwant program księgowy - Quorum F – K wersja 4.00 ( 0233) wersja bazy danych 2704
zakupionego w firmie - Systemy Informatyczne Sp. z o.o. ul. Karola Miarki 12, 44-100
Gliwice w dniu 22 grudnia 2006 roku. Certyfikat Licencyjny wystawiony przez QNT
Systemy informatyczne Sp. z o.o. Ponownie umowa nr 383/2013 została podpisana o
utrzymaniu oprogramowania w dniu 3 czerwca 2013 roku.
Instrukcja programu (I i II tom) stanowi załącznik nr 4a do zarządzenia ( przechowywana w
pokoju nr 311);
b) Kadry – Płace z serwisu UNIFACTOR S.A. w Łomży eksploatowany od dnia 1 stycznia
1999 roku;
c) Płatnik – program ogólnodostępny udostępniony przez ZUS od dnia 1 stycznia 1999 roku;
d) HOME BANKING - Integrowany System Bankowy NOVUM BANK (obsługa u klienta)
udostępniony przez Bank Spółdzielczy w Piątnicy na podstawie zawartej umowy o
świadczenie usług bankowych za pośrednictwem elektronicznego systemu obsługi bankowej
zawartej w dniu 10 marca 2008 roku.
e) Konsorcjum „ Spin – Sputnik Software – Micomp” – System Zarządzania Budżetami
Jednostki Samorządu Terytorialnego „Besit@” – wersja JST.
f) program na prowadzenie ewidencji środków trwałych „Środki trwałe Symfonia” - licencja
zakupiona 22 marca 2012 roku – Firma Sage sp. z o.o. w Warszawie ( Świadectwo Nr:
274998/STP110-25751 – podmiot sprzedający ETOS Sp. z o.o. Olsztyn ;
g) licencja – e-PFRON offline – oprogramowanie udostępnione przez PFRON
Ad 1a. Program księgowy F – K –służy do prowadzenia ewidencji księgowej dla budżetu
Powiatu Łomżyńskiego i dla jednostki budżetowej – Starostwa Powiatowego w Łomży.
Główne funkcje systemu:
- tworzenie rejestrów wg rachunków bankowych
- rejestracja i dekretowanie dokumentów księgowych;
- automatyczne tworzenia bilansu otwarcia i zamknięcia roku;
- zakładanie i aktualizacja planu kont syntetycznych i analitycznych;
- ewidencja dokumentów księgowych wg wprowadzonych kont syntetycznych i
analitycznych;
- wydruk stanu kont syntetycznych i analitycznych;
- kontrola realizacji planu finansowego;
- prowadzenie sprawozdawczości;
- sporządzanie bilansu, rachunku zysków i strat oraz zestawienia zmian w funduszu;\
- sporządzanie zestawień kontowych i budżetowych.
Baza danych składa się ze zbiorów:
28
a) zbiory podstawowe ;
- kont – kartoteka stanów kont syntetycznych, zawiera aktualny stan obrotów wszystkich kont
i BO;
- rejestrów zawierających kartoteki księgowań, obroty na kontach syntetycznych i
analitycznych od początku roku;
- dochody – kartoteka dochodów wg klasyfikacji budżetowej;
- wydatki – kartoteka wydatków wg klasyfikacji budżetowej;
b/ wykazy:
- kontrahentów;
- rozrachunków
- banków;
- nazwy działów, rozdziałów i paragrafów wg klasyfikacji budżetowej;
- rodzaje budżetu.
Ewidencja dokumentów księgowych
Na wstępie należy podać datę, pod którą pracownik chce zaksięgować dany dokument
księgowy. Podana data jest datą księgowania. Na symbol dokumentu składa się rodzaj
dokumentu, numer i pozycja. Podajemy numery kont Wn i Ma a następnie podajemy
klasyfikację budżetową. Zapisywana jest treść dokumentu oraz kwotę, która może być
zaliczona jako:
- w dochodach: przypis, odpis, wpłata, zwrot, należność nieprzypisana ( przypis i wpłata)
- w wydatkach: wydatek, koszt, razem koszt i wydatek
Użytkownik podaje symbol dokumentu:
- rk – raport kasowy;
- wb – wyciąg bankowy;
- pk – polecenie księgowania
- f-ra, f-a – faktura
Po wprowadzeniu wszystkich danych z dokumentu i potwierdzeniu poprawności tych danych,
zostaną one wpisane w zbiorze roboczym.
Dane podawane w Dzienniku Główna ( rejestrze)
- numer kolejny zapisu ( księgowania)
- numer konta syntetycznego ( z rozszerzeniem ) Wn i Ma;
- klasyfikacja budżetowa ( dział, rozdział, paragraf, pozycja)
- kontrahent;
- data księgowania;
- data dokumentu;
- numer pozycji;
- kwota;
- treść dokumentu.
W zestawieniach syntetycznych i analitycznych kont można wybrać; salda i obroty dla
dowolnych kont, skrócone stany kont za dany okres. Takie same zestawienia można wybrać
dla kont analitycznych wydatków i dochodów.
29
Ad 1b.
Zadaniem systemu jest prowadzenie kartoteki pracowników, w połączeniu z możliwością
naliczania płac i sporządzania odpowiedniej dokumentacji ( zestawienia składek do ZUS,
zaliczek na podatek dochodowy )
Przed rozpoczęciem pracy należy:
- wprowadzić stałe parametry systemu;
- wprowadzić grupy do zestawień,
- założyć słownik wydziałów, stanowisk, wysługi lat;
- wprowadzić czas pracy, stawki podatki, ulgi i koszty uzyskania przychodu;
- wprowadzić parametry płacowe
Ad 1d)
Program daje dostęp do następujących usług bankowych;
 przelewy, w tym składki ZUS i przelewy do Urzędów Skarbowych;
 wyciągi
 stany rachunków
 tabela kursów walut ( Jeśli bank prowadzi rachunki walutowe)
 zakładanie lokat
 biuletyn informacyjny ( oprocentowanie, prowizje, warunki kredytowe itp.)
Opcja przelewy zawiera pola:
♦ wyślij – tak jeśli przelew jest zaznaczony do wysłania, puste jeśli nie;
♦ data – data planowanego wysłania przelewu
♦ Auto – numery osób autoryzujących przelew;
♦ Nazwa kontrahenta – skrócona nazwa kontrahenta przelewu ( odbiorcy przelewu)
♦ Kwota – kwota przelewu
♦ waluta – waluta przelewu
W dolnej części okna widzimy dodatkowe dane dla bieżącego przelewu:
- tytułem;
- kontrahent – pełna nazwa;
- Nr przelewu;
- operator – numer operatora;
- przygotowany – data przygotowania przelewu;
- planowany – planowana data wysyłki/ realizacja przelewu;
- z rachunku
- wysłany – data i godzina wysyłki do banku
- na rachunek – rachunek kontrahenta
- transmisja – nr transmisji 1, w której przelew został wysłany;
- nr transmisji 2, w której przysłana odpowiedź – przelew zrealizowany czy odrzucony
- pole uwag dotyczących realizacji przelewu” zrealizowany” jeśli nie realizowany /
przyczyny odrzucenia, jeśli odrzucony/ pusty, jeśli czeka na realizację
- transza – pole zaznaczone, jeśli przelew jest w transzy do wysłania
30
- zamk. – pole zaznaczone jeśli paczka, w której jest przelew została już zamknięta
(przelewy poza paczkami mają to pole zaznaczone)
- Paczka – numer paczki, w której został wprowadzony przelew ( 0 –jeśli poza paczką)
Instrukcja Obsługi modułu HOME BANKING ( obsługa u klienta) jest w Wydziale
Finansowym w pokoju nr 311.
Ad 1e – System Zarządzania Budżetami Jednostek Samorządu Terytorialnego „ Besti@”
służy do zarządzania finansami j.s.t. Ma na celu wspomożenie służb finansowych
jednostki w realizacji zadań w zakresie:
- planowania budżetu zaczynając do etapu przygotowania projektu budżetu, zmian w
trakcie jego realizacji;
- sporządzania sprawozdań jednostkowych i zbiorczych w miesięcznych i kwartalnych
okresach sprawozdawczych;
- sporządzanie bilansów jednostkowych i łącznych jednostek organizacyjnych w
podziale na formy prawne prowadzenia działalności, bilansów z wykonania budżetu
jednostki samorządu terytorialnego oraz bilansu skonsolidowanego;
- graficznego przedstawienia danych planistycznych i danych z wykonania budżetu za
pomocą modułu raportowego;
- wymiany danych między JST a regionalną izbą obrachunkową bez użycia
zewnętrznych programów pocztowych;
Program „Besit@” pozwala zabezpieczyć dane poprzez archiwizowanie bazy danych.
Za pomocą wbudowanego narzędzia należy systematycznie tworzyć kopie zapasowe
bazy, aby w razie utraty informacji zawartych w bazie przywrócić je z wykonanej kopii.
Służy do tego opcja „ Archiwizacja danych”, która znajduje się w menu Plik.
Ad. f Program Symfonia Środki trwałe pozwala na przeprowadzenie kompleksowej
ewidencji środków trwałych od momentu zakupu, aż po zlikwidowanie, sprzedaż czy
zamortyzowanie. Każdy środek trwały musi zostać, w celu poprawnego działania
programu , dokładnie zdefiniowany. Opis ujmuje różne informacje opisujące proces
jego użytkowania., takie jak metoda amortyzacji, stopa procentowa czy współczynnik
modyfikujący. Wprowadzenie środków trwałych do ewidencji wg zasad tj;
1) grupy środków trwałych;
2) miejsce użytkowania;
3) osoby odpowiedzialne;
4) tabele – Klasyfikacja Środków Trwałych ( KŚT) oraz tabela
współczynnika aktualizacji wartości;
5) określenie cech wprowadzonych środków trwałych
6) w opisie każdego środka trwałego zaewidencjonować można część
składową wchodzącą w jego skład;
7) okres rozliczenia określono od 1 stycznia do 31 grudnia roku
budżetowego;
8) aktualizacja wartości środków trwałych.
W przypadku
wprowadzenia przez ministra finansów aktualizacji wartości środków
trwałych ( ostatnia była w 1995 roku)
program umożliwia
indywidualną i grupową aktualizację wartości oraz automatyczne
rozksięgowanie wartości aktualizacji wg przyjętego wzorca;
9) program automatycznie wylicza kwoty umorzeń w przypadku naszej
31
jednostki – rocznych;
10) program pozwala na zmianę i korektę wartości z powodu częściowej
sprzedaży lub likwidacja środka trwałego;
11) zakończenie użytkowania środka trwałego ( wydruk dokumentu
potwierdzającego dokonanie tej operacji);
12) etykiety środków trwałych. Sposób ten oznakowania umożliwi
przeprowadzenie inwentaryzacji z wykorzystaniem oznaczeń na
etykietach : oznaczenie konta syntetycznego 011, 013, 020/ rodzaj wg
KŚT/ numer kolejny zapisu w karcie środka trwałego; np. 011/491/1
13) Program umożliwia przeprowadzenie operacji związanych z
inwentaryzacją. Możliwe jest wydrukowanie list posiadanych
środków trwałych, przeprowadzenie sprawdzenia ich fizycznej
obecności w jednostce oraz zarejestrowanie wyników tego
sprawdzenia;
14) Program dopuszcza ewidencjonowanie obcych środków trwałych
wykorzystywanych w prowadzonej działalności na podstawie umów.
Bezpieczeństwo danych – aby zapobiec w przypadku awarii sprzętu, należy
regularnie sporządzać kopie tych danych. Są to kopie bezpieczeństwa. Tworzenie takich
kopii to archiwizacja danych. Obowiązek archiwizacji nakłada art. 71 ustawy o
rachunkowości. Kopie bezpieczeństwa powinny być wykonywane systematycznie
Okres co jaki powinno się dokonać archiwizacji, ustala się domyślnie w programie,
który będzie przypominał o tym co dwa dni od ostatniej kopii bezpieczeństwa.
Obowiązki prawidłowego zorganizowania procesu archiwizacji danych
spoczywa na administratorze tj. na informatyku w Starostwie Powiatowym w Łomży.
Ochrona danych
Dostęp do systemów komputerowych jest możliwy jedynie dla osób powołanych. Każdy
użytkownik posiada hasło, umożliwiające dostęp do poszczególnych zasobów sieci i
uprawnienia w zakresie dostępu do poszczególnych funkcji oprogramowania. Systemy
są wyposażone w specjalne procedury kontrolne poprawności danych, analizujące i
dokonujące stosownych korekt. Dla pełnej ochrony zgromadzonych informacji
regularnie tworzy się kopie danych i przechowuje w bezpiecznym miejscu ( przede
wszystkim na serwerze). Za tworzenie kopii danych odpowiedzialny jest administrator.
