MSSF UE - Lista kontrolna informacji do ujawnienia

www.pwc.pl/mssf
Międzynarodowe Standardy
Sprawozdawczości Finansowej
przyjęte do stosowania
w Unii Europejskiej
- Lista kontrolna informacji
do ujawnienia 2016 r.
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Wprowadzenie
Li sta kontrol na informacji do u jawnienia wg MSSF przyjętych do stosowania w Unii Europejskiej uwzględni a
stan dardy i interpretacje obowiązujące dla l at obrotowych rozpoczynających w styczniu 2016 r. W procesie
zatwierdzania MSSF do stosowania w Unii Europejskiej data obowiązywania n iektórych nowych lub zmienionych
stan dardów i i nterpretacji została zmieniona w stosunku do daty przyjętej przez Radę Mi ędzynarodowych
Stan dardów Rachunkowości, stąd zakres MSSF obowiązujących w Unii Europejskiej w roku obrotowym
rozpoczętym 1 stycznia 2016 r. nie jest tożsamy z zakresem MSSF wydanych przez RMSR i obowiązujących w 2016 r.
Obszary, w których wymogi ujawnienia uległy zmianie w porównaniu do 2015 r. zostały zaznaczone szarym tłem.
Da t a wejścia
w ży ci e w Unii
Eu ropejskiej
Da t a
obowi ą zywania
u st alona przez
RMSR
(*)
1 l u ty 2015 r.
1 l i pca 2014 r.
(*)
1 l u ty 2015 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 l i pca 2014 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2016 r.
Da t a wejścia
w ży ci e w Unii
Eu ropejskiej
(**)
N i e przyjęty
N i e przyjęty
N i e przyjęty
N i e przyjęty
N i e przyjęty
Da t a
obowi ą zywania
u st alona przez
RMSR
1 sty cznia 2016 r.
1 sty cznia 2018 r.
1 sty cznia 2018 r.
1 sty cznia 2019 r.
1 sty cznia 2016 r.
N i e przyjęty
1 sty cznia 2016 r
N i e przyjęty
1 sty cznia 2017 r
N i e przyjęty
1 sty cznia 2017 r
N i e przyjęty
1 sty cznia 2018 r
N i e przyjęty
1 sty cznia 2018 r.
N i e przyjęty
1 sty cznia 2018 r.
N i e przyjęty
1 sty cznia 2018 r.
Nowe i zmienione standardy i interpretacje przyjęte do
st osowa n ia w Unii Europejskiej w 201 6 roku obejmują:








Zm i ana do MSR 19 „Świadczenia pracownicze” dotycząca
programów określonych świadczeń
Roczn y program poprawek 2010-2012
Zm i ana do MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe” oraz MSR 41
„Rol nictwo” dotycząca roślin produkcyjnych
Zm i ana do MSSF 11 „Wspól ne porozumienia umowne” dotycząca
n abycia udziałów we wspól nej działalności
Zm i ana do MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe” oraz MSR 38
„Wartości niematerialne” dotycząca amortyzacji i umorzenia
Roczn y program poprawek 2012-2014
Zm iany do MSR 1 “Prezentacja sprawozdań finansowych”
– in icjatywa dotycząca ujawnień
Zm i ana do MSR 27 „Jednostkowe sprawozdanie finansowe”
doty cząca metody praw własności
N owe i zmienione standardy i interpretacje, które jeszcze nie
obowi ązują w Unii Europejskiej w 2016 roku obejmują:












MSSF 14 „Regulacyjne rozliczenia międzyokresowe”
MSSF 9 „In strumenty finansowe”
MSSF 15 „Przychody z umów z klientami”
MSSF 16 „Leasing”
Zm i any do MSSF 10 „Skon solidowane sprawozdania finansowe”
i MSR 28 „Jednostki stowarzyszone i wspólne przedsięwzięcia”
doty czące sprzedaży lub wniesienia aktywów
Zm i any do MSSF 10 „Skon solidowane sprawozdania finansowe”,
MSSF 12 „Ujawnienia udziałów w i nnych jednostkach” i MSR 28
„Jedn ostki stowarzyszon e i wspólne przedsięwzięcia” dotyczące
zastosowania wyłączenia z konsolidacji
Zm i any do MSR 12 „Podatek odroczony” – rozpoznawanie
akty wów z tytułu podatku odroczon ego od n i ezrealizowanych
strat
Zm i any do MSR 7 „Sprawozdanie z przepływów pieniężnych”
– i n i cjatywa dotycząca u jawniania informacji
Zm i any do MSSF 2 „Płatności oparte na akcjach” – klasyfikacja
i wy cena transakcji opartych n a akcjach
Zm i any do MSSF 15 „Przychody z umów z klientami”objaśn ienia
Zm i any do MSSF 9 „Instrumenty finansowe” – rachunkowość
zabezpieczeń
Zm i any do MSSF 4: Zastosowanie MSSF 9 „Instrumenty
fi n ansowe” wraz z MSSF 4 „Umowy ubezpieczeniowe”
(***)
(***)
(*) N owe i zmienione standardy i interpretacje, których data obowiązywania w EU jest inna n iż przyjęta przez RMSR
(**) Wedł ug stanu n a dzień przygotowania niniejszej publikacji
(***) Standard lub zmiana została odroczona do odwoł ania lub odrzucona przez Unię Europejską
PwC
1
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Li sta kontrol na nie zajmuje się wymogami MSSF w zakresie ujmowania i wyceny. Aby je poznać, konieczna jest
u ważna lektura standardów i interpretacji, które mają zastosowanie dla danej jednostki sprawozdawczej. Niniejsza
l i sta kon trolna i nformacji do ujawnienia nie obejmuje MSR 34 „Śródroczna sprawozdawczość finansowa”.
Wy m ogi dotyczące ujawniania i nformacji oparte na standardach i i nterpretacjach, które zostały wydane i obowiązują
w Un i i Europejskiej dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2016 r. lub później są zamieszczone
w Części A.
Sporządzając sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF przyjętymi do stosowania w UE, jednostka powinna należycie
u względnić właściwe wymogi lokalne i regulacyjne. Ta lista kon trolna u jawnień wg MSSF przyjętych do stosowania
w UE n i e uwzględnia żadnych wymogów konkretnych jurysdykcji.
N i niejsza lista kontrolna służy wyłącznie ogólnej orientacji co do wymogów w zakresie ujawniania informacji i nie
zastąpi lektury samych standardów czy i nterpretacji ani fachowej oceny, czy osiągnięto cel rzetelnej prezentacji.
W zal eżności od okol iczności, dla osiągnięcia celu rzetelnej prezentacji zgodnie MSSF, m ogą być wymagane
dodatkowe specyficzne informacje. Pon adto lista kontrolna nie obejmuje informacji, których ujawnienie wymagane
jest przez krajowe przepisy, krajowe standardy sprawozdawczości finansowej i /lub regulacje giełdowe.
2
PwC
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Struktura listy kontrolnej informacji do ujawnienia
Część A
Część B
Część C
Część D
Część E
Część F
Część G
Wy m ogi informacyjne do rozważenia przez wszystkie jednostki
Wy m ogi informacyjne obowiązujące wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Bran żowe wymogi informacyjne
Dodatkowe wy mogi informacyjne obowiązujące spółki notowane n a giełdzie
Dodatkowe wy mogi informacyjne obowiązujące ubezpieczycieli
Wy m ogi informacyjne programów świadczeń emerytalnych
Su gerowane informacje do u jawnienia w analizie finansowej niewchodzącej w skład sprawozdania
fi n ansowego
Układ listy kontrolnej informacji do ujawnienia
Li sta kontrol na informacji do u jawnienia przedstawiona jest w układzie mającym ułatwiać gromadzenie i przegląd
i n formacji, których ujawnienie wymagane jest w odn iesieniu do każdej części składowej sprawozdania finansowego.
Tam , gdzie to było właściwe, wymogi informacyjne pogrupowane zostały według tematów. Dodatkowe i nformacje
i objaśnienia do l isty kon trolnej przedstawion e są kursywą. Odsyłacze zamieszczone po l ewej stron ie oznacz ają
pu n kty standardów, w których pojawia się dany wymóg u jawnienia i nformacji; i tak n p. „8p40” oznacza par. 40
MSR 8. „UN ” („ujawnienie nieobowiązkowe”) oznacza, że dany MSSF zachęca do ujawnienia odn ośnych informacji,
l ecz tego n ie wymaga. Dodatkowe informacje i objaśnienia przedstawione są kursywą.
Wy m ogi dotyczące ujawnienia i nformacji oparte n a standardach i i nterpretacjach, które zostały wydane, ale jeszcze
n i e weszły w życie, zamieszczono w odpowiedniej części razem z wymaganiami, które oparte są na standardach
i i n terpretacjach wciąż obowiązujących.
Kol u m ny po prawej części strony pomagać mają w wypełnianiu listy kon trolnej. W lewej kolumnie (oznaczon ej
T-N D-N ) wpisać należy jedno z poniższych oznaczeń w odniesieniu do każdej informacji do u jawnienia:
T („Tak”) - ujawnion o wymagane i nformacje;
N D („N ie dotyczy”) - wymóg nie ma zastosowania do jednostki sprawozdawczej;
N („N ieistotne”) - daną pozycję uznaje się za nieistotną z punktu widzenia sprawozdania finansowego jednostki
sprawozdawczej.
Pojęci e „istotności” zdefiniowane jest w par. 11 MSR 1 oraz w par. 29 i 30 „Założeń kon cepcyjnych sporządzania
i prezentacji sprawozdań finansowych”. Par. 31 MSR 1 stwierdza, że nie ma obowiązku spełniania danego wymogu
i n formacyjnego standardu lub interpretacji, jeżeli odn ośne informacje n ie są istotne.
W prawej kolumnie (oznaczon ej „ODS.”) zamieścić można odsyłacz do odpowi edniej części sprawozdania
fi n ansowego (n p. nota 7) w odniesieniu do wszystkich pozycji oznaczonych l iterą „T” w lewej kolumnie.
PwC
3
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Spis treści
Część A
Wym ogi informacy jn e do rozważenia przez wszystki e jedn ostki
6
A1
Ogóln e informacje do u jawnienia
1. Ogóln e informacje do u jawnienia
2. Waluta prezen tacji i waluta funkcjonalna
3. Pozostał e informacje do u jawni enia
7
7
8
9
A2
Zasady (poli tyka) rachunkowości
1. Ogóln e informacje do u jawnienia
2. Szczegół owe zasady rachunkowości
3. Zmiany stosowany ch zasad (polityki ) rachunkowości
11
11
12
14
A3
Sprawozdani e z wyniku i pozostałych całkowi tych doch odów oraz powiązan e in formacje dodatkowe
1. Ogóln e informacje do u jawnienia
2. Poszczególn e pozy cje
3. Podatek doch odowy
4. Pozycje n adzwy czajn e
15
15
17
18
18
A4
Sprawozdani e ze zmian w kapital e własnym oraz powiązan e informacje dodatkowe
1. Sprawozdani e ze zmian w kapital e własnym
2. Ogóln e informacje do u jawnienia
19
19
19
A5
Sprawozdani e z sytuacji finansowej (oraz odn ośn e informacje dodatkowe)
1. Ogóln e informacje do u jawnienia
2. Niepewn ość związana z wyceną
3. Rzeczowe aktywa trwał e
4. Nieruch om ości in westy cy jne
5. Wartości ni ematerialne (z wyłączeni em wartości firmy )
6. Utrata wartości akty wów
7. Jedn ostki stowarzyszon e, wspólne przedsięwzięcia, jednostki zależne i u działy w i nnych
jedn ostkach
8. Inwestycje - akty wa finan sowe
9. Zapasy
10. Należn ości z tytułu dostaw i usług oraz pozostał e nal eżn ości
11. Podatek doch odowy
12. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostał e zobowiązania
13. Rezerwy
14. Świadczenia pracownicze inn e niż programy określ ony ch świadczeń
15. Świadczenia po okresi e zatrudni enia - programy określ onych świadczeń
16. Zobowiązania z tytułu l easingu
17. Kredyty i poży czki oraz pozostał e zobowiązania
18. Dotacje państwowe
19. Ujawni enia na temat jedn ostek powiązany ch
20. Przyszł e zobowiązania um owne
21. Pozycje warunkowe
22. Zdarzenia po zakoń czeniu okresu sprawozdawczego
20
20
21
22
23
25
26
A6
Sprawozdani e z przepływów pi eni ężnych
1. Ogóln e zasady prezentacji
2. Poszczególn e pozy cje sprawozdania z przepływów pi eniężnych
3. Zmiany u działu w jedn ostkach zal eżnych i pozostałych przedsi ęwzi ęciach
56
56
57
58
A7
Połączenia przedsięwzi ęć i zby cia
1. Ujawni enia o charakterze ogólnym
2. Korekty
3. Okres pomiaru
4. Wynagrodzeni e warunkowe
5. Zobowiązania warunkowe
6. Wartość firmy
7. Ocena wpływu finansowego zysków i strat ujętych w bi eżącym okresie sprawozdawczym
8. Pozostał e u jawni enia wynikające z MSSF 3 − podatki doch odowe
59
59
61
61
61
61
61
62
62
A8
Instrumenty finansowe
62
4
PwC
29
41
42
42
42
43
44
44
44
49
50
51
51
55
55
55
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
1.
2.
3.
Ogóln e informacje do u jawnienia
Kategori e aktywów finansowy ch i zobowiązań finansowych
A ktywa finansowe lub zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik
finansowy
4. Przekwalifi kowani e
5. Kom pensowanie aktywów finansowy ch i zobowiązań finan sowy ch
6. Przekazani e akty wów finansowych
7. Zabezpieczeni e
8. Odpisy aktualizu jące na straty związan e z ry zyki em kredytowym
9. Zł ożon e instrumen ty finansowe z mn ogimi wbudowanymi instrumentami poch odnymi
10. Niedotrzymanie warunków um owy
11. Pozycje doch odów, kosztów, zy sków i strat
12. Inn e u jawni enia
Wycena w wartości godzi wej (u jawnienia zgodni e z MSSF 13)
13. Charakter i zakres ryzyka wynikającego z instrumen tów finansowych
14. Ujawni enia informacji jakości owy ch
15. Ujawni enia informacji il ości owych
16. Ujawni enia informacji o kapital e
17. Gwarancje finansowe
62
62
A9
Dy stry bucja akty wów niegotówkowy ch na rzecz właści cieli – KIMSF 17
77
A 10
Aktywa trwał e przeznaczon e do sprzedaży oraz działaln ość zani echana
78
Część B
Wym ogi informacy jn e obowiązu jące wszystki e jedn ostki , l ecz tylko w ni ektóry ch sytuacjach
80
B1
Korekty bł ędów doty czących okresów poprzedni ch
81
B2
Sprawozdawczość w waluci e kraju objętego hi perinflacją
81
B3
Niepewn ość kontynuacji działaln ości
81
B4
Odejści e od stosowania MSSF
82
B5
Zmiana końca okresu sprawozdawczego
83
B6
Jedn ostka dom inująca pośredniego szczebla – nie prezentuje się skonsolidowanego sprawozdania
finansowego
83
B7
Płatn ości oparte na akcjach
84
B8
Zastosowani e MSSF po raz pi erwszy
85
B9
Wycena wartości godziwej - aktywa i zobowiązania ni efinansowe
87
Część C
Branżowe wym ogi informacy jn e
91
C1
Um owy o usługę budowlaną
92
C2
R olni ctwo
1. Ogóln e informacje do u jawnienia
2. Dodatkowe wy mogi informacyjne w odniesieniu do aktywów biol ogicznych, których wartości
godziwej ni e m ożna określi ć
92
92
C3
Um owy kon cesy jne na świadczeni e u sług pu blicznych
94
C4
Rachunkowość l easingodawcy
94
C5
Fundusze likwidacy jn e, rekultywacy jne oraz na n aprawę środowi ska
95
Część D
Dodatkowe wym ogi informacy jn e obowiązujące spół ki n otowane na gi eł dzi e
96
D1
Segmen ty operacy jn e
1. Ogóln e informacje do u jawnienia
2. Zysk lub strata, aktywa i zobowiązania
3. Wy jaśni enie wyniku finansowego segm entu oraz aktywów i zobowiązań segm entu
4. Uzgodni enia
5. Przekształceni e u przedni o wykazanych informacji
6. Informacje dotyczące cał ej jedn ostki
7. Inn e u jawni enia wynikające z MSSF 8
97
97
97
98
98
98
99
99
D2
Zysk na akcję
100
Część E
Dodatkowe wym ogi informacy jn e obowiązujące ubezpi eczy cieli
102
Część F
Wym ogi informacy jn e program ów świadczeń em erytalnych
105
Część G
Su gerowane infor macje do u jawnienia w analizie finansowej niewchodzącej w skład sprawozdania
finansowego
108
63
64
64
65
67
68
68
68
68
69
71
74
74
74
76
77
93
PwC
5
Część A
Wymogi informacyjne do rozważenia przez wszystkie jednostki
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
T-ND-N
A1 Ogólne informacje do ujawnienia
1.
Og ólne informacje do ujawnienia
1p15
S praw ozdanie finansowe prz edstawia rz etelnie s ytuację finansową, w yniki finansowe oraz
prz epływy pieniężne jednostki. Rz etelna prez entacja wy maga wiernego ujęcia skutków
trans ak cji oraz innych zdarzeń i uwarunkowań zgodnie z definicjami i kry teriami
w y k azywania aktywów, z obowiązań, prz ych odów i kosztów wys zczególniony mi w
Ram ow y ch zasadach przy gotowania i prezentac ji sprawozdania finansowego (Ram owe
z as ady ). Zas tosowanie MS S F oraz, w razie potrz eby , dołączenie dodatkowych inform acji,
uz naje się z a wystarcz ające do z apewnienia rz etelnej prezentac ji s prawoz dania
finans owego.
1p27
Jednos tka sporządza s prawozdanie finansowe, z wyjątkiem inform acji o prz epływach
pienięż nyc h, w oparc iu o z asadę m em oriałową.
1p10(a),
(b),(c),
(d),(e),
(ea),(f)
1.
Peł ne sprawozdanie finansowe składa si ę z:
(a) spr aw ozdania z sy tuacji finansowej (b ilansu) na koniec ok resu;
(b ) spr aw ozdania z wyniku i pozostałyc h c ałkowitych doc hodów
za dany ok r es.
(c ) spr aw ozdania ze zmi an w kapitale własnym za ok res;
(d) spr aw ozdania z przepływów pieniężnyc h za okres;
(e) not ob ejmujących istotne zasady rachunkowośc i oraz i nne informacje ob jaśniające;
(ea) i nf ormacji porównawczych w odniesieniu do poprzedniego okresu, jak
ok r eślono w MSR 1 par 38 i 38A , or az
(f ) spr aw ozdania z sy tuacji finansowej na początek poprzedzającego okresu, jeżeli
jednostk a zastosowała zasady (politykę) rachunkowości retrospe ktywnie lub
dok onał a retrospektywnego przekształcenia pozycji w sprawozdaniu finansowym
l ub przeklasyfikowała pozycje w sprawozdaniu finansowym zgodnie z MSR 1 par
40A –40D.
1p10A
2.
Jednostk a może zaprezentować:
(a) jedno spr awozdanie z wyniku i pozostałych c ałkowitych doc hodów, prezentując
w y nik i pozostałe całkowite doc hody w dw óch odr ęb nych sekc jach. Sekc je te
pr zedstawiane są razem, pr zy c zym sekcja dotycząca wyniku przedstawiana jest jako
pi erwsza, a b ezpośrednio po niej przedstawiana jest sekcja dotyczą c a pozostałych
c ał k owityc h doc hodów ; alb o
(b ) sek c ję dotyczącą wyników w odr ębnym sprawozdaniu z wyniku.
Jeśl i jednostka wybiera opcję (b ), odr ęb ne sprawozdanie z wyniku poprzedza
b ezpośr ednio sprawozdanie z c ałkowitych doc hodów.
1p11
3.
N al eży w równym stopniu (tzn. nie faworyzując żadnego) uwzględnić wszystkie
w y magane główne elementy sprawozdania f inansowego.
Jednostk a powinna zdecydować, b iorąc pod uwagę w szystkie mające znaczenie fakty
i ok ol iczności, jak agregować informacje w sprawozdaniu finansowym, w tym w notach.
N al eży nie zmniejszać zr ozumiałości sprawozdania finansowego poprzez przysłanianie
i stotnyc h informacji informacjami, które są nieistotne lub poprzez agregowanie
i stotnyc h pozycji z pozyc jami, k tóre mają różną naturę lub funkcję .
1p29
4.
N al eży wykazywać odr ębnie k ażdą i stotną k ategorię podobnych pozycji. Należy ujmować
odr ęb nie pozyc je o różnym charakterze b ądź f unkcji, c hyb a że są one nieistotne.
1p32
5.
N i e należy kompensować aktywów i zobowiązań ani przychodów i kosztów, c hyba że jest
to w y magane lub dozw olone zapisami MSSF.
1p16
6.
N al eży dołączyć w notac h wyraźne i bezwarunkowe stwierdzenie, że sprawozdanie
f i nansowe jest zgodne z MSSF.
S praw ozdanie finansowe nie powinno by ć określane mianem zgodnego z MS SF, o ile
nie s pełnia ono wszy stkich wym ogów zawartyc h w MS SF.
1p49
7.
N al eży wyraźnie wskazać i wyodrębnić sprawozdanie finansowe or az odr óżnić je od
pozostał ych informacji zawartyc h w publikowanych dok umentach.
1p51
8.
N al eży wskazać i wyodrębnić k ażdy główny element sprawozdania f inansowego oraz
noty .
1p30A
7
PwC
ODS.
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A1
T-ND-N
1p51
(a),(b),
(c),(d),
(e)
9.
1p31
N al eży w sposób odpowiednio widoc zny ująć następujące informac je oraz w stosownych
pr zy padkach powtarzać je, żeby zapewnić ich należyte zrozumienie:
(a) nazw ę jednostki sprawozdawczej lub inne metody identyfikujące podmi ot, a także
w szel kie zmiany w zakresie przedmi otowyc h informacji, jakie nastąpiły od k ońc a
popr zedniego ok resu sprawozdawczego;
(b) i nf ormację, c zy sprawozdanie finansowe dotyczy pojedync zej jednostki czy też
gr upy jednostek;
(c) datę k ońc a okresu sprawozdawc zego lub okresu objętego sprawozdaniem
f i nansowym i notami;
(d) w al utę prezentacji (zgodni e z MSR 21 ); or az
(e) zasady zaok r ągleń stosowanyc h podczas wykazywania k wot w sprawozdaniu
f i nansowym.
Niek tóre MS S F z awierają wykaz inform ac ji, k tóre są wy magane w sprawozdaniu
finans owym zawierający m inform ac je dodatk owe. Jednostka nie m usi dokonywać
s z c z egółowych ujawnień wy magany ch z apisami MS SF, jeż eli odpowiednie informacje
w y nikające z ty ch ujawnień mają ch arakter nieistotny . Doty czy to rów nież sytuacji,
gdy inne MS SF z awierają listę wymaganych ujawnień i określają je jako m inimum
obow iąz kowych ujawnień.
Jednos tka powinna roz waż yć również koniecz ność zam ieszczenia dodatkowych
ujaw nień w prz ypadku, gdy z godność z innymi MS S F nie jest wystarczająca, aby
um oż liwić użytkownikom sprawozdań finansowych z rozumienie wpływu
pos z c zególnyc h transakcji, inny ch z darz eń i warunków na s ytuację finansową
jednos tki oraz wy niki finansowe.
1p36(a),(
b)
1 0.
Jeżel i jednostka zmieniła datę końca swego okresu sprawozdawczego i sporządza
spr aw ozdanie finansowe za ok res krótszy bądź dł uższy niż jeden rok, należy:
(a) w sk azać okres objęty sprawozdaniem finansowym;
(b ) w sk azać powód zastosowania dłuższego lub krótszego okresu; or az
(c ) zastr zec , że k woty przedstawione w sprawozdaniu finansowym nie są c ałkowicie
por ów nywalne.
10p17
11 .
Inf or macje dodatkowe do sprawozdania finansowego powinny ujawniać:
(a) datę zatw ierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji;
(b ) or gan zatwierdzający do publikacji; or az
(c ) c zy w łaściciele jednostki lub inne osoby mają prawo do w prowadzania zmi an
w spr awozdaniu finansowym po jego publikac ji.
2.
W a luta prezentacji i waluta funkcjonalna
21p53
1.
W r azi e gdy w aluta prezentacji różni się od w aluty funkc jonalnej, należy to ujawnić,
podając jednoc ześnie walutę f unkcjonalną oraz powód stosow ania innej od niej waluty
pr ezentacji.
21p54
2.
W r azi e zmi any waluty funkcjonalnej jednostki sprawozdaw czej lub znaczącej jednostki
pr ow adzącej działalność za granicą, należy to ujawnić, w raz z pow odem zmiany waluty
f unk cjonalnej.
21p55
3.
W pr zypadk u prezentowania sprawozdania finansowego w walucie innej niż waluta
f unk cjonalna, należy określić te sprawozdania finansowe jako zgodne
z Mi ędzy nar odowymi Standardami Sprawozdawc zości Finansowej jedynie wtedy, gdy
speł niają one w szystkie wymogi każdego mając ego zastosowanie standardu i
i nterpretacji, w tym metody przelic zeniowej przedstawionej w MSR 21 par. 39 i 42.
21p56
4.
N i ekiedy jednostka prezentuje sw oje sprawozdanie finansowe lub inne informac je
f i nansowe w walucie niebędącej jej walutą funkcjonalną, nie stosując przy tym metod
pr zelic zenia, o k tórych mowa w par. 39 i 42 MSR 21 .
Dla prz y kładu, jednostka może przelicza ć na inną walutę tylko wybrane pozyc je
s w ojego s prawoz dania finansowego; ewentualnie jednostka, której waluta
funk c jonalna nie jest walutą gospodarki funkc jonując ej w warunkach h iperinflacji,
m oż e prz eliczać wszystk ie pozycje s prawoz dania finansowego na inną walutę według
os tatniego kursu z amknięcia. Takie metody nie są z godne z MS SF i w ymagają
ujaw nienia inform ac ji zgodnie z par. 57 MS R 21 (z ob. poniż ej).
8
PwC
ODS.
T-ND-N
21p57
1p112(a),
(b),(c)
5.
ODS.
W pr zypadk u prezentac ji sprawozdania finansowego lub innych informac ji finansowych
w w alucie nieb ędąc ej walutą funkcjonalną ani walutą prezentacji i niestosowania przy
ty m metod przelic zenia, o k tóryc h mowa w par. 39 i 42 MSR 21 , nal eży:
(a) jasno zi dentyfikować takie informac je jako informacje uzupełniające, aby odr óżnić
je od i nf ormac ji zgodnych z MSSF;
(b ) ujaw nić walutę, w jakiej zostały przedstawione informacje uzupełniające; or az
(c ) ujaw nić sw oją walutę funkcjonalną i metodę przeliczenia zastosowaną do ustalenia
i nf ormacji uzupełniających.
3.
Pozost a łe informacje do u jawnienia
1.
W notac h należy ujawnić:
(a) i nf ormacje na temat podstawy sporządzenia sprawozdania finansowego or az
stosow anych szc zegółowyc h zasad r ac hunkowości;
(b ) i nf ormacje wymagane zapisami MSSF, a ni eujęte gdzi e indziej w sprawozdaniu
f i nansowym; or az
(c ) i nf ormacje nieprzedstawione gdzie indzi ej, lecz istotne dla zrozumienia
spr aw ozdania finansowego.
1p113
Noty prez entuje się w sposób m ożliwie maks ymalnie uporządkowany. W c elu ustalenia
s pos obu uporz ądkowania not, jednostka powinna rozważ yć jego wpływ na m ożliwość
z roz um ienia i porównywalności swojego sprawozdania finansowego. Jednostka
pow inna k ażdorazowo stos ować odwołania w s prawoz daniu z sytuacji finansowej
i s praw ozd aniu z c ałkowity ch dochodów, w odrębnym sprawozdaniu z wyniku
(jeż eli podlega sporz ądzeniu) oraz w sprawozdaniu z e z mian kapitału własnego
i s praw ozdaniu z przepływów pieniężnych do wszelkich stosownych inform acji
ujaw nionyc h w notac h.
1p114,
Prz y k łady sy stem atyc znego uporz ądkowania lub grupowania inform acji ujawnionych
w notac h obejm ują:
(a) k ładąc nacisk na obs zary swojej działalności, k tóre zdaniem jednostki są
najw ażniejsz e w celu zroz um ienia jej wyników finansowyc h i sytuacji
finans owej s tosuje ona grupowanie informacji na temat s pecyficz nyc h
dz iałalności operacy jnych ,
(b) grupow anie inform acji na temat s kładników wy cenianych w podobny s posób,
tak ic h jak aktywa wy ceniane według wartoś ci godziwej; lub
(c ) podąż ając k olejnością pozy cji w s prawoz daniu z wy ników i poz ostałyc h
c ałk owityc h doc hodów oraz w s prawoz daniu
z poz y c ji finansowej, taką jak:
1p114(a)
(i)
oś w iadc zenie o z godnośc i z MS SF (patrz MS R 1 par. 16);
1p114(b)
(ii)
najw ażniejsz e stos owane zasady rac hunkowości (patrz MS R 1 par.117);
1p114(c)
(iii) dane na temat pozycji zaprezentowanych w sprawozdaniu z sytuac ji
finans owej oraz s prawozdaniu z całkowitych doc hodów, w odrębnym
s praw ozdaniu z wyniku (jeżeli podlega sporz ądzeniu) oraz w sprawozdaniu
z e z m ian kapitału własnego oraz sprawozdaniu z przepływów pieniężnych
w porz ądku, w który m każ dy dokument i k ażda pozyc ja zostały ujawnione;
oraz
1p114(d)
(iv ) (v )
poz os tałe ujawnienia, w ty m:
1 ) z obow iązania warunkowe (patrz MS R 37) i niewykazane zobowiązania
um ow ne;
2) ujaw nienia niefinansowe (patrz MS SF 7).
1p116
Noty z aw ierające inform acje na temat podstawy sporz ądzenia sprawozdania
finans owego oraz stos owany ch sz czegółowyc h zasad rachunkowości mogą podlegać
prez entacji jako odrębna część sprawozdania finansowego.
1p17(c)
2.
N al eży dołączyć dodatkowe informac je, jeżeli zgodność z konkretnymi wymogami
zaw ar tymi w MSSF jest niewystarczając a, żeb y umożliwić użytkownikom zr ozumienie
w pł ywu określonych transakcji, i nnych zdar zeń oraz uwarunkowań na sytuację
f i nansową oraz wyniki finansowe jednostki.
1p38
3.
N al eży wykazać dane porównawcze za poprzedzający okres dla wszystkich kwot
w y k azanyc h w sprawozdaniu finansowym za bieżący okres z w yjątkiem przypadk ów, gdy
MSSF pozw al ają na inne postępowanie lub go wymagają . Jednostka powinna zawrzeć
dane por ów nawcze dla części opisowej, jeżeli są one istotne dla zrozumienia
spr aw ozdania finansowego za b ieżących okres.
PwC
9
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A1
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A1
T-ND-N
1p38A
4.
Jednostk a przedstawia przynajmniej dw a sprawozdania z sytuacji finansowej, dw a
spr aw ozdania z wyniku i pozostałyc h c ałkowitych doc hodów (l ub dw a odr ębne
spr aw ozdania z wyniku i dw a odr ęb ne sprawozdania z c ałkowitych doc hodów ), dw a
spr aw ozdania z przepływów pieniężnyc h, dw a sprawozdania ze zmi an w kapitale
w ł asnym oraz odnośne informacje dodatkowe.
1p38B
5.
W ni ektórych przypadkach informac je opisowe zawarte w sprawozdaniu finansowym za
popr zedni(-e) ok res(-y) są nadal przydatne w okresie bieżącym.
Na prz y k ład s zczegóły dotycz ące sporu prawnego, którego wynik by ł niepewny na
k oniec poprz edniego okresu i który nadal nie został rozstrz ygnięty , jednostka ujawnia
w ok res ie bieżący m. Uż ytkownic y mogą odnieść korz yści z ujawnienia inform acji o
ty m , ż e na koniec poprzedniego okresu wy stępowała niepewność, jak rów nież z
ujaw nienia inform ac ji o k rokach , które z ostały podjęte w trak cie okresu, aby
niepewność tę usunąć.
1p38C
6.
1p38D
Jednostk a może przedstawiać informac je porównawc ze dodatk owo oprócz mi nimalnych
i nf ormacji porównawczych wymaganych przez MSSF, o i le inf ormac je te są
pr zy gotowane zgodnie z MSSF. Te i nformac je porównawcze mogą sk ładać się z jednego
l ub większej liczby sprawozdań, o k tórych mowa w MSR 1 par 1 0, ale nie muszą
ob ejmow ać pełnego sprawozdania finansowego. W takim przypadku jednostka
pr zedstawia odnośne informacje dodatkowe dotycząc e tych dodatkowych sprawozdań.
Na prz y k ład, jednostk a moż e przedstawić trz ecie s prawoz danie
z w y niku i pozostały ch c ałkowity ch dochodów (prezentując tym sam ym okres bieżąc y,
ok res poprzedzający oraz jeden dodatkowy okres porównawc zy). Jednos tka nie m usi
jednak prz edstawiać trz eciego s prawozdania z sytuacji finansowej, trz ec iego
s praw ozdania z przepływów pieniężnych ani trz eciego sprawozdania z e z mian
w k apitale własnym (tj. dodatkowego sprawozdania finansowego do c elów
porów nawcz ych).
1p40A
7.
Jednostk a jest natomiast zob owiązana przedstawić, w informacji dodatkowej do
spr aw ozdań finansowych, informacje porównawcze dotyczące tego dodatkowego
spr aw ozdania z wyniku i pozostałyc h c ałkowitych doc hodów.
8.
Jednostk a przedstawia trzecie sprawozdanie z sy tuacji finansowej
na poc zątek poprzedzającego okresu dodatkowo do mi nimalnych informac ji
por ów nawc zyc h wymaganych zgodnie z MSR 1 par. 38A , jeżeli:
(a) zastosow ał a zasady (politykę) r achunkowości retrospektywnie, dok onała
r etrospektywnego przekształcenia pozyc ji w sprawozdaniu f inansowym lub
pr zek lasyfikowała pozyc je w sprawozdaniu finansowym; or az
r etrospektywne zastosowanie, r etrospektywne przekształc enie
l ub przeklasyfikowanie ma istotny wpływ na informacje
w spr awozdaniu z sytuacji finansowej na początek poprzedniego ok resu.
1p40B
9.
W ok ol icznościach opisanych w MSR 1 par. 40A jednostka przedstawia trzy
spr aw ozdania z sy tuacji finansowej:
(a) na k oni ec bieżąc ego okresu,
(b ) na k oni ec poprzedzającego okresu; or az na początek poprzedzającego okresu.
1p40C
1 0.
Jeżel i jednostka jest zob owiązana przedstawić dodatkowe sprawozdanie z sy tuacji
f i nansowej zgodnie z MSR 1 par. 40A , musi ujawnić informac je wymagane zgodnie
z MSR 1 par . 41 –44 or az MSR 8. Jednostk a nie musi jednak przedstawiać powiązanyc h
not doty c zącyc h sprawozdania z sytuac ji finansowej na poc zątek poprzedzającego
ok r esu.
1p40D
11 .
Datą tego sprawozdania z sytuacji f inansowej na początek okresu jest poc zątek ok resu
popr zedzającego, niezależnie od tego, c zy w sprawozdaniu finansowym jednostki
pr zedstawiono informacje porównawcze dl a wc ześniejszych okresów (c o dopuszcza MSR
1 par 38C).
1p41(a),
(b)(c)
1 2.
Jeżel i jednostka zmienia sposób prezentac ji lub klasyfikac ji pozycji sprawozdania
f i nansowego, dok onuje przeklasyfikowania informacji porównawczych, c hyba że jest to
ni ewykonalne ze w zglądów praktyc znych. Jeżeli jednostka dok onuje przeklasyfikowania
i nf ormacji porównawczych, ujawnia następując e informacje
(w ty m i nformac je na początek poprzedzającego okresu):
(a) r odzaj pr zeklasyfikowania,
(b ) k w otę każdej pozycji lub klasę pozycji, k tóre są przeklasyfikowywane, oraz
pow ód pr zeklasyfikowania.
10
PwC
ODS.
T-ND-N
1p42
1 3.
Jeżel i jednostka zmienia zasady prezentacji lub klasyfikac ji pozycji, l ec z w praktyce
ni emożl iwe jest dok onanie reklasyfikacji wartości porównawczych, w ówczas należy
ujaw nić:
(a) pow ód ni edokonania reklasyfikacji odpowiednich wartości; or az
(b ) c har akter korekt, jakie zostałyby dok onane, gdyby stosowne wartości podlegały
r ek lasyfikacji.
1p45
1 4.