Równolegle z elektronicznym przetwarzaniem danych sporządza się dokumentację w
postaci wydruków.
Nośniki danych zabezpieczone będą przez bieżące wydruki archiwizowane łącznie
z informacją na serwerze. Dostęp do zbioru danych osób trzecich zabezpieczony
hasłem.
32
Zasady funkcjonowania kont księgi głównej dla budżetu powiatu
( bilansowe i pozabilansowe)
( załącznik nr 4)
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 133 - Rachunek budżetu
klasyfikacji Konto 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na
bankowym rachunku budżetu.
Zapisy na koncie 133 dokonywane są wyłącznie na podstawie
dowodów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości
banku. Ewentualne błędy ujmuje się na koncie 240- 02 jako sumy do
wyjaśnienia. Różnicę tę wyksięgowuje się na podstawie dokumentu
bankowego zawierającego sprostowanie błędu.
Na koncie 133 - rachunek bieżący ujmuje się:
Wn
-
Ma
wpływy środków
pieniężnych na rachunek
budżetu, w tym również
spłaty
dotyczące
kredytu
udzielonego przez bank na
rachunku budżetu oraz wpływy
kredytów przelanych przez
bank na rachunek budżetu, w
korespondencji z kontem 134.
wypłaty z rachunku budżetu, w
tym również
wypłaty dokonane w ramach
kredytu udzielonego przez bank
na rachunku budżetu (saldo
kredytowe konta 133) oraz
wypłaty z tytułu spłaty kredytu
przelanego przez bank na
rachunek
budżetu,
w
korespondencji z kontem 134..
- ujmuje się również lokaty
dokonywane
ze
środków
rachunku budżetu.
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencja szczegółowa do konta 133 jest prowadzona według poniższych
pomocniczych i ich powiązania z rachunków budżetu:
133 - rachunek wg klasyfikacji budżetowej
kontami księgi głównej
133 – 02 rachunek lokat
133 – 03 rachunek wg jednostek organizacyjnych
133 – 04, 133 – 05, 133 - i dalej rachunki środków europejskich na
realizacje programów unijnych
Rachunek budżetu służy do realizacji dochodów w ciągu roku konto 133
Uwagi
wykazuje saldo Wn
K o n t o 134 - Kredyty bankowe
Przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń Konto 134 służy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na
finansowanie budżetu.
Na koncie 134 – Kredyty bankowe ujmuje się:
Wn
Ma
spłatę
lub
umorzenie - kredyt bankowy na finansowanie
kredytu.
budżetu
- odsetki od kredytu bankowego.
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencja szczegółowa do konta 134 jest prowadzona według
pomocniczych i ich powiązanie z poszczególnych umów kredytowych, z podziałem kredytów pozostałych
do spłaty na długoterminowe i krótkoterminowe.
kontami księgi głównej
Konto 134 może wykazywać saldo Ma oznaczające zadłużenie z tytułu
Uwagi
zaciągniętych kredytów.
33
K o n t o 135 - Rachunki środków na niewygasające wydatki
Przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń Konto 135 służy do ewidencji operacji pieniężnych na rachunku
bankowym środków na niewygasające wydatki. Zapisy na koncie 135 są
dokonywane wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych, w związku
z czym musi zachodzić zgodność zapisów między jednostką a bankiem.
Na koncie 135 – Rachunki środków na niewygasające wydatki ujmuje się:
Wn
Ma
wpływy środków pieniężnych w Wypłaty z rachunku środków na
korespondencji z kontem 133.
niewygasające wydatki na pokrycie
wydatków niewygasających, w
korespondencji z kontem 225.
Zasady prowadzenia kont ksiąg
pomocniczych i ich powiązania z
kontami księgi głównej
Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków
Uwagi
pieniężnych na rachunku środków na niewygasające wydatki
K o n t o 140 - Środki pieniężne w drodze
Przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń Konto 140 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze.
Na koncie 140 – Środki pieniężne w drodze ujmuje się:
Wn
Ma
zwiększenia stanu środków zmniejszenia stanu środków pieniężnych w
pieniężnych w drodze
drodze
Zasady prowadzenia kont ksiąg Środki pieniężne w drodze są ewidencjonowane tylko na przełomie
pomocniczych i ich powiązania z okresów sprawozdawczych.
- przelewów dochodów budżetowych zrealizowanych przez bank w
kontami księgi głównej
następnym okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z
rachunku bieżącego budżetu w następnym okresie sprawozdawczym
Konto 140 może wykazywać saldo Wn. Które oznacza stan środków
Uwagi
pieniężnych w drodze.
Konto 222 - Rozliczenie dochodów budżetowych
Konto 222 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z
Przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń
tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budżetowych.
Na koncie 222 - Rozliczenie dochodów budżetowych ujmuje się
Wn
Ma
dochody budżetowe
przelewy dochodów budżet. na
zrealizowane przez
rachunek budżetu, dokonane
jednostki budżetowe, w
przez jednostki budżetowe, w
wysokości wynikającej z
korespondencji z kontem 133-03
okresowych sprawozdań
tych jednostek, w
korespondencji z kontem
901
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencję szczegółową do konta 222 prowadzi się w sposób
pomocniczych i ich powiązania z umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami
budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez nie dochodów budżetowych.
kontami księgi głównej
Konto 222 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan
Uwagi
zrealizowanych dochodów budżetowych objętych okresowymi
sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek budżetu. Saldo Ma
konta 222 oznacza stan dochodów budżetowych przekazanych przez
jednostki budżetowe na rachunek budżetu, lecz nieobjętych okresowymi
sprawozdaniami.
34
K o n t o 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych
Przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń Konto 223 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z
tytułu dokonanych przez te jednostki wydatków budżetowych.
Na koncie 223 – Rozliczenie wydatków budżetowych ujmuje się:
Ma
Wn
środki przelane z rachunku wydatki
dokonane
przez
jednostki
budżetu
na pokrycie budżetowe w wysokości wynikającej z
wydatków
jednostek miesięcznych sprawozdań tych jednostek,
budżetowych,
w w korespondencji z kontem 902.
korespondencji z kontem
133 - 03
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencję szczegółową do konta 223 prowadzi się według jednostek
pomocniczych i ich powiązanie z budżetowych, którym przelano na ich rachunki środki budżetowe
przeznaczone na pokrycie realizowanych przez nie wydatków
kontami księgi głównej
budżetowych oraz realizowanych projektów unijnych.
Konto 223 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan przelanych
Uwagi
środków na rachunki bieżące jednostek budżetowych, lecz
niewykorzystanych
na
pokrycie
wydatków
budżetowych.
Ewidencjonowane są przelewy środków pieniężnych na rzecz naszych
jednostek budżetowych od numeru 223-01 i dalej.
K o n t o 224 - Rozrachunki budżetu
Ewidencja szczegółowa do konta 224 Konto 224 służy do ewidencji rozrachunków z innymi
jest
prowadzona
według
stanu szczególności:
należności
i
zobowiązań
dla - rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych
poszczególnych tytułów oraz według
skarbowe na rzecz budżetu,
poszczególnych
budżetów,
a
w
- rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych
szczególności według:
- rozliczeń dochodów budżetowych - rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji,
realizowanych
przez
urzędy - rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na
państwa .
skarbowe na rzecz budżetu,
Na
koncie
224 – Rozrachunki budżetu ujmuje się:
- rozrachunków z tytułu dochodów
Wn
Ma
pobranych na rzecz budżetu
państwa .
-
-
należności z tytułu
dochodów budżetowych
realizowanych przez
urzędy skarbowe na rzecz
budżetu, wynikające z
kwartalnych sprawozdań,
rozrachunki z innymi
budżetami,
wpłaty z tytułu
zobowiązań wobec
budżetu państwa.
35
-
-
-
budżetami, a w
przez urzędy
budżetów,
rzecz budżetu
Zobowiązania
wobec
budżetu
państwa z tytułu dochodów Skarbu
Państwa;
przekazane przez urzędy skarbowe
na rachunek bieżący budżetu
należności z tytułu dochodów
budżetowych,
rozrachunki z innymi budżetami.
Zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych i ich powiązanie z
kontami księgi głównej
-
Ewidencja szczegółowa wg poszczególnych tytułów i innych
budżetów tj;
224 – dotacja przekazywane na podstawie uchwały budżetowej
224-01 – opłata ewidencyjna
224-02 – Dochody Skarbu Państwa
224-09- udziały w podatku PIT ;
224-11 -udziały w podatku CIT
224-13 rozliczenie z UM Łomża – wpływy z usług geodezyjnych
i tak dalej
Otrzymane dotacje i subwencje dotyczące następnych okresów nie
stanowią zobowiązań wobec jednostki, która je przekazała, tylko są
przychodami przyszłych okresów i są księgowane na koncie 909 –
Rozliczenia międzyokresowe.
Konto 224 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan należności
budżetu i saldo Ma oznaczające stan zobowiązań budżetu.
Uwagi
K o n t o 225 - Rozliczenie niewygasających wydatków
klasyfikacji Konto 225 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu
zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków.
Na koncie 225 – Rozliczenie niewygasających wydatków ujmuje się:
Wn
Ma
- środki przelane z rachunku
- wydatki zrealizowane przez jednostki w
budżetu na pokrycie
korespondencji z kontem 904 oraz przelewy
niewygasających wydatków.
środków
niewykorzystanych,
w
korespondencji z kontem 135.
Zasady prowadzenia kont Ewidencję szczegółową do konta 225 powinna zapewnić możliwość ustalenia
ksiąg pomocniczych i ich stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu
powiązanie z kontami księgi przekazanych im środków na realizację niewygasających wydatków.
głównej
Konto 225 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan nierozliczonych
środków przekazanych jednostkom budżetowym na realizację niewygasających
Uwagi
wydatków.
Przyjęte
zdarzeń
zasady
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 240 - Pozostałe rozrachunki
klasyfikacji Konto 240 - 1 służy do ewidencji innych rozrachunków związanych z realizacją
budżetu, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach
222,223,224,225,250,260.
Na koncie 240 – Pozostałe rozrachunki ujmuje się:
Ma
Wn
-
-
należności z tytułu innych rozrachunków związanych z
realizacja budżetu, z wyjątkiem
rozrachunków
i
rozliczeń
ujmowanych
na
kontach222,223,224,225,250,
260
błędy w wyciągach bankowych.
36
zobowiązania z tytułu innych
rozrachunków związanych z realizacją
budżetu, z wyjątkiem rozrachunków i
rozliczeń ujmowanych na kontach
222,223,224,225,250,260.
błędy w wyciągach bankowych.
Zasady prowadzenia kont Ewidencję szczegółową do konta 240 od nr prowadzi się według:
ksiąg pomocniczych i ich - poszczególnych tytułów i kontrahentów tj;
powiązanie z kontami księgi
- 240- odsetki na rachunku
głównej
- 240-02 sumy do wyjaśnienia
- 240-06 lokata terminowa – odsetki;
- 240-07 wpływy z usług geodezyjnych;
- 240-13 podatek VAT – rozliczenie;
- 240-14 dochody z najmu lokali;
Konto 240 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan należności i saldo Ma
Uwagi
oznaczające stan zobowiązań z tytułu pozostałych rozrachunków.
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 260 - Zobowiązania finansowe
klasyfikacji Konto 260 służy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań
finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, a w szczególności z tytułu
zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych.
Na koncie 260 – Zobowiązania finansowe ujmuje się:
Ma
Wn
-
spłata zaciągniętych pożyczek, - otrzymane pożyczki,
umorzenie
zaciągniętych - zarachowane odsetki od zaciągniętych
pożyczek,
pożyczek,
- zapłata lub umorzenie odsetek, - wyemitowane papiery wartościowe.
- wykup
wyemitowanych
instrumentów finansowych w
wartości nominalnej.
Zasady prowadzenia kont Ewidencję szczegółową do konta 260 prowadzi się według:
ksiąg pomocniczych i ich - poszczególnych tytułów zobowiązań,
powiązanie z kontami księgi
- poszczególnych kontrahentów.
głównej
Konto 260 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych
Uwagi
zobowiązań finansowych, a saldo Ma
stan zaciągniętych zobowiązań
finansowych.
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 290 - Odpisy aktualizujące należności
klasyfikacji Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności.
Na koncie 290 – Odpisy aktualizujące należności ujmuje się:
Ma
Wn
-
zmniejszenie wartości odpisów - Zwiększenie
wartości
odpisów
aktualizujących należności.
aktualizujących należności.
Zasady prowadzenia kont Odpis aktualizujący należności winien być dokonany z uwzględnieniem art.35 b
ksiąg pomocniczych i ich ustawy o rachunkowości, a więc z uwzględnieniem stopnia prawdopodobieństwa
powiązanie z kontami księgi możliwości zapłaty takiej wierzytelności.
głównej
Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności.
Uwagi
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 901 - Dochody budżetu
klasyfikacji Konto 901 służy do ewidencji osiągniętych dochodów budżetu jst.
Na koncie 901 – Dochody budżetu ujmuje się:
37
-z tytułu rozrachunków z innymi budżetami
za dany rok budżetowy, w korespondencji z
kontem 224;
- na podstawie sprawozdań budżetowych
jednostek budżetowych, w korespondencji z
kontem 222,
- na podstawie sprawozdań innych
organów, w korespondencji z kontem 224 (
US)
- z innych tytułów, w szczególności
subwencje, dotacje w korespondencji z
kontem 133 ( udziały w podatku ) ,
- pochodzące z budżetu Unii Europejskiej,
w korespondencji z kontem 133.
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencję szczegółową do całego konta 901 prowadzi się według podziałek
pomocniczych i ich powiązanie z klasyfikacji budżetowej dochodów
kontami księgi głównej
Na koncie 901 ujmowane są również opłaty za wynajem pomieszczeń
Uwagi
biurowych, wpływy z tytułu usług geodezyjnych, sal konferencyjnych, za zajęcie
pasa drogowego
realizowane bezpośrednio na rachunek budżetu, a także
pozostałe dochody urzędu jako jednostki budżetowej oraz dochody realizowane
przez inne niż urząd jednostki budżetowe bezpośrednio na rachunek budżetu.
W ciągu roku saldo Ma konta 901 oznacza sumę osiągniętych dochodów budżetu
za dany rok, pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 901 przenosi
się na konto 961.
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 902 - Wydatki budżetu
klasyfikacji Konto 902 służy do ewidencji dokonanych wydatków budżetu jst.
Na koncie 902 – Wydatki budżetu ujmuje się:
Wn
Ma
-wydatki:
- przeniesienie
w końcu roku sumy
a)jednostek
budżetowych
na dokonanych wydatków budżetu jst na
podstawie
ich
miesięcznych konto 961.
sprawozdań
finansowych,
w
korespondencji z kontem 223,
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencję szczegółową do konta 902 prowadzi się wg jednostek
pomocniczych i ich powiązanie z organizacyjnych i jedn. organu. Występują następujące analityczne konta
wydatków budżetu:
kontami księgi głównej
902 - wydatki budżetu ( wg jednostek organizacyjnych)
902 od 01 do 27 wydatki realizowane przy współudziale środków
opisanych w art.5 ust. 1 pkt . 2 i 3 ufp ( projekty).
Z rachunku budżetu są realizowane wydatki urzędu. Saldo Wn konta 902
oznacza sumę dokonanych wydatków budżetu za dany rok. Pod datą ostatniego
dnia roku budżetowego saldo konta 902 ( sumy wydatków budżetowych)
przenosi się na konto 961.
Uwagi
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 904 - Niewygasające wydatki
klasyfikacji Konto 904 służy do ewidencji niewygasających wydatków.
Na koncie 904 – Niewygasające wydatki ujmuje się:
Wn
Ma
38
wydatki jednostek budżetowych - wielkość zatwierdzonych
niewygasających wydatków.
dokonane w ciężar planu
niewygasających wydatków na
podstawie ich sprawozdań
budżetowych w korespondencji z
kontem 225
- wydatki urzędu dokonane w
ciężar planu niewygasających
wydatków na podstawie
przelewów z rachunku
niewygasających wydatków,
- przeniesienie
niewykorzystanych
niewygasających wydatków na
dochody budżetowe, w
korespondencji z kontem 901.
Zasady prowadzenia kont ksiąg W zakresie niewygasających wydatków budżetu Rada Powiatu uchwala
pomocniczych i ich powiązanie z plan finansowy tych wydatków z wyodrębnieniem wydatków majątkowych.
kontami księgi głównej
Konto 904 wykazuje saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających
Uwagi
wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków.
-
K o n t o 909 - Rozliczenia międzyokresowe
klasyfikacji Konto 909 służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych przychodów i
wydatków przyszłych okresów.
Na koncie 909 – Rozliczenia międzyokresowe ujmuje się:
Wn
Ma
- koszty finansowe stanowiące
- przychody finansowe
wydatki przyszłych okresów
stanowiące dochody
(np. odsetki od zaciągniętych
przyszłych okresów
kredytów i pożyczek, w
(np. subwencje i dotacje
korespondencji z kontami 134 i
przekazane w grudniu
260).
dotyczące następnego roku
budżetowego).
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencję szczegółową do konta 909 prowadzi się według tytułów
pomocniczych i ich powiązanie z rozliczeń międzyokresowych.
kontami księgi głównej
Saldo Wn oznacza wysokość rozliczeń, które w momencie zapłaty staną
Uwagi
się wydatkami.
Saldo Ma oznacza stan rozliczeń międzyokresowych przychodów.
Przyjęte
zdarzeń
zasady
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 960 - Skumulowane wyniki budżetu
klasyfikacji Konto 960 służy do ewidencji stanu skumulowanych wyników budżetu
jst.
Na koncie 960 – Skumulowana nadwyżka lub niedobór na zasobach
budżetu ujmuje się:
Wn
Ma
39
-
w
ciągu
roku
operacje - w
ciągu
roku
operacje
dotyczące
zmniejszenia
dotyczące
zwiększenia
skumulowanych
wyników
skumulowanych
wyników
budżetu,
budżetu,
- w następnym roku, pod datą - w następnym roku, pod datą
zatwierdzenia sprawozdania z
zatwierdzenia sprawozdania z
wykonania
budżetu,
za
wykonania
budżetu,
za
poprzedni rok
poprzedni rok:
a)przeniesienie salda konta 961 a)przeniesienie salda konta 961
(niedoboru budżetu)
(nadwyżek budżetu),
b)przeniesienie salda konta 962.
b)przeniesienie salda konta 962.
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencja szczegółowa nie musi być prowadzona.
pomocniczych i ich powiązanie z
kontami księgi głównej
Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego deficytu budżetu, a
Uwagi
saldo Ma konta 960 oznacza stan skumulowanej nadwyżki budżetu.
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 961 - Wynik wykonania budżetu
klasyfikacji Konto 961 służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu, czyli deficytu
lub nadwyżki.
Na koncie 961 – Wynik wykonania budżetu ujmuje się:
Wn
Ma
-
pod datą ostatniego dnia roku - pod datą ostatniego dnia roku
budżetowego
przeniesienie
budżetowego
przeniesienie
poniesionych w ciągu roku
zrealizowanych w ciągu roku
wydatków
budżetu,
w
dochodów
budżetu,
w
korespondencji z kontem 902,
korespondencji z kontem 901,
- w roku następnym pod datą - w roku następnym pod datą
zatwierdzenia sprawozdania z
zatwierdzenia sprawozdania z
wykonania
budżetu
wykonania
budżetu
przeniesienie salda Ma konta
przeniesienie salda Wn konta
961 na konto 960.
961 na konto 960.
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencję szczegółową do konta 961 prowadzi się według źródeł
pomocniczych i ich powiązanie z zwiększeń i rodzajów zmniejszeń wyniku wykonania budżetu stosownie
do potrzeb sprawozdawczości.
kontami księgi głównej
Na koniec roku saldo Wn konta 961 oznacza stan deficytu budżetu,
Uwagi
a saldo Ma stan nadwyżki budżetu.
Przyjęte
zdarzeń
zasady
K o n t o 962 - Wynik na pozostałych operacjach
klasyfikacji Konto 962 służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych, w
szczególności kosztów i przychodów finansowych oraz pozostałych
kosztów i przychodów operacyjnych wpływających na wynik wykonania
budżetu.
Na koncie 962 – Wynik na pozostałych operacjach ujmuje się:
Ma
Wn
40
-
koszty finansowe związane z - przychody finansowe związane
operacjami budżetowymi,
z operacjami budżetowymi,
- pozostałe koszty operacyjne - pozostałe
przychody
związane
z
operacjami
operacyjne
związane
z
budżetowymi
operacjami budżetowymi,
- w
roku
następnym
po - w
roku
następnym
po
zatwierdzeniu
sprawozdania
zatwierdzeniu
sprawozdania
finansowego
przeniesienie
finansowego
przeniesienie
przychodów na stronę
Ma
kosztów na stronę Wn konta
konta 960.
960.
Zasady prowadzenie kont ksiąg Ewidencja szczegółowa nie musi być prowadzona.
pomocniczych i ich powiązanie z
kontami księgi głównej
Przeniesienie salda konta 962 powinno nastąpić w roku następnym po
Uwagi
zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Na koniec roku Wn oznacza
nadwyżkę kosztów nad przychodami ( wynik ujemny) , a saldo Ma
nadwyżkę przychodów nad kosztami ( wynik dodatni)
K o n t o 968 - Prywatyzacja
klasyfikacji Konto 968 służy do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczących
prywatyzacji.
Na koncie 968 - Prywatyzacja ujmuje się:
Ma
Wn
- rozchody pokryte środkami z - przychody z tytułu prywatyzacji
prywatyzacji
Zasady prowadzenia kont ksiąg Ewidencję szczegółową do konta 968 prowadzi się według tytułów
pomocniczych i ich powiązanie z prywatyzacji oraz podziałek klasyfikacji przychodów i rozchodów.
kontami księgi głównej
Konto 968 może wykazywać saldo Ma oznaczające stan środków z
Uwagi
prywatyzacji
Przyjęte
zdarzeń
zasady
Zasady
funkcjonowania
kont
pozabilansowych
K o n t o 991 - Planowane dochody budżetu
Konto 991 służy do ewidencji planu dochodów budżetowych oraz jego
zmian.
Na koncie 991 – planowane dochody budżetu ujmuje się:
Wn
Ma
zmiany budżetu zmniejszające plan - planowane dochody budżetu
dochodów budżetu
- zmiany budżetu zwiększające
planowane dochody
Ewidencja analityczna nie musi być prowadzona.
Zasad prowadzenia kont ksiąg
pomocniczych i ich powiązanie z
kontami księgi głównej
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Uwagi
W ciągu roku saldo Ma konta 991 określa wysokość planowanych
dochodów budżetu.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta
ujmuje się na stronie Wn konta 991.
K o n t o 992 - Planowane wydatki budżetu
41
Konto 992 służy do ewidencji planu wydatków budżetowych oraz jego
zmian.
Na koncie 992 – Planowane wydatki budżetu ujmuje się:
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Wn
Zasady prowadzenia kont ksiąg
pomocniczych i ich powiązanie z
kontami księgi głównej
Uwagi
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Ma
planowane wydatki budżetu
zmiany budżetu zwiększające
planowane wydatki
-
zmiany budżetu zmniejszające
plan wydatków budżetowych
lub wydatki zablokowane.
Ewidencja analityczna nie musi być prowadzona.
W ciągu roku saldo Wn konta 992 określa wysokość planowanych
wydatków budżetowych.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta
ujmuje się na stronie Ma konta 992.
K o n t o 993 - Rozliczenia z innymi budżetami
Konto 993 służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi
budżetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na kontach
bilansowych
Na koncie 993 – Rozliczenia z innymi budżetami ujmuje się:
Wn
-
Zasady prowadzenia kont ksiąg
pomocniczych i ich powiązanie z
kontami księgi głównej
Uwagi
Ma
należności od innych budżetów
oraz spłatę zobowiązań wobec
innych budżetów
-
zobowiązania wobec innych
budżetów oraz wpłaty
należności otrzymane z innych
budżetów .
Ewidencja analityczna nie musi być prowadzona.
Konto 993 może wykazywać dwa salda . Saldo Wn konta 993 oznacza stan
należności od innych budżetów, a saldo Ma konta 993- stan zobowiązań
42
Zasady funkcjonowania kont księgi głównej ( bilansowe i pozabilansowe)
w Starostwie Powiatowym w Łomży
(załącznik nr 5)
Zespół 0 - Aktywa trwałe
K o n t o 011 - Środki trwałe
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Konto
011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości
początkowej środków trwałych związanych z wykonywana działalnością jednostki,
które są umarzane w czasie według stawek amortyzacyjnych określonych tabeli
stawek amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób
prawnych z 15 lutego 1992 roku (załącznik nr 1 do ustawy) (tekst jednolity Dz. U.
2011 r. Nr 74 poz. 397 z późn. zm.)
Na koncie 011 – środki trwałe ujmuje się:
Wn
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Ma
przychody nowych lub
- wycofanie środków trwałych
używanych środków
z używania wskutek ich
trwałych pochodzących z
likwidacji z powodu:
zakupu gotowych środków
zniszczenia, zużycia,
trwałych lub ze środków
sprzedaży oraz
trwałych w budowie
nieodpłatnego przekazania,
- wartość ulepszeń
- ujawnione niedobory
zwiększających wartość
środków trwałych
początkową środków
- zmniejszenie wartości
trwałych
początkowej środków
- przychody środków trwałych
trwałych dokonywane
nowo ujawnionych
wskutek aktualizacji ich
wyceny.