N al eży zachować te same zasady prezentacji i klasyfikac ji pozycji sprawozdania
f i nansowego w kolejnych okresach, c hyba że:
(a) oc zy w iste jest, w następstwie istotnej zmiany charakteru dzi ałalności jednostki lub
pr zeglądu jej sprawozdania finansowego, że inne zasady prezentacji lub klasyfikac ji
b y łyby b ardziej właściwe zważywszy na kryteria dob oru i zastosowanie zasad
r ac hunkowości; l ub
(b ) MSSF w y maga zmi any zasad prezentacji.
1p138(a)(c)
1 5.
N al eży ujawnić następujące informac je:
(a) si edzi b ę i f ormę prawną jednostki, k raj i adr es siedziby (b ądź mi ejsce
pr ow adzenia dzi ałalności, jeżeli inne niż si edzib a);
(b ) opi s r odzaju oraz podstawowego przedmi otu dzi ałalności;
(c )
24p13
(d)
24p13
(e)
24p13
MSSF 6p2
4(b)
nazw ę jednostki domi nującej oraz jednostki dominującej najwyższego
szc zeb l a w grupie;
nazw ę b ezpośredniej jednostki domi nującej (lub innego sprawującego
k ontr olę właściciela);
nazw ę strony k ontrolującej najwyższego szc zebla.
1 6.
Jeżel i ani jednostka domi nując a, ani jednostka dominująca najwyższego szc zebla nie
pr ezentują publicznie dostępnego sprawozdania finansowego, należy ujawnić nazwę
najw y ższej jednostki dominującej wyższego szc zebla, k tóra pu blikuje sprawozdanie
f i nansowe.
Poz a s prawoz daniem finansowym, s półki mogą prezentować analizę finans ową
s porz ądzoną przez zarz ąd, opisującą i objaśniając ą główne cechy wyników
finans owyc h i sytuac ji finansowej jednostki oraz główne obs zary niepewności, jakie
doty c z ą tej jednostki (z ob. c zęść G niniejszej listy kontrolnej).
17 .
Jednostk i prowadzące działania związane z poszukiwaniem i oc eną zasobów
mi ner alnyc h ujawniają kwoty aktywów, zob owiązań, przyc hodów i kosztów oraz
oper acyjnyc h i inwestycyjnych przepływów pieniężnych powstałych w związk u
z poszuk i waniem i oceną zasob ów mineralnyc h.
UN
ODS.
A2 Zasady (polityka) rachunkowości
1 . Og ólne informacje do ujawnienia
1p117(a),
(b)
1.
Jednostk a powinna ujawnić znaczące zasady rac hunkowości ob ejmujące:
(a) podstaw ę (l ub podstawy) wyc eny stosowanej podc zas sporządzania sprawozdania
f i nansowego; or az
(b ) pozostał e stosowane zasady rachunkowości istotne dl a zr ozumienia sprawozdania
f i nansowego.
1p122
2.
Razem ze znac ząc ymi zasadami rachunkowośc i lub pozostałymi notami należy zamieścić
oc eny , poza tymi mającymi charakter szacunków, k tóre poczynił zarząd w ramac h
zastosow ania w jednostce zasad rachunkowośc i i które mają największy wpływ na kwoty
w y k azane w sprawozdaniu finansowym.
1p125(a),
(b)
3.
N al eży ujawnić informacje o zał ożeniac h poczynionyc h c o do przyszłośc i oraz
o pozostał yc h istotnych źr ódłach niepewności oszacowań na koniec ok resu
spr aw ozdawczego, k tóre rodzą znac zące ryzyko mogące prowadzić do istotnych korekt
w ar tości księgowych ak tywów oraz zob owiązań w kolejnym r oku ob roto wym. W
odni esi eniu do takich aktywów i zob owiązań należy wskazać :
(a) i c h c harakter; or az
(b ) i c h w artość księgową na k oniec okresu.
1p129
Prz y k łady róż nego rodzaju ujawnień, który ch dokonuje jednostka:
(a) c h arak ter niepewności założeń bądź innych szac unków;
(b) w raż liwość wartoś ci księgowych na zmiany m etod, z ałożeń i szacunków
s tanow iący ch podstawę ich obliczenia, w tym uzasadnienie występowania
tak iej wrażliwości;
(c ) oc z ek iwane rozstrz ygnięcie niepewności oraz z akres odpowiednich m ożliwyc h
w y ników w kolejnym rok u obrotow ym w k ontekście wartości księgowych
s tos ow nych aktywów i zobowiązań; oraz
(d) w y jaśnienie zmian dokonanyc h w zakresie prz eszłych założeń doty cząc ych
tak ic h akty wów i z obowiązań, jeżeli niepewność nadal pozostała .
PwC
11
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A2
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A2
T-ND-N
1p131
4.
Jeżel i jest niewykonalne w praktyc e ujawnienie zakresu możliwego wpływu założenia lub
i nnego źródł a niepewności szacunku na koniec okresu sprawozdawczego, należy:
(a)
(b )
8p28
5.
1p18
w sk azać , że na podstawie ob ecnej wiedzy, jest prawdopodob ne,
że w tr akcie k olejnego roku ob rotowego sk utki mogą być odmi enne od
zak ł adanych, a zatem mogą spowodować istotną korektę w artości b ilansowyc h
ak ty wów i zob owiązań oraz;
w sk azać charakter i wartość bilansową konkretnego składnika aktywów lub
zob ow i ązań (b ądź k ategorii aktywów lub zob owią zań), na k tóre dane założenie ma
w pł yw.
Zgodni e z pr zepisami przejściowymi poszc zególnych standardów, należy ujawnić , c zy
k tór ykolwiek standard przyjęty został przez jednostkę sprawozdawc zą przed datą jego
w ejśc ia w życie.
Zas tos ow ania niewłaściwych zasad rach unkowośc i nie usprawiedliwia ani ujawnienie
z as tos owanych z asad, ani z amieszczenie uwag lub objaśnień.
2. Szczeg ółowe zasady rachunkowości
U stal ając, c zy ujawnić konkretną zasadę rachunkowości, zarząd r ozważa, c zy ujawnienie jest
pomoc ne w rozumieniu jak transakc je, inne zdarzenia i warunki są odzw ierciedlone
w r eportowanych wynikac h dzi ałalności oraz sytuac ji finansowej. Każda jednostka rozważa
natur ę swojej działności oraz polityki, k tóre użytkownicy sprawozdania finansowego
oc zek i waliby, że b ędą ujawnione dla tego typu jednostki. U jawienie k onkretnej zasady
r ac hunkowości jest specyficznie przydatne dla użytkowników, gdy polityki
te został y wybrane z alternatyw dopuszc zalnych przez MSSF. N i żej przedstawione zasady
stanow ią przykłady do rozw ażenia c o do k oniec zności ic h zamieszczenia w c elu spełnienia
w y mogu MSR 1 par. 1 19:
1p119
1.
Zasady k onsolidacji, w tym dotyczące:
(a) jednostek zależnych; or az
(b ) jednostek stowarzyszonyc h.
1p119
2.
Poł ąc zenia przedsięwzięć .
1p119
3.
W spól ne przedsięwzięcia (w spólne ustalenia umowne), w tym metody ujmow ania przez
w spól nika swoich udzi ałów we wspólnie kontrolowanych jednostkach.
1p119
4.
Tr ansak cje wyrażone w walutach obcych oraz sposób ich przelic zania.
16p73
(a)-(c)
5.
Rzec zow e aktywa trwałe - w odniesieniu do k ażdej grupy ujawnić należy:
(a) metodę w y ceny (np. c ena nabycia lub koszt wytworzenia pomniejszony
o umor zeni e i straty z tytułu utraty wartości lub według w artośc i przeszacowanej
pomni ejszonej o późniejsze umor zenie);
(b ) metodę amor tyzacji (np. metoda liniowa); or az
(c ) zastosow ane okresy użytkowania lub stawki amortyzacyjne.
40p75
(a)-(e)
6.
N i eruchomośc i inwestycyjne. U jawnić należy:
(a) c zy jednostka stosuje model oparty na wartości godziwej, c zy model oparty na
c eni e nabycia lub k oszcie wytworzenia;
(b ) jeżel i stosuje model oparty na w artośc i godziwej - c zy i w jakich okolic znościach
ni er uchomości posiadane w ramach leasingu operacyjnego zalicza do
ni er uchomości inwestycyjnych i rozlic za je jako takie;
(c ) jeżel i istnieją trudności w klasyfikacji nieruchomości inwestycyjnych - k ryteria
stosow ane przez jednostkę do odr óżniania nieruchomośc i inwestycyjnyc h od
ni er uchomości zajmowanych przez właściciela oraz nieruchomości
pr zeznac zonych do sprzedaży w normalnym toku dzi ałalności g ospodarczej; or az
(d) zak r es, w jakim wartość godziwa nieruc homośc i inwestycyjnej (wycenionej lub
ujaw nionej w sprawozdaniu finansowym) opiera się na wycenie wykonanej przez
ni ezależnego rzeczoznawcę o uznanych i odpowiednich k walifikacjach
zaw odow y ch oraz ak tualnym doświadc zeniu w wycenie nieruchomości
i nw estycyjnyc h o takiej lokalizacji i klasyfikac ji, jak wyceniana nieruchomość
i nw estycyjna.
Jeż eli jednostka s tosuje m odel wartoś ci godziwej z godnie z MS R 40, dalsze ujawnienia
s ą w y magane przez MS SF 13. Patrz s ek cja B9.
1p119
7.
Pozostał e wartości niematerialne. Dl a k ażdej grupy (w podziale na wartości
ni ematerialne wytworzone we własnym zak resie or az nabyte) należy ujawnić:
(a)
38p118(a)
12
PwC
(b )
podejśc i e księgowe (c ena nabycia lub koszt wytworzenia pomniejszone
o umor zeni e lub, w bardzo rzadkic h przypadk ach w artość przeszacowana
pomni ejszona o późniejsze umorzenie);
c zy ok resy użytkowania są nieokreślone, c zy określone;
ODS.
T-ND-N
38p118(a)
(b)
(c )
38p108
(d)
ODS.
ok r es i metodę amortyzacji zastosowane w odniesieniu do w artości
ni ematerialnych o ok reślonyc h okresach użytkowania (np. metoda liniowa);
or az
i nf ormację, że wartości niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania
testow ano pod k ątem utraty wartości co najmniej r az do r oku, a także
w ów c zas, gdy występowały oznaki, że dana wartość niematerialna mogła
utr acić w artość .
1p119
8.
Sposób ujęc ia kosztów prac badawczych i zasady kapitalizacji kosztów prac rozwojowych
or az tw orzenia stron internetowych.
1p119,
23p9,p26
(a)
9.
Koszty f i nansow ania zewnętrznego (np. ujmowane bezpośrednio jako koszty lub
k apitalizowane jako c zęść kosztu nabycia dostos owywanego składnika aktywów ).
MSSF 7p2
1
1 0.
W odni esieniu do k ażdej klasy aktywów finansowych, zob owiązań finansowych
i i nstrumentów k apitałowych, należy ujawnić przyjęte zasady rachunkowości i metody,
w ty m kryteria ujmow ania i metodę wyceny.
MSSF 7pB
5
11 .
W r amac h ujawniania zasad rachunk owośc i jednostki, w odniesieniu
do k ażdej k ategorii aktywów finansowyc h należy ujawnić, c zy zwykłe transakcje zakupu
i spr zedaży aktywów finansowych ujmuje się na dzi eń zawarcia c zy też r ozlic zenia
tr ansakcji (zob . MSR 39 par . 38).
MSSF 7p2
1,B5
1 2.
U jaw nić należy wszystkie znaczące zasady rac hunkowości, w tym ogólne, przyjęte przez
jednostk ę reguły oraz metody ich stosowania wobec transakc ji, i nnyc h zdarzeń i
ok ol i czności pojawiającyc h się w trakcie jej działalności. W odniesieniu do i nstrumentów
f i nansowych ujawniane informacje ob ejmować powinny:
(a) k r yteria stosowane przy ustalaniu, k iedy ująć b ądź zaprzestać ujmowania
sk ł adnika aktywów finansowych lub zob owiązań finansowyc h;
(b ) podstaw ę wyceny aktywów finansowych oraz zob owiązań finansowych przy
poc zątk owym ujęciu i po poc zątkowym ujęciu;
(c ) podstaw ę ujmowania i wyc eny przychodów i kosztów powstającyc h z ak tywów
i zob ow iązań finansowych; or az
(d) k r yteria użyte do ujęcia utraty w artości i spisania aktywów finansowych.
1p119
1 3.
Leasi ng.
2p36(a)
1 4.
Zapasy , w tym metoda ustalania wartości rozchodu (np. FIFO lub średnia ważona).
1p119
1 5.
Rezer wy.
1p117
1 6.
Koszty św i adc zeń prac owniczych.
MSSF 2p4
4
17 .
Pł atności na bazie akcji.
1p119
1 8.
Podatek doc hodowy, w tym podatek doc hodowy odr oczony.
18p35(a),
1p119
1 9.
U jmow anie przychodów.
18p35(a)
20.
Metoda pr zy jęta dla określania stopnia zaawansowania transakc ji dotyczących
św i adc zenia usług.
20p39(a)
1p119
21 .
Dotac je państwowe:
(a) zasada r ac hunkowości; or az
(b ) metoda pr ezentac ji w sprawozdaniu finansowym.
7p46
22.
Def i nicja śr odków pieniężnych i ich ekwiwalentów.
PwC
13
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A2
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A2
T-ND-N
MSSF 8p2
2
23.
Spr aw ozdawc zość dotycząca segmentów (obow iązuje spółki notow ane na giełdzie):
(a) c zy nniki zastosowane do i dentyfikac ji segmentów sprawozdawczych, w tym
podstaw a or ganizac ji (na przykład, c zy zarząd zdec ydował, b y organizacja
jednostk i opierała się o różnice dotyczące produktów i usług, ob szary
geogr afic zne, otoczenie regulacyjne lub k ombinację różnych czynników oraz c zy
segmenty działalnośc i zostały połąc zone); or az;
(b ) r odzaje pr oduktów i usług, z k tóryc h segment sprawozdawczy generuje
pr zy chody.
MSSF 6p2
4(b)
24.
N ak ł ady na poszukiwanie i oc enę zasobów mineralnych, w tym ujmowanie aktywów
z ty tułu poszukiwania i oceny zasobów mi neralnych.
36p80,10
2
25.
Zasady (pol ityka) r achunkowości dotyczące wszystkich aktywów, w tym wyb ór ośr odków
w y prac owującyc h środki pieniężne, b y przyporządk ować im aktywa wspólne i wartości
f i r my na potrzeby oc eny tych aktywów pod kątem utraty przez nie wartości.
MSSF 6p2
1,23
26.
Zasady (pol ityka) r achunkowości dotyczące przyporządk owania aktywów z tytułu
poszuk i wania i oc eny zasobów mineralnych do ośr odków wypracowujących środk i
pi eniężne lub grupy ośrodków wypracowujących środki pieniężne na potrzeby oceny tych
ak ty wów pod k ątem utraty przez nie wartości.
3.
Zm iany stosowanych zasad (polityki) rachunkowości
8p19
1.
W r azi e zmi any zasad (polityki) r achunkowości w prowadzonej ze względu na przyjęcie
MSSF, nal eży ujawnić informacje zgodne z k onkretnymi przepisami przejściowymi
danego standar du .
8p28
2.
Pr zy zastosowaniu odpowiedniego standardu lub interpretacji po raz pierwszy, należy
ujaw nić:
(a)
ty tuł standardu lub interpretacji;
(b )
i nf ormację, że zmi ana zasady (polityki) rachunkowości dok onuje się zgodnie
z pr zepisami przejściowymi zawartymi w standardzie lub interpretac ji (tam, gdzi e
ma to zastosow anie);
(c )
c har akter zmiany zasady (polityki) r ac hunkowości;
(d)
opi s pr zepisów przejściowych (tam, gdzi e ma to zastosowanie);
(e)
pr zepisy przejściowe, k tóre mogą wpływać na przyszłe okresy (tam, gdzi e ma to
zastosow anie);
(f )
k w otę korekty dotyczącej bieżącego okresu i każdego prezentowanego okresu
popr zedzającego (jeżeli jest to możliwe ze względów praktyc znych):
(i ) w odni esieniu do k ażdej pozyc ji sprawozdania finansowego, k tórej dotyczy
zmi ana; or az
(ii ) jeżel i do jednostki ma zastosowanie MSR 33, w pływ zmiany na podstawowy
i r ozw odniony zysk na jedną akcję;
(g)
k w otę korekty dotyczącej okresów wc ześniejszych niż prezentowane (jeżeli j est to
możl i w e ze względów praktycznych); or az
(h)
jeżel i retrospektywne zastosowanie zmiany zasady rachunkowości w odniesieniu
do pew nego ok resu przeszłego lub okresów wc ześniejszych niż prezentowane nie
jest możl i we ze względów praktycznyc h, ok olic znośc i, kt óre doprowadziły do
zai stnienia takiej sytuac ji oraz opis sposob u i terminu zastosowania danej zmi any
zasad r ac hunkowości.
Nie m a obow iązku powtarz ania ty ch informacji w s prawozdaniach finansowyc h za
k olejne okresy.
8p30
3.
Jeżel i jednostka nie zastosowała nowego standardu lub interpretacji, które zostały
w y dane, lecz jeszcze nie weszły w życie, ujawnić należy:
(a) to, że jednostk a nie zastosowała nowego standardu lub interpretacji, k tóre zostały
w y dane, lecz jeszcze nie weszły w życie; or az
(b ) znane l ub możliwe do oszac owania w zadowalający sposób informac je przydatne
pr zy oc enie możliwego w pływu nowego standardu lub interpretacji na
spr aw ozdanie finansowe jednostki za okres, w którym zastosuje je po raz
pi erwszy.
UN
8p31
4.
A b y zakres ujawnień pozostał zgodny z poprzednim paragrafem, należy rozważyć
pr zedstawienie następujących informacji:
(a) ty tuł nowego standardu lub interpretac ji;
(b ) c har akter przyszłej zmiany lub zmian zasad (polityki) r ac hunkowości;
(c ) datę, od k tór ej zastosowanie standardu lub interpretacji jest ob ligatoryjne;
(d) datę, od k tór ej jednostka zamierza zastosować standard lub interpretację po raz
pi erwszy; or az
14
PwC
ODS.
T-ND-N
(e)
8p29
5.
MSSF 6p1
3, 14
ODS.
al b o:
(i ) opi s w pływu na sprawozdania finansowe jednostki zmi an b ędących skutkiem
zastosow ania po raz pierwszy nowego standardu bądź i nterpretac ji, alb o
(ii ) poi nf ormowanie o f akcie, że ten w pływ nie jest znany lub nie jest możliwe jego
w i arygodne oszac owanie.
W odni esieniu do dob rowolnej zmiany zasady (polityki) r ac hunkowości ujawnić należy:
(a) c har akter zmiany zasady rachunkowości;
(b ) pow ody , dl a których zastosowanie nowej zasady rachunkowości dostarczy
w i arygodnych i przydatniejszych informacji;
(c ) k w otę korekty dotyczącej bieżącego okresu i każdego prezentowanego okresu
popr zedzającego (jeżeli jest to możliwe ze względów praktyc znych):
(i ) w odni esieniu do k ażdej pozyc ji sprawozdania finansowego, k tórej dotyczy
zmi ana; or az
(ii ) jeżel i do jednostki ma zastosowanie MSR 33, w pływ zmiany na podstawowy
i r ozw odniony zysk na jedną akcję;
(d) k w otę korekty dotyczącej okresów wc ześniejszych niż prezentowane (jeżeli jest to
możl i w e ze względów praktycznych); or az
(e) jeżel i zastosowanie zmi any zasad rachunkowości z moc ą wsteczną w odniesieniu
do pew nego ok resu poprzedzającego lub okresów wcześniejszyc h niż
pr ezentowane nie jest możliwe ze w zględów praktycznych, ok oliczności, k tóre
dopr ow adziły do zai stnienia takiej sytuacji, or az opis sposobu i ok reślenie, od
k i edy zastosowano daną zmianę zasad rachunkowości.
Nie m a obow iązku powtarz ania ty ch informacji w s prawozdaniach finansowyc h za
k olejne okresy.
Nak łady na poszukiwanie i oc enę: jednostka może zm ienić swe zasady (polity kę)
rac h unkowości dotycz ące ujmowania nakładów na poszukiwanie i oc enę z asobów
m ineralnych , jeśli z miana spowoduje, ż e sprawozdanie finansowe będz ie
prz y datniejsze dla użytkowników w procesie podejmowania przez nich decy zji
gos podarczy ch
i rów noc z eśnie nie będzie mniej wiary godne albo będzie bardziej wiary godne, ale nie
m niej prz ydatne w kontekś cie ty ch potrz eb. Jednostk a oc enia prz ydatność
i w iary godność na podstawie kry teriów z awarty ch w MS R 8.
A3 Sprawozdanie z wyniku i pozostałych całkowitych
dochodów oraz powiązane informacje dodatkowe
1.
Og ólne informacje do ujawnienia
Prz y k ładowe sprawozdanie z wyniku(*) z najduje się w Załąc zniku do MS R 1.
(*) Zgodnie z ofic jalnym tłumaczeniem MS SF używany jest term in „S prawozdanie
z w y niku”. Uż y wanie innego terminu, np. „Rac h unek zysków i s trat” jest dopuszczone
prz ez MS R 1.
1p81A(a)(c)
1.
Spr aw ozdanie z wyniku i pozostałyc h c ałkowitych doc hodów zawiera, oprócz sekc ji
doty c zącyc h wyników i innych c ałkowitych doc hodów , dane dotyczące:
(a) w y niku,
(b ) ł ąc znej kwoty pozostałyc h c ałkowitych doc hodów, or az
(c ) c ał kowitych dochodów w danym okresie, b ędących sumą wyniku i pozostałych
c ał k owityc h doc hodów .
Jeż eli jednostka prezentuje odrębne s prawoz danie z wy niku, nie przedstawia już sekcji
doty c z ącej wyników w s prawoz daniu przedstawiającym c ałkowity dochód.
1p81B(a),
(b)
2.
Jednostk a przedstawia następujące pozycje, oprócz sekcji dotyc zącyc h wyników
i pozostałych całkowitych doc hodów , jako alokac je wyniku i pozostałych c ałkowitych
doc hodów za dany okres:
(a) w y nik w danym okresie, k tóry można przypisać do:
(i ) udzi ał ów niekontrolującyc h, or az
(i i ) w łaścicieli jednostki dominującej; or az
(b ) c ał kowite doc hody w danym okresie, k tóre można przypisać do:
(i ) udzi ał ów niekontrolującyc h, or az
(i i ) w łaścicieli jednostki dominującej.
1p81B
3.
Jeżel i jednostka przedstawia wynik w odr ęb nym sprawozdaniu, przedstawia w tym
spr aw ozdaniu dane, o k tórych mowa w MSR 1 par. 81 B(a) (patrz punk t 2 powyżej).
1p85
4.
W spr awozdaniu z w yników i pozostałych całkowitych doc hodów jednostka prezentuje
dodatk ow e pozycje (uwzględniając dezagregac je pozyc ji zgodnie z MSR 1 par. 82
poni żej), gr upy pozycji i sumy c ząstkowe, jeżeli taki sposób prezentacji jest przydatny dla
zr ozumi enia finansowych wyników dzi ałalności jednostki.
1p81A
PwC
15
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A3
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A3
T-ND-N
1p85A
5.
Jeżel i jednostka prezentuje sumy cząstkowe zgodnie z MSR 1 par. 85 jak powyżej, sumy
te pow inny:
(a)
(b )
(c )
(d)
ob ejmow ać pozycje, na które składają się kwoty ujęte i wycenione zgodnie
z MSSF;
zostać zapr ezentowane i oznac zone w sposób, k tóry sprawia, że jasne
i zr ozumi ałe jest, k tóre pozyc je składają się na sumę częściową ;
b y ć spójne z tymi prezentowanymi w poprzednim okresie, zgodni e z MSSF 1 par.
45; or az
b y ć pokazane w sposób nie b ardziej uwypukolony niż sumy c zęściowe i sumy
c ał k owite wymagane przez MSSF w sprawozdaniu z wyniku finansowego
i pozostałych całkowitych doc hodów .
1p85B
6.
Jednostk a powinna prezentować pozyc je w sprawozdaniu prezentującym wyniki
i pozostałe całkowite doc hody, k tóre uzgadniają sumy cząstkowe zaprezentowane
zgodni e z MSR 1 par . 85 z sumami c ząstkowymi lub c ałkowitymi wymaganymi przez
MSSF dl a tego sprawozdania.
1p82(a)(ea)
7.
Opr óc z pozycji wymaganyc h przez inne MSSF sek cja dotycząc a wyników lub
spr aw ozdanie z wyników zawiera pozycje, k tóre przedstawiają następujące kwoty dla
danego ok r esu:
(a) pr zy chody,
(b ) k oszty finansowe;
(c ) udzi ał w zyskach lub stratach jednostek stowarzyszonyc h i wspólnych przedsi ęwzięć
ujmow anych metodą praw własności;
(d) ob c i ążenia z tytułu podatków; or az
(e) ł ąc zną kwotę obejmująca całość dzi ałalności zaniechanych (zob . MSSF 5).
1p82A
8.
Sek c ja dotycząca pozostałyc h c ałkowitych doc hodów przedstawia pozycje dla kwot
w ok r esie:
(a) pozy c je pozostałych całkowitych doc hodów (za wyjątkiem k wot zgodnie
z par agr afem (b ) poniżej), sk lasyfikowanyc h według rodzaju or az zgr upowanych
w te k woty, k tóre zgodnie z innymi MSSF:
(i ) ni e zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku, or az
(ii ) zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku po spełnieniu określonych
w ar unków;
(b ) udzi ał w pozostałyc h c ałkowitych doc hodach jednostek stowarzyszonyc h
i w spólnych przedsięwzięć ujmowanych metodą praw własności, r ozdzi elonych
w edł ug udzi ału w tych składnikach, k tóre zgodnie z i nnymi MSSF:
(i ) ni e zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku, or az
(ii ) zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku po spełnieniu określonych
w ar unków.
1p91
9.
Jednostk
.
a może prezentować składniki innych całkowitych doc hodów :
(a) pomni ejszone o odnośne sk utki podatkowe, lub
(b ) pr zed ujęciem odnośnych skutków podatkowyc h z wykazaniem łącznej kwoty
podatk u doc hodowego odnosząc ego się do tych składników.
Jeżel i jednostka zdecyduje się na opcję (b ), przypisuje ona podatek między składniki,
k tór e mogą następnie zostać przeklasyfikowane do wyniku, i składniki, k tóre nie zostaną
następnie przeklasyfikowane do w yniku.
1p90
1 0.
Jednostk a ujawnia k wotę podatku doc hodow ego odnosząc ą się do k ażdej pozycji
pozostał ych całkowitych doc hodów , w tym odnosząc ą się do k orekt wynikającyc h
z pr zek lasyfikowania, albo w sprawozdaniu z wyniku i pozostałych całk owitych
doc hodów al bo w informacji dodatkowej.
1p92
11 .
N al eży ujawnić k orekty wynikając e z przeklasyfikowania odnosząc e się do sk ładników
i nnyc h c ałkowitych doc hodów.
1p94
1 2.
Jednostk a może zaprezentować korekty wynikające z przeklasyfikowania w
spr aw ozdaniu z c ałkowitych dochodów lub w informacjac h dodatkowych. Jednostka
pr ezentująca korekty wynikające
z pr zek lasyfikowania w informacjac h dodatkowych prezentuje składniki innyc h
c ał k owityc h doc hodów po uwzględnieniu wszelkic h odnośnych k orekt wynikającyc h
z pr zek lasyfikowania.
1p97
1 3.
Jeżel i pozycje przychodów i kosztów są istotne, należy odr ęb nie ujawnić ich charakter
i k w otę.
16
PwC
ODS.
T-ND-N
1p99,1p10
0, 1p101
1 4.
N al eży przedstawić analizę kosztów ujętyc h w wyniku przy zastosowaniu klasyfikacji
w g i c h r odzaju lub funkcji w jednostce zależnie od tego, k tóra z metod dostarcza bardziej
r zetelnych i istotnych informacji. Jednostki zachęca się do przedstawiania tej analizy
w spr awozdaniu z c ałkowitych doc hodów bądź w odr ębnym sprawozdaniu z w yniku
(jeżel i podlega sporządzeniu).
1 5.
Jeżel i jednostka korzysta z analizy wg funkcji, w ówczas ujawnia, c o najmniej, k oszt
w ł asny sprzedaży odrębnie od pozostałych k osztów.
1p104
1 6.
Jeżel i koszty klasyfikuje się w g f unkcji, dodatk owo należy ujawnić informac je o rodzaju
k osztów , w tym o k osztac h amortyzacji i świadc zeń prac owniczych.
20p29
17 .
Dotac je r ządowe zw iązane z przychodami ujmuje się w sprawozdaniu z c ałkowitych
doc hodów :
(a) odr ęb nie lub w pozycji takiej jak „Pozostałe przyc hody”; l ub pomniejsza się
o ni epowiązane z nimi koszty.
33p4
1 8.
Jednostk a decydująca się na wykazywanie zysku na akcję w oparciu
o sw e jednostk owe sprawozdanie finansowe prezentuje taki zysk na akcję jedynie
w sw y m sprawozdaniu z c ałkowitych doc hodów nie zaś w skonsolidowanym
spr aw ozdaniu finansowym.
33p4A
1 9.
Jednostk a prezentująca pozycje wyniku w odr ęb nym sprawozdaniu jak opisano w MSR
1 p1 0A, prezentuje zysk na akcję tylko w takim odr ębnym sprawozdaniu.
MSSF 1p6
20.
N al eży przygotować i przedstawić bilans otwarcia sprawozdania
z sy tuac ji finansowej w g MSSF na dzi eń przejścia na MSSF (doty czy pierwszego
spr aw ozdania zgodnie z MSSF).
12p81(ab)
21 .
N al eży odrębnie wykazać kwotę podatku doc hodowego odnosząc ą
si ę do k ażdego sk ładnika pozostałyc h c ałkowitych doc hodów.
8p39,8p4
0
22.
U jaw nić należy charakter i k wotę zmi any wartości szacunkowych, która wpływa na
b i eżący okres lub która - w edług przewidywań - w ywierać b ędzie wpływ w kolejnyc h
ok r esach. Jeśli lic zbowe oszac owanie k woty nie jest wykonalne ze względów
pr ak tycznyc h, należy ten fakt ujawnić .
KI MSF 17
p14,
KI MSF 17
p15
23.
Jeżel i jednostka reguluje zob owiązania z tytułu dy widend dok onując dystrybuc ji
ak ty wów niepieniężnyc h, należy wykazać różnic ę między wartością bilansową
dy str ybuowanych aktywów a wartością b ilansową zob owiązania z tytułu dywidendy jako
odr ęb ną pozycję
w w y niku.
2.
Poszczeg ólne pozy cje
18p35(b)
1.
U jaw nić należy kwoty wszystkich znaczących kategorii przychodów ujętych w trakcie
ok r esu, w tym przychodów z tytułu:
(a) spr zedaży towarów;
(b ) św i adc zenia usług;
(c ) odsetek ;
(d) tantiem; or az
(e) dy w i dend.
18p35(c)
2.
U jaw nić należy kwoty przychodów niepieniężnych powstałyc h z tytułu
w y mi any towarów lub usług (transakc je barterowe), zaw arte w każdej znac ząc ej kategorii
pr zy chodów.
1p30
Poz y c je indywidualnie nieistotne sumuje się z innymi pozycjam i
w s prawozdaniu z wyniku i pozostałyc h całkowityc h dochodów lub w notac h.
Stosując MSR 1 or az inne MSSF, jednostk a powinna zdecydować, b iorąc pod uwagę
w szy stkie f akty i ok oliczności, w jaki sposób agreguje informac je zawarte w
spr aw ozdaniu finansowym ob ejmującym i nformacje dodatkowe. N ie należy pomniejszać
pr zejrzystości sprawozdania finansowego poprzez łączenie informacji istotnyc h
z i nf or macjami nieistotnymi lub w skutek agregacji informacji o różnym charakterze i
f unk cji.
1p30A
1p98
1p98(a)
1p98(b)
1p98(c)
ODS.
3.
Ok ol ic znośc i, które mogą stanowić podstawę do odr ębnej prezentac ji pozycji
pr zy chodów i kosztów:
(a) odpi s w artości zapasów do w artości sprzedaży netto lub rzeczowych aktywów
tr w ałych do w artośc i sprzedaży, jak
i odw r óc enie takich odpisów;
(b ) r estr ukturyzacja działalności jednostki oraz odw rócenie w szelkich r ezerw na
k oszty restrukturyzac ji;
(c ) zb y c ia pozycji rzeczowych aktywów trwałyc h;
PwC
17
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A3
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A3
T-ND-N
1p98(d)
1p98(e)
1p98(f)
1p98(g)
1p99,
1p100
4.
1p104
5.
1p103
6.
7.
(d) zb y c ia inwestycji;
(e) dzi ał alność zaniechana;
(f ) r ozr ac hunki z tytułu spraw sądowyc h; or az
(g) pozostał e odwróc enia rezerw.
N al eży zaprezentować analizę kosztów przy zastosowaniu klasyfikac ji
w g i c h r odzaju lub funkcji w jednostce zależnie, która z metod dostarcza b ardzi ej
r zetelnych i istotnych informacji. Jednostki zachęca się do przedstawiania tej analizy
w spr awozdaniu z wyniku i pozostałych doc hodów lub odr ęb nym sprawozdaniu (jeżeli
podl ega sporządzeniu).
Jeżel i jednostka dok onuje klasyfikacji kosztów w g f unkcji, należy doł ączyć dodatkowe
i nf ormacje o c harakterze kosztów (układ porównawczy), w tym:
(a) k oszty amortyzacji; or az
(b ) k oszty z tytułu świadc zeń pracowniczych.
Jeżel i koszty klasyfikuje się w g f unkcji, należy wykazać przynajmniej koszty sprzedaży
odr ęb nie od pozostałych k osztów.
Koszty św i adc zeń prac owniczych - ujawnić należy:
19p53
19p135(b)
(a)
(b )
19p97,
19p104
19p97,
19p104
(c )
(d)
k oszty z tytułu programów ok reślonych składek;
k w oty w sprawozdaniu finansowym wynikające z programów ok reślonych
św i adc zeń,
k oszty z tytułu innych długoterminowych świadc zeń pracowniczych, jeżeli są
znac ząc e; or az
k oszty świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy, jeżeli są znac zące.
38p126
8.
U jaw nić należy wydatki na prace badawcze i rozwojowe ujęte jako koszty w trakcie
ok r esu.
21p52(a)
9.
U jaw nić należy kwotę różnic k ursowych ujętą w wyniku, z w yjątkiem kwot powstałych z
ty tułu instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik zgodnie
z MSR 39.
36p126
(a),(b)
1 0.
W odni esieniu do k ażdej kategorii aktywów ujawnić należy następujące kwoty ujęte w
tr ak cie ok resu oraz pozycje sprawozdania z doc hodów, w których zostały ujęte:
(a) str aty z tytułu utraty wartości; or az
odw r óc enia strat z tytułu utraty wartości.
36p126(c)
(d)
11 .
U jaw nić należy odrębnie:
(a) k w otę odpisu z tyt. utraty wartości, oraz
(b ) odw r óc enie odpisu z tyt. utraty wartości.
odnosząc e si ę do ob jętego aktualizacją wyceny składnika aktywów ujętego w pozostałyc h
c ał k owityc h doc hodac h.
38p118(d)
1 2.
U jaw nić należy pozycję sprawozdania z c ałkowitych doc hodów, w której zawarto
amor ty zację wartości niematerialnych.
KI MSF 19
p11
1 3.
U jaw nić zysk lub stratę ujętą zgodnie z KIMSF 1 9 jak o odrębną linię w wyniku
f i nansowym lub w notach.
3.
Poda t ek dochodowy
12p79
1.
U jaw nić należy główne pozycje składające się na k wotę ob ciążenia (uznania) z tytułu
podatk u doc hodowego. MSR 1 2 par. 80 podaje przykłady głównych pozycji składających
si ę na k wotę obciążenia/uznania z tytułu podatku doc hodow ego.
12p81(c)
2.
N al eży przedstawić ob jaśnienie relacji pomi ędzy ob ciążeniem (uznaniem) z tytułu
podatk u doc hodowego a k sięgowym wynikiem, w jednej z dw óch f orm:
(a) l i c zbowego uzgodnienia ob ciążenia (uznania) wyniku z tytułu podatku
doc hodow ego or az iloczynu wyniku księgowego i stosowanej stawki (stosowanych
staw ek) podatku doc hodowego, wraz z ujawnieniem podstawy, na jakiej wyliczono
stosow aną stawkę (stosowane stawki) podatk u
(zob . MSR 1 2 par . 85); l ub
(b ) l i c zbowego uzgodnienia średniej efektywnej stopy podatkowej i stosowanej stawki
podatk u, w raz z ujawnieniem podstawy, na jakiej wyliczono stosowaną stawkę
podatk u (zob . MSR 1 2 par. 85).
12p81(d)
3.
N al eży przedstawić ob jaśnienie zmi an stosowanej stawki (stosowanych stawek) podatku
doc hodow ego w stosunku do ok resu poprzedzającego.
4.
18
Pozy cje nadzwyczajne
Poz y c ji prz yc hodów i kosz tów nie należy nigdzie prez entować jako pozy cji
nadz wyc zajny ch - ani w sprawozdaniu z c ałkowity ch dochodów, ani w informacji
dodatk owej.
1p87
PwC
ODS.
T-ND-N
ODS.
A4 Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym oraz
powiązane informacje dodatkowe
1.
Spr awozdanie ze zm ian w kapitale własnym
1p106
(a),(b),
(d)
1.
N al eży przedstawić zestawienie zmi an w kapitale własnym ob ejmując e następujące
i nf ormacje:
(a) c ał k owite doc hody za okres, z odr ęb nym ujęciem kwot ogółem przypadających na
w ł aścicieli jednostki domi nującej oraz na udziały niedające k ontroli;
(b ) dl a k ażdego sk ładnika kapitału własnego, sk utki retrospek tywnego zastosowania
l ub retrospektywnego przekształcenia ujętego zgodnie z MSR 8;
(c ) dl a k ażdego sk ładnika kapitału własnego, uzgodnienie między wartością b ilansową
na poc zątek i na k oniec okresu, z odr ębną prezentacją zmi a n wynikających z:
(i ) w y niku;
(ii ) pozostał ych całkowitych doc hodów ; or az
(iii ) tr ansakcji z właścicielami występującymi w charakterze właścicieli,
z odr ęb ny m ujawnieniem wkładów dokonanych przez i wypłat z zysku
dok onany ch na rzecz właścicieli oraz zmian udzi ału w jednostkach zależnych
ni esk utkującyc h utratą k ontroli.
1p106A
2.
Dl a k ażdego składnika k apitału własnego należy przedstawić w sprawozdaniu ze zmi an
k api tału własnego lub w notach, analizę pozostałych całkowitych doc hodów wg pozycji.
1p107
3.
N al eży ujawnić, w sprawozdaniu ze zmi an kapitału własnego lub w notach, k woty
dy w i dend wykazanych jako wypłaty z zysk u na r zecz właścicieli w c iągu okresu oraz
k w otę na akc ję.
1p108
W MS R 1 par. 106 s k ładniki kapitału własnego obejmują, na przy kład, k ażdą kategorię
w niesionego kapitału własnego, skumulowaną kwotę każdej kategorii pozostałych
c ałk owityc h doc hodów oraz z yski zatrzy mane.
32p39
4.
N al eży odrębnie w notach ujawnić wysokość kosztów transakcyjnych zmniejszającą
k api tał własny w danym okresie.
KI MSF 17
p16(b)
5.
N al eży ujawnić w zrost lub spadek wartości bilansowej aktywów niepieniężnych
w y płac onych właścicielom wykazany w c iągu okresu, wynikający ze zmi any wartości
godzi w ej aktywów przeznaczonych do dy strybuc ji.
2.
Og ólne informacje do ujawnienia
1p79(b)
16p77(f)
38p124
(b)
1.
U jaw nienie opisu charakteru i przeznaczenia każdego kapitału rezerwowego
w c hodząc ego w skład k apitału własnego, w tym ogr aniczenia co do podzi ału kapitałów
z pr zeszac owania (z wykle obejmuje to sz czegółowe inform ac je
1p79(a)
2.
1p79(a)(i)
(ii)
1p79(a)
(iii)
1p79(a)
(iv)
1p79(a)
(v)
o ogranic z eniach doty czących podziału poszcz ególnych k apitałów rezerwowych
w c h odzący ch w skład kapitału własnego, jakkolwiek MS R 1 s z czegółowo tej kwestii nie
reguluje).
A l b o w sprawozdaniu z sytuac ji finansowej, alb o w sprawozdaniu ze zmian w kapitale
w ł asnym, albo w informacji dodatkowej, w odniesieniu do k ażdej kategorii kapitału
podstaw ow ego (typu wyemitowanych akcji) ujawnić należy następując e informacje
(i nf or macje te ujawnia się zwykle w informacji dodatk owej):
(a) l i c zbę akcji wyemitowanych i w pełni opłaconyc h, a także ak cji
w y emitowanych, lecz nie w pełni opłaconych;
(b ) w ar tość nominalną jednej akcji lub stwierdzenie, że akcje nie
posi adają w artośc i nominalnej;
(c ) zestaw ienie zmian liczby akc ji w c iągu r oku;
(d)
pr aw a, uprzywilejowanie i ograniczenia wiążąc e się z daną grupą
udzi ał ów/akcji, w tym ograniczenia dotyc zące wypłaty dywidend
i zw r otu kapitału;
ak c je własne jednostki, pozostając e w jej posiadaniu lub
w posi adaniu jej jednostek zależnych lub stowarzyszonych; or az
ak c je zarezerwowane dla potrzeb emisji z tytułu realizacji opc ji
i umów sprzedaży, wraz z w arunkami i kwotami.
1p79(a)
(vi)
1p79(a)
(vii)
(e)
32p15,18,
20
AG25,AG
26
Niek tóre rodz aje akcji uprzywilejowanyc h powinny by ć
w y k azywane jako zobowiązania (a nie kapitał własny). Zob. MS R 32
par. 18(a).
(f )
PwC
19
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A4
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
1p80
3.
Jednostk a nieposiadająca kapitału podstawowego, np. spółka osobowa, powinna ujawnić
i nf ormacje analogic zne do tych wymaganych przez MSR 1 par. 7 9(a), pr zedstawiając
zmi any , jakie wystąpiły w trakcie okresu w każdej kategorii wspólnego majątku
w spól ników oraz w prawac h, przywilejach i ograniczeniach wiążących się z k ażdą
k ategorią wspólnego majątku wspólników.
10p13,
1p137(a)
4.
U jaw nić należy kwotę dywidend zaproponowanyc h lub zadeklarowanych pomiędzy
dni em b ilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego, l ecz nieujętych
w tr akcie okresu jako wypłata na rzec z właścicieli, a także odnośną k wotę na jedną akcję.
5.
U jaw nić należy łączną kwotę ewentualnych nieujętych skumulowanych dy widend z ak cji
upr zywilejowanych co do dy widendy.
1p137(b)
A5 Sprawozdanie z sytuacji finansowej (oraz odnośne informacje
dodatkowe)
1.
1p54 (a)-(r)
1.
Og ólne informacje do ujawnienia
W spr awozdaniu z sy tuacji finansowej należy uwzględnić następujące pozycje:
(a)
r zec zow e aktywa trwałe;
(b )
ni er uchomości inwestycyjne;
(c )
w ar tości niematerialne;
(d)
ak ty wa finansowe (b ez k wot wykazanyc h w (e), (h) i (i ));
(e)
i nw estycje wyceniane metodą praw własności;
(f )
ak ty wa biologiczne w zakresie standardu MSR 41 ;
(g)
zapasy ;
(h)
nal eżności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności;
(i )
śr odk i pieniężne i ekwiwalenty pieniężne;
(j)
ogół em ak tywa klasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży or az ak tywa
zaw ar te w grupach do zb ycia zaklasyfikowanych jako przeznaczone do
spr zedaży zgodnie z MSSF 5;
(k )
zob ow i ązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe zob owiązania;
(l )
r ezer wy;
(m) zob ow i ązania finansowe (b ez kwot wykazanych w (k ) i (l ));
(n)
zob ow i ązania i aktywa z tytułu bieżącego podatku, w rozumieniu MSR 1 2;
(o)
zob ow i ązania i aktywa z tytułu podatku odr oczonego, w rozumieniu MSR 1 2;
(p)
zob ow i ązania zawarte w grupach do zb ycia klasyfikowanych jako
pr zeznac zone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5;
(q)
udzi ał y niekontrolujące, ujęte w k apitale własnym, l ecz odr ębnie od k apitału
pr zy padającego na udzi ały jednostki domi nując ej,
(r )
w y emitowany kapitał i kapitały rezerwowe przypadające na właścicieli
jednostk i domi nując ej.
1p55
2.
N al eży wykazać dodatkowe pozycje (w tym zdezagregowane pozycje wymienione
w MSR 1 par .54 powyżej), nagłówki i sumy c zęściowe w samym sprawozdaniu
z sy tuac ji finansowej, jeżeli taka prezentacja jest istotna dla zrozumienia sytuacji
f i nansowej jednostki.
1p55A
3.
Jeżel i jednostka prezentuje sumy częściowe zgodnie z MSR 1 par. 55 jak powyżej,
sumy te powinny:
20
PwC
(a)
ob ejmow ać pozycje, na które składają się kwoty ujęte i wycenione zgodnie
z MSSF;
(b )
zostać zapr ezentowane i nazwane w sposób , który sprawia, że jasne
i zr ozumi ałe jest, k tóre pozyc je składają się na sumę częściową;
(c )
b y ć spójne z tymi prezentowanymi w poprzednim okresie, zgodni e z MSR
1 par . 45; or az
(d)
b y ć uwidoc znione nie bardziej niż sumy częściowe i sumy c ałkowite
w y magane przez MSSF w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.
ODS.
T-ND-N
1p56
4.
N i e należy klasyfikować aktywów ani zob owiązań z tytułu podatku odr oczonego
jak o ak tywów ob rotowych lub zob owiązań b ieżących.
1p77
5.
N al eży przedstawić dalsze podklasyfikacje wykazanych pozycji uporządkowane
w sposób w łaściwy dla dzi ałalności jednostki. Takich ujawnień dok onuje
si ę w sprawozdaniu z sytuac ji finansowej lub w notach.
1p60
6.
Jeżel i podział aktywów i zobowiązań na obrotowe/trwałe oraz
k r ótko/dł ugoterminowe zostaje dok onany w samym sprawozdaniu z sytuacji
f i nansowej, należy wówczas stosować zasady klasyfikacji zgodne z MSR 1
par . 66-7 6. Jeżel i nie jest on dok onany w samym sprawozdaniu z sytuac ji
f i nansowej, należy zapewnić, że prezentacja oparta na kryteriac h płynności
dostar c zy b ardzi ej rzetelnyc h i istotnych informacji. N ależy zapewnić też,
że ak tywa i zob owiązania ujawnia się w porządk u ic h płynności.
1p64
ODS.
Jednos tka ma prawo stosować mieszaną m etodę prez entacji, w ty m klasyfikację
obrotow e/trw ałe i krótk o/długoterm inowe oraz klasy fikację wg kryteriów
pły nnośc i, jeż eli taka metoda dostarc za informacji bardziej rz etelnyc h i
is totny c h , na prz ykład kiedy jednostka prowadzi zróż nicowaną działalność .
1p61
7.
37p85
1.
W odni esieniu do k ażdej kategorii rezerw ujawnić należy następujące
i nf ormacje:
(a) zw i ęzły opis c harakteru obowiązku i przewidywany czas wypływów korzyśc i
ek onomi cznych;
(b ) w sk azanie niepewności co do k woty lub rozłożenia w czasie tych wypływów
(w r azi e potrzeby przedstawienia odpowiednich informacji jednostka
pow i nna ujawnić główne założenia dotyc ząc e przyszłych zdarzeń, zgodni e z
MSR 37 par . 48); or az
(c ) k w otę ewentualnej oc zekiwanej rek ompensaty wraz z wartością
ew entualnego składnika aktywów ujętego z tytułu oc zekiwanej
r ek ompensaty.
34p26
2.
Jeżel i wartość szacunkowej k woty wykazanej za okres śródroczny, np. r ezerwy,
znac ząc o si ę zmi enia w drugiej c zęśc i roku ob rotowego, l ecz nie publikuje się
odr ęb nego raportu finansowego za ten drugi okres śródroc zny, c harakter i kwotę
zmi any oszac owania ujawnić należy w informacji dodatkowej do r ocznego
spr aw ozdania finansowego za dany rok ob rotowy.
2.
Bez w zgl ędu na zastosowaną metodę prezentac ji, należy ujawnić niebieżącą c zęść
(k w ota podlegająca uzyskaniu lub rozliczeniu po upływie ponad 12 mi esięcy) dla
k ażdego sk ł adnika aktywów i zobowiązań łączącego część bieżącą i niebieżącą.
Niepewność związana z wyceną
Punk t ten m a z astosowanie ty lko wówc zas, gdy jednostk a spraw ozdawcza
publik uje śródroc zny raport finansowy, s porz ądzony stosownie do MS R 34.
3.
40p75(c)-(e)
MSSF 7p27
MSSF 2p46
U w aga: ni ektóre standardy zawierają dalsze szc zegółowe wymogi informacyjne c o
do źr ódeł niepewności dotyc zącej oszac owań i osądów. Konk retne wymogi
i nf ormacyjne zamieszczone w pozostałych c zęściac h niniejszej listy k ontrolnej to:
(a)
(b )
37p86
MSSF 7p31
SKI 29p6-7
MSSF 4p37
metody i założenia przyjęte przy ustalaniu wartości godziwej:
(i ) ni er uchomości inwestycyjnych (c zęść B9);
(ii ) i nstrumentów finansowych (c zęść A8); or az
(iii ) pł atności opartych na akcjach (c zęść B7 ); or az
r odzaj, r ozł ożenie w c zasie i stopień pewności wystąpienia przepływów
pi eniężnych z tytułu następujących pozyc ji:
(i ) pozy c ji warunkowych (c zęść A5.21 );
(ii ) i nstrumentów finansowych - warunki mogące wpływać na kwotę,
r ozł ożenie w c zasie i pewność wy stąpienia przyszłyc h przepływów
pi eniężnych;
(iii ) umów na usł ugi k onc esjonowane - w arunki mogąc e wpływać na kwotę,
r ozł ożenie w c zasie i pewność wystąpienia przyszłyc h przepływów
pi eniężnych (c zęść C3); or az
(iv ) ub ezpieczeń - i nformacje o c harakterze, r ozłożeniu w c zasie
i ni epewności c o do wystąpienia przyszłych przepływów pieniężnych
z ty tułu umów ubezpieczeniowych (c zęść E); or az
PwC
21
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
(c )
36p130,36p131
,
36p133,36p13
4
i nne informacje właściwe do ujawnienia:
(i )
utr ata wartości aktywów - główne założenia projekcji przepływów
pi eniężnych, ok resy ob jęte przez projekcje, stopy wzrostu dla potrzeb
ek str apolacji i stopy dyskonta st osowane przy ustalaniu wartości
uży tkowej oraz wrażliwość na rozsądnie uzasadnioną zmi anę głównyc h
zał ożeń (c zęść A5.6);
(ii ) pr ogr amy ok reślonych świadczeń p o okresie zatrudnienia – główne
zał ożeni a aktuarialne (c zęść A5.1 5);
(iii ) ub ezpieczenia - proces stosowany przy określaniu założeń, k tóre miały
najw i ększy wpływ na oc enę ujętyc h aktywów, zob owiązań, przychodów
i k osztów z umów ub ezpieczeniowych i, jeżeli jest to możliwe ze
w zgl ędów praktyc znych, ubezpieczyciel powinien także podać
i nf ormacje ilośc iowe dotyczące tych założeń; or az
(iv ) jednostk i prowadząc e programy świadc zeń emerytalnych – założenia
ak tuarialne (c zęść F5).
19p145
MSSF 4p37
26p35
3.
17p32,17p57
Rzeczow e a ktywa trwałe
Wy m ogi inform ac yjne MS R 16 doty cz ą zarówno ś rodków własnych ,
jak i ś rodków będąc ych prz edm iotem umów leasingu finansowego
u leas ingobiorcy .
16p73(d)
1p78
1.
W odni esieniu do k ażdej grupy r zeczowych aktywów trwałych ujawnić należy
w ar tość bilansową brutto i umorzenie (w tym ł ąc zną skumulowaną stratę z tyt.
utr aty wartości) na początek i na k oniec każdego prezentowanego okresu.
16p73(e)
2.
N al eży przedstawić zestawienie zmi an wartości bilansowej każdej grupy
r zec zow ych aktywów trwałyc h w każdym prezentowanym okresie,
pr zedstawiające:
(a) zw i ększenia;
(b ) ak ty wa sklasyfikowane jako prze znaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5
or az i nne zb ycia;
(c ) zw i ększenia z tytułu nabycia w ramac h połąc zeń przedsięwzięć;
(d) zw i ększenia oraz zmniejszenia w trakcie okresu z tytułu przeszac owania
i z ty tułu strat z tytułu utraty wartości, ujęte lub odwróc one bezpośrednio
w k apitale własnym, zgodni e z MSR 36;
(e) str aty z tytułu utraty wartości ujęte w trakcie okresu;
(f ) str aty z tytułu utraty wartości odw rócone w trakcie okresu;
(g) amor ty zację za okres;
(h) r óżni c e kursowe netto z tytułu przeliczenia sprawozdania finansowego na
i nną w alutę prezentac ji oraz przeliczenia działalności zagranicznej na w alutę
pr ezentacji jednostki sprawozdaw czej; or az
(i ) i nne zmi any.
36p126(a),
(b)
16p77
Dl a k ażdej klasy aktywów, należy ujawnić pozyc je w sprawozdaniu z c ałkowitych
doc hodów , w k tóryc h uwzględniono straty z tytułu utraty wartości i odwrócenia
str at z tytułu utraty wartości.
3.
W odni esieniu do śr odków trwałych wykazywanych wedł ug wartości
pr zeszac owanej ujawnić należy następujące informac je:
(a) datę, na k tórą dok onano przeszacowania;
(b ) c zy został powołany niezależny rzeczoznawc a;
(c ) w odni esieniu do k ażdej grupy środk ów trwałych poddanych aktualizac ji
w y c eny - w artość bilansową, jaka zostałaby ujęta w sprawozdaniu
f i nansowym, gdy by wykazano je zgodnie z modelem opartym na c enie
nab y cia lub k oszcie wytworzenia.
Dla ś rodk ów trwały ch wyc eniany ch w wartoś ci przeszacowanej, dalsze
ujaw nienia wymagane są przez MS SF 13. Patrz s ekc ja B9. Zob. rów nież
inform ac je do ujawnienia na tem at nadwyżki z przeszac owania w c zęśc i A4.
16p74(a)
4.
U jaw nić należy istnienie i k wotę r zec zowyc h aktywów trwałych, do k tórych
jednostk a ma ogranic zony tytuł własności.
16p74(a)
5.
U jaw nić należy wartość rzeczowych aktywów trwałyc h stanowiących
zab ezpi ec zenie spłaty zob owiązań.
16p74(b)
6.
U jaw nić należy nakłady poniesione na śr odki trwałe w b udowie .
16p74(d)
7.
Jeżel i nie została ujawniona w osob nej pozycji sprawozdania z doc hodów , ujawnić
nal eży kwotę odszk odow ań od osób trzecic h z tytułu środk ów trwałych, k tóre
utr aciły w artość lub zostały utracone, a k tóra to kwota została ujęta w wyniku.
8.
Koszty f i nansow ania zewnętrznego. U jawnić należy następujące informac je:
22
PwC
ODS.
T-ND-N
23p26(a)
(a)
23p26(b)
(b )
UN,16p79
9.
Inf or macje, których ujawnienie nie jest ob owiązk owe:
(a) w ar tość bilansowa tymc zasowo nieużywanych śr odków trwałych;
(b ) w ar tość bilansowa brutto c ałkowicie umorzonych śr odków trwałych, k tóre
nadal są używane;
(c ) w ar tość bilansowa środk ów trwałych wyc ofanych z użycia
i ni eklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5;
or az
(d) w ar tość godziwa rzeczowych aktywów trwałych, k tóre wykazuje się wedł ug
c en nab ycia lub kosztu wytworzenia pomniejszonego o umor zenie,
w pr zypadk u gdy wartość godzi wa istotnie różni się od w artości bilansowej
ty c h aktywów.
MSSF 6p25
1 0.
A k tywa z tytułu poszukiwania i oceny zasobów mi neralnych. N ależy traktować te
ak ty wa jako osob ną grupę aktywów i ujawnić informacje wymagane przez MSR 1 6,
jeżel i są one klasyfikowane jako sk ładniki rzeczowych aktywów trwałych.
4.
ODS.
k w otę kosztów finansowania zewnętrznego aktywowanych w trakcie okresu;
or az
stopę k apitalizacji zastosowaną przy ustalaniu kwoty kosztów finansowania
zew nętrznego kwalifikujących się do ak tywowania.
Nieruchom ości inwestycyjne
Wy m agania doty cząc e ujawnienia informacji prz edstawione poniżej powinny
by ć z as tosowane dodatk owo w s tosunku do wymagań zawarty ch w MS R 17 oraz
MS S F 13. Zgodnie z MS R 17, w łaściciel nieruchom ości inwestycy jnych ujawnia
inform ac je prz ewidziane dla leasingodawcy odnośnie zawartyc h umów
leas ingowych . Jednostka, k tóra użytkuje nieruchomośc i inwesty cyjne na
pods tawie umów leasingu operacyjnego lub finansowego, ujawnia inform ac je
prz ew idziane dla leasingobiorcy odnośnie umów leasingu finansowego
i inform ac je przewidziane dla leasingodawcy - odnośnie zawarty ch um ów
leas ingu operac yjnego.
Model oparty na wartości godziwej oraz model kosztowy - wspólne ujawnienia
40p75(a)
1.
U jaw nić c zy jednostka stosuje model w artości godzi wej czy model k osztowy.
40p75(c),
40p14
2.
Jeżel i klasyfikac ja nieruc homośc i jest trudna (MSR 40 par . 14), podać k ryteria
zastosow ane do odr óżnienia nieruchomośc i inwestycyjnej od nieruchomości
zajmow anej przez właściciela i utrzymywanej w c elu sprzedaży w toku normalnej
dzi ał alności.
40p74,40p75
40p75(f),(i)
40p75(f),(ii)
3.
N al eży ujawnić k woty ujęte w wyniku z następujących tytułów:
(a)
(b )
40p75(f),
(iii)
(c )
40p75(f),(iv)
(d)
pr zy chody z wynajmu nieruchomości inwestycyjnych;
b ezpośr ednie koszty operacyjne (w tym koszty napraw i utrzymania)
pow stałe w związku z nieruchomościami inwestycyjnymi generującymi
w anal izowanym okresie przychody z wynajmu;
b ezpośr ednie koszty operacyjne (w tym koszty napraw i utrzymania)
pow stałe w związku z nieruchomościami inwestycyjnymi niegenerującymi w
anal izow anym ok resie przychodów z wynajmu; or az
sk umul owana zmiana wartości godzi wej ujęta w wyniku na sprzedaży
ni er uchomości inwestycyjnych, w przypadku k tóryc h stosuje się model
k osztow y (patrz MSR 40 par. 32C);
40p75(g)
4.
N al eży
4 ujawnić istnienie i k wotę r estrykcji dot. realizacji inwestyc ji lub
pr zek azania dochodów lub wpływów ze sprzedaży .
40p75(h)
5.
N al eży
. ujawnić umowne zob owiązania do zak upu lub b udowy nieruc homości
i nw estycyjnyc h b ądź do napraw, utrzymania lub modernizacji.
Model wartości godziwej
Poz a ujaw nieniami wym agany m prz ez MS R 40 par. 75 (jak powyżej), jednostka, k tóra
s tos uje model oparty na wartoś ci godziwej powinna ujawnić następując e pozycje .
40p75(b)
1.
Jeżel i stosowany jest model wartości godziwej, c zy (i jakic h przypadkach) udzi ał
w ni eruchomości posiadanej w leasingu operacyjnym jest sklasyfikowany i ujęty
jak o ni eruchomość inwestycyjna.
PwC
23
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
40p76
2.
N al eży przedstawić uzgodnienie wartości bilansowej nieruchomości
i nw estycyjnyc h
z poc zątk u okresu z wartością bilansową z k ońc a k ażdego prezentowanego okresu,
pr ezentując oddzi elnie nieruchomośc i wyceniane w wartości godziwej i te, k tóre są
w y c eniane w edług model u kosztowego ze względu na brak możliwości
w i arygodnego określenia ich wartości godziwej:
(a) zw i ększenia; ujawniane w podziale na zwiększenia wynikając e z nabycia
now y ch nieruchomości i zwiększenia wynikające z aktywowanych
późni ejszych nakładów;
(b ) zw i ększenia wynikając e z przejęć w r amac h połączenia przedsięwzięć ;
(c ) sk ł adniki aktywów sklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży lub
w c hodząc e w skład grupy do zb ycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona
do spr zedaży zgodnie z MSSF 5 l ub inne zbycia;
(d) zy sk i i straty netto z tytułu korekt wyc eny do pozi omu w artości godzi wej;
(e) k w otę netto różnic k ursowych wynikającyc h z przeliczenia sprawozdania
f i nansowego na i nną walutę prezentacji lub z przeliczenia działalnośc i
zagr ani cznej na walutę prezentacji jednostki sprawozdawczej;
(f ) pr zeniesienia z i do zapasów or az nieruchomośc i zajmowanych przez
w ł aściciela; or az
(g) i nne zmi any.
40p75(e)
3.
Jeżel i nie było wyceny dok onywanej przez niezależnego profesjonalnego
r zec zoznawc ę, należy ujawnić ten f akt.
40p77
4.
W r azi e gdy dok onano znaczącej k orekty wyceny uzyskanej dla nieruchomości
i nw estycyjnej dla potrzeb sprawozdania finansowego (np. w celu uniknięcia
podw ójnego liczenia aktywów i zob owiązań ujętych jako odrębne aktywa
i zob ow iązania zgodnie z opisem w MSR 40 par. 50), ujaw nić należy:
(a) zestaw ienie pozycji składających się na różnicę pomiędzy uzyskaną wyceną
a w ar tością skorygowaną i uwzględnioną w sprawozdaniu finansowym; or az
(b ) osob no, w tak im zestawieniu:
(i ) ł ąc zną kwotę ewentualnych ujętych zob owiązań leasingowych, k tóre
został y ponownie dodane; or az
(ii ) w szel kie inne znaczące korekty.
40p78
5.
Jeżel i jednostka, k tóra stosuje model wyceny oparty na wartości godziwej do
ni er uchomości inwestycyjnych wyc enia nieruc homośc i przy zastosowaniu modelu
k osztow ego przewidzianego w MSR 1 6 (zgodni e z MSR 40 par . 53), poni eważ
w ar tości godziwej nie można wiarygodnie ustalić, w ówczas należy ujawnić
w r amac h uzgodnienia wymaganego zapisami MSR 40 par . 76 k woty dotycząc e
tak i ej nieruc homości inwestycyjnej odrębnie od k wot dotyczących pozostałych
ni er uchomości inwestycyjnych.
40p78
6.
W r azi e stosowania modelu opartego na wartości godziwej, l ec z wykazywania
ni ek tórych nieruchomośc i inwestycyjnyc h zgodnie z określonym w MSR 1 6
model em k osztowym z uwagi na brak wiarygodnej wartości godzi wej, ujawnić
nal eży następujące informacje:
(a) opi s tyc h nieruc homości inwestycyjnych;
(b ) w y jaśnienie, dl ac zego nie można wiarygodnie wycenić w artości godzi wej;
(c ) pr zedzi ał oszacowań, w ramach którego z w ysokim prawdopodobieństwem
mi eśc i się wartość godziwa; or az
(d) w r azi e gdy jednostka zbywa nieruchomości inwestycyjne, k tóryc h wartości
godzi w ej nie można b yło wc ześniej wiarygodnie ustalić, ujawnić należy:
(i ) że jednostk a zb yła nieruchomości inwestycyjne niewykazywane wedł ug
w ar tości godziwej;
(ii ) w ar tość bilansową tych nieruchomości inwestycyjnych w dniu
spr zedaży ; or az
(iii ) zy sk l ub stratę na sprzedaży.
40p78(a)
40p78(b)
40p78(c)
40p78(d)
40p78(d)(i)
40p78(d)(ii)
40p78(d)(iii)
Dla jednostek stos ujący ch dla nieruchomoś ci inwesty cyjnych m odel oparty
na w artoś ci godziwej, wy magane są dalsze ujawnienia wartoś ci godziwej
w y nikające z MS SF 13. Patrz Cz ęś ć B9.
Model kosztowy
7.
40p79(a)
40p79(b)
24
PwC
W r azi e stosowania modelu k osztowego ujawnić należy oprócz powyższego
par agrafu 1 następując e informacje:
(a) zastosow ane metody amor tyzac ji;
(b ) zastosow ane okresy użytkowania lub stawki amortyzacyjne;
ODS.
T-ND-N
40p79(c)
(c )
40p79(d)
(d)
40p79(e)
(e)
40p83
MS R 8 s tos uje się do wszelkich z mian zasad rach unkowośc i, jeż eli jednostka po
raz pierw szy s tosuje MS R 40 i w y biera model kosztowy . Wpływ zmiany z asad
rac h unkowości obejmuje reklasy fikację wszelkic h kwot utrzy mywanych
w pos taci nadwy żki z aktualizacji wy ceny nieruchom ości inwesty cyjnych.
5.
17p32,17p57
38p118
38p118(c)
38p118(e)
38p118(c)
1p38
ODS.
w ar tość brutto i łączne dotychczasowe odpisy amortyzacyjne (połączone
ze sk umul owanymi stratami z tytułu utraty wartości):
(i ) na poc zątek okresu; or az
(ii ) na k oni ec okresu;
uzgodni enie w artości b ilansowej z początku okresu z w artośc ią b ilansową
z k ońc a ok resu, przedstawiające:
(i ) zw i ększenia; ujawniane w podziale na zwiększenia wynikające z nabycia
now y ch nieruchomości i zwiększenia wynikające
z ak ty wowanych późniejszych nakładów ;
(ii ) zw i ększenia wynikając e z przejęć w r amac h połączenia przedsięwzięć ;
(iii ) sk ł adniki aktywów sklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży lu b
w c hodząc e w skład grupy do zb ycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona
do spr zedaży zgodnie z MSSF 5 l ub inne zbycia;
(iv ) amor ty zację;
(v ) k w otę ujętych w c iągu danego okresu strat z tytułu utraty wartości oraz
k w otę odwróc enia wcześniejszych strat, zgodnie z MSR 36;
(vi ) k w otę netto różnic k ursowych wynikającyc h z przeliczenia
spr aw ozdania finansowego na inną walutę prezentacji lub przeliczenia
dzi ał alności zagranicznej na walutę prezentacji danej jednostki
spr aw ozdawczej; or az
w ar tość godziwą nieruc homośc i inwestycyjnej. W wyjątkowych sytuacjach,
gdy jednostk a nie może w iarygodnie wycenić wartości godziwej
ni er uchomości inwestycyjnej, powinna ona ujawnić:
(i ) opi s ni eruchomośc i inwestycyjnej;
(ii ) w y jaśnienie, dl ac zego wartości godziwej nie można wiarygodnie
w y c enić; or az
(iii ) jeżel i istnieje taka możliwość, przedział wartości szacunkowych,
w r amac h k tórego z dużym prawdopodobieństwem mieści się wartość
godzi w a tej nieruchomości inwestycyjnej.
W a rtości n iematerialne (z wyłączeniem wartości firmy)
W y mogi MSR 38 doty czące ujawniania inf ormac ji mają zastosowanie do
posi adanych przez jednostkę wartości niematerialnych oraz do w artości
ni ematerialnych b ędącyc h przedmi otem leasingu f inansowego, wykazywanyc h
w k si ęgach leasingobiorcy.
1.
N al eży przedstawić zestawienie zmi an wartości bilansowej każdej grupy wartości
ni ematerialnych, w podziale na:
(a) w ar tości niematerialne wytworzone przez jednostkę w e własnym zakresie;
or az
(b ) pozostał e wartości niematerialne.
2.
W zestaw ieniu takim należy przedstawiać:
(a) w ar tość bilansową brutto i umorzenie (w tym ł ąc zne dotyc hczasowe straty
z ty tułu utraty wartości) na początek okresu;
(b ) zw i ększenia (w tym osob no zw iększenia wynikające z prac rozwojowyc h
pr ow adzonych w e własnym zakresie, z tra nsakc ji zakupu or az z nabycia
w r amac h połączeń przedsięwzięć);
(c ) sk ł adniki aktywów sklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży lub
w c hodząc e w skład grupy do zb ycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona do
spr zedaży zgodnie z MSSF 5 l ub inne zbycia;
(d) zw i ększenia oraz zmniejszenia z tytułu przeszac owania w trakcie okresu;
(e) str aty z tytułu utraty wartości ujęte w trakcie okresu;
(f ) str aty z tytułu utraty wartości odw rócone w trakcie okresu;
(g) amor ty zację za dany okres;
(h) r óżni c e kursowe z tytułu przeliczenia sprawozdania f inansowego na walutę
pr ezentacji, która jest inna niż waluta funkcjonalna jednostki, oraz z
pr zelic zenia dzi ałalność zagranic znej na walutę prezentacji;
(i ) i nne zmi any; or az
(j) w ar tość bilansową brutto i umorzenie (w tym ł ąc zne dotyc hczasowe straty
z ty tułu utraty wartości) na k oniec okresu.
MS R 38 par. 119 podaje prz ykłady róż nyc h grup wartoś ci niematerialnych.
Wy m agane są dane porównawcze dla ty ch pozy cji.
PwC
25
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
38p122(a)
3.
W odni esieniu do w artości niematerialnyc h o nieokreślonym okresie użytkowania
ujaw nić należy następując e informacje:
(a) w ar tość bilansową; or az
(b ) uzasadni enie oc eny, że ok res użytkowania jest nieokreślony.
38p122(b)
4.
W pr zypadk u jakiejkolwiek istniejącej pojedynczej wartości niematerialnej,
i stotnej z punktu widzenia sprawozdania finansowego jednostki jako całości,
nal eży przedstawić :
(a) opi s,
(b ) w ar tość bilansową, or az
(c ) pozostał y okres amortyzacji.
38p124(a)
5.
W odni esieniu do w artości niematerialnyc h wykazywanych według wartości
pr zeszac owanej ujawnić należy w odniesieniu do k ażdej grupy:
(a) datę, na k tórą dok onano przeszacowania;
(b ) w ar tość bilansową przeszacowanych wartości niematerialnych; or az
(c ) w ar tość bilansową, jaka zostałaby ujęta w sprawozdaniu finansowym, gdy by
dane ak tywa wykazano zgodnie z model em k osztowym (k oszt pomniejszony
o umor zeni e i łączną kwotę strat z tytułu utraty wartości).
38p122(d)
6.
U jaw nić należy następujące informac je:
(a) i stnienie i kwoty wartości niematerialnych, do k tórych jednostka ma
ogr ani czony tytuł własności; or az
(b ) k w oty wartości niematerialnych stanowiących zab ezpieczenie spłaty
zob ow i ązań.
38p122(c)
7.
W odni esieniu do w artości niematerialnyc h, nabytych dzięki dotacji państwowej
i ujętych początkowo według wartości godzi wej (zob . MSR 38 par . 44), ujaw nić
nal eży:
(a) w ar tość godziwą, w edług której początkowo ujęto te aktywa;
(b ) i c h w artość bilansową; or az
(c ) c zy w ykazuje się je według k osztu pomniejszonego o umorzenie, c zy też
w edł ug wartości przeszacowanej.
MSSF 6p25
8.
A k tywa z tytułu poszukiwania i oceny zasobów mi neralnych. N ależy traktować
te ak tywa jako osob ną grupę aktywów i ujawniać informacje, w ymagane zgodnie
z MSR 38, jeżel i są one klasyfikowane jako składniki w artośc i niematerialnych.
6.
17p32,17p57
36p130
Ut r ata wartości aktywów
Wy m ogi MS R 36 doty c z ąc e ujawniania inform ac ji m ają z astosowanie do
pos iadanych prz ez jednostkę składników aktywów oraz akty wów będący ch
prz edm iotem leasingu finansowego ujętych w księgach leasingobiorcy .
1.
Jednostk a ujawnia następujące informac je w odniesieniu do pojedynczego
sk ł adnika aktywów (w tym w artości firmy) lub ośrodka wypr acowującego śr odki
pi eniężne, w przypadku k tórych w danym okresie nastąpiło ujęcie lub odwrócenie
odpi su ak tualizującego z tytułu utraty wartości:
(a) zdar zeni a i okoliczności, k tóre doprowadziły do ujęcia lub odw rócenia straty
z ty tułu utraty wartości;
(b ) k w otę ujętej lub odwróc onej straty z tytułu utraty wartości;
(c ) w odni esieniu do pojedynczego składnika aktywów:
(i ) jego r odzaj; or az
(ii ) segment sprawozdawc zy, do k tórego należy (zob . c zęść D1);
(d) w odni esieniu do ośr odk a wypracowując ego środki pieniężne:
(i ) opi s ośr odk a wyprac owując ego środki pieniężne (np. c zy jest to linia
pr oduk cyjna, zakład produkcyjny, ok reślona działalność operacyjna,
ob szar geograficzny lub segment sprawozdaw czy jak zdefiniowano
w MSSF 8 (zob . c zęść D1 );
(ii ) k w otę ujętej lub odwróc onej straty z tytułu utraty wartości w podziale na:


k ategorie aktywów; or az
segmenty sprawozdawcze jeżeli jednostka raportuje segmenty (zob .
c zęść D1 ); or az
(iii) jeżel i sposób grupowania aktywów dla potrzeb identyfikacji ośrodk a
w y prac owującego środki pieniężne zmi enił się od c zasu dokonania
popr zedniego oszac owania jego wartości odzyskiwalnej, jednostka
pow i nna opisać ob ec ny i poprzedni sposób grupowania aktywów oraz
pr zy czyny zmi any sposob u identyfikacji ośrodka wypracowującego środki
pi eniężne;
26
PwC
ODS.