- nieodpłatne przyjęcie
środków trwałych
- zwiększenie wartości
początkowej środków
trwałych dokonywane
wskutek aktualizacji ich
wyceny.
Ewidencja szczegółowa do konta 011 jest prowadzona w
poniższych formach dokumentacji księgowej:
- Księgach inwentarzowych środków trwałych
- tabelach amortyzacyjnych.
Ewidencja szczegółowa musi spełniać poniższe warunki:
- pozwalać na ustalenie osób, którym powierzono środki trwałe
być prowadzona zgodnie z obowiązującą klasyfikacją
budżetową.
Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan
środków trwałych w wartości początkowej.
43
K o n t o 013 - Pozostałe środki trwałe
Konto 013 służy do ewidencji stanu zwiększeń i zmniejszeń
Przyjęte zasady klasyfikacji
wartości początkowej pozostałych środków trwałych, a więc
zdarzeń
środków trwałych umarzanych jednorazowo w miesiącu wydania do
użytkowania.
Na koncie 013 – Pozostałe środki trwałe ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
pozostałe środki trwałe
- Wycofanie pozostałych
przyjęte do używania z
środków trwałych z
zakupu
używania wskutek
likwidacji, zniszczenia,
- pozostałe środki trwałe
zużycia, sprzedaży,
otrzymane ze środków
nieodpłatnego
przekazania
trwałych w budowie jako
pierwsze wyposażenie
- oraz ujawnione niedobory
pozostałych środków
- nadwyżki pozostałych
trwałych w używaniu.
środków trwałych w
używaniu
- nieodpłatnie otrzymane
pozostałe środki trwałe.
Ewidencja szczegółowa do konta 013 jest prowadzona w księgach
inwentarzowych pozostałych środków trwałych.
Ewidencja szczegółowa musi spełniać poniższe warunki:
- pozwalać na ustalenie osób , którym powierzono środki trwałe.
Nieodpłatne przekazanie pozostałych środków trwałych odbywać
się będzie na podstawie protokołu przekazania podpisanego
przez Starostę lub Wicestarostę.
Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość
pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu w
wartości początkowej.
K o n t o 020 - Wartości niematerialne i prawne
Konto 020 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń
Przyjęte zasady klasyfikacji
wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych.
zdarzeń
Na koncie 020 – Wartości niematerialne i prawne ujmuje się:
Wn
Ma
-
zwiększenie stanu wartości początkowej wartości
niematerialnych i prawnych,
z tytułu:
a)zakupu
b)nieodpłatnego otrzymania
44
rozchód wartości
niematerialnych i prawnych
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązania z kontami księgi
głównej
Uwagi
Ewidencja szczegółowa do konta 020 jest prowadzona w
poniższych urządzeniach księgowych:
- księgach inwentarzowych wartości niematerialnych i prawnych
- tabelach amortyzacyjnych.
Ewidencja szczegółowa musi pozwalać na ustalenie osób lub
komórek organizacyjnych, którym powierzono wartości
niematerialne i prawne.
Jeżeli na tym koncie ewidencjonuje się wszystkie wartości
niematerialne i prawne, celowe jest wyodrębnienie analityczne
wartości niematerialnych i prawnych umarzanych w czasie oraz
umarzanych jednorazowo.
Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości
niematerialnych i prawnych w wartości początkowej.
K o n t o 030 - Długoterminowe aktywa finansowe
Konto 030 służy do ewidencji długotrwałych aktywów
Przyjęte zasady klasyfikacji
finansowych, w szczególności:
zdarzeń
- akcji i innych długotrwałych aktywów finansowych. o terminie
wykupu dłuższym niż rok,
Na koncie 030 – Długoterminowe aktywa finansowe ujmuje się:
Wn
Ma
Zmniejszenie
stanu
- nabycie długoterminowych
długoterminowych aktywów
aktywów finansowych
finansowych,
- zwiększenia wartości
długoterminowych aktywów
finansowych
Ewidencję szczegółową do konta 030 prowadzi się według tytułów
Zasady prowadzenia kont
długoterminowych aktywów finansowych.
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Konto 030 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość
Uwagi
długoterminowych aktywów finansowych.
K o n t o 071 - Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej
Przyjęte zasady klasyfikacji
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które
zdarzeń
podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych
stosowanych przez jednostkę. Odpisy umorzeniowe dokonywane
są w korespondencji z kontem 400.
Na koncie 071 – Umorzenie środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych ujmuje się:
Wn
Ma
45
-
Wyksięgowanie wartości
umorzenia środków trwałych
oraz wartości
niematerialnych i prawnych
wycofanych z używania
wskutek ich:
a)likwidacji z powodu
zniszczenia lub zużycia,
b)sprzedaży,
c)nieodpłatnego przekazania,
d)ujawnionych niedoborów,
- Zmniejszenia umorzenia
wartości początkowej
środków trwałych wskutek
aktualizacji wartości
środków trwałych.
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Zwiększenia umorzenia
wartości początkowej
środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i
prawnych na skutek
naliczenia umorzenia,
Umorzenie dotychczasowe
środków trwałych
otrzymanych nieodpłatnie na
podstawie decyzji
właściwego organu,
Zwiększenia umorzenia
wartości początkowej
środków trwałych wskutek
aktualizacji wartości
środków trwałych.
Ewidencja szczegółowa do konta 071 jest prowadzona w tabelach
amortyzacyjnych.
Konto 071 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan
umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych.
K o n t o 072 - Umorzenie pozostałych środków trwałych , wartości niematerialnych i prawnych
oraz zbiorów bibliotecznych
Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej
Przyjęte zasady klasyfikacji
z tytułu umorzenia środków trwałych oraz wartości
zdarzeń
niematerialnych i prawnych, podlegających umorzeniu
jednorazowo w pełnej wartości, w miesiącu wydania ich do
używania.
Na koncie 072 – Umorzenie środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych ujmuje się:
Wn
Ma
46
-
Wyksięgowanie
dotychczasowego
umorzenia środków trwałych
oraz wartości
niematerialnych i prawnych
umarzanych w pełnej
wysokości w miesiącu
oddania do używania z
tytułu:
a)likwidacji z powodu zużycia
lub zniszczenia,
b)sprzedaży,
c)nieodpłatnego przekazania,
d)wyłączenia z ewidencji
księgowej ilościowo –
wartościowej,
e)niedoboru lub szkody.
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
-
Odpisy umorzeniowe
naliczone od nowych
wydanych do używania
środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i
prawnych,
- Odpisy umorzenia dotyczące
nadwyżek środków trwałych
oraz wartości
niematerialnych i prawnych,
- Odpisy umorzenia dotyczące
nowych środków trwałych
oraz wartości
niematerialnych i prawnych
otrzymanych nieodpłatnie
- Odpisy umorzenia od
pozostałych środków
trwałych otrzymanych jako
pierwsze wyposażenie
obiektu sfinansowanego ze
środków na środki trwałe w
budowie.
Celowe jest wyodrębnienie umorzenia pozostałych środków
trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Konto 072 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan
umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych umorzonych w pełnej wartości w
miesiącu wydania ich do używania.
47
K o n t o 073 - Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe
Konto 073 służy do ewidencji odpisów aktualizujących
Przyjęte zasady klasyfikacji
długoterminowe aktywa finansowe wskutek trwałej utraty wartości
zdarzeń
długoterminowych aktywów finansowych.
Na koncie 073 – Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa
finansowe ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Przywrócenie utraconej
- Zwiększenie odpisów
wcześniej wartości
aktualizujących
długoterminowych aktywów
długoterminowe aktywa
finansowych,
finansowe.
- Korekty ceny nabycia
długoterminowych aktywów
finansowych o uprzednio
dokonany odpis z tytułu
trwałej utraty wartości ,w
przypadku ich sprzedaży lub
innej formy zmiany
własności,
- Korekty ceny nabycia
długoterminowych aktywów
finansowych o dokonany
uprzednio odpis z tytułu
trwałej utraty wartości, w
przypadku ich
przekwalifikowania do
krótkoterminowych
aktywów finansowych.
Ewidencję szczegółową do konta 073 prowadzi się według tytułów
odpisów długoterminowych aktywów finansowych.
Konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość
odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa fiansowe.
48
K o n t o 080 - Środki trwałe w budowie (Inwestycje)
Konto 080 służy do ewidencji kosztów środków trwałych w
Przyjęte zasady klasyfikacji
budowie oraz do rozliczenia kosztów środków trwałych w
zdarzeń
budowie na uzyskane efekty inwestycyjne.
Na koncie 080 –środki trwałe w budowie (inwestycje) ujmuje się:
Wn
Ma
Wartości
uzyskanych
efektów a w
- Poniesione koszty dotyczące
szczególności:
środków trwałych w
budowie ramach
- środków trwałych;
prowadzonych inwestycji
- wartości sprzedanych i
zarówno przez obcych
nieodpłatnie przekazanych
wykonawców, jak i we
środków trwałych w
własnym imieniu;
budowie;
- Poniesione koszty dotyczące
przekazanych do montażu,
lecz jeszcze nieoddanych do
używania maszyn, urządzeń
oraz innych przedmiotów,
kupionych od kontrahentów
oraz wytworzonych w
ramach własnej
działalności;
- Poniesione koszty ulepszenia
środka trwałego (
przebudowa, rozbudowa,
rekonstrukcja, adaptacja lub
modernizacja, które
powodują zwiększenie
wartości użytkowej środka
trwałego.
Zasady prowadzenia ksiąg
pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Na koncie -080 można księgować również rozliczenie kosztów
dotyczących zakupów gotowych środków trwałych.
Ewidencja szczegółowa do konta 080 jest prowadzona wg
poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz
skalkulowanych cen nabycia lub kosztu wytworzenia
poszczególnych obiektów środków trwałych..
Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość
kosztów środków trwałych w budowie i ulepszeń.
Zespół 1 - Środki pieniężne i rachunki bankowe
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
K o n t o 101 - Kasa
Konto 101 służy do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki
znajdującej się w kasie jednostki.
Na koncie 101 – Kasa ujmuje się:
Wn
Ma
-
Wpływy gotówki
Nadwyżki kasowe
49
-
Rozchody gotówki
Niedobory kasowe
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Ewidencja szczegółowa do konta 101 jest prowadzona w formie
raportów kasowych.
Konto 101 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan
gotówki w kasie.
K o n t o 130 - Rachunek bieżący jednostki
Zapisy na koncie 130 są dokonywane na podstawie dokumentów
Przyjęte zasady klasyfikacji
bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność
zdarzeń
zapisów między jednostką a bankiem. Na koncie 130 obowiązuje
zachowanie czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych
zapisów, zwrotów, nadpłat , korekt wprowadza się dodatkowo
techniczny zapis ujemny. Konto 130 służy do ewidencji stanu
środków pieniężnych oraz obrotów na rachunku bankowym
jednostki budżetowej z tytułu wydatków i dochodów budżetowych
objętych planem finansowym.
Na koncie 130 - Rachunek bieżący jednostki ujmuje się:
Wn
Ma
Wpływy środków budżetowych: -zrealizowane wydatki
-otrzymanych z tytułu
budżetowe zgodnie z planem
zrealizowanych przez jednostkę finansowym,
budżetową dochodów :
-przekazanie dotacji
1) z tytułu należności
budżetowych w korespondencji z
budżetowych ( najem, usługi
kontem 810,
geodezyjne) z klasyfikacją
okresowe przelewy środków
budżetową z kontem 221;
pieniężnych dla dysponentów
2) z tytułu należności
niższego stopnia, w
nieprzypisanych ( subwencja
korespondencji z kontem 223,
oświatowa, udziały w podatku z uznania z tytułu omyłek i błędów
PIT i CIT) z kontem 720, 750,
bankowych oraz ich korekt, w
760.
korespondencji z kontem 240.
3) obciążenia z tytułu omyłek i
błędów bankowych oraz ich
korekt, w korespondencji z
kontem 240;
4) zapis na koncie 130 ma
charakter zapisu wtórnego
dokonywanego na podstawie
polecenia księgowania w
korespondencji z właściwym
kontem przeciwstawnym 221,
720,750,
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Ewidencja szczegółowa do konta 130 dotyczy wydatków
budżetowych.
Ewidencja analityczna wydatków budżetowych jest prowadzona
według podziałek klasyfikacji wydatków.
W przypadku przekazywania środków dysponentom niższego
stopnia ewidencja analityczna musi być prowadzona według
poszczególnych dysponentów.
50
Uwagi
Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan
środków pieniężnych na rachunku bieżącym jednostki budżetowej.
Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji
szczegółowej prowadzonej dla kont wydatków budżetowych. Saldo
konta 130 dotyczącego zrealizowanych dochodów podlega
miesięcznemu przeniesieniu na podstawie sprawozdań o dochodach
Rb-27S na stronę Wn konta 800.
K o n t o 135 - Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia
Konto 135 służy do ewidencji środków zakładowego funduszu
Przyjęte zasady klasyfikacji
świadczeń socjalnych
zdarzeń
Na koncie 135 – Rachunki środków funduszy specjalnego
przeznaczenia ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
wpływy środków
- Wypłaty środków z
pieniężnych na rachunki
rachunków bankowych
bankowe.
Ewidencja analityczna musi umożliwić ustalenie stanu środków
każdego funduszu.
Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków
pieniężnych na rachunkach bankowych funduszy.
K o n t o 139 - Inne rachunki bankowe
Konto 139 służy do ewidencji operacji dotyczących środków
Przyjęte zasady klasyfikacji
pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż
zdarzeń
rachunki bieżące i rachunkach specjalnego przeznaczenia.
Na koncie 139 – Inne rachunki bankowe ujmuje się:
Wn
Ma
-
-
Wpływy wydzielonych
środków pieniężnych z
rachunków bieżących oraz
sum depozytowych i na
zlecenie, zabezpieczenie
umów.
Oprocentowanie środków na
tych rachunkach
Obciążenie z tytułu omyłek i
błędów bankowych oraz ich
korekt w korespondencji z
kontem 240.
51
Wypłaty środków
pieniężnych dokonane w
wydzielonych rachunków
bankowych
Opłaty pobierane przez bank
związane z prowadzeniem
rachunku
Uznania z tytułu omyłek i
błędów bankowych oraz ich
korekt w korespondencji z
kontem 240.
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Ewidencja szczegółowa do konta 139 jest prowadzona według
rodzajów środków wydzielonych, głównie z tytułu:
- Sum depozytowych
- Zabezpieczenia umów z wykonawcami;
- Środków obcych na zadania ( ekwiwalent za zalesienia,
promocja, środki na współpracę zagraniczną) ;
- Obwody łowieckie, czynsze dzierżawne
- Czeków potwierdzonych;
- Sum na zlecenie
i zapewnia ustalenie stanu środków pieniężnych dla
wyodrębnionego rachunku bankowego a także wg kontrahentów.
Saldo konta 139 musi wykazywać pełną zgodność zapisów
jednostki z księgowością banku.
Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków
pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych.
K o n t o 140 - Krótkoterminowe aktywa finansowe
Konto 140 służy do ewidencji krótkoterminowych aktywów
Przyjęte zasady klasyfikacji
finansowych, w szczególności akcji, udziałów i innych papierów
zdarzeń
wartościowych wyrażonych zarówno w walucie polskiej, jak i w
walucie obcej.
Na koncie 140 – Krótkoterminowe aktywa finansowe ujmuje się:
Wn
Ma
- zwiększenia stanu
- zmniejszenia stanu
krótkoterminowych aktywów
krótkoterminowych aktywów
finansowych
finansowych
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Ewidencja szczegółowa do konta 140 powinna umożliwić ustalenie:
- poszczególnych składników krótkoterminowych \aktywów
finansowych wyrażonych w walucie polskiej i obcej, z podziałem
na poszczególne waluty obce,
- wartości krótkoterminowych aktywów finansowych powierzonych
poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym.
Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan
krótkoterminowych aktywów finansowych.
Konto 141 - Środki pieniężne w drodze
Konto 141 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze.
Przyjęte zasady klasyfikacji
Na koncie 141 – Środki pieniężne w drodze ujmuje się:
zdarzeń
Wn
Ma
- zwiększenia stanu
- zmniejszenia stanu środków
środków pieniężnych w
pieniężnych w drodze
drodze
Zasady prowadzenia kont ksiąg Środki pieniężne w drodze są ewidencjonowane na bieżąco.
pomocniczych i ich powiązanie
z kontami księgi głównej
52
Uwagi
Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan
środków pieniężnych w drodze.
Zespół 2 - Rozrachunki i roszczenia
K o n t o 201 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami
Konto 201 służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i
Przyjęte zasady klasyfikacji
zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również
zdarzeń
zaliczek na poczet dostaw, robót i usług, a także należności z tytułu
przychodów finansowych.
Na koncie 201 – Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami ujmuje
się:
Wn
Ma
- Zapłatę zobowiązań za
- Zobowiązania z tytułu dostaw
dostawy i usługi,
towarów, robót i usług,
- Odpisanie zobowiązań
- Zobowiązania wobec
przedawnionych i
dostawców z tytułu
umorzonych,
wymagalnych odsetek i kar
umownych,
- Naliczone różnice kursowe
walut obcych zwiększające
- Wpływ należności i zaliczek
wartość należności od
od odbiorców,
odbiorców, wyrażonych w
- Odpisanie należności
walutach obcych i
umorzonych i
zmniejszające wartość
przedawnionych,
zobowiązań wobec
- Naliczone różnice kursowe
dostawców.
walut obcych zmniejszające
należności od odbiorców i
zwiększające zobowiązania
wobec dostawców.
Ewidencję szczegółową do konta 201 prowadzi się według
Zasady prowadzenia kont
kontrahentów, a w przypadku kontrahentów zagranicznych – oprócz
ksiąg pomocniczych i ich
waluty polskiej w walutach obcych. Na koncie 201 nie ewidencjonuje
powiązanie z kontami księgi
się faktur i rachunków opłaconych w trakcie danego miesiąca.
głównej
Wprowadza się obowiązek pod datą miesiąca którego dotyczą i
ujmowane są w sprawozdaniu danego okresu , jeżeli wpłynęły do
jednostki ;
1) do sprawozdania miesięcznego do 5 dnia następnego miesiąca
2) do rocznych sprawozdań do 20 stycznia następnego roku.
Potwierdzenie odbioru faktur w księdze korespondencji
prowadzonej przez pracownika Wydziału Organizacyjnego i
Kadr, w przypadku otrzymania faktury po terminie płatności
wpis odręczny poświadczający fizyczny jej odbiór.
Należności i zobowiązania muszą być ponadto prowadzone w układzie
pozwalającym na sporządzenie sprawozdań bilansowych i
budżetowych.
Nie ujmuje się na koncie 201 należności jednostek budżetowych z
Uwagi
tytułu dochodów budżetowych.
Konto 201 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i
roszczeń, a saldo Ma – stan zobowiązań.
K o n t o 221 - Należności z tytułu dochodów budżetowych
53
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Konto 221 służy do ewidencji należności jednostek budżetowych z
tytułu dochodów budżetowych, w których termin płatności
przypada na dany rok budżetowy.
N a koncie 221 – Należności z tytułu dochodów budżetowych
ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Przypisane na dany rok
- Wpłaty należności z tytułu
budżetowy należności z
dochodów budżetowych,
tytułu dochodów
- Odpisy (zmniejszenia)
budżetowych,
należności.
- Zwroty nadpłat
- Przeniesienia należności
długoterminowych do
krótkoterminowych w
wysokości raty należnej za
dany rok budżetowy.
Na koncie 221 ujmuje się również należności z tytułu podatków
pobieranych przez właściwe organy ( udziały w CIT) . Zapisy z
tego tytułu są dokonywane na koniec każdego kwartału na
podstawie sprawozdań z ewidencji podatkowej (zaległości i
nadpłaty).
Ewidencję szczegółową do konta 221 prowadzi się według:
- dłużników;
- budżetów, których należności dotyczą.
Dochody z najmu, usług geodezyjnych, dotacji wpłacanych do
budżetu na rachunku budżetu przenosi się na konto 221 jednostki
budżetowej tj. Starostwa Powiatowego w Łomży.
Dochody Skarbu Państwa księguje się na koncie 221 w
korespondencji z kontem 225 .
Konto 221 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan
należności z tytułu dochodów budżetowych, a saldo Ma- stan
zobowiązań jednostki budżetowej z tytułu nadpłat w tych
dochodach.
Analityka szczegółowa do konta 221 ;
- 221 – przypis dochodów Skarbu Państwa
- 221- 01 – przypis dochodów z najmu;
- 221- 02 - przypis dochodów z usług geodezyjnych.
- 221-03- przypis dochodów z tyt. udziału w podatku CIT
K o n t o 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych
Konto 223 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez
Przyjęte zasady klasyfikacji
jednostkę wydatków budżetowych, w tym: wydatków w ramach
zdarzeń
współfinansowanie programów i projektów realizowanych ze
środków europejskich.
Na koncie 223 ujmuje się w szczególności:
Wn
Ma
1) w ciągu roku budżetowego co 1) w miarę wpływu środków
miesięczne przeniesienia na
pieniężnych otrzymanych na
podstawie sprawozdań
pokrycie wydatków budżetowych
budżetowych, zrealizowanych
, w tym wydatków z budżetu
54
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
wydatków budżetowych, w tym
państwa w ramach
wydatków budżetu państwa w
współfinansowanie programów
ramach współfinansowanie
i projektów realizowanych ze
programów i projektów
środków europejskich, w
realizowanych ze środków
korespondencji z kontem 130.;
europejskich na konto 800;
2) w miarę potrzeb wpływy
2) w momencie wpływu
środków pieniężnych
środków pieniężnych na
przeznaczonych dla dysponenta
pokrycie wydatków
niższego stopnia w
budżetowych oraz wydatków w
korespondencji z kontem 130.
ramach współfinansowanie
3) przepływy środków
programów i projektów
europejskich w zakresie, w
realizowanych ze środków
którym środki te stanowią
europejskich w korespondencji
dochody jednostek samorządu
z kontem 130
terytorialnego.
Konto 223 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan środków
pieniężnych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych, lecz
niewykorzystanych do końca roku.. Saldo konta 223 ulega
likwidacji poprzez przeksięgowanie przelewu na rachunek
dochodów budżetu ( organu)środków pieniężnych
niewykorzystanych do końca roku w korespondencji z kontem 130.
W sytuacji podjęcia uchwały rady w sprawie wydatków
niewygasających prowadzi się ewidencję na koncie 223-NW.
Na koncie po stronie Wn – zwrot środków w związku z ich
niewykorzystaniem na realizację planu wydatków
niewygasających albo związanych z wygaśnięciem tego planu, w
korespondencji z kontem 130 „ Rachunek bieżący jednostki „ –
okresowe lub roczne przeniesienie zrealizowanych wydatków
niewygasających , w korespondencji z kontem 800” Fundusz
jednostki”. Zaś na koncie Ma środki otrzymane z rachunku budżetu
i subkonta środków na wydatki w korespondencji z kontem 130 „
Rachunek bieżący jednostki”.
Uwagi
K o n t o 224 - Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków
europejskich
Konto 224 służy do ewidencji rozliczenia przez organ dotujący
Przyjęte zasady klasyfikacji
udzielonych dotacji budżetowych.
zdarzeń
Na koncie 224 –rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z
budżetu środków europejskich ujmuje się:
Wn
Ma
- przelew kwoty dotacji do
- wartość dotacji zwróconych w
właściwych podmiotów, w
tym samym roku budżetowym,
korespondencji z kontem 130
w korespondencji z kontem
130
- wartość dotacji uznanych za
wykorzystane i rozliczone, w
korespondencji z kontem 810
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 224 powinna
Zasady prowadzenia kont
zapewnić możliwość ustalenia wartości przekazanych dotacji
ksiąg pomocniczych i ich
poszczególnym jednostkom z jednoczesnym wyodrębnieniem
powiązanie z kontami księgi
poszczególnych celów, na jakie dotacje przekazano
głównej
(w/g klasyfikacji budżetowej),
55
Uwagi
ustalenie zaliczek z tytułu płatności z budżetu środków
europejskich z podziałem na jednostki i ich przeznaczenie.
Rozliczone i przypisane do zwrotu dotacje, które organ dotujący
zalicza do dochodów budżetowych, są ujmowane na koncie 221.
K o n t o 225 - Rozrachunki z budżetami
Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetem państwa i
Przyjęte zasady klasyfikacji
budżetami samorządu terytorialnego, a w szczególności z tytułu
zdarzeń
dotacji, podatków , nadpłat w rozliczeniach z budżetami.
Na koncie 225 – Rozrachunki z budżetami ujmuje się:
Wn
Ma
Wpłaty do budżetu nadwyżek
- Zobowiązania wobec
środków obrotowych,
budżetu, z tytułu nadwyżek
- Inne wpłaty z tytułu
środków obrotowych,
zobowiązań wobec budżetu - Zobowiązania wobec
np. podatki, opłaty, cła,
budżetów z tytułu podatków,
- Należności od budżetu z
ceł i opłat,
tytułu nadpłat w
- Zobowiązania wobec
rozliczeniach z budżetem.
budżetu z tytułu dotacji.