T-ND-N
ODS.
(e) w ar tość odzy skiwalną danego składnika aktywów (ośr odka wypracowującego
śr odk i pieniężne) or az i nformację, c zy w artość odzyskiwalna składnika
ak ty wów lub ośrodk a wypracowującego środki pieniężne odpowiada jego
w ar tości godziwej pomniejszonej o k oszty zbycia lub jego wartości użytkowej;
(f ) jeśl i wartość odzy skiwalna jest na poziomie w artośc i godziwej pomniejszonej
o k oszty zb ycia, jednostka ujawnia następujące inf ormac je:
(i ) pozi om hi erarchii wartości godzi wej (zob . MSSF 1 3), w r amach
k tór ej wycena wartości godzi wej składnika aktywów (ośr odka
w y prac owującego środki pieniężne), b ez uwzględnienia tego, c zy
„k oszty zbycia” są obserwowalne;
(ii ) w odni esieniu do w ycen wartości godzi wej sklasyfikowanych na
pozi omi e 2 i poziomie 3 hierarc hii wartości godziwej – opis
tec hniki(technik) wyceny wykorzystanej(wykorzystanyc h) do
ustal enia wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia. Jeżeli
nastąpiła zmiana techniki wyceny, jednostka ujawni a tę zmianę
i pr zyczynę(przyczyny) jej wprowadzenia; or az
(iii ) w odni esieniu do w ycen wartości godzi wej sklasyfikowanych na
pozi omi e 2 i poziomie 3 hierarc hii wartości godziwej – k ażde
z k l uc zowych założeń, na k tóryc h kierownictwo oparło ustalenie
w ar tości godziwej pomniejszonej o k oszty zbycia. Za kluczow e
uznaje si ę te założenia, k tóre wywierają największy wpływ na
w ar tość odzy skiwalną danego składnika aktywów (ośr odka
w y prac owującego środki pieniężne). Jednostka ujawnia również
stopę(stopy) dy skontową(dy skontowe)
zastosow aną(zastosowane) do ak tualnej i poprzedniej wyceny,
jeżel i w artość godziwa pomniejszona o koszty zb ycia jest ustalana
z zastosow ani em tec hniki wartości b ieżącej;
(g) jeżel i w artość odzyskiwalna równa jest wartości użytkowej, ujawnić
nal eży st opy dyskonta zastosowane przy dok onywaniu ob ecnego
i ew entualnych w cześniejszych oszacowań w artośc i użytkowej.
I nform acje ujawniane w tej c zęś ci w odniesieniu do segmentów mają
z as tos owanie do ty ch jednostek, k tóre stosują MS SF 8 - z ob. c z ęś ć D1 niniejsz ej
lis ty k ontrolnej.
36p131
2.
U jaw nić należy następujące informac je w odniesieniu do łącznyc h strat z tytułu
utr aty wartości oraz łącznyc h odw róceń strat z ty tułu utraty wartości, ujętych
w tr akcie okresu i jednostk owo nieistotnych:
(a) gł ów ne k ategorie aktywów, k tórych dotyczyły straty z tytułu utraty wartości
(l ub odw róc enia strat z tytułu utraty wartości); or az
(b ) gł ów ne zdar zenia i okolic zności, k tóre doprowadziły do ujęcia (odw róc enia)
str at z tytułu utraty wartości.
36p133
3.
Jeżel i jakakolwiek część w artośc i firmy nabytej w ramach połączenia
pr zedsi ęwzięć w trakcie okresu sprawozdaw czego nie została alokowana do
ośr odk a w ypracowującego śr odki pieniężne na dzi eń sprawozdawc zy, ujawnić
nal eży:
(a) k w otę niealokowanej wartości firmy;
(b ) pow ód ni ealokowania.
36p134
4.
W odni esieniu do k ażdego ośrodk a wyprac owując ego środki pieniężne (gr upy
ośr odk ów ), jeśli w artość bilansowa przypisanej do niego wartości firmy lub
sk ł adników wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania jest
znac ząc a w porównaniu z należącą do jednostki łączną wartością bilansową
w ar tości firmy lub składników wartości niematerialnych o nieokreślonym ok resie
uży tkowania, jednostka ujawnia następujące informacje:
(a)
w ar tość bilansową przypisanej wartości firmy;
(b )
w ar tość bilansową wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie
uży tkowania;
podstaw ę ustalenia wartości odzy skiwalnej (wartość użytkowa lub w artość
godzi w a pomniejszona o koszty zb ycia) danego ośrodk a (grupy ośr odków);
(c )
(d)
jeżel i w artość odzyskiwalna ośrodka (zespołu ośrodk ów) została ustalona
w opar ciu o jego wartość użytkową:
(i ) k l uczowe założenia kierownic twa, na podstawie których opracowano
pr ognozy przepływów pieniężnych za okres objęty najbardzi ej
ak tualnym b udżetem/prognozą. Za kluczowe uznaje się te założenia,
k tór e wywierają największy wpływ na wartość odzyskiwalną danego
ośr odk a (gr upy ośrodk ów);
PwC
27
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
(ii ) opi s podejśc ia zarządu do ustalania wartości wykorzystywanych
w gł ów nych założeniach oraz tego, c zy w artośc i te odzwierciedlają
doty c hczasowe doświadczenia i/albo są zgodne z zewnętrznymi
źr ódł ami informac ji (tam, gdzi e ma to zastosowanie). Jeżeli nie,
ujaw nić należy, w jaki sposób i dlaczego odb iegają one od
doty c hczasowych dośw iadczeń i /alb o zewnętrznych źródeł informacji;
(iii ) ok r es, w odniesieniu do k tórego zarząd dok onał projekcji przepływów
pi eniężnych na podstawie zatwierdzonyc h przez si ebie
b udżetów /prognoz finansowych oraz wyjaśnienie, dl aczego
zastosow anie dłuższego okresu jest uzasadnione, jeżeli w odniesieniu
do ośr odk a w ypracowującego środk i pieniężne (lub grupy ośrodk ów)
zastosow ano ok res przekraczający pięć lat;
(iv ) stopę w zrostu zastosowaną w celu ekstrapolac ji projekcji przepływów
pi eniężnych poza okres objęty najnowszymi b udżetami/prognozami
or az uzasadni enie dla stosowania stopy wzrostu przewyższającej
dł ugoterminową przeciętną stopę wzrostu dla produktów, b ranż, k raju
l ub krajów, w których jednostka prowadzi dzi ałalność , lub rynku, w
k tór y zaangażowany jest ośr odek wyprac owujący śr odki pieniężne; or az
(v ) stopę (stopy) dy skonta zastosowaną(e) w projekcjac h przepływów
pi eniężnych;
(e)
36p134(e)
(iii)-(v)
Jeżel i wartość godziwa minus koszty zbycia jest ustalana przy wykorzystaniu
pr ojek cji zdy skontowanyc h przepływów, jednostka ujawnia następujące
i nf ormacje:
(i ) ok r es na jak zarząd ma projektowane przepływy;
(ii ) stopa w zr ostu wykorzystywana do ekstrapolowania przepływów ;
(iii ) stopa (stopy ) dyskonta zastosowane do projekcji przepływów.
(f )
36p134(f)
5.
36p135
28
PwC
jeśl i wartość odzy skiwalna ośrodk a (gr upy ośrodk ów) została ustalona w
opar c iu o jego wartość godzi wą pomniejszoną o k oszty zbycia – tec hnikę
(tec hniki) wyc eny stosowane do ustalenia wartości godzi wej pomniejszonej
o k oszty zb ycia.
Jednostk a nie musi ujawniać informacji wymaganych w MSSF 1 3. Jeżeli
w ar tość godziwa pomniejszona o k oszty zbycia nie została ustalona przy
uży c iu ceny notowanej za i dentyczny ośr odek (grupę ośrodk ów), jednostka
ujaw nia następując e informacje:
(i ) k l uczowe założenia, na których kierownictwo oparło ustalenie wartości
godzi w ej pomniejszonej o koszty zbycia. Za kluczowe uznaje się te
zał ożeni a, k tóre wywierają największy wpływ na w artość odzyskiwalną
danego ośr odk a (gr upy ośrodk ów); or az
(ii ) opi s podejśc ia zarządu do ustalania wartości przypisanych do głównych
zał ożeń or az tego, c zy wartości te odzwierciedlają dotychczasowe
dośw i adc zenia i/albo są zgodne z zewnętrznymi źródłami inf ormac ji.
Jeżel i nie, ujawnienie informac ji, w jaki sposób i dl ac zego odb iegają
one od doty c hczasowych doświadczeń i/alb o zewnętrznych źródeł
i nf ormacji; or az
(iiA ) pozi om hi erarchii wartości godzi wej (zob . MSSF 1 3), na k tórym wycena
w w ar tości godziwej została sklasyfikowana w całości (b ez
uw zgl ędniania obserwowalności „kosztów zb ycia”), or az
(ii B) jeżel i nastąpiła zmi ana techniki wyc eny, zmi ana i powody tej zmiany.
jeżel i rozsądnie możliwa zmi ana głównego założenia, na którym zarząd
opar ł ustalenie w artości odzy skiwalnej ośrodk a wypracowującego środki
pi eniężne, spowodowałaby, że w artość bilansowa ośrodk a
w y prac owującego środki pieniężne przekroc zy jego wartość odzy skiwalną
w ów c zas należy ujawnić:
(i ) k w otę nadwyżki wartości odzy skiwalnej ośrodka (zespołu ośrodk ów)
nad jego w ar tością bilansową;
(ii ) w ar tość przypisaną głównym założeniom; or az
(iii ) w ar tość, o jak ą musi się zmienić kluczowe założenie (z uwzględnieniem
w pł ywu tej zmiany na pozostałe zmienne), ab y wartość odzy skiwalna
ośr odk a (zespoł u ośrodk ów) była równa jego (i ch) wartości b ilansowej.
Jeżel i część lub całość wartości bilansowej w artośc i firmy lub wartości
ni ematerialnych o nieokreślonym ok resie użytkowania jest przyporządkowana
szer egow i ośrodków wypracowujących środki pieniężne (lub grup ośrodków), zaś
k w ota przyporządk owana każdemu ośr odkowi wyprac owującemu środki pieniężne
(l ub gr upie ośrodków) nie jest z osob na znacząca, należy to ujawnić, w raz z ł ączną
k w otą wartości bilansowej wartośc i firmy lub wartości niematerialnych
o ni eok reślonym okresie użytk owania, przyporządk owaną tym ośr odkom
w y prac owującym śr odki pieniężne (lub grupom ośrodk ów).
ODS.
T-ND-N
36p135
6.
Jeżel i wartość odzyskiwalna któregok olwiek spośród tych ośr odków
w y prac owującyc h środki pieniężne (l ub grup ośrodk ów) opiera się na tych samych
gł ów nych założeniach, zaś łączna wartość bilansowa wartości firmy lub w artości
ni ematerialnych o nieokreślonym ok resie użytkowania do nich przyporządk owana
jest znac ząc a, należy to ujawnić , wraz z:
(a) ł ąc zną wartością bilansową wartości firmy przyporządkowaną tym
ośr odk om w y prac owującym śr odki pieniężne (lub grupom ośrodk ów);
(b ) ł ąc zną kwotą wartości b ilansowej wartości niematerialnych o nieokreślonym
ok r esie użytkowania, przyporządkowaną tym ośrodkom w yprac owującym
śr odk i pieniężne (l ub grupom ośrodk ów);
(c ) opi sem gł ównego założenia (głównych założeń);
(d) opi sem podejścia zarządu do ustalania wartości przypisywanyc h głównym
zał ożeni om, opisem tego, c zy w artości te odzw ierciedlają dotychc zasowe
dośw i adc zenia i/albo (w zależności od sy tuacji) tego, c zy są zgodne
z zew nętrznymi źr ódłami informacji. Jeżeli nie, ujawnić należy, w jaki
sposób i dl aczego odbiegają one od dotyc hczasowych doświadczeń i/alb o
zew nętrznych źródeł informacji; or az
(e) jeżel i rozsądnie możliwa zmi ana głównego założenia spowodowałaby
pr zek roczenie wartości odzyskiwalnej ośrodk a wypracowując ego środki
pi eniężne (lub grupy ośrodk ów) przez jego wartość bilansową:
(i )
k w otę nadwyżki wartości odzy skiwalnej ośrodka (zespołu ośrodk ów)
nad jego (i c h) w artością bilansową;
(ii ) w ar tość przypisaną głównym założeniom; or az
(iii ) w ar tość, o jak ą musi się zmienić kluczowe założenie
(z uw zgl ędnieniem w pływu tej zmiany na pozostałe zmienne),
ab y w artość odzyskiwalna ośrodka (zespołu ośrodk ów) była równa
jego w ar tości bilansowej.
36p136
7.
Jeżel i najnowsze szc zegółowe wyliczenie w artośc i odzyskiwanej ośrodk a
w y prac owującego środki pieniężne opracowane zostało w okresie poprzedzającym
i jest wykorzystywane w teście na utratę wartości przez ten ośrodek w okresie
b i eżącym, i nformacje do ujawnienia wymagane w zamieszczonych powyżej pkt 5
i 6 doty c zą wykorzystywanego w okresie bieżącym wyliczenia wartości
odzy sk i walnej pochodzącego z ok resu poprzedzając ego.
38p128, UN
38p128(a)
8.
Jednostk ę zac hęca się, l ecz nie zobowiązuje, do ujawnienia:
(a) c har akterystyki wszelkic h w pełni zamor tyzow anyc h wartości
ni ematerialnych nadal użytkowanyc h; or az
(b ) k r ótkiej c harakterystyki znaczących wartości niematerialnych znajdujących
si ę pod k ontrolą jednostki, l ec z niewykazywanych jako aktywa, poniew aż nie
speł niają one k ryteriów przewidzi anych w MSR 38 l ub ponieważ nabyto je
l ub powstały one, zanim wersja MSR 38 w ydana w 1998 r . w eszła w życie.
7.
Jedn ostki st owarzyszone, wspólne przedsięwzięcia, jednostki zależne
i u działy w innych jednostkach
38p128(b)
ODS.
(a) Ujawn ienia dotyczące przejścia
MSSF 10pC2A
1.
Jeżel
1 i MSSF 1 0 jest stosowany po raz pierwszy, jednostka musi przedstawić
i nf ormacje ilośc iowe wymagane przez paragraf 28 pk t f) MSR 8 (w pł yw na każdą
pozy c ję sprawozdania finansowego, k tórej dotyczy oraz na wielkość zysku
na ak c ję, jeśli jest prezentowany) dl a okresu roc znego bezpośrednio
popr zedzającego dzień pierwszego zastosowania niniejszego MSSF („b ezpośrednio
popr zedzający okres”).
Jednos tka moż e przedstawić te inform acje rów nież dla ok resu bież ącego lub dla
w c z eśniejszy ch okresów porów nawcz ych, ale nie ma takiego obowiązku.
MSSF 10pC6A
MSSF 10pC6B
Niez ależnie od odniesień do ok resu roc znego bezpośrednio poprzedzając ego
dz ień pierwszego z astosowania („bez pośrednio poprzedzając ego ok resu”)
w paragrafach C4–C5A, jednostk a moż e również przedstawić skorygowane
inform ac je porów nawcz e dla dowolnego prezentowanego wc ześniejszego
ok res u, ale nie m a takiego obowiązku. Jeżeli jednostka prz edstawia
s k ory gowane informacje porównawc ze dla dowolnego wc ześniejszego okresu,
w s z ystkie odniesienia do „bezpośrednio poprz edzając ego ok resu”
w paragrafach C4–C5A należy roz umieć jako odniesienia do „najwcześniejszego
prez entowanego skory gowanego okresu porównawczego”.
2.
Jeżel i jednostka przedstawia nieskorygowane informacje porównawcze dla
dow ol nego wcześniejszego okresu, w yraźnie wsk azuje informacje, k tóre nie zostały
sk or y gowane, or az informuje o tym, że zostały one przygotowane na innej
podstaw ie, jak również wyjaśnia tę podstawę.
PwC
29
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
MSSF 11pC1B
Niez ależnie od wymogów paragrafu 28 MS R 8 „Zas ady (polityka)
rac h unkowości, z miany wartoś ci sz acunkowych i korygowanie błędów”, w
prz y padku pierwszego zastos owania MS SF 10, MS S F 11 należy ujawnić jedynie
inform ac je iloś ciowe wymagane z godnie z paragrafem 28(f) MS R 8 dla ok res u
roc z nego bezpośrednio poprz edzającego datę pierwszego zastosowania MS SF 11
(„ok res bez pośrednio poprz edz ający”). Te inform ac je jednostka może także
prz eds tawić dla bież acego okresu lub dla wcześniejszy ch okresów
porów nawcz ych, ale nie jest to w ymagane.
MSSF 11pC4
3.
Jeżel
2 i agregacja wszystkich wcześniej proporcjonalnie skonsolidow anych aktywów
i zob ow iązań sk utkuje ujemną k wotą aktywów netto, jednostka oc enia, c zy posiada
pr aw ny lub zwyczajowo oc zekiwany ob owiązek w stosunku do ujemnej kwoty
ak ty wów netto, a jeżeli tak, jednostka ujmuje wynikając e stąd zob owiązanie. Jeżeli
jednostk a sk onkluduje, że nie ma prawnyc h lub zwyczajowych obowiązków
w stosunk u do ujemnej kwoty aktywów netto, nie ujmuje wynikając ego z tego
zob ow i ązania, lecz k oryguje zyski zatrzymane na poc zątku ok resu b ezpośrednio
popr zedzającego. Jednostka ujawnia ten f akt wraz z ł ączną nieujmowaną częścią
str at wspólnych przedsi ęwzięć na początku okresu bezpośrednio poprzedzającego
i na dzi eń, w którym MSSF został zastosowany po raz pierwszy.
MSSF 11pC5
4.
Jednostk a ujawnia r ozbicie aktywów i zob owiązań, które zostały połączone
w pojedy nc ze saldo i nwestyc ji na poc zątku okresu b ezpośrednio poprzedzając ego.
U jaw nienie informacji należy przygotować w sposób zagregowany dl a wszystkic h
w spól nych przedsięwzięć, w przypadk u których jednostka stosuje przepisy
pr zejśc iowe zawarte w paragrafach C2-C6 MSSF 1 1 .
MSSF 11pC10
5.
Jednostk a przechodząc a z metody praw własności na ujmowanie aktywów
i zob ow iązań przedstawia uzgodnienie między inwestycją, k tórej ujmowania
zapr zestano, a ujętymi aktywami i zob owiązaniami wraz z w szelkimi pozostałymi
r óżni c ami sk orygowanymi przez zyski zatrzymane na początek okresu
b ezpośr ednio poprzedzającego.
MSS11pC12A
MSSF 11pC12B
Niez ależnie od odniesień do „ok resu bez pośrednio poprzedzającego” w MS S F 11
par. C2-C1 2, jednostk a może także przedstawić skorygowane informacje
por ów nawc ze za dow olne wcześniejsze prezentowane okresy, ale nie jest to
w y magane. Jeżeli jednostka przedstawia skorygowane informacje porównawcze za
jak i ekolwiek wcześniejsze okresy, wszelkie odniesienia do „ok resu bezpośrednio
popr zedzającego” w paragrafach C2-C1 2 należy rozumieć jako „najwcześniejszy
zapr ezentowany skorygowany ok res porównawczy”.
6.
Jeżel
5 i jednostka prezentuje nieskorygowane informacje porównawcze za
jak i ekolwiek wcześniejsze okresy, należy wyraźnie określić, k tóre informac je nie
został y skorygowane, stwierdzić , że zostały sporządzone na innej podstawie
i w y jaśnić tę podstawę.
(b) Odn i esienia do MSSF 9
MSSF 11pC14
Jeż eli jednostka jeszcze nie stosuje MS SF 9, odnies ienie do MS S F 9 należy
roz um ieć jako odniesienie do MS R 39 „I ns trumenty finansowe: ujmowanie
i w y c ena”.
MSSF 10pC7,
28p46, 27p19
Zasady ogólne
MSSF 12p1
7.
Jednostk
1
a ujawnia informacje, k tóre pozwolą użytkownikom jej sprawozdania
f i nansowego oc enić następujące kwestie:
(a) c har akter posiadanych udzi ałów w innych jednostk ac h i związane z tym
r y zyko; or az
(b ) w pł yw tych udziałów na sytuac ję finansową, wyniki finansowe i przepływy
pi eniężne.
MSSF 12p2
8.
A b y2osiągnąć c el wyznaczony w paragrafie 1 MSSF 1 2, jednostka ujawnia:
(a) znac ząc e osądy i założenia poczynione przy ok reślaniu
(i ) natury jej udzi ałów w innej jednostc e lub ustaleniu umownym;
(ii ) r odzaju w spólnego ustalenia umownego, w którym ma udziały (zob .
par agrafy 7-9 MSSF 1 2),
(iii ) że speł nia definicję jednostki inwestycyjnej (zob . par. 9A MSSF 1 2), tam
gdzi e ma to zastosow anie; or az
(b ) i nf ormacje na temat udziałów w:
(i ) jednostk ac h zależnych (paragrafy 10-19 MSSF 1 2);
(ii ) w spól nych porozumieniach umownyc h i jednostkach stowarzyszonych
(par agr afy 20-23 MSSF 1 2); or az
30
PwC
ODS.
T-ND-N
ODS.
(iii ) jednostk ac h strukturyzowanych, które nie są kontrolowane przez
jednostk ę (niekonsolidowane jednostki strukturyzow ane) (par agrafy 2431 MSSF 1 2).
MSSF 12p3
9.
Jeżel
3 i ujawnienie informacji wymaganych przez MSSF 1 2 or az inne MSSFy nie
speł nia celu określonego w paragrafie 1 MSSF1 2, należy ujawnić wszelkie
dodatk ow e informacje niezb ędne do osi ągnięcia tego c elu.
MSSF 12p4
1 0.
Jednostk
4
a prezentuje ujawniane informacje w sposób zagregowany lub
zdezagr egow any, tak aby nie utrudniać zrozumienia użytecznyc h informacji
popr zez podanie wielu nieistotnych szc zegółów lub agregację pozycji, które mają
i nne c ec hy (paragrafy B2-B6 MSSF 1 2).
28p18
11 .
Jednostk
5
a posiadająca inwestycję w spółce stowarzyszonej , k tóra jest wyceniana
w w ar tości godziwej przez wynik zgodnie z MSR 39 ujaw nia informacje wymagane
pr zez MSSF 1 2 par . 21 -24.
(c) Zn aczące subiektywne oceny i założenia
MSSF12p7(a)-(c)
1 2.
N al eży ujawnić informacje o znac zącyc h osądac h i założeniach (or az zmiany tyc h
oc en i założeń) przy ustalaniu:
(a) c zy jednostka sprawuje k ontrolę nad i nną jednostką;
(b ) c zy jednostka sprawuje w spólną kontrolę nad porozumieniem umow nym lub
w y wiera znaczący wpływ na inną jednostkę; or az
(c ) r odzaju w spólnego porozumienia umownego, tj. wspólna działalność lub
w spól ne przedsięwzięcie, kiedy ustalenie jest r ealizowane za pośrednictwem
odr ęb nego wehikułu.
MSSF 12p8
1 3.
W pr zypadk u, gdy w efekcie zmian faktów i okoliczności stwierdzenie, c zy
jednostk a sprawuje kontrolę, w spólną k ontrolę, c zy też wywiera znaczący wpływ,
ul ega zmi anie w c iągu ok resu, należy ujawnić informacje wymagane w paragrafie 7
MSSF 1 2.
MSSF12p9(a)-(e)
1 4.
N al eży ujawnić na przykład znaczące osądy i założenia przyjęte w ustaleniu,
że:
(a) jednostk a nie sprawuje kontroli nad i nną jednostką, nawet jeżeli posiada
ponad poł owę praw głosu w innej jednostce;
(b ) spr aw uje kontrolę nad i nną jednostką, nawet jeżeli posiada mniej niż połowę
pr aw głosu w innej jednostc e;
(c ) jest agentem lub moc odawcą (paragrafy 58-7 8 MSSF 1 0);
(d) ni e w ywiera znaczącego wpływu, nawet jeżeli posiada 20 proc ent lub więcej
pr aw głosu w innej jednostc e; or az
(e) w y wiera znaczący wpływ, nawet jeżeli posiada mniej niż 20 procent praw
gł osu w innej jednostc e.
Gdy jednostk a domi nując a ustali, że jest jednostką inwestycyjną zgodnie
z par agr afem 27 MSSF 1 0, jednostka inwestycyjna ujawnia informacje dotyczące
znac ząc yc h oc en i założeń, k tóryc h dok onała, ustalając, że jest jednostką
i nw estycyjną. Jeżeli dana jednostka inwestycyjna nie posiada jednej lub kilku cech
c har akterystycznych jednostki inwestycyjnej (zob . paragraf 28 MSSF 1 0), ujaw nia
pow ody , dl a których stwierdziła, że mi mo wszystko jest jednostką inwestycyjną.
MSSF 12p9A
MSSF 12p9B
Gdy jednostk a staje się lub przestaje b yć jednostką inwestycyjną, ujawnia zmianę
statusu jednostki inwestycyjnej oraz przyczyny zmi any. Ponadto jednostka, k tóra
staje si ę jednostką inwestycyjną, ujawnia wpływ zmi any statusu na sprawozdanie
f i nansowe za prezentowany okres, w tym:
(a) ł ąc zną wartość godzi wą, na dzi eń zmi any statusu, jednostek zależnyc h, k tóre
pr zestają być konsolidow ane;
(b ) ł ąc zny zysk lub stratę, jeżeli występuje, w yliczone zgodnie z paragrafem B1 01
MSSF 1 0; or az
(c ) pozy c ję(-e) w wyniku finansowym, w której(-ych) ujęto zysk lub stratę (jeżeli
ni e są prezentowane oddzi elnie).
(d) Udzi ały w jednostkach zależnych
MSSF 12p10
(a),(b)
1 5.
Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pozwolą użytkownikom jej
sk onsol idow anyc h sprawozdań finansowych:
(a) zr ozumi eć:
(i ) sk ł ad gr upy; or az
(ii ) udzi ał udziałów niek ontrolujących w działalnośc i grupy i przepływach
pi eniężnych; or az
(b ) oc eni ć:
(i ) c har akter i zakres znaczących ograniczeń możliwości dostępu jednostki
PwC
31
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
do ak tywów lub ich używania oraz r ozlic zenia zob owiązań grupy;
(ii ) c har akter i zmiany ryzyka związanego z udziałami w k onsolidowanych
jednostk ac h strukturyzowanych;
(iii ) w pł yw zmi an udziałów własnościowyc h w jednostce zależnej, k tóre nie
pow odują utraty kontroli; or az
(iv ) k onsek wencje utraty kontroli nad jednostką zależną w okresie
spr aw ozdawczym.
MSSF 12p11
(a),(b)
1 6.
Jeżel
v i sprawozdania finansowe jednostki zależnej używane do spor ządzenia
sk onsol idow anyc h sprawozdań finansowych są na inny dzień lub za inny okres niż
sk onsol idow ane sprawozdanie finansow e (zob . paragrafy B92-93 MSSF 1 0),
jednostk a ujawnia:
(a) dzi eń zak ończenia okresu sprawozdaw czego sprawozdań finansowych
jednostk i zależnej; or az
(b ) pow ód zastosow ania innego dnia lub okresu.
(e) Udzi ał udziałów niekontrolujących w działalności grupy i przepływach
pi en iężnych
MSSF 12p12
(a)-(g)
17 .
W odni
x esieniu do k ażdej jednostki zależnej, gdzi e występują udziały
ni ek ontrolujące, k tóre są istotne dla jednostki sprawozdawczej, należy ujawnić:
(a) nazw ę jednostki zależnej;
(b ) gł ów ne mi ejsce prowadzenia dzi ałalności (i kraj rejestracji jednostki, jeżeli
jest i nny od gł ównego mi ejsca prowadzenia dzi ałalności) jednostki zależnej;
(c ) pr opor cję udziałów posiadanych przez udzi ały niekontrolujące;
(d) pr opor cję praw głosu posiadanych przez udzi ały niekontrolujące, jeżeli różni
si ę od pr oporcji posiadanych udzi ałów;
(e) w y nik finansowy alokowany udziałom niekontrolującym jednostki zależnej
w tr akcie okresu sprawozdawczego;
(f ) sk umul owane udzi ały niekontrolujące jednostki zależnej na koniec okresu
spr aw ozdawczego; or az
(g) sumar y czne informacje finansowe o jednostce zależnej.
(f) Ch arakter i zakres znaczących ograniczeń
MSSF 12p13
(a)-(c)
1 8.
N al eży
. ujawnić:
(a) znac ząc e ogranic zenia (np. statutowe, umowne i regulacyjne) możl iwości
dostępu do ak tywów lub ich używania oraz rozliczania zobowiązań grupy,
tak i e jak:
(i ) ogr ani czenia możliwości transf eru środk ów pieniężnych lub innych
ak ty wów przez jednostkę domi nującą lub jednostki zależne do (l ub z)
i nnyc h jednostek w ramac h grupy or az
(ii ) gw ar ancje lub inne wymogi, k tóre mogą ogranic zać wypłatę dywidendy
i w y płatę innych r odzajów dystrybuc ji kapitału lub wypłatę albo spłatę
poży c zek i zaliczek innym jednostkom (l ub przez inne jednostki) w
gr upie;
(b ) c har akter i zakres, w jakim prawa ochronne udziałów niekontrolujących
mogą znac ząc o ogr aniczać jednostce możliwość dostępu do aktywów lub ich
uży w ania oraz rozliczania zobowiązań grupy; or az
(c ) w ar tość bilansową aktywów i zobowiązań, do k tórych odnosi się
ogr ani czenie, w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych.
(g) Ch arakter ryzyka powiązanego z udziałami jednostki w konsolidowanych
jedn ostkach strukturyzowanych
MSSF 12p14
1 9.
U jaw nić należy warunki wszystkich postanowień umow nych, k tóre mogą wymagać
ab y jednostka domi nująca lub jej jednostki zależne zapewniły wsparcie finansowe
k onsol idowanej jednostce strukturyzowanej, w tym wydarzenia lub ok oliczności,
k tór e mogą narazić jednostkę sprawozdawczą na straty (np. uzgodnienia
doty c ząc e zac howania płynności lub r atingu kredytowego związane z ob owiązkiem
zak upu aktywów jednostki strukturyzowanej lub dostarczenia jest finansowego
w spar cia).
MSSF 12p15
(a),(b)
20.
Jeżel i w trakcie okresu sprawozdawczego jednostka domi nując a lub którakolwiek
z jej jednostek zależnyc h zapewniła wsparcie f inansowe lub inne wparcie
k onsol idowanej jednostce strukturyzowanej, c hociaż nie były do tego zobowiązane
umow ą (np. k upując aktywa jednostki strukturyzowanej lub instrumenty przez nią
w y emitowane), jednostka ujawnia:
(a) r odzaj i k wotę udzielonego wsparcia, w tym sytuac je, w k tórych jednostka
domi nując a lub jej jednostki zależne wspomagały jednostkę strukturyzow aną
w uzy skaniu wsparcia finansowego; or az
(b ) pow ód udzi elenia w sparcia.
32
PwC
ODS.
T-ND-N
MSSF 12p16
21 .
Jeżel i w trakcie okresu sprawozdawczego jednostka domi nując a lub którakolwiek
z jej jednostek zależnyc h dostarczyła wsparcie finansowe lub inne
ni ek onsolidowanej jednostce strukturyzowanej, c hoc iaż nie była do tego
zob ow i ązana umową, a w wyniku wsparcia jednostk a przejęła kontrolę nad
jednostk ą strukturyzowaną, jednostka przedstawia wyjaśnienie dotyczące
odpow i ednich c zynników, które doprowadziły do podjęcia takiej decyzji.
MSSF 12p17
22.
Jednostk a ujawnia aktualny zamiar udzielenia wsparcia finansowego lub innego
w spar cia konsolidowanej jednostce strukturyzow anej, w tym zamiar wspomagania
jednostk i strukturyzowanej w uzysk aniu wsparcia finansowego.
ODS.
(h) Kon sekwencje zmian udziału własnościowego jedn ostki dominującej w
jedn ostce zależnej, które nie prowadzą do u traty kontrol i
MSSF 12p18
23.
Jednostk a przedstawia zestawienie prezentujące w pływ na kapitał własny
pr zy padający właścicielom jednostki domi nując ej wszelkich zmian udzi ałów
w ł asnościowych w jednostc e zależnej, k tóre nie prowadzą do utraty k ontroli.
(i) Kon sekwencje utraty kontroli nad jednostką zależną w okresie
sprawozdawczym
MSSF 12p19
(a),(b)
24.
U jaw
d nić należy zysk lub stratę, jeżeli wystąpiły, ob liczone zgodnie z paragrafem 25
MSSF 1 0 or az:
(a) c zęść zy sku lub straty przypisywaną wycenie wszelkich zatrzymanych
i nw estycji w dawnej jednostc e zależnej według ic h wartości godzi wej na dzi eń
utr aty kontroli; or az
(b ) pozy c ję(-e) w yniku finansowego, w której(-y ch) ujęto zysk lub stratę (jeżeli
ni e są przedstawione oddzi elnie).
Udzi ały w n ieskonsolidowanych jednostkach zależnych (jednostki inwestycyjne)
MSSF 12p
19A
Jednostk a inwestycyjna, k tóra zgodnie z MSSF 1 0 musi stosować wyjątek
w zak r esie konsolidac ji i zamiast tego musi ujmować sw oje inwestycje w jednostc e
zal eżnej według wartości godziwej przez wynik finansowy, ujawnia ten fakt.
MSSF 12p
19B
W pr zypadk u k ażdej nieskonsolidow anej jednostki zależnej jednostka
i nw estycyjna ujawnia:
(a)
(b )
(c )
nazw ę jednostki zależnej;
podstaw ow e miejsce prowadzenia działalności gospodarc zej (or az
państw o rejestracji, jeżeli jest ono inne niż podstawowe miejsce
pr ow adzenia dzi ałalności gospodarc zej) jednostki zależnej; or az
pr opor cje posiadanyc h udziałów oraz posiadanych praw głosu, jeżeli są
r óżne.
MSSF 12p
19C
Jeżel i jednostka inwestycyjna jest jednostką domi nując ą innej jednostki
i nw estycyjnej, jednostka domi nująca ujawnia również informacje określone
w par agrafie 1 9B pkt (a)–(c ) w odni esieniu do i nwestycji, k tóre są kontrolowane
pr zez jej jednostkę zależną b ędąc ą jednostką inwestycyjną. Informacje mogą b yć
ujaw nione poprzez zawarcie w sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej
spr aw ozdania finansowego jednostki zależnej (l ub jednostek zależnyc h),
zaw i erającego powyższe informac je.
MSSF 12p
19D
Jednostk a inwestycyjna ujawnia:
MSSF 12p
19E
(a)
c har akter i zakres wszelkich istotnych ograniczeń (na przykład
w y nikających z umów kredytowyc h, wymogów r egulacyjnyc h lub
ustal eń umownych) dotyczących zdolności nieskonsolidow anej
jednostk i zależnej do przeniesienia środków do jednostki inwestycyjnej
w f or mie dywidend pieniężnyc h lub w celu spłaty pożyc zek lub zaliczek
udzi el onych nieskonsolidowanej jednostce zależnej przez jednostkę
i nw estycyjną; or az
(b )
w szel kie bieżąc e zob owiązania lub zamiary w zakresie udzielenia
ni esk onsolidowanej jednostce zależnej wsparcia finansowego lub
i nnego wsparcia, w tym zob owiązania lub intencje pomocy
w pozy skaniu finansowego wsparcia.
Jeżel i w okresie sprawozdawczym jednostka inwestycyjna lub k tórakolwiek z jej
jednostek zależnych udzieliła, nie mając k u temu obowiązku umownego, w sparcia
f i nansowego lub innego wsparcia nieskonsolidow anej jednostce zależnej (na
pr zy kład poprzez nabycie aktywów jednostki zależnej lub instrumentów przez nią
w y emitowanych lub poprzez pomoc jednostce zależnej
w uzy skaniu wsparcia finansowego), jednostka ujawnia:
PwC
33
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
(a)
r odzaj i k wotę wsparcia udzi elonego każdej nieskonsolidowanej
jednostc e zależnej; or az
(b )
pow ody udzielenia wsparcia.
MSSF 12p
19F
Jednostk a inwestycyjna ujawnia warunki ustaleń umownych, k tóre mogą zawierać
w y móg, ab y jednostka lub jej niesk onsolidowane jednostki zależne udzieliły
w spar cia finansowego nieskonsolidowanej, k ontrolowanej, strukturyzowanej
jednostc e, w tym zdar zenia lub okoliczności, k tóre mogłyby narazić jednostkę
spor ządzając ą sprawozdanie na stratę (na przykład uzgodnienia dotyczące
pł y nności lub c zynniki wpływające na rating kredytowy związane z ob owiązk ami
nab y cia aktywów jednostki strukturyzowanej lub udzielenia wsparcia
f i nansowego).
MSSF 12p
19G
Jeżel i w okresie sprawozdawczym jednostka inwestycyjna lub k tórakolwiek
z jej ni esk onsolidowanych jednostek zależnych udzieliła, nie mając k u temu
ob ow i ązku umownego, w sparcia f inansowego lub innego wsparcia
ni esk onsolidowanej, strukturyzowanej jednostce, której jednostka inwestycyjna
ni e k ontrolowała, oraz jeżeli udzi elenie w sparcia sk utkowało objęciem przez
jednostk ę inwestycyjną kontroli nad jednostką strukturyzowaną, jednostka
i nw estycyjna ujawnia wyjaśnienie istotnych czynników prowadzącyc h do podjęcia
dec y zji
o udzi el eniu w sparcia.
(j) Udzi ały we wspólnych porozumieniach umownych i jednostkach
stowarzyszonych
MSSF 12p20
(a),(b)
25.
Jednostk
s
a ujawnia informacje, k tóre pozwalają oc enić użytkownikom jej
spr aw ozdań finansowych:
(a) c har akter, zakres i efekt finansowy jej udziałów w e wspólnych
por ozumi eniac h umownych i jednostkac h stowarzyszonyc h, w tym c harakter
i w pływ jej stosunków umownyc h z i nnymi inwestorami sprawującymi
w spól ną k ontrolę nad w spólnymi porozumieniami umownymi lub znaczący
w pł yw nad jednostkami stowarzyszonymi, or az
(b ) c har akter i zmiany ryzyka związanego z jej udziałami we wspólnych
pr zedsi ęwzięciach i jednostkach stowarzyszonych.
(k) Ch arakter, zakres i efekt finansowy udziałów jednostki we wspólnych
porozu m ieniach umownych i jednostkach stowarzyszonych
MSSF 12p21
(a)-(c)
34
PwC
26.
U jaw
. nić należy:
(a) dl a k ażdego w spólnego porozumienia umownego i k ażdej jednostki
stow ar zyszonej, które są istotne dla jednostki sprawozdawczej:
(i ) nazw ę w spólnego porozumienia umow nego lub jednostki
stow ar zyszonej;
(ii ) c har akter stosunków jednostki ze wspólnym porozumieniem umownym
l ub jednostką stowarzyszoną (np. w postaci opisu c harakteru dzi ałalności
w spól nego ustalenia umow nego lub jednostki stowarzyszonej oraz
i nf ormacji, c zy mają one strategic zne znac zenie dl a dzi ałalności
jednostk i);
(iii ) gł ów ne mi ejsce prowadzenia dzi ałalności (i kraj rejestracji jednostki,
jeżel i ma zastosowanie i jest inny od gł ównego mi ejsca prowadzenia
dzi ał alności) wspólnego porozumienia umownego lub jednostki
stow ar zyszonej; or az
(iv ) pr opor cję udziałów własnościowych lub udziałów uc zestniczących
posi adanych przez jednostkę oraz, jeżeli jest inna, posiadaną proporc ję
pr aw głosu (jeżeli ma to zastosow anie);
(b ) w pr zypadk u każdego wspólnego przedsięwzięcia i każdej jednostki
stow ar zyszonej, które są istotne dla jednostki sprawozdawczej:
(i ) c zy i nwestycja we w spólne przedsięwzięcie lub jednostkę stowarzyszoną
jest w yc eniana przy użyciu metody praw własności, c zy według wartości
godzi w ej;
(ii ) sk r óc one informacje finansowe o wspólnym przedsięwzięciu lub
jednostc e stowarzyszonej zgodnie z paragrafami B1 2 i B13 MSSF 1 2; or az
(iii ) jeżel i w spólne przedsięwzięcie lub jednostka stowarzyszona są ujmow ane
metodą pr aw własnośc i, wartość godzi wą jej inwestycji w e wspólnym
pr zedsi ęwzięciu lub jednostce stowarzyszonej, jeżeli inwestycja posiada
c enę notowaną na rynku; or az
(c ) i nf ormacje finansowe, o k tórych mowa w paragrafie B16 MSSF 1 2, na temat
i nw estycji jednostki we wspólne przedsięwzięcia i jednostki stowarzyszone,
k tór e pojedynczo nie są istotne:
ODS.
T-ND-N
ODS.
(i ) ł ąc znie, w odniesieniu do w szystkich indywidualnie nieistotnych
w spól nych przedsięwzięć; or az odr ęb nie
(ii ) ł ąc znie w odniesieniu do w szystkich indywidualnie nieistotnych
jednostek stowarzyszonyc h.
Jednos tka inwestycy jna nie m usi ujawniać inform acji wymaganych prz ez MS S F
12 par. 21 pk t (b) i (c ).
MSSF 12p
21A
MSSF 12p22
(a)-(c)
27 .
U jaw
. nić należy:
(a) c har akter i zakres wszelkich istotnych ograniczeń (np. wynikających z ustaleń
w zak r esie pożyczek i kredyt, wymogów r egulacyjnyc h lub umów między
i nw estorami sprawującymi wspólną kontrolę nad wspólnym
pr zedsi ęwzięciem l ub wywierającym znaczący wpływ na jednostkę
stow ar zyszoną) możl iwości transf eru środk ów do jednostki przez w spólne
pr zedsi ęwzięcia lub jednostki stowarzyszone w postaci dywidend pieniężnych
l ub spłaty pożyczek lub zaliczek wypłac onych przez jednostkę;
(b ) k i edy sprawozdania finansowe wspólnego przedsięwzięci a lub jednostki
stow ar zyszonej wykorzystywane przy zastosowaniu metody praw własnośc i
mają i nny dzi eń sporządzenia lub obejmują inny okres sprawozdaw czy niż
spr aw ozdania finansowe jednostki:
(i ) dzi eń zak ończenia okresu sprawozdaw czego sprawozdań finansowych
w spól nego przedsięwzięcia lub jednostki stowarzyszonej; or az
(ii ) pow ód zastosow ania innego dnia lub okresu; or az
(c ) ni eujęty udział w stratach wspólnego przedsięwzięcia lub jednostki
stow ar zyszonej, zarówno w okresie sprawozdawc zym, jak i łącznie, jeżeli
jednostk a przestała ujmować udział w stratach wspólnego przedsięwzięcia lub
jednostk i stowarzyszonej, stosując metodę praw własności.
(l) Ry zyko powiązane z udziałami jednostki w e wspólnych przedsięwzięciach
i jedn ostkach stowarzyszonych
MSSF 12p23
(a),(b)
28.
U jaw nić należy:
(a) posi adane zob owiązania wob ec w spólnych przedsięwzięć oddzi elnie od k woty
i nnyc h zob owiązań, zgodnie z paragrafami B1 8-B20 MSSF 1 2; or az
(b ) zgodni e z MSR 37 „Rezerwy, zob owiązania w arunkowe i aktywa warunkowe”,
c hy b a że prawdopodob ieństwo straty jest znikome, zac iągnięte zob owiązania
w ar unkowe, dotyczące udziałów we wspólnyc h przedsięwzięciach lub
jednostk ac h stowarzyszonyc h (w tym jej udział w zob owiązaniach
w ar unkowych zaciągniętych wspólnie z innymi inwestorami sprawującymi
w spól ną k ontrolę nad w spólnymi przedsięwzięciami lub znaczący wpływ na
jednostk i stowarzyszone) oddzi elnie od k woty innych zob owiązań
w ar unkowych.
(m)Udzi ały w n iekonsol idowanych jednostkach strukturyzowanych
MSSF 12p24
(a),(b)
29.
Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pozwalają użytkownikom jej sprawozdań
f i nansowych:
(a) zr ozumi eć c harakter i zakres jej udziałów w niekonsolidowanych jednostkac h
str uk turyzowanych; or az
(b ) oc eni ć c harakter i zmi any ryzyka związanego z jej udziałami
w ni ekonsolidowanyc h jednostkach strukturyzowanych.
Obejm uje to inform ac je na temat ekspozycji jednostk i na ryz yko wynikające
z z aangażowania w niekonsolidowane jednostk i s truktury zowane
w poprz ednic h okresac h (np. spons orowanie jednostki struktury zowanej), nawet
jeż eli jednostka nie jest już z aangażowana na podstawie umowy w jednostkę
s truk tury zowaną na dzień sporządzenia s prawoz dania.
MSSF 12p25
Jednos tka inwestycy jna nie m usi ujawniać inform acji wymaganych prz ez MS S F
12 par. 24 w odniesieniu do nieskonsolidowanej jednostki strukturyzowanej,
k tórą k ontroluje, w przypadku której ujawnia informacje wym agane w MS SF 12
par. 19A–19G.
MSSF 12p
25A
(n) Ch arakter i zmiany ryzyka związanego z udziałami w niekonsolidowanych
jedn ostkach strukturyzowanych
MSSF 12p26
30.
Jednostk a ujawnia informacje o c harakterze ilościowym i jakościowym na temat
sw oi c h udziałów w niekonsolidow anyc h jednostkach strukturyzowanyc h, w tym
– l ec z nie wyłącznie – c harakter, c el, wielkość i działania jednostki
str uk turyzowanej oraz sposób jej finansowania.
PwC
35
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
MSSF 12p27
(a)-(c)
31 .
MSSF 12p28
Jeżel i jednostka ma sponsorowaną niekonsolidowaną jednostkę strukturyzowaną
i w odni esieniu do k tórej nie prze dstawiła informacji wymaganych przez paragraf
29 MSSF 1 2 (poni eważ np. nie ma udziałów w jednostc e na dzień sprawozdaw czy),
jednostk a ujawnia:
(a) jak ustaliła, k tóre jednostki strukturyzowane sponsorowała;
(b ) doc hody z jednostek strukturyzowanych w trakcie ok resu sprawozdawczego,
w ty m opis rodzajów doc hodów ; or az
(c ) w ar tość bilansową (w momencie transferu) wszystkich aktywów
pr zeniesionych do jednostek strukturyzowanyc h w okresie sprawozdaw czym.
Jednos tka przedstawia inform acje, o k tóry c h mowa w paragrafie 27(b) i (c )
MS S F 12, w form ie tabeli, o ile inna form a nie jest s tosowniejsza, i k lasyfikuje
dz iałalność s ponsoringową w odpowiednich kategoriach (patrz par. B2-B6
MS S F 12).
MSSF 12p29
(a)-(d)
32.
Jednostk a ujawnia w formie tabeli, o ile inna forma nie jest właściwsza,
podsumow anie:
(a) w ar tości bilansowych aktywów i zob owiązań ujmowanych w sprawozdaniach
f i nansowych dotyc zących jej udziałów w niekonsolidow anyc h jednostkach
str uk turyzowanych;
(b ) pozy c ji w sprawozdaniu z sy tuacji finansowej, w których te aktywa
i zob ow iązania są ujmowane;
(c ) k w oty, k tóra najlepiej odzw ierciedla maksymalną ekspozyc ję jednostki na
str atę z tytułu udziałów w jednostkach strukturyzow anyc h niepodlegających
k onsol idac ji, w tym sposób, w jaki ok reślono mak symalną ekspozyc ję na
str atę. Jeżeli jednostka nie może określić ilościowo maksymalnej ekspozycji
na str atę z tytułu udziałów w niekonsolidowanyc h jednostkach
str uk turyzowanych, ujawnia ten f akt oraz powody; or az
(d) por ów nanie wartości b ilansowej aktywów i zobowiązań jednostki, k tóre
doty c zą jej udzi ału w niekonsolidowanych jednostkac h strukturyzowanych
or az mak sy malną ekspozycję jednostki na stratę w tyc h jednostkach.
MSSF 12p30
(a),(b)
33.
Jeżel i w trakcie okresu sprawozdawczego jednostka udzielała w sparcia
f i nansowego lub innego wsparcia niekonsolidowanej jednostce strukturyzow anej,
w k tórej wcześniej mi ała lub ma ob ecnie udzi ały, c hociaż nie była do tego
zob ow i ązana umową, jednostka ujawnia:
(a) r odzaj i k wotę udzielonego wsparcia, w tym sytuac je, w k tórych jednostka
pomagał a jednostce strukturyzowanej w uzyskaniu wsparcia finansowego;
or az
(b ) pow ody udzielenia wsparcia.
MSSF 12p31
34.
Jednostk a ujawnia aktualny zamiar udzielenia wsparcia finansowego lub innego
w spar cia niekonsolidowanej jednostce strukturyzowanej, w tym zamiar
w spomagania jednostki strukturyzowanej w uzyskaniu wsparcia finansowego.
(o) Jedn ostkowe sprawozdanie finansowe
MSSF 11pC
12(b)
1.
Jednostk a, k tóra zgodnie z MSR 27 par. 1 0 rozlic zała wcześniej w swoich
jednostk owych sprawozdaniac h finansowych udziały we wspólnej dzi ałalności
jak o i nwestyc ję według kosztu lub zgodnie z MSSF 9, dok onuje uzgodnienia
mi ędzy i nwestycją, k tórej ujmowania zaprzestano, a ujętymi aktywami
i zob ow iązaniami wraz z wszelkimi pozostałymi skorygowanymi różnicami
zatr zy manych zysków na początku okresu bezpośrednio poprzedzającego.
27p16
2.
W pr zypadk u, gdy jednostka domi nując a, zgodni e z paragrafem 4(a) MSSF 1 0,
zdec y duje się nie sporządzać skonsolidowanyc h sprawozdań finansowych
i zami ast tego sporządza jednostkowe sprawozdania finansowe, w tyc h
jednostk owych sprawozdaniac h finansowych ujaw nia ona
(a) następując e informacje:
(i ) f ak t, że sporządzone sprawozdania finansowe są jednostkowymi
spr aw ozdaniami finansowymi;
(ii ) f ak t, że sk orzystano ze zwolnienia z k onsolidacji;
(iii ) nazw ę i podstawowe mi ejsce prowadzenia dzi ałalności gospodarc zej
(or az k r aj założenia, jeżeli jest on inny) jednostki, k tórej sk onsolidowane
spr aw ozdania finansowe zgodne z MSSF został y sporządzone
z pr zeznac zeniem do publicznego użytku; or az
(iv ) adr es, pod k tórym można uzyskać ta skonsolidowane sprawozdania
f i nansowe;
(b ) l i stę znaczących inwestycji w jednostkach zależnyc h, w spólnych
pr zedsi ęwzięciach i jednostkach stowarzyszonych, zawierającą:
(i ) nazw ę jednostki, w której dok onano inwestyc ji;
36
PwC
ODS.
T-ND-N
ODS.
(ii ) podstaw ow e miejsce prowadzenia działalności gospodarc zej (or az k raj
zał ożeni a, jeżeli jest on inny) je dnostki, w której dok onano inwestycji;
or az
(iii ) w i elkość posiadanego udziału własnościowego (oraz wielk ość udziału
w pr awach głosu, jeżeli jest ona inna) w jednostce, w której dokonano
i nw estycji; or az
(c ) opi s stosow anej metody ujmowania inwestycji wymienionyc h w MSR 27 par.
1 6(b ).
27p16A
27p17
Gdy jednostk a inwestycyjna, k tóra jest jednostką domi nującą (i nną niż jednostka
domi nując a określona w paragrafie 1 6), zgodni e z paragrafem 8A sporządza
jednostk ow e sprawozdanie finansowe jako sw oje jedyne sprawozdanie finansowe,
ujaw nia ona ten fakt. Jedn ostka inwestycyjna ujawnia również informacje
doty c ząc e jednostek inwestycyjnych wymagane przez MSSF 1 2.
3.
W pr zypadk u, gdy jednostka domi nując a (i nna niż jednostka domi nująca ob jęta
par agrafem 16 -1 6A MSR 27 ) lub inwestor sprawujący współkontrolę nad
jednostk ą, w której dokonano inwestycji, lub wywierający znaczący wpływ
na tak ą jednostkę, sporządza jednostkowe sprawozdania finansowe, dana
jednostk a domi nując a lub inwestor wskazuje sprawozdania finansowe
spor ządzone zgodni e z MSSF 1 0, MSSF 1 1 l ub MSR 28, z k tór ymi te jednostkowe
spr aw ozdania finansowe są powiązane. Jednostka domi nująca lub inwestor
ujaw nia również w swoich jednostkowych sprawozdaniac h finansowych:
(a) f ak t, że sporządzone sprawozdania finansowe są jednostkowymi
spr aw ozdaniami finansowymi oraz powody, dl a których zostały one
spor ządzone, jeżeli ich sporządzenie nie jest wymagane na mocy przepisów
pr aw a;
(b ) l i stę znaczących inwestycji w jednostkach zależnyc h, w spólnych
pr zedsi ęwzięciach i jednostkach stowarzyszonych, zawierającą:
(i ) nazw ę jednostki, w której dok onano inwestyc ji;
(ii ) podstaw ow e miejsce prowadzenia działalności gospodarc zej (or az k raj
zał ożeni a, jeżeli jest on inny) jednostki, w której dok onano inwestycji;
or az
(iii ) w i elkość posiadanego udziału własnościowego (oraz wielk ość udziału
w pr awach głosu, jeżeli jest ona inna) w jednostce, w której dokonano
i nw estycji; or az
(c ) opi s stosow anej metody ujmowania inwestycji wymienionyc h w MSR 27 par.
1 7 (b ).
A ktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży – prezentacja dochodu
z dzi ałalności kontynuowanej i zaniechanej
MSSF 5p33
(d)
4.
N al eży ujawnić k wotę doc hodu z dzi ałalności kontynuowanej i z dzi ałalności
zani ec hanej przypadającą na właścicieli jednostki domi nującej. Stosowne
i nf ormacje można zawrzeć w notach lub w sprawozdaniu z c ałkowitych doc hodów .
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych – zmiany stanu u działów
w jedn ostkach zależnych i pozostałych przedsięwzięciach
7p39
5.
N al eży ujawnić odr ębnie łąc zne przepływy pieniężne z tytułu uzyskania bądź
utr aty kontroli nad jednostkami zależnymi lub pozostałymi przedsięwzięciami
or az zak l asyfikować te przepływy pieniężne do dzi ałalności inwestycyjnej.
7p40(a-d)
6.
N al eży ujawnić, ł ącznie, z tytułu zarówno uzyskania, jak i utraty w analizowanym
ok r esie kontroli nad jednostkami zależnymi lub pozostałymi przedsięwzięciami
k ażdą z następujących informacji:
(a) ł ąc zna zapłacona lub otrzymana cena;
(b ) c zęść c eny składająca się ze środk ów pieniężnych i ekwiwalentów
pi eniężnych;
(c ) k w ota środk ów pieniężnych i ekwiwalentów pieniężnyc h w jednostkach
zal eżnyc h lub pozostałych przedsięwzięciach, nad k tórymi uzyskano bądź
utr acono kontrolę; or az
(d) k w ota aktywów i zobowiązań innych niż śr odki pieniężne i ekwiwalenty
pi eniężne, w jednostkach zależnyc h b ądź pozostałych przedsięwzięciach, nad
k tór ymi uzyskano lub utracono k ontrolę, w podsumowaniu wg każdej
z gł ów nych kategorii.
1p54(q)
7.
In formacje wymagające prezentacji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej
Jak o mi nimum, sprawozdanie z sytuacji finansowej obejmuje udziały niedające
k ontr oli wykazane w kapitale własnym.
PwC
37
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
In formacje prezentowane w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym
1p106(a)
8.
N al eży przedstawić sprawozdanie ze zmian w k apitale własnym
z w y szc zególnieniem następujących pozycji:
(a) c ał k owite doc hody ogółem za ok res, z odr ębnym ujęciem k wot ogółem
pr zy padającyc h na:
(i ) w ł aścicieli jednostki domi nującej; or az
(ii ) udzi ał y niedając e kontroli;
1p106(b)
(b )
1p106 (d)
(c )
dl a k ażdego sk ładnika kapitału własnego, sk utki retrospek tywnego
zastosow ania lub retrospektywnego przekształcenia ujętego zgodnie
z MSR 8; or az
dl a k ażdego sk ładnika kapitału własnego, uzgodnienie między wartością
k si ęgową na początek i na k oniec okresu, z odr ębną prezentacją zmi an
w y nikających z:
(i ) w y niku;
(ii ) k ażdej pozy cji innyc h c ałkowitych doc hodów; or az
(iii ) tr ansakcji z właścicielami występującymi w charakterze właścicieli,
z odr ęb ny m ujawnieniem wkładów dokon anych przez i dystrybucji na
r zec z w łaścicieli oraz zmi an udziału w jednostkach zależnych
ni esk utkującyc h utratą k ontroli.
In formacje prezentowane w sprawozdaniu z całkowitych dochodów
9.
1p81B
N al eży ujawnić w sprawozdaniu z c ałkowitych doc hodów jako alokację za okres:
a)
w y nik przypadający na:
(i ) udzi ał y niedając e kontroli; or az
(ii ) w ł aścicieli jednostki domi nującej; a także
b)
c ał k owite doc hody ogółem za ok res przypadające na:
(i ) udzi ał y niedając e kontroli; or az
(ii ) w ł aścicieli jednostki domi nującej.
(p) Zał ącznik B do MSSF 12
MSSF 12pB1
Prz y k łady w załączniku B doty czą s ytuacji hipotety cznych. Ch oc iaż niektóre
as pekty prz ykładów m ogą być prezentowane na rz eczywistym stanie
fak ty c znym, s tosując MS S F 12 należy ocenić wszys tkie istotne fakty
i ok olic z noś ci danego stanu fakty cznego.
A gregacja
MSSF 12pB2,
MSSF 12pB3
1.
Jednostk a może agregować ujawnienia wymagane w niniejszym standardzie
MSSF, jeżel i c hodzi o udzi ały w podob nyc h jednostkach, o i le agregacja jest spójna
z c el em ujawniania informacji i wymogiem w paragrafie B4 MSSF 1 2 or az nie
utr udnia zr ozumienia przekazanych informacji. Jednostka ujawnia sposób
agr egow ania udziałów w podob nyc h jednostkach.
MSSF 12pB4
2.
Jednostk a przedstawia oddzi elnie informacje o udzi ale w:
(a) jednostk ac h zależnych;
(b ) w spól nych przedsięwzięciach;
(c ) w spól nych działalnościach;
(d) jednostk ac h stowarzyszonyc h; or az
(e) ni ek onsolidowanych jednostkac h strukturyzowanych.
MSSF 12pB5
3.
Pr zy ustalaniu, c zy agregować informacje, jednostka uwzględnia inf ormac je
o c har akterze ilościowym i jakościowym na temat różnego rodzaju ryzyka
i c harakterystyki zwrotu w odniesieniu do k ażdej jednostki branej pod uwagę przy
agr egac ji, or az znac zenie każdej jednostki dla jednostki sporządzając ej
spr aw ozdanie.
Jednos tka prezentuje ujawnienia w sposób pozwalający uży tkownikom
s praw ozdań finansowych łatwo zroz umieć ch arakter i z akres udziałów w ty ch
jednos tkach.
MSSF 12pB6
38
PwC
Prz y k łady poziomów agregac ji w ramach klas jednostek wy mienionych
w paragrafie B4 MS S F 12, k tóre m ogą by ć stos owne:
(a) c h arakter działań (np. jednostk a zajmująca się badaniami i rozwojem ,
jednos tka sekuryty zac yjna w obs zarze odnawialnyc h kart k redy towych);
(b) k las y fikacja branżowa; lub
(c ) geografia (np. k raj lub region).
ODS.
T-ND-N
ODS.
Udzi ały w i nnych jednostkach
MSSF 12pB7
Udz iały w innej jednostc e odnoszą się do umownego i nieumownego
z aangażowania, k tóre wiąże się z ekspozycją jednostki na zm ienność zwrotu
z dz iałalnośc i innej jednostki. Uw zględnienie c elu i organizacji innej jednostki
m oż e pom óc jednos tce s porz ądz ającej s prawozdanie w oc enie, c zy posiada
udz iał w tej jednostce, a zatem czy musi ujawniać inform ac je zgodnie
z niniejszy m MS SF. Tego rodz aju oc ena obejmuje uwzględnienie ry zyka, k tóre
inna jednostka m oże tw orzyć oraz ry zyka, k tóre inna jednostka może prz enosić
na jednostk ę sporządzającą sprawoz danie oraz na inne strony .
Skrócon e informacje finansowe dotyczące jednostek zależnych, wspólnych
przedsięwzięć i jednostek stowarzyszonych
MSSF 12pB10
4.
W pr zypadk u k ażdej jednostki zależnej posiadającej udziały niekontrolujące, k tóre
są i stotne dl a jednostki sporządzającej sprawozdanie, jednostka ujawnia:
(a) dy w i dendy wypłacone udziałom niekontrolującym; or az
(b ) sk r óc one informacje finansowe dotyc ząc e:
(i ) ak ty wów,
(ii ) zob ow i ązań,
(iii ) w y niku; i
(iv ) pr zepływów pieniężnyc h jednostki zależnej,
k tór e pozwalają użytkownikom zr ozumieć udział udziałów niekontrolujących
w dzi ał alności grupy i przepływach pieniężnyc h.
I nform acje mogą obejmować na przy kład aktywa obrotow e, aktywa trw ałe,
z obow iązania krótkoterm inowe, z obowiązania długoterm inowe, prz ych ody,
w y nik finansowy i całkowite doc hody ogółem , lec z nie ogranic zają s ię do tyc h
elem entów.
MSSF 1p2B11
S k róc one inform ac je finansowe wymagane w paragrafie B10 b) MS S F 12
odpow iadają kwotom przed wyłąc zeniami wewnątrz grupowymi.
MSSF 12pB12
5.
W pr zypadk u k ażdego wspólnego przedsięwzięcia i k ażdej jednostki
stow ar zyszonej, które są istotne dla jednostki sporządzającej sprawozdanie,
jednostk a ujawnia:
(a) dy w i dendy otrzymane od w spólnego przedsi ęwzięcia lub jednostki
stow ar zyszonej; or az
(b ) sk r óc one informacje finansowe dotyc ząc e wspólnego przedsięwzięcia lub
jednostk i stowarzyszonej (zob . paragrafy B14 i B15), w tym, l ecz nie
w y łącznie:
(i ) ak ty wa ob rotowe;
(ii ) ak ty wa trwałe;
(iii ) zob ow i ązania krótkoterminowe;
(iv ) zob ow i ązania długoterminowe;
(v ) pr zy chody;
(vi ) w y nik z dzi ałalności k ontynuowanej;
(vii ) w y nik z dzi ałalności zaniechanej po opodatkowaniu;
(viii ) pozostał e całkowite doc hody; or az
(ix ) c ał k owite doc hody ogółem.
MSSF 12pB13
6.
Opr óc z sk róconyc h informacji finansowych wymaganych w paragrafie B1 2 MSSF
1 2, jednostk a ujawnia w przypadku każdego wspólnego przedsięwzięcia, k tóre jest
i stotne dl a jednostki sporządzającej sprawozdanie, k wotę:
(i ) śr odk ów pieniężnyc h i ekwiwalentów środk ów pieniężnych uwzględnionych
w par agrafie B1 2(b )(i ) MSSF 1 2;
(ii ) k r ótkoterminowych zobowiązań finansowych (z w yłączeniem zob owiązań
z ty tułu dostaw i usług i innych zobowiązań oraz rezerw) uwzględnionyc h
w par agrafie B1 2(b )(iii) MSSF 1 2;
(iii ) dł ugoterminowych zobowiązań finansowych (z wyłączeniem zob owiązań
z ty tułu dostaw i usług i innych zobowiązań oraz rezerw) uwzględnionyc h
w par agrafie 1 2B(b )(iv) MSSF 1 2;
(iv ) amor ty zacji i umorzenia;
(v ) pr zy chodów z tytułu odsetek;
(vi ) k osztów odsetek; or az
(vii )ob c i ążenia wyniku z tytułu podatku doc hodow ego lub przychodu z tytułu
podatk u doc hodowego.
PwC
39
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
MSSF 12pB14
7.
Sk r óc one informacje finansowe przedstawione zgodnie z paragrafami B1 2 i B13
MSSF 1 2 pow i nny b yć kwotami ujętymi w sprawozdaniac h finansowych
w spól nego przedsięwzięcia lub jednostki stowarzyszonej sporządzonych według
MSSF (ni e zaś udzi ałem jednostki w tych k wotach). Jeżeli je dnostka ujmuje
udzi ał y we w spólnym przedsięwzięciu lub jednostce stowarzyszonej metodą praw
w ł asności:
(a) k w oty uwzględnione w sprawozdaniach finansowych wspólnego
pr zedsi ęwzięcia lub jednostki stowarzyszonej sporządzonych według MSSF są
k or y gowane w taki sposób, ab y odzwierciedlać korekty wprowadzone przez
jednostk ę przy stosowaniu metody praw własności, takie jak korekty w artości
godzi w ej wprowadzone w momencie nabycia i korekty różnic w zasadac h
(pol i tyce) r ac hunkowości; or az
(b ) jednostk a przedstawia uzgodn ienie przedstawionyc h skróconych informacji
f i nansowych z w artością bilansową udziałów w e wspólnym przedsięwzięciu
l ub jednostce stowarzyszonej.
MSSF 12pB15
8.
Jednostk a może przedstawić skróc one informacje finansowe wymagane
w par agrafach B12 i B1 3 MSSF 1 2 na podstawie sprawozdań finansowych
w spól nego przedsięwzięcia lub jednostki stowarzyszonej, jeżeli:
(a) jednostk a wycenia swoje udziały w e wspólnym przedsięwzięciu lub jednostce
stow ar zyszonej według wartości godziwej zgodnie z MSR 28, or az
(b ) w spól ne przedsięwzięcie lub jednostka stowarzyszona nie przygotowują
spr aw ozdań finansowych według MSSF, a zatem przygotowanie informacji na
tej podstawie byłoby nieprak tyc zne lub generowałoby niepotrzeb ne koszty.
W tak im przypadku jednostka ujawnia podstawę przygotowania skróconyc h
i nf ormacji finansowyc h.
MSSF 12pB16
9.
MSSF 12pB17
Jednostk a ujawnia łączną wartość bilansową udziałów w e wszystkich
i ndy widualnie nieistotnyc h wspólnych przedsięwzięciac h lub jednostkach
stow ar zyszonych, k tóre są ujmowane metodą praw własności. Jednostka ujawnia
r ów nież oddzi elnie łąc zną kwotę przypadającej na nią c zęści:
(a) w y niku z dzi ałalności kontynuowanej;
(b ) w y niku z dzi ałalności zaniechanej po opodatkowaniu;
(c ) pozostał ych całkowitych doc hodów ; or az
(d) c ał k owityc h doc hodów ogółem.
ty c h wspólnych przedsięwzięć lub jednostek stowarzyszonyc h.
Jednostk a ujawnia oddzi elnie informacje doty czące wspólnyc h przedsięwzięć
i jednostek stowarzyszonyc h.
Kiedy udz iały jednostki w jednostc e z ależnej, w spólny m prz edsięwzięciu lub
jednos tc e stowarzys zonej (lub c zęść jej udziałów we wspólnym przedsięwzięciu
lub jednos tce stowarz yszonej) z ostaną s klasyfikowane jako przeznaczone do
s prz edaży zgodnie z MS SF 5 „Ak ty w a trwałe przeznaczone do sprz edaży oraz
dz iałalność z aniechana”, jednostka nie musi ujawniać skróc ony ch informacji
finans owyc h dotyczącyc h tej jednostki zależnej, tego ws pólnego przedsięwzięc ia
lub tej jednostk i s towarzy szonej zgodnie z paragrafam i B10 –B16 MS S F 12.
Zobowi ązania z tytułu wspól nych przedsięwzięć
MSSF 12pB18
1 0.
Jednostk a ujawnia w szystkie zob owiązania zaciągnięte, l ec z nie ujęte na dzi eń
spr aw ozdawczy (w tym przypadającą na nią część zob owiązań zaciągniętyc h
w spól nie z innymi inwestorami, z k tórymi sprawuje wspólną k ontrolę nad
w spól nym przedsięwzięciem) doty czące jej udzi ałów we wspólnych
pr zedsi ęwzięciach.
Zobow iąz ania obejmują pozyc je, k tóre mogą prowadz ić do prz yszłych
w y pływów pienięż nyc h lub wy pływu innyc h zasobów.
MSSF 12pB19
40
PwC
Nieujęte z obowiązania, k tóre m ogą prowadzić do przyszłyc h wypływów
pienięż nyc h lub wy pływu innyc h zasobów, obejmują:
(a) nieujęte zobowiązania do z apewnienia finansowania lub z asobów, na
prz y k ład w wy niku:
(i) z aw arcia umowy ustanowienia lub naby cia wspólnego
prz eds ięwzięcia (k tóra nakłada na jednostkę na prz ykład obowiązek
z apewniania funduszy przez określony c zas);
(ii) projek tów kapitałoch łonny ch realizowanych prz ez wspólne
prz eds ięwzięcie;
(iii) bez w arunkowych zobowiązań do zakupu obejm ujący ch dostarczenie
s prz ętu, z apasów lub usług, które jednostka z obowiązała s ię naby ć od
w s pólnego przedsięwzięcia lub w jego im ieniu;
(iv ) nieujęty ch z obowiązań do udzielenia wspólnemu prz edsięwz ięciu
ODS.
T-ND-N
ODS.
poż y c zek lub innego wsparcia finansoweg o;
(v ) nieujęty ch z obowiązań do prz ekazania wspólnemu prz edsięwz ięciu
z as obów takich jak aktywa lub usługi; oraz
(v i) inny c h nieodwołalnyc h nieujęty ch z obowiązań związany ch
z e w s pólnym prz edsięwzięciem;
(b) nieujęte zobowiązania do nabycia udz iałów (lub c zęśc i ty ch udziałów ) innej
s trony w prz edsięwz ięciu, jeżeli konkretne wydarzenie nastąpi lub nie
nas tąpi w prz yszłości.
MSSF 12pB20
Wy m ogi i prz ykłady, o k tóry ch m owa w paragrafach B18 i B19 MS S F 12
ilus trują niektóre rodzaje ujawnień wy magany ch w paragrafie 18 MS R 24
„Ujaw nianie informacji na tem at podm iotów powiązanyc h”.
Ch arakter ryzyka związanego z udziałami w niekon solidowanych jednostkach
stru kturyzowanych
MSSF 12pB25
11 .
MSSF 12pB26
Opr óc z i nformacji wymaganyc h w paragrafach 29–31 MSSF 1 2 jednostka ujawnia
dodatk ow e informacje, k tóre są konieczne do osi ągnięcia c elu ujawniania
i nf ormacji, o k tórym mow a w paragrafie 24(b ) MSSF 1 2.
Prz y k łady dodatkowy ch inform acji, które w z ależności od okolicznoś ci mogą być
w łaś ciwe do oceny ry zy ka, na które jednostk a jest naraż ona, kiedy posiada
udz iały w niekonsolidowanej jednostce struktury zowanej, s ą następujące:
(a) w arunki porozumienia, k tóre mogą nakładać na jednostkę obowiązek
udz ielenia wsparcia finansowego niekonsolidowanej jednostc e
s truk tury zowanej (np. ustalenia doty cząc e pły nności albo rating k redytowy
m ogą uruc ham iać obowiązek nabycia akty wów jednostki strukturyzowanej
lub z apewnienia wsparcia finansowego), w ty m:
(i) opis w y darz eń lub okoliczności, k tóre mogą prowadzić do ekspozycji
jednos tki sporządza jącej sprawoz danie na stratę;
(ii) c z y is tnieją warunki, k tóre ograniczałyby obowiązek; oraz
(iii) c z y w ystępują inne strony udzielając e wsparcia finansowego,
a jeś li tak, jak obowiąz ek jednostki s porz ądzającej s prawoz danie
plas uje się względem obowiązków innych s tron;
(b) s traty poniesione prz ez jednostkę w trakcie okresu sprawozdawc zego
odnos z ące s ię do jej udziałów w niekonsolidowany ch jednostkach
s truk tury zowanych ;
(c ) rodz aje prz ychodów uzy skany ch przez jednostk ę w trakcie okresu
s praw ozdawczego z udziałów w niekons olidowanyc h jednostkach
s truk tury zowanych ;
(d) c z y jednostka ma obowiązek absorbc ji strat niekonsolidowanej jednostki
s truk tury zowanej przed innym i stronam i, m aksymalna granica takich strat
dla jednostki i (jeżeli ma zastosowanie) h ierarch ia i kwoty potencjalnych
s trat ponies ionyc h przez strony, k tóry ch udz iały plasują się niżej w
s tos unku do udz iałów jednos tki w niekonsolidowanej jednostc e
s truk tury zowanej;
(e) inform ac ja o ustaleniach doty czących płynnośc i, gwarancji lub inny ch
z obow iązań z e stronami trz ec imi, które m ogą oddziaływać na wartość
godz iwą lub ry zy ko udziałów jednostki w niekonsolidowanych jednostkach
s truk tury zowanych ;
(f) w s z elkie trudnośc i niekonsolidowanej jednostki struktury zowanej dotyczące
finans owania jej działalnoś ci w okresie sprawozdawczym ; oraz
(g) jeż eli c hodz i o finansowanie niekonsolidowanej jednostki strukturyzowanej,
form y finans owania (np. papier k omercyjny lub instrumenty dłuż ne
ś rednioterm inowe) oraz ich średni ważony okres trwania. I nform ac je mogą
obejm ow ać analizy wy magalności aktywów
i finans owanie jednostki strukturyzowanej, jeżeli jednostk a
s truk tury zowana posiada aktywa o dłuższ ym term inie finansowane
ś rodk ami o k rótszy m terminie.