Ewidencja szczegółowa do konta 225 jest prowadzona według:
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
Tytułów należności i zobowiązań dla poszczególnych
powiązanie z kontami księgi
budżetów.
głównej
Konto 225 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan
Uwagi
należności, a saldo Ma – stan zobowiązań wobec budżetów.
K o n t o 226 - Długoterminowe należności budżetowe
Konto 226 służy do ewidencji:
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
- Długoterminowych należności lub długoterminowych rozliczeń
z budżetem,
- Należności długoterminowych, których termin zapłaty ustalony
w decyzji o ich powstaniu przypada na lata następujące po roku,
w którym dokonywane są księgowania.
Na koncie 226 - Długoterminowe należności budżetowe ujmuje
się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Długoterminowe należności
w korespondencji z kontem
840.
-
Przeniesienie należności
długoterminowych do
krótkoterminowych w
wysokości raty należnej na
dany rok budżetowy w
korespondencji z kontem
221.
Ewidencję szczegółową do konta 226 powinna zapewnić możliwość
ustalenia stanu poszczególnych należności budżetowych.
Konto 226 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość
należności długoterminowych.
56
K o n t o 229 - Pozostałe rozrachunki publicznoprawne
Konto 229 służy do ewidencji innych niż z budżetami,
Przyjęte zasady klasyfikacji
rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu
zdarzeń
ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych.
Na koncie 229- Pozostałe rozrachunki publicznoprawne ujmuje
się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Należności z tytułu nadpłat z - Zobowiązania z tytułu
tytułu rozrachunków
składek,
publicznoprawnych,
- Spłatę i zmniejszenie
- Spłatę i zmniejszenie
należności z tytułu
zobowiązań
rozrachunków
publicznoprawnych,
publicznoprawnych,
- Naliczone należności z
- Odpisanie należności
tytułu inkasa składek,
umorzonych i
przedawnionych.
- Odpisanie zobowiązań
przedawnionych.
Ewidencję szczegółową do konta 229 prowadzi się według:
- Poszczególnych tytułów- wg klasyfikacji budżetowej
- Podmiotów, z którymi dokonywane są rozliczenia.
Konto 229 może wykazywać dwa salda . Saldo Wn oznacza stan
należności publicznoprawnych, a saldo Ma – stan zobowiązań
publicznoprawnych.
K o n t o 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami
Przyjęte zasady klasyfikacji
jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat
zdarzeń
pieniężnych.
Na koncie 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń ujmuje się:
Wn
Ma
-
-
Wypłaty pieniężne lub
przelewy wynagrodzeń,
Wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń,
Potrącenia z wynagrodzeń
obciążające pracownika,
dokonywane w liście płac na
mocy ustawowych
upoważnień np. podatek
dochodowy od osób
fizycznych, lub na podstawie
pisemnej zgody pracownika,
Obciążenia z tytułu nadpłaty
wynagrodzeń,
Odpisanie zobowiązań
przedawnionych.
57
Zobowiązania jednostki z
tytułu wynagrodzeń,
Przedawnione lub umorzone
należności z tytułu
wynagrodzeń.
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Ewidencję szczegółową do konta 231 prowadzi się w formie
imiennej ewidencji wynagrodzeń poszczególnych pracowników
oraz przepisów ZUS i przepisów podatkowych.
Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan
należności, saldo Ma – stan zobowiązań jednostki z tytułu
wynagrodzeń.
K o n t o 234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami
Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań
Przyjęte zasady klasyfikacji
wobec pracowników z innych tytułów niż wynagrodzenia, a w
zdarzeń
szczególności z tytułu pobranych do rozliczenia zaliczek,
udzielonych pożyczek z zfśs oraz należności od pracowników z
tytułu niedoborów i szkód.
Na koncie 234 – Pozostałe rozrachunki z pracownikami ujmuje się:
Wn
Ma
- Wypłacone pracownikom
- Rozliczone zaliczki i zwroty
zaliczki,
środków pieniężnych,
- Należności z tytułu
- Wpływy należności od
pożyczek z zfśs,
pracowników,
- Należności i roszczenia od - Odpisanie należności
pracowników z tytułu
umorzonych i
niedoborów i szkód,
przedawnionych.
- Zapłacone zobowiązania
wobec pracowników,
- Odpisanie zobowiązań
przedawnionych.
Ewidencję szczegółową do konta 234 prowadzi się według:
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
- Poszczególnych tytułów,
powiązanie z kontami księgi
- Poszczególnych pracowników.
głównej
Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan
Uwagi
należności i roszczeń, a saldo Ma stan zobowiązań wobec
pracowników.
58
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
K o n t o 240 - Pozostałe rozrachunki
Konto 240 służy do ewidencji krajowych i zagranicznych
należności i roszczeń oraz zobowiązań nieobjętych na kontach
201 – 234. Na koncie tym ewidencjonuje się w szczególności:
- Rozliczenie niedoborów, szkód i nadwyżek
- Rozrachunki z tytułu potrąceń dokonanych na listach
wynagrodzeń z innych tytułów niż podatki i składki ZUS
- Roszczenia sporne
- Mylne obciążenia i uznania rachunków bankowych .
Na koncie 240 – Pozostałe rozrachunki ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Powstałe należności i
- Powstałe zobowiązania
roszczenia
- Spłatę i zmniejszenie
należności i roszczeń
- Spłatę i zmniejszenie
zobowiązań
- Ujawnione nadwyżki
- Ujawnione niedobory i
- Niesłuszne uznania i korekty
szkody
mylnych obciążeń
- Kompensatę nadwyżek z
bankowych.
niedoborami
- Niesłuszne obciążenia i
korekty pomyłkowych uznań
bankowych.
Ewidencję szczegółową do konta 240 prowadzi się według:
- Poszczególnych tytułów
Poszczególnych kontrahentów i osób.
Konto 240 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności
i roszczeń, a saldo Ma – stan zobowiązań.
K o n t o 290 - Odpisy aktualizujące należności
Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności.
Przyjęte zasady klasyfikacji
Na koncie 290 – Odpisy aktualizujące należności ujmuje się:
zdarzeń
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Rozwiązanie odpisów
aktualizacyjnych z powodu
umorzenia ,przedawnienia
należności w korespondencji
z kontami zespołu 2
Rozwiązanie odpisów
aktualizacyjnych z powodu
uregulowania należności, w
korespondencji z kontami
zespołu 7 , a w zakresie
funduszy z kontami zespołu
8.
Odpisy aktualizujące
należności wątpliwe
niebędące finansowymi, w
korespondencji z kontem
zespołu 7,
Odpisy aktualizujące
należności finansowe, w
korespondencji z kontem
zespołu 7,
Odpisy aktualizujące
należności na rzecz funduszy
obciążają fundusze.
Ewidencję szczegółową do konta 290 prowadzi się według:
- Poszczególnych tytułów
- Poszczególnych kontrahentów.
59
Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących
należności jednostki.
Uwagi
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Zespół 3 - Materiały i towary
K o n t o 310 - Materiały
Konto 310 służy do ewidencji materiałów ujętych w koszty w
momencie zakupu, ale niezużytych do końca roku obrotowego –
ujęcie na koncie 310 następuje na podstawie inwentaryzacji.
Na koncie 310 – Materiały ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Ustaloną w wyniku
- Rozchód materiałów.
inwentaryzacji wartość
materiałów, które były
rozchodowane w momencie
ich zakupu, a nie zostały do
końca roku zużyte.
Ewidencja szczegółowa nie musi być prowadzona.
Konto 310 może wykazywać saldo Wn , które wyraża stan
zapasów materiałów.
Uwagi
Zespół 4 - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
K o n t o 400 - Amortyzacja
Konto 400 służy do ewidencji naliczonych odpisów amortyzacji
od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od
których odpisy umorzeniowe są dokonywane stopniowo według
stawek amortyzacyjnych.
Na koncie 400 – Amortyzacja ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Naliczone odpisy
amortyzacyjne
-
Ewentualne zmniejszenie
odpisów amortyzacyjnych
- Przeniesienie salda konta
amortyzacji na konto 860.
W jednostkach płacących podatek dochodowy od osób prawnych
ewidencja analityczna powinna umożliwić ustalenie amortyzacji
stanowiącej koszty uzyskania przychodu i niestanowiącej kosztów
uzyskania przychodów.
Konto 400 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn,
które wyraża wysokość poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo
konta 400 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860.
K o n t o 401 - Zużycie materiałów i energii
Konto 401 służy do ewidencji kosztów zużycia materiałów i
Przyjęte zasady klasyfikacji
energii na cele działalności podstawowej, pomocniczej i ogólnego
zdarzeń
zarządu.
Na koncie 401 - Zużycie materiałów i energii ujmuje się:
60
Wn
- poniesione koszty z tytułu
zużycia materiałów i energii
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Zasady prowadzenie kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Ma
- zmniejszenie poniesionych
kosztów z tytułu zużycia
materiałów i energii
- przeniesienie salda konta na
dzień bilansowy na konto 860
Ewidencja szczegółowa do konta 401 prowadzona jest według
podziałek klasyfikacji planu finansowego jednostki.
Powiązanie konta 401 z §,§ 421,424,426 klasyfikacji budżetowej
Saldo konta 401 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto
860.
K o n t o 402 - Usługi obce
Konto 402 służy do ewidencji kosztów z tytułu usług obcych
wykonywanych na rzecz działalności podstawowej jednostki.
Na koncie 402 - Usługi obce ujmuje się:
Wn
Ma
- poniesione koszty usług
- zmniejszenie poniesionych
obcych
kosztów
- przeniesienie kosztów usług
obcych na dzień bilansowy na
konto 860
Ewidencja szczegółowa do konta 402 prowadzona jest według
podziałek klasyfikacji planu finansowego jednostki. Powiązanie
konta 402 z §,§ 427, 430,433,435,436,437,440, klasyfikacji
budżetowej
Saldo konta 402 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto
860.
K o n t o 403 - Podatki i opłaty
Konto 403 służy do ewidencji kosztów z tytułu podatku
akcyzowego, podatku od nieruchomości, podatku od czynności
cywilnoprawnych oraz opłat o charakterze podatkowym, a także
opłaty notarialnej, opłaty skarbowej i administracyjnej.
Na koncie 403 – Podatki opłaty ujmuje się:
Wn
Ma
- poniesione koszty z ww.
- zmniejszenie poniesionych
tytułów
kosztów
- przeniesienie kosztów na
dzień bilansowy na konto 860
Ewidencja szczegółowa do konta 403 prowadzona jest według
podziałek klasyfikacji planu finansowego jednostki.
Powiązanie konta 403 z § 448, 451,452,454 klasyfikacji
budżetowej
Saldo konta 403 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto
860.
K o n t o 404 - Wynagrodzenia
Konto 404 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej
z tytułu wynagrodzeń z pracownikami i innymi osobami
fizycznymi zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę, umowy
zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej i innych umów
zgodnie z odrębnymi przepisami.
Na koncie 404 – Wynagrodzenia ujmuje się:
61
Zasady prowadzenie kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Wn
Ma
- kwotę należnego
- korekty uprzednio zaewiden.
pracownikom i innym osobom
kosztów z tytuł wynagrodzeń
fizycznym wynagrodzenia
- przeniesienie kosztów na
brutto
dzień bilansowy na konto 860
Ewidencja szczegółowa do konta 404 prowadzona jest według
podziałek klasyfikacji planu finansowego jednostki.
Powiązanie konta 404 z §, 401, 404,417 klasyfikacji budżetowej
Saldo konta 404 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto
860.
K o n t o 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
Konto 405 służy do ewidencji kosztów z tytułu różnego rodzaju
Przyjęte zasady klasyfikacji
świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych
zdarzeń
na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło i innych umów,
które nie są zaliczane do wynagrodzeń.
Na koncie 405 – Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
ujmuje się:
Wn
Ma
- poniesione koszty z ww.
- zmniejszenie poniesionych
tytułów
kosztów
- przeniesienie kosztów na
dzień bilansowy na konto 860
Ewidencja szczegółowa do konta 405 prowadzona jest według
Zasady prowadzenie kont
podziałek klasyfikacji planu finansowego jednostki.
ksiąg pomocniczych i ich
Powiązanie konta 405 z § 3020, 411,412,414, 428,444, 470
powiązanie z kontami księgi
klasyfikacji budżetowej
głównej
Saldo konta 405 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860.
Uwagi
K o n t o 409 - Pozostałe koszty rodzajowe
Konto 409 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej,
Przyjęte zasady klasyfikacji
które nie kwalifikują się do ujęcia na kontach 400 – 405.
zdarzeń
Na koncie 409 – Pozostałe koszty rodzajowe ujmuje się:
Wn
Ma
- poniesione koszty z ww.