8.
39p9,
MSSF 7p8
In w estycje - a ktywa finansowe
Zgodnie z MS R 39 (i MS S F 7), ak ty w a finans owe dzieli się na:
(a) w y c eniane w wartości godziwej przez wynik (w ty m przez naczone do obrotu);
(b ) utrz y m y wane do terminu wymagalności;
(c ) poż y c zki i należności; oraz
(d) dos tępne do s przedaży.
PwC
41
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
MSSF 7
p20(a)(ii)
1.
Jak k olwiek MSR 39 tego nie wymaga, przydatne jest zamieszczenie zestawienia
zmi an w artośc i bilansowej aktywów finansowych w trakcie okresu,
pr zedstawiające zmiany stanu, straty z tytułu utraty w artośc i oraz r óżnice kursowe
pow stałe z tytułu przelic zenia sprawozdania finansowego jednostki zagranic znej,
jeżel i inwestyc je są znaczące.
2.
W odni esieniu do aktywów finansowych dostępnyc h do sprzedaży ujawnić należy:
(a) k w otę ewentualnych zysk ów lub strat ujętych w pozostałyc h c ałkowitych
doc hodac h w trakcie bieżąc ego okresu; or az
(b ) k w otę przeniesioną z k apitału własnego i ujętą w wyniku ok resu.
39p37(a)
Dla w s zys tkich przeniesień z ustanowionym zabez piecz eniem, gdy otrz ymujący
m a praw o, wynikające z umowy lub zwycz aju, s prz edać lub w ymienić na inne
z abez pieczenie prz edm iot zabezpieczenia, przenoszący przekwalifikuje składnik
ak ty w ów w swoim s prawoz daniu z sytuacji finansowej do pozycji oddzielnej od
poz os tałych akty wów.
9.
2p36(b)
1.
2p37,1p78(c)
Za pa sy
U jaw nić należy łączną wartość bilansową zapasów, w podziale na główne
k ategorie, odpow iednio do c harakteru dzi ałalności jednostki.
Na prz y k ład: tow ary, s urowc e, m ateriały , produkty w tok u i wy roby gotowe.
2p36(c)
2.
U jaw nić należy wartość bilansową zapasów wykazywanych według wartości
godzi w ej pomniejszonej o koszty sprzedaży.
2p36(d)(e)
3.
U jaw nić należy wartość zapasów i kwotę odpisów aktualizujących ujętych jako
k oszty w trakcie okresu.
2p36(f)(g)
4.
U jaw nić należy kwotę odwrócenia odpisów aktualizującyc h zapasy ujętą jako
pomni ejszenie tych odpisów w trakcie okresu or az ok oliczności lub zdarzenia,
k tór e doprowadziły do odw rócenia.
2p36(h)
5.
U jaw nić należy wartość bilansową zapasów stanowiących zabezpieczenie spłaty
zob ow i ązań.
1p60,1p61
6.
W r azi e, gdy zapasy obejmują część krótko- i dł ugoterminową, ujawnić należy
c zęść dł ugoterminową, której wykorzystania lub realizacji oc zekuje się po upływie
1 2 mi esi ęcy.
1 0. Na leżności z ty tułu dostaw i usług oraz pozostałe należności
1p77
1.
N al eżności należy ujawnić w sposób odpowiadający c harakterowi działalności
jednostk i, ujawniając w szczególności:
(a) nal eżności z tytułu dostaw i usług;
(b ) nal eżności od jednostek zależnych (w sprawozdaniu jednostkowym);
(c ) nal eżności od podmi otów powiązanyc h (zob . c zęść A 5.19);
(d) pozostał e należności; or az
(e) pr zedpłaty.
MSSF 7p20(e)
2.
U jaw nić należy straty z tytułu utraty wartości należności ujęte w trakcie okresu
(zob . c zęść A 8).
1p60,61
3.
W r azi e gdy należności z tytułu dostaw i usług or az pozostałe należności ob ejmują
c zęść k rótko- i dł ugoterminową, ujawnić należy c zęść długoterminową, k tórej
r eal izac ji lub uregulowania oc zekuje się po upływie 12 mi esięcy.
1p54(o)
1.
A k tywa i zob owiązania z tytułu odr oczonego podatku doc hodowego należy
pr ezentować w odr ęb nej pozycji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.
1p54(n)
2.
A k tywa i zob owiązania z tytułu bieżącego podatku doc hodow ego należy
pr ezentować w odr ęb nej pozycji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.
1p56
3.
W r azi e gdy jednostka w samym sprawozdaniu z sy tuacji finansowej wprowadza
r ozr óżnienie na aktywa trwałe i obrotowe oraz zob owiązania krótkoterminowe
i dł ugoterminowe, aktywa (r ezerwy) z tytułu odroc zonego podatku doc hodowego
zal i c zyć należy do ak tywów trwałych (zob owiązań długoterminowych).
1p60,61
4.
U jaw nić należy kwotę części długoterminowej podatku doc hodowego odr oczonego
l ub b ieżącego, której realizacji lub uregulowania oc zekuje się po upływie 12
mi esi ęcy.
1p78(b)
11 . Poda t ek dochodowy
42
PwC
ODS.
T-ND-N
12p71,
12p74
Zas ady kom pensowania należności i zobowiąz ań z ty tułu bieżącego podatku
doc h odowego zawarte są w MS R 12 par. 71, z aś zasady kompensowania
ak ty w ów i z obowiązań z ty tułu odroczonego podatku doc hodowego – w MS R 12
par. 74.
5.
U jaw nić należy:
(a) k w otę (jeżeli istnieje, także datę wygaśnięcia) ujemnych różnic
pr zejśc iowyc h, niewykorzystanych strat podatkowych i niewykorzystanych
ul g podatkowyc h, w odniesieniu do k tórych w sprawozdaniu z sy tuacji
f i nansowej nie ujęto żadnych aktywów z tytułu odroczonego podatku
doc hodow ego; or az
(b ) ł ąc zną kwotę różnic przejściowyc h związanych z inwestycjami w jednostkach
zal eżnyc h, oddzi ałach i jednostkach stowarzyszonych oraz z udziałami we
w spól nych przedsięwzięciach, w odniesieniu do k tórych nie ujęto żadnych
zob ow i ązań z tytułu odroczonego podatku doc hodow ego (zob . MSR 1 2 par.
39).
6.
W odni esieniu do k ażdego rodzaju różnic przejściowych i w odniesieniu
do k ażdego r odzaju niewykorzystanyc h strat podatkowych oraz
ni ewykorzystanych ulg podatkowych ujawnić należy:
(a) k w otę aktywów i zob owiązań z tytułu odr oczonego podatku doc hodow ego
ujętą w sprawozdaniu z sytuacji finansowej za każdy prezentowany okres;
or az
(b ) k w otę obciążenia (uznania) w yniku z tytułu odroczonego podatku
doc hodow ego ujętą w sprawozdaniu z doc hodów, jeżeli nie wynika ona
w oc zy wisty sposób ze zmian odpowiednich kwot ujętyc h w sprawozdaniu
z sy tuac ji finansowej (np. w ówczas, gdy występują pozycje odr oczonego
podatk u doc hodowego, k tóre pomniejszyły/powiększyły kapitał własny
w tr akcie okresu).
12p81(e)
12p81(f)
12p81(g)
ODS.
Prz y datną inform acją jest przedstawienie z mian w trakcie ok resu w każdej
k ategorii róż nic prz ejściowych wpływający ch na kwotę odroczonego podatku
doc h odowego, jakkolwiek MS R 12 tego nie wymaga.
12p81(i)
7.
U jaw nić należy kwotę skutków podatkowych wypłaty dywidend
ak c jonariuszom/udzi ałowcom jednostki, k tóre zostały zaproponowane
l ub zadeklarowane przed zatwierdzeniem sprawozdań finansowych
do udostępnienia, ale nie zostały ujęte w sprawozdaniac h finansowych
jak o zob ow iązanie.
12p82
8.
U jaw nić należy kwotę aktywa z tytułu odr oczonego podatku doc hodowego oraz
c har akter dowodów uzasadniających jego ujęcie, w razie gdy:
(a) r eal izac ja aktywa z tytułu odroc zonego podatku doc hodowego zależy
od uzy sk ania w przyszłości doc hodu do opodatkowania w wysokości
pr zek rac zającej zyski powstałe w wyniku odwróc enia istniejących dodatnich
r óżni c przejśc iowych; or az
(b ) jednostk a poniosła stratę w bieżącym l ub poprzedzającym ok resie na
ob szar ze jurysdykcji podatkowej, k tórej dotyc zy ak tywo z tytułu odroczonego
podatk u doc hodowego.
U jaw nić należy łączną kwotę bieżącego i odr oczonego podatku doc hodowego
doty c ząc ego pozyc ji, k tóre pomniejszyły lub powiększyły kapitał własny.
W odnies ieniu do podatku odroc zonego, prz ydatne jes t ujawnienie analizy
w podz iale na k ategorie różnic przejśc iowyc h.
12p81(a)
12p82A
9.
1 0.
W r azi e gdy podatek doc hodowy należy zapłacić według wyższej lub niższej stawki,
jeśl i następuje wypłata części lub c ałośc i wyniku netto lub zysk u z lat ubiegłych
w f or mie dywidendy, ujawnić należy:
(a) c har akter potencjalnych konsekwenc ji podatkowych wypłaty dywidendy;
or az
(b ) k w oty potencjalnyc h konsekwencji podatkowych, które są w prak tyc e
do ustal enia oraz to, c zy występują potencjalne konsekwenc je podatkowe,
k tór e nie są w praktyce do ustalenia.
12. Zobow iązania z ty tułu dostaw i usług oraz pozostałe zobowiązania
1p77
11 .
Inf or macje na temat zob owiązań należy ujawnić w sposób odpowiedni
do c har akteru działalności jednostki, ujawniając w szczególności:
(a) zob ow i ązania z tytułu dostaw i usług;
(b ) zob ow i ązania wobec jednostek zależnych (w sprawozdaniu jednostkowym);
(c ) zob ow i ązania wobec podmiotów powiązanyc h;
(d) pozostał e zob owiązania;
(e) r ozl ic zenia mi ędzyokresowe b ierne; or az
(f ) pr zy chody przyszłyc h okresów.
PwC
43
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
1p60
1 2.
Jeśl i którakolwiek z ww. pozyc ji ob ejmuje część k rótko- i dł ugoterminową, ujawnić
nal eży c zęść długoterminową, k tórej realizacji lub uregulowania oc zekuje się po
upł ywie 1 2 miesięcy.
13. Rezer wy
1p78(d)
Rezer wy należy rozdzielić na dotyczące świadc zeń prac owniczych i pozostałe.
37p84
1.
W odni esieniu do k ażdej kategorii rezerw ujawnić należy:
(a) w ar tość bilansową na początek okresu;
(b ) r óżni c e kursowe wynikając e z przelic zenia sprawozdań finansowych jednostek
zagr ani cznych;
(c ) r ezer wy nabyte w ramach połąc zeń przedsięwzięć;
(d) dodatk ow e rezerwy utworzone w trakcie okresu i zwiększenia istniejących
r ezer w;
(e) k w oty wykorzystane (tzn. poniesione i rozliczone z r ezerwami);
(f ) k w oty rozwiązane/niewykorzystane;
(g) w zr ost w trak cie okresu kwoty zdy skontowanej, wynikający z upływu czasu
i w pływu ewentualnych zmian stopy dyskonta; or az
(h) w ar tość bilansową na koniec okresu.
1p60
2.
Jeśl i rezerwy obejmują część krótko- i długoterminową, ujawnić należy c zęść
dł ugoterminową, k tórej realizacji lub uregulowania oczekuje się po upływie
1 2 mi esi ęcy.
37p85
3.
W odni esieniu do k ażdej kategorii rezerw ujawnić należy:
(a) zw i ęzły opis c harakteru zobowiązania i przewidywane rozłożenie w czasie
w szel kich wynikających zeń wypływów k orzyśc i gospodarczych;
(b ) ew entualną niepewność co do k woty lub momentu wystąpienia tych wypływów
(w r azi e potrzeby przedstawienia odpowiednich informacji, jednostka powinna
ujaw nić główne założenia odnośnie przyszłych zdar zeń, zgodnie z MSR 37 par.
48); or az
(c ) k w otę jakiejkolwiek oc zekiwanej rekompensaty, w raz z w artością ewentualnego
sk ł adnika aktywów ujętego z t ytułu oc zekiwanej rek ompensaty.
34p26
4.
Jeżel i wartość szacunkowej k woty wykazanej za okres śródroczny, np. r ezerwy, ulega
znac ząc ej zmi anie w dr ugiej części roku obrotowego, lecz nie publikuje się odr ęb nego
r apor tu f inansowego za ten dr ugi okres śródroczny, c harakter i kwotę zmiany
oszac ow ania ujawnić należy w informacji dodatkowej do r ocznego sprawozdania
f i nansowego za dany rok obrotowy.
Punk t ten m a z astosowanie ty lko wówc zas, gdy jednostk a sprawozdawcza
publik uje śródroc zny raport finansowy, s porz ądzony stosownie do MS R 34.
14. Św iadczenia pracownicze inne n iż programy określonych świadczeń
Krótkoterminowe świadczenia pracownicze
19p25
MSR 1 9 ni e wymaga ujawniania żadnych konkretnych informacji na temat
k r ótkoterminowych świadc zeń prac owniczych, jednak taki wymóg wynikać może z
i nnyc h MSSF. N a przykład MSR 24 w ymaga ujawniania informac ji dotyczących
św i adc zeń prac owniczych dla kluczowych członków kadry kierownic zej. MSR 1
w y maga ujawniania kosztów świadczeń pracowniczych.
Programy określonych składek
19p53
1.
Jednostk a gospodarcza ujawnia kwotę, k tóra obciążyła k oszty z tytułu programów
ok r eślonyc h składek.
19p54
2.
Jeśl i jest to wymagane na podstawie MSR 24, jednostk a ujawnia informacje
na temat sk ładek do programów określonych składek dotyczących kluczowych
c zł onk ów kadry kierowniczej.
15 . Św iadczenia po okresie zatrudnienia - programy określonych świadczeń
19p131
44
Jednos tka kompensuje s kładnik aktywów doty czący jednego programu z
z obow iązaniem doty czącym innego programu wtedy i ty lko wtedy, gdy:
(a) pos iada ważny (egzekwowalny) ty tuł prawny do wykorz ystania nadwyżki
z jednego program u do uregulowania z obowiązań, k tóre
na niej c iążą w ramac h innego programu; oraz
(b) z am ierza roz liczy ć zobowiązanie netto albo jednoc ześni e z realizować
nadw yżkę z jednego program u i uregulować z obowiązanie c iążąc e
na niej w ramach innego programu.
PwC
ODS.
T-ND-N
19p133
ODS.
Niek tóre jednostki dz ielą akty wa i zobowiązania na krótk oterm inowe
i długoterm inowe. MS R 19 nie reguluje tego, c zy jednostka powinna roz różniać
k rótk oterm inowe i długoterm inowe c zęśc i aktywów i zobowiąz ań powstały ch
z ty tułu ś wiadcz eń po ok resie zatrudnienia.
Programy określonych świadczeń
19p134
19p135(a)(c)
MS R 19 par. 120 nak łada na jednostkę obow iązek ujęcia kosztów zatrudnienia
i ods etek netto od zobowiązania (s kładnika aktywów) netto z ty tułu ok reślonych
ś w iadc zeń w wyniku. MS R 19 nie podaje w jaki sposób jednos tka powinna
prez entować koszty zatrudnienia i odsetki netto od zobowiązania (s kładnika
ak ty w ów) netto z ty tułu ok reślonych ś wiadczeń.
1.
19p136(a)(d)
19p137(a)(c)
Jednostk a ujawnia informacje, k tóre:
(a) w y jaśniają charakterystykę jej programów określonyc h świadc zeń i związanego z
ni mi ryzyka (zob . MSR 1 9 par.139);
(b ) ok r eślają or az wyjaśniają kwoty przedstawione w sprawozdaniac h finansowyc h
w y nikające z jej programów określonych świadczeń (zob . MSR 1 9 paragrafy
1 40–1 44); or az
(c ) opi sują, w jaki sposób jej programy określonych świadc zeń mogą wpływać na
k w oty, terminy or az niepewność przyszłych przepływów śr odków pieniężnych
jednostk i (zob . MSR 1 9 par agrafy 1 45–147).
Aby os iągnąć cele, o k tóry ch m owa w MS R 19 par. 135, jednostk a uwz ględnia
w s z ystkie wymienione poniżej elementy:
(a) poz iom s zcz egółowości niezbędny do spełnienia wymogów ujawnienia
inform ac ji;
(b) z nac zenie, które należy przypisać k ażdemu z poszczególny ch wym ogów;
(c ) z ak res agregacji lub dezagregacji; oraz
(d) potrz ebę dodatkowych inform acji dla uży tkowników sprawozdań
finans owyc h w celu oceny ujawnionych inform ac ji ilościowych.
2.
Jeżel i ujawnienia informacji zgodnie z MSR 1 9 l ub innymi MSSF ni e są wystarczające
do r ealizacji celów, o k tóryc h mow a w MSR 1 9 par. 1 35, jednostka ujawnia dodatkowe
i nf ormacje niezbędne do osi ągnięcia tych celów.
Na prz y k ład jednostka m oże prz edstawić an alizę wartośc i bieżącej zobowiązania
z ty tułu ok reślonych świadcz eń z wyszc zególnieniem natury, c h araktery sty ki
i ry z y k a tego zobowiązania. W ram ach takiego ujawnienia moż na wprowadzić
roz róż nienie:
(a) pom iędzy kwotam i należny mi aktywnym c złonkom, c z łonkom odrocz onym
i em ery tom ;
(b) pom iędzy świadc zeniami, do który ch nabyto uprawnienia,
a ś w iadczeniam i narosłymi, do który c h nie nabyto uprawnień;
(c ) pom iędzy świadc zeniami warunkowym i, k wotam i prz ypisanym i
do prz y s złego wzrostu wynagrodzenia a innymi świadczeniam i.
19p138(a)(e)
3.
Jednostk a oc enia, c zy w szystkie lub niektóre ujawnione informacje należy
zdezagr egow ać aby odróżnić programy lub grupy programów o istotne różnym
r y zyku.
Na prz y k ład jednostka m oże podzielić ujawniane inform ac je na temat programów
tak , by uw idoc znić jedną lub w ięcej następującyc h cech:
(a) róż ne położ enie geograficz ne;
(b) róż ne c h araktery styczne c ec hy, np. programy świadczeń emery talnych oparte
na us talony m wynagrodzeniu, programy świa dcz eń emerytalny ch oparte na
w y nagrodzeniu os tatecznym lub programy opieki m edy cznej po ok res ie
z atrudnienia;
(c ) róż ne otoc z enie regulac yjne;
(d) róż ne s egmenty s prawoz dawcze, oraz
(e) róż ne us talenia doty czące finansowania (np. program, na funkcjonowanie
k tórego nie odprowadza się ś rodków do odrębnego od jednostki funduszu albo
program , k tórego funkc jonowanie w całośc i lub w c zęści oparte jest na
ś rodk ach prz ekazywanych do odrębnego funduszu).
PwC
45
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
Ch arakterystyczne cechy programów określonych świadczeń i związanego z n imi
ry zyka
19p139(a)(c)
4.
Jednostk a ujawnia następujące informac je:
(a) i nf ormacje na temat charakterystycznyc h c ec h swoich programów określonyc h
św i adc zeń, w tym:
(i ) natury świadc zeń oferowanyc h w ramach programu (np. programu
ok r eślonyc h świadczeń opartego na ostatecznym wynagrodzeniu lub
pr ogr amu opartego na składk ac h z gw aranc ją);
(ii ) opi s ur egulowań w k tórych program f unkcjonuje, na przykład poziomu
w szel kich minimalnych wymogów dotyc zącyc h finansowania oraz
w szel kiego w pływu uregulowań, na przykład pułapu aktywów (zob .
par agraf MSR 1 9 par. 64), na pr ogram; or az
(iii ) w szel kich innych ob owiązków jednostki z tytułu zarządzania programem,
na pr zykład ob owiązków powierników lub c złonków zarządu programu;
(b ) opi s r yzyka, na jakie program naraża jednostkę , z naciskiem na wszelkie
ni etypowe, właściwe dla danej jednostki lub dla danego programu ryzyko, or az
i nf ormacje na temat wszelkiej istotnej konc entracji ryzyka.
Jeżel i na przykład aktywa programu są lokowane przede wszystkim
w i nwestycje jednej klasy, np. nieruchomości, program może narażać jednostkę
na k onc entrac ję ryzyka rynku nieruchomości; or az
(c ) opi s w szystkic h zmian, ograniczeń i rozlic zeń programu.
Wy jaśnienie kwot zawartych w sprawozdaniu finansowym
19p140(a),
(b)
5.
Jednostk a sporządza uzgodnienie bilansu otwarcia z b ilansem zamk nięcia dla każdej
z następujących pozycji, jeśli ma to zastosowanie:
(a) zob ow i ązania (składnika aktywów) netto z tytuł u określonyc h świadc zeń, wraz
z odr ęb ny m uzgodnieniem:
(i ) ak ty wów programu;
(i i ) w ar tości bieżąc ej zob owiązania z tytułu określonych świadc zeń; or az
(i i i ) ef ek tu wysokości pułapu aktywów; or az
(b ) w szel kich praw do r ekompensaty. Jednostka opisuje również relację pomiędzy
ew entualnym prawem do r ekompensaty a związanym z ni m zob owiązaniem.
19p141(a)(h)
6.
Każde z uzgodni eń, o k tórych mowa w MSR 1 9 par. 140, zaw iera inf ormac je na temat
k ażdej z następującyc h pozycji, jeżeli dotyczy:
(a) k osztów b ieżącego zatrudnienia;
(b ) pr zy chodów lub kosztów z tytułu odsetek;
(c ) ponow nej wyceny zob owiązania (składnika aktywów) netto z tytułu określonych
św i adc zeń wraz z odr ębnym wykazaniem:
(i ) zw r otu z aktywów programu, z w yłąc zeniem k wot uwzględnionych jako
odsetk i w punkcie b );
(ii ) zy sk ów i strat aktuarialnych powstałyc h na skutek zmian założeń
demogr af ic znych (zob . MSR 1 9 par. 76(a));
(iii ) zy sk ów i strat aktuarialnych powstałyc h na skutek zmian założeń
f i nansowych (zob . MSR 1 9 par. 7 6(b )); or az
(iv ) zmi an w wyniku ograniczenia składnika aktywów netto z tytułu
ok r eślonyc h świadczeń do pułapu aktywów, z w yłąc zeniem k wot
uw zgl ędnionyc h jako odsetki w punkcie b ).
Jednostk a ujawnia r ównież, w jaki sposób ustaliła mak symalną dostępną
k or zy ść ekonomic zną, tj. c zy świadc zenia te będą miały f ormę refundacji,
ob ni żenia przyszłych składek c zy połączenia obydwu;
(d) k osztów przeszłego zatrudnienia oraz zysków i strat wynikającyc h z r ozliczenia.
MSR 1 9 par . 1 00 dopuszc za możl iwość niewprowadzania rozróżnienia k osztów
pr zeszł ego zatrudnienia oraz zysków i strat wynikających z r ozlic zenia, jeżeli
w y darzą się razem;
(e) sk utk ów zmian k ursowych;
(f ) sk ł adek na rzecz programu, z odr ębnym wykazaniem składek płatnych przez
pr ac odawc ę i przez uczestników programu;
(g) pł atności z programu, z odr ębnym wykazaniem k wot płatnych w związk u
z ew entualnymi rozliczeniami; or az
(h) ef ek tów połąc zenia przedsięwzięć lub zb ycia.
46
PwC
ODS.
T-ND-N
19p142(a)(h)
7.
ODS.
Jednostk a dezagreguje wartość godzi wą aktywów programu na klasy, które
odr óżni ają naturę i ryzyka tych aktywów, dzi eląc każdą z klas aktywów programu na
podk l asy aktywów programu notowanych na aktywnym rynku
(jak zdef i niowano w MSSF 1 3 U stalanie wartości godziwej) oraz aktywów
ni enotowanyc h na aktywnym rynku.
Na prz y k ład, uwzględniając poziom ujawnianych inform ac ji, o k tóry m m owa w
MS R 19 par. 136, jednos tka m oże wprowadzić roz różnienie pom iędzy :
(a) ś rodk ami pieniężny mi i ekwiwalentami ś rodków pieniężny ch;
(b) ins trum entami kapitałowym i (podzielonymi według sektora, roz miaru spółki,
położ enia geografic znego itp.);
(c ) ins trum entami dłużnymi (podz ielonym i według typu emitenta, jakości
k redy towej, położ enia geograficznego itp.);
(d) nieruc h omośc iami (podz ielonym i według położenia geograficz nego itp.);
(e) ins trum entami pochodny mi (podzielonymi według ry zy ka bazowego
k ontrak tu, na prz ykład kontrakty na stopę proc entową, k ontrakty walutowe,
k ontrak ty na instrumenty k apitałowe, kontra kty k redytowe, s wapy na
długoś ć ż ycia itp.);
(f) fundus zam i inwesty cyjny mi (podzielonymi według rodz aju funduszu);
(g) papierami wartoś ciowymi z abezpiec zony mi aktywami; oraz
(h ) s truk tury zowanymi instrumentami dłuż nym i.
19p143
8.
Jednostk a ujawnia w artość godziwą własnych zb ywalnych instrumentów finansowych
w c hodząc ych w skład ak tywów programu oraz wartość godzi wą aktywów programu
stanow iących nieruchomości lub inne aktywa użytkowane przez jednostkę.
19p144
9.
Jednostk a ujawnia istotne założenia aktuarialne stosowane do ustalenia wartości
b i eżąc ej zob owiązania z tytułu określonych świadc zeń (zob . MSR 1 9 par . 76).
Ujaw nienie takie powinno być w wartoś ciach bezwzględnych
(np. bez w z ględna wartoś ć procentowa, a nie prz edział pom iędzy posz czególnymi
w ielk ościami procentowy mi i innymi zm iennymi).
Jeś li jednostka ujawnia sumary czne informacje dotyc zące grupy programów,
inform ac je te prz edstawiać należy w form ie ś rednich ważonych lub stos unkowo
w ąs kich prz edz iałów.
Kwota, termin oraz niepewność przyszłych przepływów środków pieniężnych
19p145(a)(c)
1 0.
19p173(b)
Jednostk a ujawnia następujące informac je:
(a) anal izę wrażliwości dl a każdego istotnego założenia aktuarialnego (ujawnionego
zgodni e z MSR 1 9 par . 1 44) na k oniec okresu sprawozdaw czego, pok azując ą, jaki
w pł yw na zob owiązanie z tytułu określonych świadc zeń miałyby zmi any w
odpow i ednich założeniach aktuarialnych, k tóre b yły rozsądnie możliwe na ten
dzi eń;
(b ) metody i założenia stosowane przy przeprowadzaniu analizy wrażliwości
w y maganej zgodnie z pkt (a) i ograniczenia tych metod; or az
(c ) zmi any metod i założeń stosow anyc h przy przeprowadzaniu analizy wrażliwości
w stosunk u do poprzedniego okresu or az przyczyny takich zmian.
Pom im o w y m ogu retros pektywnego s tosowania MS R 19 z godnie z MS R 8,
jednos tka nie musi prezentować danyc h porównawc zych doty cząc ych inform acji,
k tóre należy ujawnić na moc y MS R 19 par. 145 na tem at w raż liwości zobowiąz ania
z ty tułu ok reślonego świadc zenia w sprawozdaniu finansowym z a okresy
roz poc z y nające s ię przed dniem 1 s ty cznia 2014 r.
19p146
11 .
Jednostk a ujawnia opis wszelkic h strategii dopasowania aktywów i zob owiązań
stosow anych przez program lub jednostkę, w tym wykorzystanie rent i innych
tec hnik, takic h jak kontrakty wymiany w oparciu o długość życia, stosowane
w c el u zarządzania ryzykiem.
19p147(a)(c)
1 2.
W c el u wykazania skutków programu określonych świadc zeń dla przyszłych
pr zepływów śr odków pieniężnych jednostki, jednostka ujawnia następujące
i nf ormacje:
(a) opi s w szelkich ustaleń dotyc zącyc h finansowania i polityki finansowania
mając y c h wpływ na przyszłe składki;
(b ) oc zek i wane składki do pr ogramu na następny roczny okres sprawozdawczy;
or az
(c ) i nf ormacje na temat profilu zapadalnośc i zobowiązania z tytułu określonych
św i adc zeń. Ob ejmuje to średni w ażony okres ob owiązywania zob owiązania
z ty tułu określonych świadc zeń i może uwzględniać inne informacje na temat
r ozk ł adu w c zasie wypłacanych świadc zeń, takie jak analiza terminów
pł atności wypłacanyc h świadczeń.
PwC
47
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
Programy wielozakładowe
19p148(a)(c)
1 3.
W w y padku, gdy jednostka uczestniczy w wielozakładowym programie ok reślonych
św i adc zeń, jednostka ujawnia następujące informacje:
(a) opi s ustaleń dotyczących finansowania, w tym metody stosow anej do ustalania
pozi omu sk ładek i wszelkich minimalnych wymogów dotyc zącyc h
f i nansowania;
(b ) opi s, w jakim stopniu jednostka odpowiada za zob owiązania innyc h jednostek
w r amac h programu zgodnie z w arunk ami programu wielozakładow ego;
(c ) opi s w szelkiego uzgodnionego przypisania niedob oru lub nadwyżki
z ty tułu:
(i ) l i kwidacji programu, l ub
(ii ) w y c ofania się jednostki z programu;
19p148(d)
1 4.
Jeż eli jednostka roz licza program tak, jakby był to program określony ch składek
z godnie z MS R 19 par. 34, poza i nf ormacjami wymaganymi zgodnie z punktami (a)(c ) MSR 1 9 par . 1 48, or az zami ast informacji wymaganych zgodnie z MSR 1 9 par.
1 39–1 47 jednostka ujawnia następujące informacje:
(i ) to, że pr ogr am ten jest programem określonych świadc zeń;
(ii ) pow ód, dl a k tórego nie ma wystarczających informacji, k tóre umożliwiałyby
jednostc e rozliczanie tego programu jako programu określonyc h świadczeń;
(iii ) oc zek i wane składki do pr ogramu na następny roczny okres sprawozdawczy;
(iv ) i nf ormacje na temat wszelkich niedoborów lub nadwyżek pr ogramu, k tóre mogą
mi eć w pływ na kwotę przyszłych składek, w tym podstawa stosowana do
ustal enia tego niedoboru lub nadwyżki or az ewentualne sk utki dla jednostki;
or az
(v ) w sk azanie poziomu uc zestnictwa jednostki w programie w porównaniu
z i nny mi uczestniczącymi jednostkami. Przykłady dzi ałań, k tóre mogą stanowić
tak ą i nformację, ob ejmują udział jednostki w c ałkowitych sk ładk ac h na rzec z
pr ogr amu lub udzi ał jednostki w całkowitej liczbie aktywnych c złonków,
c zł onk ów, którzy przeszli na emeryturę oraz byłych członków uprawnionych do
św i adc zeń, jeżeli takie informac je są dostępne.
Programy grupowe (programy określonych świadczeń, w których ryzyko jest dzielone
m i ędzy różne jednostki znajdujące się pod wspólną kontrolą)
19p149(a)(d)
1 5.
Jeżel i jednostka uczestniczy w programie określonyc h świadc zeń, w k tórym ryzyko
jest dzi elone mi ędzy r óżne jednostki znajdujące się pod w spólną kontrolą, ujawnia
następując e informacje:
(a) por ozumi enie umowne lub przyjęte zasady (politykę) r ac hunkowości dotyczące
ob c i ążania jednostek k osztami netto z tytułu określonych świadc zeń lub b rak
tego r odzaju zasad (polityki);
(b ) zasady (pol itykę) dotyczące ustalania składek w noszonych przez jednostkę;
(c ) jeżel i jednostka rozlicza koszty netto z tytułu określonych świadc zeń zgodnie z
MSR 1 9 par . 41 , w ówczas wszystkie informac je na temat programu jako całości
nal eży ujawnić zgodnie MSR 1 9 par. 1 35–147; or az
(d) jeżel i jednostka rozlicza składki przypadające do zapłaty w danym okresie
zgodni e z MSR 1 9 par . 41 , w ówczas informacje o programie jako ca łości
pow i nna ujawnić zgodnie z MSR 1 9 par. 1 35–137, 1 39, 1 42–144 or az par. 147 a)
i b ).
19p150(a),
(b)
1 6.
Inf or macje wymagane zgodnie z MSR 1 9 par. 1 49 c ) i d) można ujawniać poprzez
odesł ani e do i nf ormac ji ujawnianyc h w sprawozdaniu finansowym innej jednostki
nal eżąc ej do grupy kapitałowej, jeżeli:
(a) spr aw ozdanie finansowe tej jednostki należąc ej do grupy kapitałowej odrębnie
ok r eśla i ujawnia wymagane informacje na temat programu; or az
(b ) spr aw ozdanie finansowe tej jednostki należąc ej do grupy kapitałowej jest
dostępne dl a użytkowników sprawozdań finansowych na tych samych
w ar unkach, c o sprawozdania f inansowe jednostki or az w tym samym c zasie, co
spr aw ozdania finansowe jednostki, b ądź w cześniej.
Tran sakcje ze stron ami powiązanymi
19p151(a),
(b)
48
PwC
17 .
Jeśl i wymaga tego MSR 24, jednostk a ujawnia informacje o:
(a) tr ansakcjach z podmiotami powiązanymi prowadzonych w ramach programów
św i adc zeń po okresie zatrudnienia, or az
(b ) św i adc zeniach po okresie zatrudnienia dla kluc zowyc h c złonków kadry
k i erownic zej.
ODS.
T-ND-N
ODS.
Zobowi ązania warunkowe
19p152
1 8.
Jeśl i wymaga tego MSR 37 , jednostka powinna ujawniać informacje na temat
zob ow i ązań warunkowych wynikającyc h z jej zob owiązań z tytułu świadc zeń
po ok r esie zatrudnienia.
In n e długoterminowe świadczenia pracownicze
19p158
(h )
Mim o ż e MS R 19 nie z awiera wy mogu ujawniania ż adnyc h konkretnyc h informacji na
tem at inny ch długoterm inowych świadcz eń pracownic zych, tak i wymóg wy nikać może z
inny c h MS SF. Na prz ykład MS R 24 w y maga ujawniania inform ac ji dotyc zący ch
ś w iadc zeń pracownic zych dla kluczowych c złonków kadry kierownic zej. MS R 1 w y maga
ujaw niania kosztów świadczeń prac owniczyc h.
Świ adczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy
19p171
Mim o ż e MS R 19 nie z awiera wy mogu ujawniania ż adnyc h konkretnyc h informacji na
tem at ś w iadcz eń z ty tułu roz wiązania s tosunku pracy, taki wym óg wynikać m oże z
inny c h MS SF. Na prz ykład MS R 24 w y maga ujawniania inform ac ji dotyc zący ch
ś w iadc zeń pracownic zych dla kluczowych c złonków kadry kierownic zej. MS R 1 w y maga
ujaw niania kosztów świadczeń prac owniczyc h.
16. Zobow iązania z ty tułu leasingu
Leas ing to instrum ent finansowy, w ięc wszelkie wymogi inform acy jne MS S F 7 m ają
z as tos owanie również do leasingu; z ob. c zęść A8 niniejszej listy k ontrolnej.
Uw aga: Niniejsza część listy k ontrolnej dotyc zy leasingobiorc ów. Wy mogi inform acy jne
obow iąz ujące leasingodawc ów z naleźć m ożna w części C4.
(a) Leasi ngobiorcy - leasing finansowy
17p31(a)-(e)
1.
U jaw nić należy:
(a) w ar tość bilansową netto na dzi eń bilansowy dla każdej grupy aktywów;
(b ) uzgodni enie pomiędzy łąc zną kwotą mi nimalnych opłat leasingowych na dzień
b i l ansowy a ich wartością bieżącą;
(c ) ł ąc zną kwotę minimalnyc h opłat leasingowyc h na dzień b ilansowy oraz ich
w ar tość bieżącą, w odniesieniu do k ażdego z następującyc h okresów:
(i ) poni żej jednego roku ;
(ii ) od jednego r oku do pięciu lat; or az
(iii ) pow y żej pięciu lat;
(d) k w otę warunkowych opłat leasingowych ujętyc h jako koszt w okresie;
(e) ł ąc zną kwotę przyszłych minimalnych opłat subleasingowych, k tórych
uzy sk ania oc zekuje się na dzi eń bilansowy z tytułu nieodwoływalnych umów
sub l easingowyc h; or az
(f ) ogól ny opis znaczących postanowień umów leasingowyc h zawartych przez
l easi ngobiorcę. Opis taki zwykle zawiera następując e informacje (l ecz nie musi
si ę do ni c h ograniczać ):
(i ) podstaw ę ustalania k woty w arunkowych op łat leasingowych;
(ii ) i stnienie i warunki przedłużenia umowy lub wykorzystania opcji k upna
or az postanowienia dotyczące podwyższenia c eny; a tak że
(iii ) ogr ani czenia wynikające z postanowień umów leasingowych,
m.i n. doty c ząc e dywidend, dodatk owego zadłużenia oraz dodatkowych
umów l easingowych.