- zmniejszenie poniesionych
tytułów
kosztów
- przeniesienie kosztów na
dzień bilansowy na konto 860
Ewidencja
szczegółowa
do
konta
409
prowadzona jest według
Zasady prowadzenie kont
podziałek klasyfikacji planu finansowego jednostki.
ksiąg pomocniczych i ich
Powiązanie konta 409 z § 303,304,441,442,443, klasyfikacji
powiązanie z kontami księgi
budżetowej wydatków
głównej
Saldo konta 409 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto
Uwagi
860.
K o n t o 410 - Inne świadczenia finansowane z budżetu
Konto 410 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej,
Przyjęte zasady klasyfikacji
które nie kwalifikują się do ujęcia na kontach 400 – 405 i 409
zdarzeń
Na koncie 410 – Inne świadczenia finansowane z budżetu ujmuje
się:
Wn
Ma
- poniesione koszty z ww.
- zmniejszenie poniesionych
tytułów
kosztów
- przeniesienie kosztów na
62
Zasady prowadzenie kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
dzień bilansowy na konto 860
Ewidencja szczegółowa do konta 409 prowadzona jest według
podziałek klasyfikacji planu finansowego jednostki.
Powiązanie konta 410 z § 325, klasyfikacji budżetowej wydatków
Saldo konta 410 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto
860.
Zespół 7 - Przychody, dochody i koszty
K o n t o 720 - Przychody z tytułu dochodów budżetowych
Konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów
Przyjęte zasady klasyfikacji
budżetowych związanych bezpośrednio z podstawowa działalnością
zdarzeń
jednostki, w szczególności dochodów, do których zalicza się opłaty,
podatki, składki i inne dochody należne na podstawie odrębnych
ustaw lub umów międzynarodowych
Na koncie 720 – Przychody z tytułu dochodów budżetowych ujmuje
się:
Wn
Ma
- odpisy z tytułu dochodów
- przychody z tytułu dochodów
budżetowych
budżetowych
Ewidencja szczegółowa do konta 720 powinna zapewnić
Zasady prowadzenia kont
wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych
ksiąg pomocniczych i ich
według pozycji planu finansowego ( wg klasyfikacji budżetowej).
powiązanie z kontami księgi
Powiązanie konta 720 z § 0010, 0020, 0042, 0470, 0490, 0690,
głównej
0970, 2007, 2009, 2110, 2130, 2320, 2360, 2920, 6260, 6300.
W końcu roku obrotowego saldo konta 720 przenosi się na
Uwagi
konto 860.
Na koniec roku konto 720 nie wykazuje salda.
K o n t o 750 - Przychody finansowe
Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych.
Na koncie 750 – Przychody finansowe ujmuje się:
Wn
Ma
- Przeniesienie na koniec roku - Przychody z tytułu operacji
przychodów finansowych na
finansowych – ze sprzedaży
konto 860.
papierów wartościowych,
przychody z udziałów i akcji,
dywidendy, odsetki za
zwłokę w zapłacie należności,
dodatnie różnice kursowe oraz
odsetki od środków na
rachunku bankowym.
Ewidencja szczegółowa do konta 750 powinna zapewnić
Zasady prowadzenia kont
wyodrębnienie przychodów finansowych z tytułu udziałów w
ksiąg pomocniczych i ich
innych podmiotach gospodarczych i zapłacone odsetki za
powiązanie z kontami księgi
zwłokę od należności.
głównej
Powiązanie konta 750 z § 0920.
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
63
Uwagi
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
W końcu roku obrotowego przenosi się przychody finansowe na
stronę Ma konta 860 ( Wn konto 750).
Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda.
K o n t o 751 - Koszty finansowe
Konto 751 służy do ewidencji kosztów finansowych.
Na koncie 751 – Koszty finansowe ujmuje się:
Wn
Ma
- wartość sprzedanych
- przeniesienie na koniec roku
udziałów, akcji
osiągniętych kosztów
- odsetki od obligacji
operacji finansowych na
konto 860.
- odsetki od kredytów i
pożyczek
- odsetki za zwłokę w zapłacie
zobowiązań
- ujemne różnice kursowe
Ewidencja szczegółowa do konta 751 powinna zapewnić
wyodrębnienie w zakresie kosztów operacji finansowych
zarachowane odsetki od pożyczek i odsetki za zwłokę od
zobowiązań.
W końcu roku obrotowego przenosi się koszty operacji
finansowych na stronę Wn konta 860 (Ma konta 751).
Na koniec roku konto 751 nie wykazuje salda.
K o n t o 760 - Pozostałe przychody operacyjne
Konto 760 służy do ewidencji przychodów niezwiązanych
Przyjęte zasady klasyfikacji
bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w tym
zdarzeń
wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na
kontach: 720 i 750.
Na koncie 760 – Pozostałe przychody operacyjne ujmuje się:
Wn
Ma
przychody
ze
sprzedaży
- przeniesienie na koniec roku
środków
trwałych,
wartości
osiągniętych przychodów
niematerialnych i prawnych
finansowych na konto 860.
oraz środków trwałych w
budowie;
- pozostałe przychody
operacyjne, do których zalicza
się w szczególności odpisane
przedawnione zobowiązania,
otrzymane odszkodowania,
kary, nieodpłatnie otrzymane , w
tym darowizny, aktywa umorzone
jednorazowo, rzeczowe aktywa
obrotowe.
Ewidencję szczegółową do konta 760 prowadzi się według
Zasady prowadzenia kont
pozycji planu finansowego oraz stosownie do potrzeb planowania,
ksiąg pomocniczych i ich
analizy i sprawozdawczości.
powiązanie z kontami księgi
Powiązanie konta 760 z § 0750, 0830.
głównej
64
Uwagi
W końcu roku obrotowego przenosi się pozostałe przychody
operacyjne na stronę Ma konta 860, w korespondencji ze stroną
Wn konta 760.
Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda.
K o n t o 761 - Pozostałe koszty operacyjne
Konto 761 służy do ewidencji kosztów niezwiązanych
Przyjęte zasady klasyfikacji
bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki.
zdarzeń
Na koncie 761 – Pozostałe koszty operacyjne ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Pozostałe koszty operacyjne, - Przeniesienie na koniec roku
do których zalicza się w
obrotowego pozostałych
szczególności kary, odpisane
kosztów operacyjnych na
przedawnione, umorzone i
konto 860.
nieściągalne należności,
odpisy aktualizujące
należności, koszty
postępowania spornego i
egzekucyjnego oraz
nieodpłatnie przekazane
rzeczowe aktywa obrotowe
Ewidencja szczegółowa powinna być prowadzona według
pozycji planu finansowego.
Powiązanie konta 761 z § 4590, 4610.
W końcu roku obrotowego przenosi się pozostałe koszty operacyjne
na stronę Wn konta 860, w korespondencji ze stroną Ma konta
761.
Na koniec roku konto 761 nie wykazuje salda.
K o n t o 770 - Zyski nadzwyczajne
Konto 770 służy do ewidencji dodatnich skutków finansowych
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń trudnych do przewidzenia.
zdarzeń
Na koncie 770 – Zyski nadzwyczajne ujmuje się:
Wn
Ma
- w końcu roku obrotowego
- Przyznane lub otrzymane
zyski nadzwyczajne przenosi
odszkodowania dotyczące
się na konto 860
zdarzeń losowych
Ewidencja szczegółowa powinna być prowadzona według
Zasady prowadzenia kont
pozycji planu finansowego.
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
W końcu roku obrotowego przenosi się zyski nadzwyczajne na
Uwagi
stronę Ma konta 860, w korespondencji ze stroną Wn konta 770.
Na koniec roku konto 770 nie wykazuje salda.
K o n t o 771 - Straty nadzwyczajne
Konto 771 służy do ewidencji ujemnych skutków finansowych
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń trudnych do przewidzenia.
zdarzeń
Na koncie 771 – Straty nadzwyczajne ujmuje się:
65
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Poniesione straty
- Przeniesienie na koniec roku
nadzwyczajne, a w
obrotowego strat
szczególności szkody
nadzwyczajnych na konto
spowodowane zdarzeniami
860.
trudnymi do przewidzenia
Ewidencja szczegółowa powinna być prowadzona według
pozycji planu finansowego.
W końcu roku obrotowego przenosi się straty nadzwyczajne na
stronę Wn konta 860, w korespondencji ze stroną Ma konta 771.
Na koniec roku konto 771 nie wykazuje salda.
Uwagi
Zespół 8 - Fundusze, rezerwy i wynik finansowy
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
K o n t o 800 - Fundusz jednostki
Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i
obrotowego jednostki i ich zmian.
Na koncie 800 – Fundusz jednostki ujmuje się:
Wn
Ma
-
-
-
-
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Przeksięgowanie, straty
bilansowej roku ubiegłego z
konta 860,
Przeksięgowanie pod datą
sprawozdania budżetowego (
Rb – 27S) zrealizowanych
dochodów budżetowych z
konta 130,
Przeksięgowanie w końcu roku
obrotowego, dotacji z budżetu i
środków budżetowych
wykorzystanych na inwestycje
z konta 810
Różnice z aktualizacji wyceny
środków trwałych
Wartość sprzedanych i
nieodpłatnie przekazanych oraz
wniesionych w formie wkładu
niepieniężnego (aportu)
środków trwałych, wartości
niematerialnych i prawnych
oraz środków trwałych w
budowie.
Wartość pasywów przejętych
od zlikwidowanych jednostek.
-
-
-
-
-
Wpływ środków
przeznaczonych na
finansowanie inwestycji
Różnice z aktualizacji wyceny
środków trwałych
Nieodpłatne otrzymanie
środków trwałych, wartości
niematerialnych i prawnych
oraz środków trwałych w
budowie;
Przeksięgowanie zysku
bilansowego roku ubiegłego z
konta 860,
Przeksięgowanie pod datą
sprawozdania budżetowego
zrealizowanych wydatków
budżetowych z konta 223,
Wartość aktywów przejętych od
zlikwidowanych jednostek.
Ewidencja szczegółowa do konta 800 powinna zapewnić
możliwość ustalenia przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu
jednostki.
Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan
funduszu jednostki.
66
K o n t o 810 - Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich
oraz środki z budżetu na inwestycje
Przyjęte zasady klasyfikacji
Konto 810 służy do ewidencji dotacji budżetowych oraz środków
zdarzeń
z budżetu na inwestycje.
Na koncie 810 – dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków
europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje ujmuje się:
Wn
Ma
Przeksięgowanie
w końcu
- Wartość dotacji
roku
obrotowego
salda konta
przekazanych z budżetu w
810
na
konto
800
– Fundusz
części uznanej za
jednostki.
wykorzystane lub
rozliczone, w
korespondencji z
kontem224,
- Równowartość wydatków
dokonanych przez jednostki
budżetowe ze środków
budżetu na finansowanie
: środków trwałych w
budowie, zakupu środków
trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych.
Ewidencję szczegółową do konta 810 prowadzi się według:
prowadzenia Zasady kont ksiąg
- Jednostek , którym dotacje przekazano ze wskazaniem
pomocniczych i ich
przeznaczenia dotacji.
powiązanie z
kontami księgi
głównej
Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda.
Uwagi
K o n t o 840 - Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów
Przyjęte zasady klasyfikacji
- Konto 840 służy do ewidencji przychodów zaliczanych do
zdarzeń
przyszłych okresów oraz innych rozliczeń międzyokresowych
i rezerw.
- Na koncie 840 – Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe
przychodów ujmuje się:
Wn
Ma
- zmniejszenie lub
- utworzenie lub zwiększenie
rozwiązanie
- rezerwy,
- rezerwy,
- powstanie i zwiększenia
- rozliczenie
rozliczeń
międzyokresowych
międzyokresowych
przychodów poprzez
przychodów
- zaliczenie ich do
przychodów
- roku obrotowego lub
zysków nadzwyczajnych
Zasady prowadzenia kont ksiąg -Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 840 powinna
pomocniczych i ich powiązanie zapewnić możliwość ustalenia stanu:
67
z kontami księgi głównej
Uwagi
- rezerwy oraz przyczyn jej zwiększeń i zmniejszeń,
- rozliczeń międzyokresowych przychodów z poszczególnych
tytułów oraz przyczyn ich zwiększeń i zmniejszeń.
Konto 840 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan
rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów.
K o n t o 851 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Konto 851 służy do ewidencji stanu, zwiększeń i zmniejszeń
Przyjęte zasady klasyfikacji
zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
zdarzeń
Na koncie 851 – Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych ujmuje
się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Uwagi
Naliczenie Z.F.Ś.Socj.
Zwiększenia funduszu z
tytułu odsetek od środków
pieniężnych na rachunku
- Wykorzystanie Z.F.Ś.Socj.
bankowym i udzielonych z
Z.F.Ś.Socj.pożyczek
- Dobrowolne wpłaty,
darowizny,
- Opłaty osób i jednostek
organizacyjnych
korzystających z ZFŚ S.
Ewidencję szczegółową do konta 851 prowadzi się według:
- Źródeł zwiększeń i kierunków zmniejszeń,
Wysokości poniesionych kosztów i wysokości uzyskanych
przychodów przez poszczególne rodzaje działalności socjalnej.
Saldo Ma konta 851 wyraża stan zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych..
K o n t o 860 - Wynik finansowy
Konto 860 służy do ustalenia wyniku finansowego jednostki.
Przyjęte zasady klasyfikacji
Na koncie 860 - Wynik finansowy ujmuje się:
zdarzeń
Wn
Ma
68
W końcu roku obrotowego:
- sumę poniesionych kosztów,
w korespondencji z kontem
400, 401,402,403,404,405,409,
- wartość sprzedanych
materiałów, w
korespondencji z kontem
760,
- wartość kosztów
finansowych, w
korespondencji z kontem 751,
- wartość pozostałych kosztów
operacyjnych ,w
korespondencji z kontem
761,
- wartość strat
nadzwyczajnych, w
korespondencji z kontem 771
- W roku następnym pod datą
przyjęcia sprawozdania
finansowego przeniesienie
zysku netto na konto 800.
W końcu roku obrotowego sumę:
- uzyskanych przychodów, w
korespondencji z kontami
zespołu 7,
- zysków nadzwyczajnych, w
korespondencji z kontem770,
- W roku następnym pod datą
przyjęcia sprawozdania
finansowego przeniesienie
straty netto na konto 800.
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik
finansowy jednostki, saldo Wn – stratę netto, saldo Ma – zysk
netto. Saldo przenoszone jest w roku następnym na konto 800.
Uwagi
Zasady funkcjonowania kont pozabilansowych
K o n t o 975 - Wydatki strukturalne
Konto 975 służy do ewidencji wartości zrealizowanych
wydatków strukturalnych w jednostkach, w których ewidencja
wydatków strukturalnych nie jest uwzględniona w ewidencji
analitycznej prowadzonej do kont bilansowych.
Na koncie 975 –Wydatki strukturalne ujmuje się:
Wn
Ma
- wartość zrealizowanych
- wartość wydatków
wydatków strukturalnych
strukturalnych
według klasyfikacji
wydatków strukturalnych
Ewidencja wydatków strukturalnych jest prowadzona według
Zasady prowadzenia kont
klasyfikacji wydatków strukturalnych w celu wykazania tych
ksiąg pomocniczych i ich
wydatków w rocznym sprawozdaniu Rb –WSa,które jest składne
powiązanie z kontami księgi
do Ministerstwa Finansów.
głównej
Uwagi
Przyjęte zasady klasyfikacji
zdarzeń
K o n t o 976 - Wzajemne rozliczenia między jednostkami
Konto 976 służy do ewidencji kwot wynikających ze wzajemnych
Przyjęte zasady klasyfikacji
rozliczeń między jednostkami w celu sporządzenia łącznego
zdarzeń
69
sprawozdania finansowego – bilansu jednostek budżetowych i
bilansu skonsolidowanego. Między innymi zasady wyłączeń
reguluje Zarzadzenie Nr 24/09 Starosty Łomżyńskiego z 18
czerwca 2009 roku w sprawie sporządzania bilansu
skonsolidowanego.
K o n t o 980 - Plan finansowy wydatków budżetowych
Konto 980 służy do ewidencji planu finansowego wydatków
Przyjęte zasady klasyfikacji
budżetowych.
zdarzeń
Na koncie 980 - Plan finansowy wydatków budżetowych ujmuje
się:
Wn
Ma
-
Plan finansowy wydatków
oraz jego zmiany.
-
-
Równowartość
zrealizowanych wydatków
budżetu,
Wartość planu
niewygasających wydatków
budżetu do realizacji w roku
następnym,
Wartość planu
niezrealizowanego i
wygasłego.
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Na koniec roku konto 980 nie wykazuje salda.
Uwagi
K o n t o 981 - Plan finansowy niewygasających wydatków
Konto 981 służy do ewidencji planu finansowego niewygasających
Przyjęte zasady klasyfikacji
wydatków.
zdarzeń
Na koncie 981 –Plan finansowy niewygasających wydatków
ujmuje się:
Wn
Ma
- plan finansowy
- równowartość zrealizowanych
niewygasających wydatków
niewygasających wydatków,
- wartość planu
niezrealizowanego i
wygasłego
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Konto 981 nie wykazuje salda na koniec roku.
Uwagi
70
K o n t o 990 - Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym
Konto 990 służy do ewidencji planu finansowego wydatków
Przyjęte zasady klasyfikacji
budżetowych w układzie zadaniowym. .
zdarzeń
Na koncie 980 - Plan finansowy wydatków budżetowych ujmuje
się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Plan finansowy wydatków
w układzie zadaniowym oraz
jego zmiany.
Równowartość
zrealizowanych wydatków
budżetowych w układzie
zadaniowym oraz wartość
planu niezrealizowanego ,
- Wartość planu
niewygasających wydatków
budżetu do realizacji w roku
następnym,
- Wartość planu
niezrealizowanego i
wygasłego.
Ewidencja szczegółowa powinna umożliwić sporządzenie
sprawozdania z wykonania wydatków budżetowych w układzie
zadaniowym.
W chwili obecnej jednostka nie prowadzi budżetu w układzie
zadaniowym.
Na koniec roku konto 990 nie wykazuje salda.
Uwagi
K o n t o 998 - Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego
Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania
Przyjęte zasady klasyfikacji
wydatków budżetowych ujętych w panie finansowym jednostki
zdarzeń
budżetowej danego roku budżetowego oraz w planie finansowym
niewygasających wydatków budżetowych ujętych do realizacji w
danym roku budżetowym.
Na koncie 998 – Zaangażowanie wydatków budżetowych roku
bieżącego ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych i ich
powiązanie z kontami księgi
głównej
Równowartość
- Wartość umów, decyzji i
sfinansowanych wydatków
innych postanowień, których
budżetowych w danym roku
wykonanie spowoduje
budżetowym
konieczność dokonania
wydatków budżetowych w
- Równowartość
roku bieżącym.
zaangażowanych wydatków,
które będą obciążały
wydatki roku następnego.
Ewidencja szczegółowa do konta 998 jest prowadzona według
podziałek klasyfikacji planu finansowego, z wyodrębnieniem
planu niewygasających wydatków.
71
Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda.
Uwagi
K o n t o 999 - Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków
Przyjęte zasady klasyfikacji
budżetowych przyszłych lat oraz niewygasających wydatków,
zdarzeń
które mają być zrealizowane w latach następnych.
Na koncie 999 - Zaangażowanie wydatków budżetowych
przyszłych lat ujmuje się:
Wn
Ma
-
Zasady prowadzenia kont
ksiąg pomocniczych
Uwagi
Równowartość
- Wysokość zaangażowanych
zaangażowanych wydatków
wydatków lat przyszłych.
budżetowych w latach
poprzednich, a
obciążających plan
finansowy w roku bieżącym
jednostki budżetowej
- Plan finansowy
niewygasających wydatków
przeznaczony do realizacji w
roku bieżącym.
Ewidencja szczegółowa do konta 999 jest prowadzona według
podziałek klasyfikacji planu finansowego, z wyodrębnieniem planu
niewygasających wydatków.
Na koniec roku konto 999 może wykazywać saldo Ma
oznaczające zaangażowanie wydatków budżetowych lat
przyszłych.
72
6.
SYSTEM OCHRONY DANYCH W JEDNOSTCE
( załącznik nr 6)
1.
Ochrona zbiorów ksiąg rachunkowych
Ochronę przed dostępem osób nieupoważnionych zapewniają sprawdzone zabezpieczenia pomieszczeń, w
których przechowuje się zbiory księgowe. Są to atestowane zamki zamontowane w drzwiach
Dodatkowym zabezpieczeniem dla przechowywanych dokumentów są odpowiednie szafy/sejfy.
Szczególnej ochronie poddane są:
- sprzęt komputerowy użytkowany w dziale księgowym,
- księgowy system informatyczny,
- kopie zapisów księgowych,
- dowody księgowe,
- dokumentacja inwentaryzacyjna,
- sprawozdania budżetowe i finansowe,
- dokumentacja rachunkowa opisująca przyjęte przez jednostkę zasady rachunkowości.
Dla prawidłowej ochrony ksiąg rachunkowych stosuje się:
regularne wykonywanie kopii bezpieczeństwa na serwerze na koniec dnia pracy
odpowiedni poziom zarządzania dostępem do danych pracowników na różnych stanowiskach (imienne
konta użytkowników z bezpiecznie przechowywanymi hasłami dostępu, możliwość różnicowania dostępu
do baz danych i dokumentów w zależności od zakresu obowiązków danego pracownika),
profilaktykę antywirusową – opracowane i przestrzegane odpowiednie procedury oraz stosowane
programy zabezpieczające,
odpowiednie systemy bezpiecznej transmisji danych,
systemy podtrzymywania napięcia w razie awarii sieci energetycznej (UPS),
fizyczne odseparowanie komputerów z danymi księgowym od sieci i Internetu.
Kompletne księgi rachunkowe drukowane są nie później niż na koniec roku obrotowego. Za równoważne z
wydrukiem uznaje się przeniesienie treści ksiąg rachunkowych na inny informatyczny nośnik danych,
zapewniający trwałość zapisu informacji, przez czas nie krótszy niż 5 lat, licząc od początku roku następującego
po roku obrotowym, którego dane zbiory dotyczą.
2. Przechowywanie zbiorów
W sposób trwały (nie krótszy niż 50 lat) przechowywane są zatwierdzone sprawozdania finansowe, a także
dokumentacja płacowa (listy płac, karty wynagrodzeń albo inne dowody, na podstawie których następuje
ustalenie podstawy wymiaru emerytury lub renty), licząc od dnia, w którym pracownik przestał pracować u
danego płatnika składek na ubezpieczenia społeczne (art. 125a ust. 4 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o
emeryturach i rentach z FUS, t.j. Dz.U. z 2009 r. Nr 153, poz. 1227 z późn. zm.).
Okresowemu przechowywaniu podlegają:
- dowody księgowe dotyczące wpływów ze sprzedaży detalicznej – do dnia zatwierdzenia sprawozdania
finansowego za dany rok obrotowy, nie krócej jednak niż do dnia rozliczenia osób, którym powierzono
składniki objęte sprzedażą detaliczną,
- dowody księgowe dotyczące środków trwałych w budowie, pożyczek, umów handlowych, roszczeń
73
dochodzonych w postępowaniu cywilnym lub objętych postępowanie karnym albo podatkowym – przez
okres 5 lat od początku roku następującego po roku obrotowym, w którym operacje, transakcje i
postępowanie zostały ostatecznie zakończone, spłacone lub uległy przedawnieniu,
- dokumentacja przyjętego sposobu prowadzenia rachunkowości – przez okres nie krótszy niż 5 lat od
upływu ich ważności,
- dokumenty dotyczące rękojmi i reklamacji – 1 rok po terminie upływu rękojmi lub rozliczeniu reklamacji,
- księgi rachunkowe, dokumenty inwentaryzacyjne oraz pozostałe dowody księgowe i dokumenty – przez
okres 5 lat,
- dokumentacja związana z projektami finansowanymi ze środków Unii Europejskiej i innych państw oraz
organizacji międzynarodowych jest przechowywana przez okres określony w wytycznych zawartych w
dokumentach odpowiedniego programu lub instrukcjach dotyczących źródeł finansowania danego projektu
albo w umowie o dofinansowanie, chyba że przepisy krajowe zakładają dłuższy okres przechowywania
niektórych z nich, to dla tych dokumentów stosuje się odpowiednio przepisy krajowe.
Powyższe terminy oblicza się od początku roku następującego po roku obrotowym, którego dane zbiory
(dokumenty) dotyczą.
W przypadku zakończenia działalności jednostki na skutek:
- połączenia z inną jednostką lub przekształcenia formy prawnej – zbiory będą przechowywane przez
jednostkę kontynuującą działalność.
- jej likwidacji – zbiory przechowuje wyznaczona osoba lub jednostka; o miejscu przechowywania kierownik
jednostki informuje właściwy organ prowadzący ewidencję działalności.
3. Udostępnianie danych i dokumentów
Udostępnienie sprawozdań finansowych i budżetowych oraz dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i
innych dokumentów z zakresu rachunkowości jednostki ma miejsce:
- w siedzibie jednostki po uzyskaniu zgody kierownika jednostki lub upoważnionej przez niego osoby,
- poza siedzibą jednostki po uzyskaniu pisemnej zgody kierownika jednostki i pozostawieniu pisemnego
pokwitowania zawierającego spis wydanych dokumentów.
74