Wy m ogi ujawnień MS R 16, MS R 36, MS R 38, MS R 40 oraz MS R 41 m ają
z as tos owanie do aktywów używanych prz ez leasingobiorcę na podstawie umowy
leas ingu finansowego.
(b) Leasi ngobiorcy - leasing operacyjny
17p35
2.
U jaw nić należy:
(a) ł ąc zną kwotę przyszłych minimalnych opłat leasingowych z tytułu
ni eodw oływalnego leasingu operacyjnego, w odniesieniu do k ażdego
z następujących okresów:
(i ) poni żej jednego roku;
(ii ) od jednego r oku do pięciu lat; or az
(iii ) pow y żej pięciu lat;
(b ) ł ąc zną kwotę przyszłych minimalnych opłat subleasingowych, k tórych
uzy sk ania oc zekuje się na dzi eń bilansowy z tytułu nieodwoływalnych umów
sub l easingowyc h;
(c ) opł aty leasingowe i subleasingowe ujęte jako k oszt w danym okresie,
z odr ęb ny m wykazaniem mi nimalnych opłat leasingowych, w arunkowych opłat
PwC
49
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
(d)
l easi ngowych oraz opłat subleasingowyc h; a także
ogól ny opis znaczących postanowień umów leasingowyc h zawartych przez
l easi ngobiorcę. Opis taki zwykle zawiera następując e informacje (l ecz nie musi
si ę do ni c h ograniczać ):
(i ) podstaw ę ustalania k woty w arunkowych opłat leasingowych;
(ii ) i stnienie i warunki przedłużenia umowy lub wykorzystania opcji k upna
or az postanowienia dotyczące podwyższenia c eny; a tak że
(iii ) ogr ani czenia wynikające z postanowień umów leasingowych,
m.i n. doty c ząc e dywidend, dodatk owego zadłużenia oraz dodatkowych
umów l easingowych.
17p65
3.
W y mogi informacyjne dotyc ząc e leasingu przedstawione w c zęści A5.1 6 dotyczą także
tr ansakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego. Odr ębnie ujawnić należy wszelkie
w y jątkowe lub nietypowe warunki umów lub transakc ji sprzedaży
i l easingu zw rotnego.
KI MSF 4p12,
BC39
4.
W y mogi dotycząc e ujawnienia inf ormac ji przedstawione w części A5.1 6 mają
zastosow anie również dla leasingu zgodnie z KIMSF 4.
KI MSF 4p15
(b)
5.
Jeżel i nabywca/leasingobiorca stwierdzi, że wiarygodne oddzi elenie płatności
l easi ngowych w leasingu operacyjnym od i nnyc h płatności jest niewykonalne
w pr aktyce, wówc zas należy traktować w szystkie płatności z tytułu umowy jako
pł atności leasingowe w celu spełnienia wymogów MSR 1 7 dotyczących ujawniania
i nf ormacji, ale:
(a) nal eży ujawniać te płatności odr ębnie od mi nimalnych płatności leasingowych
w y nikających z innych umów, k tóre nie obejmują płatności
z ty tułu elementów nieleasingowych; or az
(b ) nal eży stwierdzić, że ujawnione płatności ob ejmują także płatności z tytułu
ni eleasingowyc h elementów umowy.
(c)
Um owy
© , które w istocie nie stanowią leasingu
6.
W odni esieniu do umów, k tóre w istocie nie stanowią leasingu, ujawnić należy
następując e informacje o poszc zególnych umowach lub łącznie o k ażdej kategorii
umów , dl a poszc zególnych ok resów ob owiązywania tych umów:
(a) opi s umow y, w tym:
(i ) sk ł adnik aktywów będący przedmiotem umowy oraz ograniczenia
doty c ząc e jego używania;
(ii ) ok r es ob owiązywania oraz inne znac ząc e warunki umowy; or az
(iii ) pow i ązane ze sobą transakc je, w tym ewentualne opcje; or az
(b ) podejśc i e księgowe zastosowane wobec ewentualnie uzyskanej opłaty, kwotę
ujętą z tego tytułu w sprawozdaniu z doc hodów w danym okresie oraz pozycję
spr aw ozdania z doc hodów, w której ją ujęto.
SKI 27p10,11
17 . Kr edy ty i poży czki or az pozostałe zobowiązania
Kredy ty i poż y czki to instrumenty finansowe, w ięc wszelkie wymogi inform acy jne
MS S F 7 m ają z astosowanie również do kredytów i pożyc zek – patrz Cz ęść A8.
1p60, 1p61
1.
U jaw nić należy podział kredytów i pożyczek na krótko- i długoterminowe, zgodnie
z MSR 1 par . 69-7 5.
1p76
2.
W odni esieniu do kredytów i pożyczek, zaliczonyc h do zob owiązań
k r ótkoterminowych, do ujawnienia jako zdar zenia niekorygujące sprawozdania
f i nansowego, zgodnie z MSR 1 0, k walifikują się następujące zdarzenia pomiędzy
dni em b ilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego:
(a) dł ugoterminowe refinansowanie;
(b ) w y wiązanie się ze złamanych wcześniej warunków umowy pożyczki
dł ugoterminowej; or az
(c ) zgoda poży c zk odawcy na ok res karencji, w którym jednostka ma wywiązać się
ze zł amany ch w cześniej warunków umowy pożyczki długoterminowej, k ończący
si ę pr zynajmniej 1 2 miesięcy po dniu bilansowym.
Em itent (w y stawca) instrum entu finansowego niebędącego instrumentem
poc h odnym powinien dokonać oceny warunków tego instrumentu i ustalić , c zy
z aw iera z arówno elem ent dłużny, jak i k apitałowy. Elem enty takie klasy fikować
należ y os obno jako zobowiąz ania finansowe, ak tywa finansowe lub instrumenty
k apitałowe, z godnie z MS R 32 par. 15.
32p28
50
PwC
ODS.
T-ND-N
ODS.
1 8. Dot a cje państwowe
20p39(b),
(c)
1.
U jaw nić należy:
(a) c har akter i zakres ujętych dotac ji państwowych;
(b ) i nne f ormy pomocy państwa, k tóre przyniosły jednostc e b ezpośrednie k orzyści;
or az
(c ) ni edotrzymane warunki i inne pozycje warunkowe związane z ujętą pomoc ą
państw a.
19. Uja wnienia na tem at jednostek powiązanych
Ujawn ienia o ch arakterze ogólnym
24p13
(a)
N al eży ujawnić informacje o r elacjach mi ędzy jednostką dominującą
a jednostk ami zależnymi niezależnie, c zy miały miejsce transakcje między
tak i mi jednostkami powiązanymi.
N al eży ujawnić nazwę jednostki domi nując ej oraz ostatecznej jednostki
spr aw ującej k ontrolę, jeżeli obie nie są tożsame.
N al eży ujawnić nazwę ostatecznej jednostki domi nującej grupy, c hyb a że
został a ona wskazana w innej części informacji zawartych w sprawozdaniu
f i nansowym.
Jeżel i ani jednostka domi nując a jednostki ani ostatec zna jednostka sprawująca
k ontr olę nie sporządzają sprawozdania finansowego udostępnianego
pub lic znie, należy ujawnić nazwę k olejnej stojącej najwyżej w strukturze
jednostk i domi nując ej, k tóra sporządza takie sprawozdanie finansowe.
24p13
(b )
1p138(c)
(c )
24p13
(d)
24p16
MS R 24 par. 13 odw ołuje s ię do kolejnej s tojącej najwyżej w strukturz e jednostki
dom inując ej. Ch odz i tu o pierws zą jednostk ę dominującą grupy s tojącą w
s truk turz e powyżej bez pośredniej jednostki dominującej, k tóra przygotowuje
s k ons olidowane sprawozdanie finansowe udostępniane publicznie.
24p24
(e)
24p23
(f )
24p21
Prz y k łady transakcji wykaz ywany ch, jeżeli odbywają się z jednostką
pow iązaną:
(i) z ak upy lub sprzedaż wyrobów (gotowy ch lub niegotowych );
(ii) z ak upy lub sprzedaż nieruc homości bądź innych aktywów;
(iii) ś w iadc zenie lub z akup usług;
(iv ) najem ;
(v ) trans fery k osztów badań i roz woju;
(v i) trans fery na moc y um ów licenc yjnyc h;
(v ii) trans fery na moc y uz godnień dot. finansowania (w ty m pożycz ki oraz
w k łady na pocz et k apitału pienięż ne lub w naturze);
(v iii) w y s tawienie gwarancji bądź z abezpieczenia;
(ix) z obow iązania do wykonania pewnej c zynnoś ci, jeżeli w prz yszłości
nas tąpi lub nie nastąpi ok reślone zdarz enie, w ty m umowy niewykonane
(ujęte i nieujęte); oraz
(x ) roz lic z enie zobowiązań w imieniu jednostki lub przez jednostk ę w imieniu
innej jednostk i.
32p34
(g)
N al eży ujawnić łącznie pozycje o podob nym c harakterze, c hyba, że odr ębne
ujaw nienie jest niezb ędne w celu zrozumienia w pływu transakcji z jednostkami
pow i ązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży wskazać, że transakcje z jednostkami powiązanymi odb ywały się na
w ar unkach równoważnyc h tym ob owiązującym w transakc jach
pr zeprowadzanych na w arunkach rynkowyc h wyłąc znie, jeżeli takie warunki
można nal eżycie uzasadnić.
Jeżel i jednostka ponownie nabędzi e swe własne akcje/udziały
od jednostek powiązanych, wówc zas należy dołączyć stosowne informacje
zgodni e z MSR 24.
24p19(a)
Tran sakcje z jednostką dominującą
24p18
2.
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
N al eży ujawnić następujące informac je w odniesieniu do transakcji z jednostką
domi nując ą:
(a) c har akter relacji mi ędzy jednostkami powiązanymi;
(b ) i nf ormacje o transakc jach i pozostałych do r ozlic zenia saldach, w tym
zob ow i ązaniach, niezb ędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić c o najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakc ji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozlic zenia sald, w tym zob owiązania i i ch warunki,
a tak że w skazanie, c zy zob owiązania zostały zabezpieczone oraz:
PwC
51
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
 c har akter wynagrodzenia wymagającego przekazania w ramach
r ozl ic zenia; or az
(c )
(d)
 szc zegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych:
r ezer wy na należnośc i wątpliwe dotyc zące sald pozostałych do r ozliczenia; or az
k oszty ujęte w trakcie okresu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p19(b)
Tran sakcje z jednostkami sprawującymi wspólną kontrolę lub m ającymi znaczący
wpł y w n a jednostkę
24p18
3.
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
N al eży ujawnić następujące informac je w odniesieniu do transakcji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) c har akter relacji mi ędzy jednostkami powiązanymi;
(b ) i nf ormacje o transakc jach i pozostałych do r ozlic zenia saldach, w tym
zob ow i ązaniach, niezb ędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić c o najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakc ji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozlic zenia sald, w tym zob owiązania; or az
 i c h w arunki, w tym czy zob owiązania zab ezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagając ego przekazania w rozliczeniu; or az
 szc zegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c ) r ezer wy na należnośc i wątpliwe dotyc zące sald pozostałych do r ozliczenia; or az
(d) k oszty ujęte w trakcie okresu w odniesieniu do należności wątpliwych od
jednostek powiązanych.
24p19(c)
Tran sakcje z jednostkami zależnymi
24p18
4.
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
N al eży ujawnić następujące informac je w odniesieniu do transakcji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) c har akter relacji mi ędzy jednostkami powiązanymi;
(b ) i nf ormacje o transakc jach i pozostałych do r ozlic zenia saldach, w tym
zob ow i ązaniach, niezb ędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić c o najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakc ji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozlic zenia sald, w tym zob owiązania; or az
 i c h w arunki, w tym czy zob owiązania zab ezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagając ego przekazania w rozliczeniu; or az
(c )
(d)
 szc zegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
r ezer wy na należnośc i wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi do
r ozl ic zenia; or az
k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p19(d)
Tran sakcje z jednostkami stowarzyszon ymi
24p18
5.
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
N al eży ujawnić następujące informac je w odniesieniu do transakcji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) c har akter stosunku między jednostkami powiązanymi;
(b ) i nf ormacje o transakc jach i pozostałych do r ozlic zenia saldach, w tym
zob ow i ązaniach, niezb ędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić c o najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakc ji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozlic zenia sald, w tym zob owiązania; or az
 i c h w arunki, w tym czy zob owiązania zab ezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagając ego przekazania w rozliczeniu; or az
 szc zegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c ) r ezer wy na należnośc i wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi
do r ozl iczenia; or az
(d) k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p19(e)
Tran sakcje ze wspólnymi przedsięwzięciami, w których jednostka ma współkon trolę
24p18
6.
52
PwC
N al eży ujawnić następujące informac je w przedmi ocie transak cji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) c har akter stosunku między jednostkami powiązanymi;
(b ) i nf ormacje o transakc jach i pozostałych do r ozlic zenia saldach, w tym
zob ow i ązaniach, niezb ędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
ODS.
T-ND-N
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
(c )
(d)
24p19(f)
Tran sakcje z człon kami kluczowego personelu kierowniczego jedn ostki lub jej
jedn ostki dominującej
24p18
7.
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c), (d)
N al eży ujawnić następujące informac je w przedmi ocie transak cji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) c har akter stosunku między jednostkami powiązanymi;
(b ) i nf ormacje o transakc jach i pozostałych do r ozlic zenia saldach, w tym
zob ow i ązaniach, niezb ędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić c o najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakc ji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozlic zenia sald, w tym zob owiązania; or az
 i c h w arunki, w tym czy zob owiązania zab ezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagając ego przekazania w rozliczeniu; or az
 szc zegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
(c ) r ezer wy na należnośc i wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi do
r ozl ic zenia; or az
(d) k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
24p17
U jaw nić należy informacje dotyczące wynagrodzenia kluczow ego personelu
k i erownic zego łącznie oraz każdej z następujących k ategorii:
24p17(a),
19p25
24p17(b),
19p54, 151
(a)
k r ótkoterminowe świadczenia pracownicze,
(b )
24p17(c),
19p158
24p17(d),
19p171
24p17(e)
(c )
św i adc zenia po ok resie zatrudnienia, w tym składki do programów określonych
sk ł adek;
pozostał e świadczenia długoterminowe,
(d)
św i adc zenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy; or az,
(e)
pł atności oparte na akcjach.
24p18A
U jaw nić należy informacje dotyczące wynagrodzenia z tytułu usług kluczowego
per sonelu kierowniczego, k tóre są świadczone przez odrębną jednostkę kierownic zą.
19p151(a)
Tran sakcje z planami świadczeń przysługujących po okresie zatrudnienia
24p18
8.
24p18(a),
(b)(i),(ii),(c)
(d)
N al eży ujawnić następujące informac je w przedmi ocie transak cji z taką stroną
pow i ązaną:
(a) c har akter stosunku między jednostkami powiązanymi; or az
(b ) i nf ormacje o transakc jach i pozostałych do r ozlic zenia saldach, w tym
zob ow i ązaniach, niezb ędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić c o najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakc ji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozlic zenia sald, w tym zob owiązani a; or az
 i c h w arunki, w tym czy zob owiązania zab ezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagając ego przekazania w rozliczeniu; or az
(c )
(d)
24p22,
19p149
ODS.
N al eży ujawnić c o najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakc ji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozlic zenia sald, w tym zob owiązania; or az
 i c h w arunki, w tym czy zob owiązania zab ezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagając ego przekazania w rozliczeniu; or az
 szc zegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
r ezer wy na należnośc i wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi
do r ozl iczenia; or az
k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
 szc zegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
r ezer wy na należnośc i wątpliwe w związku z sal dami pozostał ymi do
r ozl ic zenia; or az
k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
Uczestnictwo w programie określonych świadczeń, którego ryzyko dzielą jednostki
gru py
9.
N al eży ujawnić następujące informac je w przedmi ocie transak cji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) zob ow i ązanie umowne lub regulamin zob owiązujący do ob ciążania kosztami
netto programu o ok reślonych świadc zeniach bądź informacja,
PwC
53
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A5
T-ND-N
że b r ak takiego regulaminu;
(b ) r egulamin ok reślania składk i podlegającej zapłacie przez jednostkę;
(c ) jeżel i jednostka ujmuje alokację k osztów netto programu o ok reślonyc h
św i adc zeniach zgodnie z MSR 1 9 par. 41 , w szystkie informacje o programie jako
c ał ośc i zgodnie z MSR 1 9 par. 1 35-1 47; or az
(d) jeżel i jednostka ujmuje składkę płatną za ok res zgodnie z MSR 1 9 par. 41 ,
i nf ormacje o programie jako c ałości zgodnie z MSR 1 9 par. 1 35 -137, 1 39, 1 42-1 44
or az 1 47 (a) i (b ).
24p19(g)
Tran sakcje z pozostałymi jednostkami powiązanymi
24p18
1 0.
24p18(a),
(b)(i),(ii),
(c),(d)
N al eży ujawnić następujące informac je w przedmi ocie transak cji z taką jednostką
pow i ązaną:
(a) c har akter stosunku między jednostkami powiązanymi; or az
(b ) i nf ormacje o transakc jach i pozostałych do r ozlic zenia saldach, w tym
zob ow i ązaniach, niezb ędne dla zrozumienia potencjalnego wpływu stosunków
mi ędzy jednostk ami powiązanymi na sprawozdanie finansowe.
N al eży ujawnić c o najmniej następujące informacje:
(i ) k w ota transakc ji;
(ii ) k w ota pozostałych do r ozlic zenia sald, w tym zob ow iązania; or az
(c )
(d)
 i c h w arunki, w tym czy zob owiązania zab ezpieczono, a także charakter
w y nagrodzenia wymagając ego przekazania w rozliczeniu; or az
 szc zegół y wszelkich gwarancji wystawionych lub otrzymanych;
r ezer wy na należnośc i wątpliwe w związku z sal dami pozostałymi do
r ozl ic zenia; or az
k oszty wykazane w trakcie ok resu w związku z należnościami wątpliwymi od
jednostek powiązanych.
Klas y fik acja z obowiązań wobec jednostek powiąz anych oraz należnośc i od
jednos tek powiąz any ch wg poszc zególnych kategorii wym agany ch z apisami MS R
24 par. 19 s tanow i roz szerz enie obowiąz ków inform acyjnych z awarty ch w MS R 1
„Prez entac ja sprawozdania finansowego” o inform acje wym agające ujęcia
w s prawozdaniu z sytuac ji finansowej lub w notach. Kategorie ulegają roz szerzeniu
w c elu udostępnienia bardziej kompleksowej analizy s ald z jednostkam i
pow iązany mi i zastosowania wobec transakcji z jednostkami powiąz any mi.
24p20
Jedn ostki powiązane z państwem
Jednos tka sprawozdawcza podlega zwolnieniu z obowiąz ków inform acyjnych
prz ew idzianyc h w MS R 24 par. 18 w odniesieniu do transakc ji z jednostkami
pow iązany mi oraz poz ostałyc h do roz liczenia s ald, w tym zobowiązań,
w s tos unkach z :
(a)
podm iotem rz ądowym sprawujący m kontrolę lub współkontrolę nad
jednos tką sprawozdawczą lub mającym na nią znaczący wpływ; oraz
(b)
inną jednostką, k tóra jest jednostką powiązaną, ponieważ ten s am podm iot
rz ądow y s prawuje kontrolę lub współkontrolę nad zarówno jednostką
s praw ozdawczą, jak i drugą jednostką bądź ma znaczący wpływ na obie
z nic h .
24p25
11 .
24p26
Dok onując oc eny w c elu określenia poziomu sz czegółowośc i inform acji zgodnie
z w y m aganiam i MS R 24 par. 26(b), jednos tka s prawozdawc za uwz ględnia bliskość
s tos unków z jednostką powiązaną oraz inne c zynniki istotne dla ustalenia
is totnoś c i transakcji, takie jak np. c zy transakcja:
(a) jes t is totna pod względem kwotowym;
(b) z os tała przeprowadzona na warunkach niery nkowyc h;
(c ) w y k racza poza zwykłą c odzienną dz iałalność operacy jną, np. z akup
i s prz edaż prz edsięwzięć;
(d) podlega ujawnieniu władzom regulac yjnym lub organom nadzoru;
24p27
54
Jeżel i jednostka sprawozdawc za korzysta ze zw olnienia zawartego w MSR 24 par . 25,
nal eży ujawnić następując e informacje o transakcjach i pozostałych
do r ozl iczenia saldach, o k tórych mow a w MSR 24 par. 25:
(a) nazw a podmi otu rządowego/państwa or az c harakter jego stosunków
z jednostk ą sprawozdawczą (tzn. k ontrola, w spółkontrola lub znaczący wpływ);
(b ) następując e informacje podane z należytą szc zegółowością w celu umożliwienia
odb i or c om sprawozdania finansowego jednostki zrozumienia wpływu transakcji
z jednostk ami powiązanymi na jej sprawozdanie finansowe:
(i ) c har akter oraz kwota każdej indywidualnie istotnej transakcji; or az
(ii ) w pr zypadk u pozostałych transakc ji, k tóre łącznie, l ec z nie
i ndy widualnie,mają charakter istotny, jakościowe l ub ilościowe wsk azanie
i c h wielkości.
Rodz aje transakcji obejmują te wyszc zególnione w MS R 24 par. 21.
PwC
ODS.
T-ND-N
(e)
(f )
ODS.
podlega zgłoszeniu wy ższemu kierownictwu; oraz
w y m aga z gody akc jonariuszy/wspólników.
20. Pr zy szłe zobowiązania umowne
1.
U jaw nić należy kwotę zobowiązań umownych do zak upu:
(a) r zec zow ych aktywów trwałyc h; or az
(b ) w ar tości niematerialnych.
2.
U jaw nić należy zobowiązania umowne dotyczące:
(a) zak upu, b udowy lub dostosowania nieruchomości inwestycyjnej; or az
(b ) napr awy, k onserwacji lub ulepszenia nieruchomości inwestycyjnej.
16p74(c)
38p122(e)
40p75(h)
Zob. rów nież prz yszłe z obowiązania z tytułu umów leasingowych w części A5.16
i prz y s złe zobowiązania z tytułu wspólnych prz edsięwzięć w c zęśc i A5.7.
21 . Pozy cje warunkowe
1.
W odni esieniu do k ażdej kategorii zob owiązań warunkowych ujawnić należy
następując e informacje, c hyba że prawdopodob ieństwo wypływu środków w c elu ic h
ur egulowania jest znikome:
(a) zw i ęzły opis c harakteru zobowiązania warunkowego;
(b ) jeżel i jest to możliwe ze względów praktycznych, ujawnić należy także:
(i ) szac unk owe skutki finansowe, ustalone zgodnie z MSR 37 par. 36-52;
(ii ) c zy nniki niepewności c o do k wot lub r ozłożenia w c zasie ewentualnego
w y pływu śr odków; or az
(iii ) możl i w ość ewentualnej rekompensaty; or az
(c ) f ak t, że ze w zględów praktycznych nie ujawniono k tórejkolwiek z tych
i nf ormacji.
37p88
2.
Jeśl i rezerwa i zobowiązanie warunkowe wynikają z tych samych okoliczności,
pr zedstawić należy powiązanie pomiędzy rezerwą a zobowiązaniem w arunkowym.
37p89
3.
W sy tuac ji gdy wpływ korzyści gospodarc zyc h jest prawdopodob ny, ujawnić należy
następując e informacje o aktywach warunkowych:
(a) zw i ęzły opis c harakteru danego składnika aktywów warunkowych;
(b ) jeżel i jest to możliwe ze względów praktycznych, szac unkowe skutki f inansowe,
ustal one zgodnie z MSR 37 par. 36-52; or az
(c ) jeżel i powyższa informacja nie jest ujawniana ze względów praktycznyc h, należy
to ujaw nić.
4.
W ni ezwykle rzadkic h wypadkach można przewidywać, że ujawnienie części lub
c ał ośc i informac ji zgodnie z MSR 37 par. 86-89 (punk ty 1 i 3 powyżej) może pow ażnie
osł ab i ć pozycję jednostki w sporze z innymi stronami w odniesieniu
do spr awy, w związku z k tórą powstało zob owiązanie warunkowe lub warunk owy
sk ł adnik aktywów. W takich sytuacjach informacji takic h można nie ujawniać , należy
jednak ujawnić , c o następuje:
(a) ogól ny charakter pozycji warunkowych;
(b ) f ak t nieujawnienia wymaganych informac ji; or az
(c ) pow ód ni eujawnienia wymaganych informacji.
5.
U jaw nić należy zobowiązania warunkowe z tytułu:
(a) ob ow i ązków z tytułu świadczeń po ok resie zatrudnienia.
37p86
37p86(a)
37p86(b)
37p86(c)
37p91
37p91
37p92
19p152
MS R 19 nie w y m aga szcz egółowych ujawnień na tem at świadczeń z tytułu
roz w iąz ania stosunku pracy, jednak takie ujawnienia wy nikać mogą z MS R 37 (np.
z uw agi na brak pewności co do liczby pracowników, k tórzy zaakceptują propozycję
w y płaty świadc zeń z ty tułu rozwiąz ania stosunku pracy).
19p171
37p86
Zob. rów nież A5.14 oraz A5.15. Zob. rów nież pozy cje warunkowe z ty tułu um ów
leas ingowych w części A5.16 i poz yc je warunkowe z ty tułu wspólnyc h przedsięwzięć
w c z ęści A5.7.
22. Zda r zenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego
10p12,
1p137(a)
1.
U jaw nić należy kwotę dywidend zaproponowanyc h lub zadeklarowanych przed datą
zatw i erdzenia sprawozdania finansowego do publikacji, lecz nieujętych w danym
ok r esie jako wypłata na rzec z właścicieli, a także odpowiednią kwotę przypadając ą na
jedną ak c ję.
10p21
2.
Jeśl i zdarzenia po dniu bilansowym nie wpływają na stan aktywów lub zobowiązań na
dzi eń b ilansowy (tzn. są to zdarzenia niewymagające dok onania k orekty), l ecz są na
ty l e ważne, że i ch nieujawnienie wpłynęłoby na zdolność użytkowników sprawozdania
f i nansowego do dok onania właściwych ocen
i podjęc ia odpowiednich dec yzji, ujawnić należy:
(a) c har akter zdarzenia; or az
PwC
55
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A6
T-ND-N
(b )
oszac ow anie jego skutków finansowych lub stwierdzenie, że nie można dok onać
tak i ego oszac owania.
Prz y k łady z darz eń, które nie wy magają dokonania k orekty , a powinny być
ujaw nione, są zam ieszcz one w MS R 10 par. 22.
33p64
Jeż eli liczba akcji zwy kły ch lub potencjalnyc h akc ji zwy kłyc h wzrasta w wy niku
em is ji kapitalizac yjnej, prem iowej lub podziału akcji, bądź z malała w wyniku
odw róc enia podziału akcji, należ y z m ocą wstecz ną s korygować wyliczenie
pods tawowego i rozwodnionego z ysku na jedną akcję z a wszy stkie prez entowane
ok res y .
Jeż eli z miany takie następują pom iędzy dniem bilansowym a datą zatwierdz enia
s praw ozdania finansowego, wyliczenia wskaźników na jedną akc ję doty czące
danego sprawozdania finansowego i wszelkich sprawozdań
z a ok res y poprzedzające należy oprzeć na nowej liczbie akcji.
33p64
3.
N al eży ujawnić f akt, że wylic zenia w skaźników na jedną akcję odzw ierciedl ają także
zmi any liczby akcji. Ponadto podstawowy i rozwodniony wskaźnik zysk u na jedną
ak c ję za w szystkie prezentowane okresy należy skorygować o wpływ błędów i korekt
w y nikających ze zmian zasad r ac hunkowości, ujętyc h retrospektywnie.
33p70(d)
4.
N al eży przedstawić opis transakcji dotyczących akc ji zwykłyc h lub potencjalnych akcji
zw y kłych - niestanowiącyc h emisji k apitalizacyjnej, premiowej ani podziału akcji, w
odni esi eniu do k tórych z moc ą wstecz koryguje się wyliczenie podstawowego i
r ozw odni onego zysku na jedną akcję - k tóre nastąpiły po dniu bilansowym i które
zmi eni łyby znacząco liczb ę akcji zwykłych lub potenc jalnych akcji zwykłych na koniec
ok r esu, w razie gdyby nastąpiły przed k ońcem okresu sprawozdaw czego.
Prz y k łady z naleź ć moż na w MS R 33 par. 71.
12p81(i)
5.
U jaw nić należy kwotę konsekwencji podatkowyc h od dy widend, k tóre zostały
zapr oponowane lub zadeklarowane pomiędzy dniem b ilansowym a datą
zatw i erdzenia sprawozdania finansowego do publikacji.
12p82A
6.
Jeżel i podatek doc hodow y przypada do zapłaty w edług wyższej lub niższej stawki lub
gdy następuje wypłata części lub c ałośc i zysku netto lub zy sku z lat ubiegłych
w f or mie dywidendy, ujawnić należy:
(a) c har akter potencjalnych konsekwenc ji podatkowych wypłaty dywidend; or az
(b ) k w oty potencjalnyc h konsekwencji podatkowych wypłaty dywidend, k tóre są
w pr aktyce do ustalenia, or az to, c zy występują potencjalne konsekwencje
podatk ow e, k tóre nie są w praktyce do ustalenia.
10p19
7.
Jeżel i jednostka otrzymała po dniu bilansowym i nformacje o warunkac h, k tóre
w y stępowały w dniu bilansowym, powinna w świetle nowyc h informacji uaktualnić
i nf ormacje ujawniane o tyc h warunkac h.
A6 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych
1.
Og ólne za sady prezentacji
Należ y przedstawić prz epływy pieniężne w podziale na trz y rodzaje dz iałalności:
operac y jną, inwestyc yjną i finansową.
7p18
1.
U jaw nić należy przepływy pieniężne z dzi ałalności operacyjnej ustalone:
(a) metodą b ezpośr ednią, z ujawnieniem głównyc h rodzajów wpływów i wypływów
pi eniężnych b rutto; alb o
(b ) metodą pośr ednią, ze skorygowaniem zy sku lub straty netto o w pływ:
(i ) w szel kich transakcji o c harakterze niepieniężnym;
(ii ) r ozl ic zanych w czasie lub zarachowanyc h przeszłych lub przyszłych
w pł ywów i wypływów pieniężnych z działalności operacyjnej; or az
(iii ) pozy c ji przychodów lub kosztów związanyc h z przepływami pieniężnymi z
dzi ał alności inwestycyjnej lub finansowej.
7p21
2.
Pr zepływy pieniężne z dzi ałalności inwestycyjnej i finansowej - ujawnić należy
osob no gł ów ne rodzaje w pływów i wypływów pieniężnych b rutto (z w yjątkiem
pozy c ji określonych poniżej w pkt.4).
Na prz y k ład, z aciągnięcie nowyc h kredy tów i poży czek musi by ć przedstawione
oddz ielnie od s płat k redytów i pożyczek.
56
PwC
ODS.
T-ND-N
7p22, 7p23
3.
Pr zepływy pieniężne wynikające z następującyc h c zynności operacyjnych,
i nw estycyjnyc h lub finansowych mogą być wykazywane w kwotach netto
(zob . MSR 7 par. 23):
(a) w pł ywy i wypływy pieniężne dok onywane w imieniu klientów, jeżeli
odzw i er ciedlają one bardziej dzi ałalność klienta niż jednostki; or az
(b ) w pł ywy i wypływy pieniężne z tytułu pozycji o duży ch ob rotach, w ysokich
k w otach i krótkich terminach wymagalności/zapadalności.
7p28
4.
N al eży ujawnić odr ębnie od przepływów pieniężnych z dzi ałalności operacyjnej,
i nw estycyjnej i finansowej, w pływ zmi an kursów walutowyc h na środki pieniężne
i ek wiwalenty pieniężne utrzymywane lub należne w walutach obcyc h.
Ta k w ota obejm uje ewentualne róż nic e, jakie powstałyby, gdyby takie prz epływy
pienięż ne wy kazano wg k ursów walutowych na koniec okresu.
7p35
5.
N al eży wykazać odrębnie w ramach dzi ałalności operacyjnej przepływy pieniężne
z ty tułu podatków doc hodowyc h, c hyba że można je w sposób szc zegółowy przypisać
do dzi ał alności f inansowej bądź inwestycyjnej.
7p43
6.
W pr zypadk u transakcji niepieniężnych z rachunku przepływów pieniężnych
w y łączyć należy te transakcje inwestycyjne i finansowe, które nie wymagają
r ozl ic zenia śr odkami pieniężnymi ani innymi aktywami pieniężnymi. Tr ansakcje
ni epieniężne ujawnić należy odrębnie w informac ji dodatkowej do r achunku
pr zepływów pieniężnyc h.
Prz y k ładowe transakcje niepieniężne to:
(a) naby c ie akty wów albo w drodze bezpośredniego wzięcia na siebie
z w iązanyc h z nimi zobowiąz ań, albo w ram ach leasingu finansowego;
(b) naby c ie innej jednostk i w drodze emisji akc ji; oraz
(c ) z am iana długu na akcje.
7p44
2.
Poszczeg ólne pozy cje sprawozdania z pr zepływów pieniężnych
1.
W odni esieniu do przepływów pieniężnych z tytułu podatku doc hodowego należy:
(a) ujaw nić k wotę zapłaconego podatku;
(b ) zal i c zyć zapłacony podatek do przepływów pieniężnych z dzi ałalności
oper acyjnej, c hyba że można go konkretnie powiązać z dzi ałalnością finansową
i i nwestycyjną; or az
(c ) ujaw nić łączną kwotę zapłaconego podatku doc hodowego, jeżeli podatkowe
pr zepływy pieniężne przyporządk owuje się więc ej niż jednemu rodzajowi
dzi ał alności.
2.
W odni esieniu do przepływów pieniężnych z tytułu odsetek i dywidend ujawnić
nal eży:
(a) odsetk i otrzymane;
(b ) odsetk i zapłacone (należy ujawnić całkowitą wartość zapłaconą, niezależnie od
tego, c zy została ona rozpoznana jako koszt w rachunku wyników, c zy
sk api talizowana zgodnie z MSR 23);
(c ) dy w i dendy otrzymane; or az
(d) dy w i dendy zapłacone.
7p35
7p36
7p31
ODS.
7p32
Każ dą z ty ch pozy cji należy zaklasyfikować w k olejnych okresach obrotowy ch,
prz y z achowaniu z asady c iągłości, jako należąca do działalności operacy jnej,
inw esty cyjnej albo finansowej.
7p33
Ods etk i i dywidendy otrz ym ane zalicz a się zwykle do działalności operacyjnej lub
inw esty cyjnej.
7p34
Dy w idendy zapłacone z alic za s ię zwykle do działalności finansowej lub
operac y jnej.
7p39
3.
Łąc zne pr zepływy pieniężne powstałe z poniższyc h tytułów przedstawia się osob no w
r amac h przepływów pieniężnych z dzi ałalności inwestycyjnej:
(a) z ty tułu przejęć spółek; or az
(b ) z ty tułu zbycia jednostek zależnych lub innych jednostek gospodarczych.
Zob. rów nież wymogi inform acyjne dotyc zące trans akcji prz ejęć i zby cia
prz eds ięwzięć w c zęśc i A7 niniejszej listy k ontrolnej.
7p45
4.
W odni esieniu do śr odków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnyc h
ujaw nić należy:
(a) poszc zegól ne składniki; or az
(b ) uzgodni enie k wot ujętych w sprawozdaniu z przepływów pieniężnych z saldem
śr odk ów pieniężnyc h i ekwiwalentów środk ów pieniężnych w sprawozdaniu z
sy tuacji finansowej.
PwC
57
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A6
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A6
T-ND-N
7p48
5.
U jaw nić należy kwotę znaczących sald środk ów pieniężnych i ekwiwalentów śr odków
pi eniężnych posiadanych przez jednostkę, k tóre nie są dostępne do użytku przez
gr upę, wraz z k omentarzem zarządu.
UN, 7p50
6.
Inf or macje, których ujawnienie nie jest ob owiązk owe.
N al eży przedstawić dodatkowe inf ormac je przyczyniające si ę do l epszego
zr ozumi enia sytuac ji finansowej i płynności jednostki oraz komentarz zar ządu:
(a) k w ota niewykorzystywanych limitów kredytowych dostępnych dl a potrzeb
pr zy szłej dzi ałalności operacyjnej oraz regulowania przyszłyc h zob owiązań
i nw estycyjnyc h, w raz ze w skazaniem ewentualnyc h ograniczeń w korzystaniu z
ty c h limitów;
(b ) ł ąc zne kwoty przepływów pieniężnych z dzi ałalności operacyjnej, i nwestycyjnej
i f i nansowej dotyc zące udziałów we w spólnych przedsięwzięciach
k onsol idowanyc h metodą proporc jonalną;
(c ) ł ąc zna kwota przepływów pieniężnych odpowiadająca nakładom służącym
w zr ostowi zdol ności operacyjnych, oddzi elnie od przepływów pieniężnyc h
w y maganych do zac howywania zdolności operacyjnyc h; or az
(d) k w ota przepływów pieniężnych z dzi ałalności operacyjnej, i nwestycyjnej
i f i nansowej każdego segmentu sprawozdawczego.
UN, 7p51
UN, 7p52
3.
Zm iany udziału w jednostkach zależnych i pozostałych
pr zedsięwzięciach
7p39
1.
N al eży ujawnić odr ębnie łąc zne przepływy pieniężne z tytułu uzyskania bądź utraty
k ontr oli nad jednostkami zależnymi lub pozostałymi przedsięwzięciami oraz
zak l asyfikować przepływy pieniężne do dzi ałalności inwestycyjnej.
7p40
2.
N al eży ujawnić, ł ącznie, z tytułu zarówno uzyskania, jak i utraty w analizowanym
ok r esie kontroli nad jednostkami zależnymi lub pozostałymi przedsięwzięciami
następując e informacje:
(a) ł ąc zna c ena zapłac ona lub otrzymana;
(b ) c zęść zapłaty składając a się ze środków pieniężnyc h i ekwiwalentów
pi eniężnych;
(c ) k w ota środk ów pieniężnych i ekwiwalentów pieniężnyc h w jednostkach
zal eżnyc h b ądź pozostałych przedsięwzięciach, nad k tórymi uzyskano lub
utr acono kontrolę; or az
(d) k w ota aktywów i zobowiązań innych niż śr odki pieniężne i ekwiwalenty
pi eniężne, w jednostkach zależnyc h b ądź pozostałych przedsięwzięciach, nad
k tór ymi uzyskano lub utracono k ontrolę, w podsumowaniu wg każdej
z gł ów nych kategorii.
7p40A
Jednos tka inwestycy jna, ok reślona w MS S F 10, nie m usi stosować paragrafu 40
pk t c ) i d) w odniesieniu do inwestycji w jednostc e z ależnej, k tórej wy cena m usi być
dok onana według wartośc i godziwej prz ez wynik finansowy.
7p42A
Prz epły w y pieniężne wynikające z e z mian udziału w jednostc e z ależnej
nies k utkującyc h utratą kontroli klasyfikuje się jako prz epływy pieniężne
z dz iałalnośc i finansowej, c hy ba ż e jednostk a zależna jest posiadana przez
jednos tkę inwes tycy jną, ok reśloną w MS S F 10, i jej wyc ena musi być dokonana
w edług wartoś ci godziwej przez wynik finansowy .
7p42B
Zm iany w pos iadanych udziałach w jednostc e zależnej, które nie skutkują utratą
k ontroli, na prz y kład późniejsz e naby cie lub z bycie przez jednostkę dom inując ą
ins trum entów kapitałowy ch jednos tki zależ nej, ujmuje się jako transakcje na
k apitale własnym (z ob. MS S F 10), c h y ba że jednostka zależ na jest posiadana przez
jednos tkę inwes tycy jną i jej wy cena m usi by ć dokonana według wartoś ci godziwej
prz ez wy nik finansowy . Wy nikając e stąd prz epływy pieniężne są klasyfikowane w
ten s am sposób, jak inne transakcje z właśc icielami, o k tóry ch m owa w paragrafie
17.
MSSF 5p33
(c)
3.
Dzi ał alność zaniechana. N ależy ujawnić kwoty przepływów pieniężnyc h netto z:
(a) dzi ał alności operacyjnej;
(b ) dzi ał alności inwestycyjnej; or az
(c ) dzi ał alności finansowej.
I nform acje takie mogą znaleź ć się w notach do sprawozdania finansowego lub
w z es tawieniach głównych .
MSSF 5p34
58
PwC
4.
N al eży przekształcić ujawnienia dotyczące działalnośc i zaniechanej w sprawozdaniu
z pr zepływów pieniężnych za poprzednie ok resy tak, żeby ujawnienia dotyczyły
w szel kiej dzi ałalności, k tórą zaniechano do k ońca okresu sprawozdawczego dla
ostatni ego prezentowanego okresu.
ODS.
T-ND-N
ODS.
A7 Połączenia przedsięwzięć i zbycia
1 . Uja wnienia o charakterze og ólnym
MSSF 3p59
1.
MSSF 3p59
(a)
MSSF 3p59
(b)
Jednostk a przejmując a ujawnia informacje pozwalające odbiorcom jej sprawozdania
f i nansowego na oc enę charakteru i skutków finansowyc h połączenia przedsięwzięć
mając ego mi ejsce:
(a) w tr akcie bieżącego okresu sprawozdawc zego; l ub
(b )
po zak ońc zeniu okresu sprawozdawc zego, l ecz przed zatwierdzeniem
spr aw ozdania finansowego do publikacji.
MSSF 3p60
2.
Dl a r ealizacji celu zapisów MSSF 3 par . 59, jednostka przejmująca ujawnia
i nf ormacje szczegółowo określone w MSSF 3 par . B64-B66.
MSSF 3pB64
3.
W odni esieniu do k ażdego połąc zenia przedsi ęwzięć mając ego miejsce w trakcie
ok r esu sprawozdawc zego należy ujawnić następujące informacje:
(a) nazw a i c harakterystyk a jednostki przejmowanej;
MSSF 3pB64
(a)
MSSF 3pB64
(b)
MSSF 3pB64
(c)
MSSF 3pB64
(d)
MSSF 3pB64
(e)
MSSF 3pB64
(f)
(b )
data pr zejęcia;
(c )
pr oc ent nabytych udzi ałów kapitałowyc h z prawem głosu;
(d)
pow ód tr ansakcji oraz opis, w jaki sposób jednostka przejmująca uzyskała
k ontr olę nad jednostką przejmow aną;
c har akterystyka jakościowa c zynników składających się na wykazaną wartość
f i r my, takich jak spodziewane synergie z połączenia dzi ałalności jednostki
pr zejmow anej i jednostki przejmującej, a także wartości niematerialnych
ni ek walifikującyc h się do odr ębnego ujęcia b ądź innego c zynnika lub
c zy nników;
w ar tość godziwa przekazanego wynagrodzenia ogółem na dzień przejęcia or az
w ar tość godziwa na dzień przejęcia k ażdej głównej kategorii wynagrodzenia,
tak i ej jak:
(i ) śr odk i pieniężne;
(e)
(f )
MSSF 3pB64
(f)(i)
MSSF 3pB64
(f)(ii)
MSSF 3pB64
(f)(iii)
MSSF 3pB64
(f)(iv)
MSSF 3pB64
(g)
MSSF 3pB64
(g)(i)
MSSF 3pB64
(g)(ii)
MSSF 3pB64
(g)(iii)
MSSF 3pB64
(h)
MSSF 3pB64
(h) (i)
MSSF 3pB64
(h)(ii)
MSSF 3pB64
(h)(iii)
(g)
(ii ) i nne rzeczow e aktywa trwałe lub w artości niematerialne, w tym
pr zedsi ęwzięcie lub jednostka zależna jednostki przejmującej;
(iii ) zac i ągnięte zob owiązania − na przykład zob owiązanie do zapłaty
w y nagrodzenia warunkowego; or az
(iv ) i nstrumenty kapitałowe jednostki przejmującej, w tym liczb a
i nstrumentów wyemitowanych lub możliwych do w yemitowania or az
metoda ok r eślenia wartości godzi wej takich instrumentów lub udzi ałów.
w pr zypadk u ustaleń dot. płatności warunk owych oraz aktywów z tytułu prawa
do r ek ompensaty:
(i ) k w ota ujęta na dzi eń przejęcia;
(ii ) opi s ustaleń umow nych or az podstawa określania kwoty płatności; a także
(iii ) szac unek zakresu możliwyc h wyników (w ujęciu niedyskontowanym) l ub,
jeżel i zakresu nie można oszac ować, należy stwierdzić ten fakt oraz podać
pr zy czyny b raku możliwości oszacowania zakresu. Jeżeli mak symalna
k w ota płatności jest nieogranic zona, jednostk a przejmująca ujawnia ten
f ak t;
(h) w pr zypadk u przejętyc h należnośc i:
(i )
w ar tość godziwa należności;
(ii ) umow ne k woty należności b rutto; or az
(iii ) najl epszy szac unek na dzień przejęcia umow nych przepływów
pi eniężnych, k tórych uzyskania nie należy się spodziewać .
I nform acje powinny z ostać prz edstawione wg głównych k ategorii należności,
tak ic h jak pożyc zki, bez poś redni leasing finansowy oraz wszelkie pozos tałe
k ategorie należności.
MSSF 3pB64
(i)
(i )
k w oty wykazane na dzień przejęcia dla każdej głównej kategorii przejętych
ak ty wów i zob owiązań;
PwC
59
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A7
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A7
T-ND-N
MSSF 3pB64
(j)
(j)
MSSF 3pB64
(j)(i)
MSSF 3pB64
(j)(ii)
(ii ) pr zy czyny, dl a których niemożliwa jest wiarygodna wyc ena wysokości
zob ow i ązania (patrz c zęść A5.13 w z akresie s zczegółowych ujawnień
w y m aganych prz ez MS R 37 par. 85 oraz c z ęść A5.21 w z akresie
s z c z egółowych ujawnień wy magany ch przez MS R 37 par. 86);
(k ) ł ąc zna kwota wartości firmy, k tóra zgodnie z oc zekiwaniami b ędzi e mogła
podl egać odliczeniu dla celów podatkowych;
(l ) w pr zypadk u transakc ji ujmowanych odr ęb nie od przejęcia aktywów
i zob ow iązań w ramac h połączenia przedsięwzięć zgodnie z MSSF 3 par . 51 :
(i ) c har akterystyka każdej transakcji;
MSSF 3pB64
(k)
MSSF 3pB64
(l)
MSSF 3pB64
(l)(i)
MSSF 3pB64
(l)(ii)
MSSF 3pB64
(l)(iii)
MSSF 3pB64
(l)(iv)
(ii ) w jak i sposób jednostka przejmująca ujęła k ażdą transakcję;
(iii ) k w oty wykazane dl a k ażdej transakcji oraz pozycja w sprawozdaniu
f i nansowym, w której ujęto każdą k wotę; or az
(iv ) jeżel i transakcja powoduje rozliczenie wcześniej istniejącej relacji, metoda
zastosow ana dl a określenia kwoty rozliczenia;
(m) odr ęb nie ujmowane transakcje wymagane zapisami par.64(l ) MSSF 3, w ty m
k w ota kosztów związanych z przejęciem, a także, odr ębnie, k wota takich
k osztów wykazana jako koszt oraz pozycja bądź pozycje w sprawozdaniu
z c ał k owitych doc hodów, gdzi e takie koszty ujęto. Ponadto należy ujawnić
k w otę wszelkich kosztów emisji nieujętych jako koszt wraz z informacjami
o sposob i e ic h ujęcia;
(n) w pr zypadk u transakc ji po cenie okazyjnej (patrz MSSF 3 par . 34-36):
MSSF 3pB64
(m)
MSSF 3pB64
(n)
MSSF 3pB64
(n)(i)
MSSF 3pB64
(n)(ii)
MSSF 3pB64
(o)
(i )
k w ota zysku wykazanego zgodnie z MSSF 3 par . 34 or az pozycja
w spr awozdaniu z c ałkowitych doc hodów , w k tórej zysk ujęto; or az
(ii ) opi s pr zyc zyn, dl aczego transakcja sk utkowała zyskiem;
(o)
w pr zypadk u każdego połączenia przedsięwzięć, w ramach którego jednostka
pr zejmująca posiada mniej niż 100% udziału w kapitale jednostki
pr zejmow anej na dzień przejęcia:
(i ) k w ota udziału niedając ego kontroli w jednostc e przejmowanej
w y k azanego na dzień przejęcia or az zasada wyceny takiej k woty; a także
(ii ) dl a k ażdego udzi ału niedającego kontroli w jednostce przejmowanej
w y c enianego wg wartości godzi wej, tec hniki wyceny oraz znaczące dane
w sadow e wykorzystane do w yceny takiej wartości;
(p) w pr zypadk u połączenia przedsięwzięć realizowanego etapami:
MSSF 3pB64
(o)(i)
MSSF 3pB64
(o)(ii)
MSSF 3pB64
(p)
MSSF 3pB64
(p)(i)
(i )
MSSF 3pB64
(p)(ii)
MSSF 3pB64
(q)
MSSF 3pB64
(q)(i)
(q)
MSSF 3pB64
4.
MSSF 3pB65
5.
PwC
w ar tość godziwa na dzień przejęcia udziału w k apitale jednostki
pr zejmow anej posiadanego przez jednostkę przejmującą b ezpośrednio
pr zed dni em przejęcia; or az
(ii ) k w ota zysku lub straty ujętego w wyniku wyceny do w artości godziwej
udzi ał u w kapitale jednostki przejmow anej posiadanego przez jednostkę
pr zejmującą przed połąc zeniem przedsięwzięć (patrz MSSF 3 par . 42)
or az pozy cja w sprawozdaniu z c ałkowitych doc hodów ,
w k tórej taki zysk lub stratę ujęto; a tak że
następując e informacje:
(i )
MSSF 3pB64
(q)(ii)
60
dl a k ażdego zob owiązania warunkowego wykazanego zgodnie z MSSF 3
par . 23, i nf ormacje wymagane zapisami par. 85 MSR 37 „Rezerwy,
zob ow i ązania warunkowe i aktywa w arunkowe”. Jeżeli zob owiązania
w ar unkowego nie ujmuje się, ponieważ jego wartości godziwej nie można
w i arygodnie oszacować, jednostka przejmując a ujawnia w ówczas:
(i ) i nf ormacje wymagane zapisami MSR 37 par. 86; or az
k w oty przychodów oraz zysku lub straty jednostki przejmowanej
od dni a pr zejęcia uwzględnione w skonsolidow anym sprawozdaniu
z c ał k owitych doc hodów za ok res sprawozdawc zy; or az
(ii ) pr zy chody oraz zysk lub strata połączonej jednostki za b ieżący okres
spr aw ozdawczy wykazane tak, jak gdyby dzi eń przejęcia dla wszystkich
poł ąc zeń przedsi ębiorstw mających miejsce w trakcie roku p rzypadał na
poc zątek roc znego okresu sprawozdawc zego.
Jeżel i ujawnienie którychkolwiek z informacji wymaganych zapisami niniejszego
podpar agrafu jest praktyczne niemożliwe jednostka przejmująca ujawnia ten fakt
i w y jaśnia, dl aczego ujawnienie nie jest praktycznie możliwe. W MSSF 3
zastosow ano termin „praktycznie niemożliwe” w tym samym znaczeniu
c o w MSR 8 „Zasady r achunkowości, zmi any szacunków i błędy”.
W pr zypadk u indywidualnie nieistotnych połączeń przedsi ęwzięć mającyc h miejsce
w tr akcie okresu sprawozdawczego, k tóre mają c harakter istotny jedynie łącznie,
jednostk a przejmując a ujawnia łącznie informacje wymagane zapisami MSSF 3 par.
B64(e)-(q).
ODS.
T-ND-N
MSSF 3pB66
6.
2.
MSSF 3p61
1.
3.
Jeżel i dzień przejęcia dl a połąc zenia przedsięwzięć przypada po końcu ok resu
spr aw ozdawczego, lecz przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego do
pub likacji, jednostka przejmująca ujawnia informac je wymagane zapisami MSSF 3
par . B64, c hy b a że początkowe ujęcie połączenia przedsięwzięć jest jeszc ze
ni ezak ońc zone w momencie zatwierdzenia sprawozdania f inansowego
do pub likacji. W takiej sytuacji jednostka przejmując a opisuje, k tórych ujawnień nie
można dok onać or az dlaczego nie można ich dokonać.
Kor ekty
Jednostk a przejmując a ujawnia informacje pozwalające odbiorcom jej sprawozdania
f i nansowego na oc enę skutków finansowych korekt wykazanyc h w b ieżącym okresie
spr aw ozdawczym w związk u z połąc zeniami przedsięwzięć mającymi mi ejsce w ciągu
ok r esu lub w trakcie poprzednich okresów sprawozdawc zyc h.
Okr es pom iaru
MSSF 3p62
1.
Dl a r ealizacji celu zapisów MSSF 3 par . 61 , jednostka przejmująca ujawnia
i nf ormacje szczegółowo określone w MSSF 3 par . B67 .
MSSF 3pB67
2.
Dl a r ealizacji celu zapisów MSSF 3 par . 61 jednostka przejmująca ujawnia
następując e informacje w odniesieniu do k ażdego istotnego połączenia przedsięwzięć
l ub łącznie dl a indywidualnie nieistotnych połączeń przedsi ębiorstw, k tóre wszystkie
r azem mają jednak c harakter istotny:
(a) jeżel i początkowe rozliczenie połączenia przedsięwzięć nie zostało zakończone
(patr z MSSF 3 par . 45) dl a poszc zególnych aktywów, zob owiązań, udzi ałów
ni edającyc h kontroli lub pozyc ji wynagrodzenia a kwoty wykazane w
spr aw ozdaniu finansowym dl a połączenia przedsięwzięć określono jedynie
pr ow izorycznie:
(i ) pr zy czyny, dl a których początkowe ujęcie połączenia przedsięwzięć nie
został o zak ończone;
(ii ) ak ty wa, zob owiązania, udziały k apitałowe lub pozycje wynagrodzenia, dl a
k tór ych początkowe ujęcie nie zostało zakończone; or az
(iii ) c har akter oraz kwota wszelkic h korekt okresu pomiaru wykazanyc h
w tr akcie okresu sprawozdawczego zgodnie z MSSF 3 par . 49.
MSSF 3pB67
(a)
MSSF 3pB67
(a)(i),(ii)
MSSF 3pB67
(a)(iii)
4.
MSSF 3pB67
1.
(b)
MSSF 3pB67
(b)(i)
MSSF 3pB67
(b)(ii)
MSSF 3pB67
(b)(iii)
5.
MSSF 3pB67
1.
(c)
ODS.
W y nagrodzenie warunkowe
W odni esieniu do k ażdego okresu sprawozdawczego po dniu przejęcia aż
do c zasu, gdy jednostka śc iągnie, sprzeda lub w inny sposób utraci prawo
do ak tywów z tytułu wynagrodzenia warunkowego b ądź do c zasu, gdy jednostka
r ozl ic zy zobowiązania z tytułu wynagrodzenia warunkowego lub zob owiązanie
ul egnie unieważnieniu bądź w ygaśnie:
(a) w szel kie zmiany wykazanych kwot, w tym wszelkie różnic e powstałe przy
r ozl ic zeniu;
(b ) w szel kie zmiany zakresu wyników (w ujęciu niedyskontowanym) or az
pr zy czyny takich zmian; or az
(c ) tec hniki wyc eny oraz główne dane wejściowe model u pomiaru wynagrodzenia
w ar unkowego.
Zobow iązania warunkowe
W pr zypadk u zob owiązań warunkowych ujętych w r amac h połączenia przedsięwzięć
jednostk a przejmując a ujawnia informacje wymagane zapisami MSR 37 par. 84 i 85
dl a k ażdej k ategorii rezerw;
Patrz c z ęś ć A5.13 w z akresie sz czegółowy ch ujawnień wymaganych prz ez MS R 37
par. 84 i par. 85.
6.
MSSF 3pB67
(d)
MSSF 3pB67
(d) (i)
1.
W a rtość firmy
N al eży dołączyć uzgodnienie wartości księgowej wartości firmy na początek i koniec
ok r esu sprawozdawc zego z odr ębnym ujęciem następującyc h informacji:
(a)
MSSF 3pB67
(d) (ii)
(b )
MSSF 3pB67
(d)(iii)
(c )
k w ota brutto oraz łączne straty z tytułu utraty wartości na początek okresu
spr aw ozdawczego;
dodatk ow a w artość firmy ujęta w trakcie okresu sprawozdawczego,
z w y jątkiem wartości firmy zawartej w grupie do zb ycia, k tóra na dzi eń
pr zejęcia spełnia kryteria klasyfikac ji jako przeznaczona do spr zedaży zgodnie
z MSSF 5 „A k tywa trwałe przeznaczone do sprzedaży i dzi ałalność zaniechana”;
k or ekty wynikające z późniejszego ujęcia aktywów z tytułu podatku
odr oc zonego w trakcie ok resu sprawozdawczego zgodnie z MSSF 3 par . 67 ;
PwC
61
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A7
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
T-ND-N
MSSF 3pB67
(d)(iv)
(d)
MSSF 3pB67
(d)(v)
(e)
MSSF 3pB67
(d)(vi)
(f )
MSSF 3pB67
(d)(vii)
(g)
MSSF 3pB67
(d)(viii)
(h)
2.
36p133
7.
1.
MSSF 3pB67
(e)
w ar tość firmy zawarta w grupie do zbycia klasyfikowanej jako przeznac zona do
spr zedaży zgodnie z MSSF 5 or az w artość firmy wyksięgowana w trakcie
ok r esu sprawozdawc zego b ez uprzedniego ujęcia w grupie do zb ycia
k l asyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży;
str aty z tytułu utraty wartości wykazane w trakcie okresu sprawozdawczego
zgodni e z MSR 36 (dodatk ow e ujawnienia o w artości odzy skiwalnej i utracie
w ar tości w odniesieniu do wartości firmy wymagane są przez MSR 36);
r óżni c e kursowe netto powstałe w trakcie okresu sprawozdawczego zgodnie
z MSR 21 „Sk utki zmi an kursów wymiany walut ob cych”;
w szel kie pozostałe zmiany wartości księgowej w trakcie okresu
spr aw ozdawczego; or az
k w ota brutto oraz łączne straty z tytułu utraty wartości na koniec okresu
spr aw ozdawczego.
Jeżel i jakakolwiek część w artośc i firmy wykazanej w ramach połąc zenia
pr zedsi ęwzięć w trakcie okresu nie została przypisana do ośrodk a generującego
śr odk i pieniężne (grupa jednostek) na dzi eń sprawozdawc zy (patrz MSR 36
par . 84), nal eży ujawnić kwotę nieprzypisanej w artośc i firmy wraz
z pr zy c zynami, dl a k tóryc h taka kwota pozostaje nieprzypisana.
Ocena wpływu finansowego zy sków i strat u jętych w bieżącym okresie
spr awozdawczy m
N al eży ujawnić k wotę or az wyjaśnienie w szelkich zysków lub strat ujętyc h
w b i eżącym ok resie sprawozdawczym, k tóre jednoc ześnie:
MSSF 3pB67
(e)(i)
(a)
doty c zą możl iwych do zi dentyfikowania aktywów lub zob owiązań przejętych
w r amac h połączenia przedsięwzięć mającego mi ejsce w bieżącym l ub
popr zednim okresie sprawozdaw czym; or az
MSSF 3pB67
(e)(ii)
(b )
c ec huje taka wielkość , c harakter lub zakres, że ujawnienie jest istotne
dl a zr ozumi enia sprawozdania finansowego połączonej jednostki.
2.
MSSF p63
8.
1.
12p81(j)
12p81(k)
Jeżel i szczegółowe ujawnienia wymagane zapisami niniejszego oraz pozostałych
MSSF ni e odpow iadają celom określonym w MSSF 3 par . 59 i 61, jednostka
pr zejmująca ujawnia wszelkie dodatkowe informacje niezb ędne dla realizac ji takich
c el ów.
Pozost a łe ujawnienia wynikające z MSSF 3 − podatki dochodowe
N al eży ujawnić odr ębnie:
(a) Jeżel i połączenie przedsięwzięć, w ramac h którego jednostka jest jednostką
pr zejmującą, powoduje zmianę kwoty wykazanej dl a aktywów
z ty tułu podatku odr oczonego przed przejęciem (patrz MSR 1 2 par. 67 ), k wota
tak i ej zmiany; or az
(b) Jeżel i korzyśc i w zakresie podatku odr oczonego uzyskane w r amach połączenia
pr zedsi ęwzięć nie są wykazywane na dzień przejęcia, lecz dopiero po dniu
pr zejęcia (patrz MSR 1 2 par. 68), c har akterystyka zdar zenia lub zmiana
ok ol i czności która prowadzi do ujęcia korzyści w zakresie podatku
odr oc zonego.
A8 Instrumenty finansowe
1.
Tam gdz ie MS SF 7 w ymaga ujawnienia instrumentów finansowy ch w podziale na
k las y, należy pogrupować je na klasy, k tóre odpowiadają ch arakterowi
ujaw niany ch informacji. Należy uwzględnić c harakterysty kę ty ch instrumentów
finans owyc h. Należy prz edstawiać wy starc zające inform acje umożliwiające
uz godnienie z poszcz ególnymi pozycjam i s prawozdania z sytuacji finans owej.
MSSF 7p6
Załącz.B1B3
MSSF 7p7
1.
MSSF 7p8
1.
2.
62
PwC
Og ólne informacje do ujawnienia
1 N al eży ujawnić informacje, k tóre pozwolą użytkownikom sprawozdania finansowego
. oc eni ć w pływ instrumentów finansowych na sytuację finansową i wynik dzi ałalności.
Ka t egorie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych
W ar tość b ilansową k ażdej z ok reślonych poniżej k ategorii zdefiniowanyc h w MSR 39
nal eży ująć w sprawozdaniu z sytuacji finansowej lub ujawnić w informac ji
dodatk ow ej:
ODS.
T-ND-N
ODS.
(a)
ak ty wa finansowe wyc eniane w w artośc i godziwej przez wynik finansowy,
w y k azując odrębnie:
(i ) sk ł adniki aktywów finansowych wyznaczone jako wyceniane w ten sposób
pr zy początkowym ujęciu; or az
(ii ) sk ł adniki aktywów finansowych sklasyfikowane jako przeznaczone do
ob r otu zgodnie z MSR 39;
(b ) i nw estycje utrzymywane do terminu wymagalności;
(c ) poży c zki i należności;
(d) ak ty wa finansowe dostępne do sprzedaży;
(e) zob ow i ązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy,
w y k azując odrębnie:
(i ) sk ł adniki zob owiązań finansowych wyznaczone jako wyceniane w ten
sposób pr zy początkowym ujęciu; or az
(ii ) sk ł adniki zob owiązań finansowych sklasyfikowane jako przeznaczone do
ob r otu zgodnie z MSR 39; or az
(f ) zob ow i ązania finansowe wyceniane według zamortyzowanego kosztu.
3.
A ktywa finansowe lub zobowiązania finansowe wyceniane w wartości
g odziwej przez wynik finansowy
MSSF 7p9
1.
Jeżel i jednostka wyznac zyła pożyczk ę lub należność (lub grupę pożyczek lub
nal eżności) jak o wyc enianą w wartości godziwej przez wynik finansowy, ujawnić
nal eży:
(a) mak sy malną ekspozycję pożyczki lub należności (lub grupy pożyczek lub
nal eżności) na ryzyko kredytowe (patrz MSSF 7 par. 36 pk t (a)) na dzi eń
spr aw ozdawczy;
(b ) k w otę, o k tórą wszelkie powiązane kredytowe instrumenty pochodne lub
podob ne i nstrumenty zmniejszają maksymalną ekspozycję na ryzyko kredytowe;
(c ) k w otę zmiany, w danym ok resie i narastająco, w artości godziwej pożyczki lub
nal eżności (l ub grupy pożyczek lub należności), k tóra wynika ze zmi an ryzyka
k r edytowego odnoszącego się do sk ładnik a aktywów finansowyc h, ustaloną:
(i ) jak o k w otę zmiany wartości godziwej składnika aktywów finansowych,
k tór a nie wynika ze zmian w arunków rynkowych prowadzących do
pow stania ryzyka rynkowego; l ub
(ii ) w w y niku alternatywnej metody, k tóra zdaniem jednostki pozwala wierniej
odzw i er ciedlić kwotę zmi any wartości godziwej wynikając ą ze zmi any
r y zyka kredytowego dl a danego sk ładnika aktywów.
Zm iany w arunków ry nkowyc h prowadz ące do powstania ry zyka ry nkowego
obejm ują z miany bazowej (referencyjnej) s topy proc entowej, c eny towarów,
k urs u wym iany walut lub indeksu c en, s tóp lub kursów; oraz
(d) k w otę zmiany wartości godziwej wszelkich powiązanych kredytowych
i nstrumentów pochodnyc h lub podob nych instrumentów, jak a wystąpiła
w dany m ok resie i narastając o, od momentu wyznaczenia ich jako p ożyczki lub
nal eżności.
MSSF 7p10
Zał.B4
2.
Jeżel i jednostka wyznac zyła zobowiązanie finansowe jako wyceniane w wartości
godzi w ej przez wynik finansowy zgodnie z MSR 39 par . 9, ujawnić należy:
(a) k w otę zmiany, w okresie sprawozdawczym i narastająco, w artości godziwej
zob ow i ązania finansowego wynikając ą ze zmi an ryzyka kredytowego dl a tego
zob ow i ązania, ustaloną:
(i ) jak o k w otę zmiany wartości godziwej zobowiązania finansowego, k tóra nie
w y nika ze zmian warunków rynkowych powodujących powstanie ryzyka
r y nkowego (p atrz MSSF 7 , Załącznik B4); l ub
(ii ) w w y niku alternatywnej metody, k tóra zdaniem jednostki pozwala wierniej
odzw i er ciedlić kwotę zmi any wartości godziwej, k tóra wynika ze zmiany
r y zyka kredytowego odnosząc ego się do danego zobowiązania.
Zam iany warunków ry nkowych prowadząc e do powstania ry zy ka ry nkowego
obejm ują z miany : referency jnej stopy proc entowej, c eny ins trum entu finansowego
innej jednostk i, c eny towarów, k urs u wym iany walut lub indeksu cen, s tóp lub
k urs ów. W prz y padku umów powiązanych z ceną jednostek, z miany warunków
ry nk ow ych obejmują zm iany wyników powiąz any ch wewnętrz nych
i z ew nętrz nych fundusz y inwestycy jnych ; oraz
(b )
r óżni c ę między wartością bilansową zob owiązania finansowego a kwotą, k tórą
jednostk a byłaby zobowiązana na mocy umowy zapłacić beneficjentowi
zob ow i ązania w terminie wymagalności.
PwC
63
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
T-ND-N
MSSF 7p11
Zał.B4
3.
MSSF 7p12
1.
4.
U jaw nić należy:
(a) metody stosow ane w celu zapewnienia zgodności z wymaganiami określonymi w
MSSF 7 par . 9(c ) i MSSF 7 par. 10(a); or az
(b ) w pr zypadk u, gdy w opinii jednostki, informacje ujawnione przez nią, w c elu
zapew nienia zgodności z wymogami MSSF 7 par. 9(c ) i MSSF 7 par. 1 0(a), ni e
odzw i er ciedlają r zetelnie zmi any wartości godziwej składnika aktywów
f i nansowych lub zobowiązania finansowego wynikającej ze zmian odnosząc ego
si ę do ni c h ryzyka kredytowego - przyczyny, dl a których doszł a do takiego
w ni osku oraz czynniki, które jej zdaniem są istotne.
Pr zekwalifikowanie
Jeżel i jednostka dok onała przekwalifikowania składnika aktywów finansowych
(zgodni e z MSR 39 par . 51 -54) na w yceniany:
(a) w g k osztu lub zamor tyzowanego k osztu, a nie według wartości godziwej; l ub
(b ) w g w artości godziwej, a nie według kosztu lub zamortyzowanego k osztu, ujawnić
nal eży kwotę przekwalifikowaną do l ub z danej kategorii, jak również przyczyny
pr zek walifikowania.
Zm iany do MS R 39 opublik owane w paźdz ierniku 2008 r. poz walają na
rek las yfikację niepoch odnych aktywów finansowyc h (poza wycenianymi w wartości
godz iwej prz ez wy nik w mom encie początkowego ujęcia) z k ategorii wycenianyc h
w w artoś ci godziwej prz ez wy nik w szc zególnych ok olicz nośc iach. Zm iana pozwala
rów nież na reklasyfikację z k ategorii aktywów dostępnych do s prz edaży do pożyczek
i należ ności składnika aktywów finansowyc h, k tóry s pełniałby warunki k lasyfikacji
do poż y c zek i należnośc i (jeż eli s kładnik aktywów finans owyc h nie zos tałby
z ak lasyfikowany do kategorii dostępnyc h do sprz edaży), jeż eli jednostka ma zamiar i
m oż liw ość utrzy mywania tego składnika aktywów finansowy ch w dającej się
prz ew idzieć przyszłości.
MSSF 7p12
A
2.
5.
Jeżel i jednostka przeklasyfikowała składnik aktywów finansowych z kategorii
w y c enianyc h w w artości godzi wej przez wynik finansowy zgodnie z MSR 39
par . 50B i 50D lub z k ategorii dostępnych do sprzedaży zgodnie z MSR 39 par . 50E,
ujaw nić należy:
(a) k w otę, k tóra została przeklasyfikowana;
(b ) dl a k ażdego ok resu sprawozdawczego do momentu usunięcia z b ilansu -w artości
b i l ansowe i w artośc i godziwe w szystkic h aktywów finansowyc h, k tóre zostały
pr zek lasyfikowane w obecnym i w poprzednich okresach sprawozdawczych;
(c ) jeżel i składnik aktywów finansowych został przeklasyfikowany zgodnie
z par . 50B - opi s r zadkic h okoliczności oraz fakty i okoliczności wskazujące
na to, że b y ły one rzadkie;
(d) dl a ok r esu sprawozdawc zego, w którym składnik aktywów finansowych został
pr zek lasyfikowany - zysk lub stratę z tytułu wartości godzi wej tego składnika
ak ty wów f inansowych ujęte w wyniku lub pozostałych całkowitych doc hodac h
w dany m ok resie sprawozdawczym or az w poprzednim okresie
spr aw ozdawczym;
(e) dl a k ażdego ok resu sprawozdawczego po reklasyfikacji (w tym ok resu, w którym
sk ł adnik aktywów finansowyc h został przeklasyfikowany)
do momentu usunięcia składnika aktywów finansowych z bilansu – zysk lub
str atę z tytułu wartości godziwej, które byłyby ujęte w wyniku finansowym lub
pozostał ych całkowitych doc hodac h, gdy by dany składnik aktywów finansowych
ni e został przeklasyfikowany oraz zysk, stratę, przychody i koszty ujęte
w w y niku; or az
(f ) ef ek tywną stopę procentową or az szac owane kwoty przepływów pieniężnyc h,
jak i e jednostka spodziewa si ę uzy skać , na dzień reklasyfikacji składnika aktywów
f i nansowych.
Kom pensowanie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych
MSSF 7p13
A
Ujaw nienia inform acji, o k tóry ch m owa w paragrafach 13B–13E MS S F 7, s tanowią
uz upełnienie innyc h wymogów MS S F 7 doty cząc ych ujawniania inform acji są wy magane
dla w sz ystkich ujęty ch instrumentów finansowy ch, k tóre są kompens owane zgodnie
z paragrafem 42 MS R 32.
Ujaw nienia te s tosują s ię również do ujętych instrumentów finansowych , które s ą objęte
egz ekwowalny m porozum ieniem ramowym lub podobnym porozumieniem dotyc ząc ym
k om pensowania, niezależnie od tego, c z y są one kompensowane zgodnie z par. 42 MS R 32.
MSSF 7pI G
40D
Prz y k łady w wyty cznych doty cząc ych wdrożenia prz edstawiają ujawnienia w podziale na
k ontrah entów lub na rodz aj instrumentu. Wy bór, k tóre ujawnienie zastos ować, jest
k w estią oceny.
64
PwC
ODS.
T-ND-N
MSSF 7p13
B
1(i
.)
Jednostk a ujawnia informacje, ab y umożliwić użytkownikom jej sprawozdań
f i nansowych oc enę wpływu lub potencjalnego wpływu porozumień dotyczących
k ompensow ania na sytuac ję finansową jednostki. Ob ejmuje to wpływ lub potencjalny
w pł yw praw do k ompensaty związanych z ujętymi aktywami finansowymi jednostki
or az ujętymi zobowiązaniami finansowymi jednostki, które wc hodzą w zakres
par agrafu 1 3A MSSF 7 .
MSSF 7p13
C
2.
A b y osiągnąć c el określony w paragrafie 1 3B, jednostka ujawnia na koniec okresu
spr aw ozdawczego następując e informacje ilościowe, odr ębnie dl a ujętych aktywów
f i nansowych i ujętych zob owiązań finansowych, k tóre wchodzą w zakres par . 1 3A
MSSF 7 :
(a) k w oty brutto tych ujętych aktywów finansowych i ujętych zob owiązań f inansowych;
(b ) k w oty, k tóre są kompensowane zgodnie z k ryteriami ok reślonymi w par. 42 MSR
32 pr zy określaniu k wot netto wykazywanych w sprawozdaniu z sytuacji finansowej;
(c ) k w oty netto wykazywane w sprawozdaniu z sytuac ji finansowej;
(d) k w oty objęte egzekwowalnym porozumieniem ramowym l ub podob nym
por ozumi eniem dotyczącym k ompensowania, k tóre nie są w inny sposób
uw zgl ędnione w par. 13C(b ) MSSF 7 , w tym:
(i ) k w oty związane z ujętymi instrumentami finansowymi, k tóre nie spełniają
ni ek tórych lub wszystkich kryteriów kompensowania ok reślonych w par . 42 MSR
32; or az
(i i ) k w oty związane z zab ezpieczeniami f inansowymi (w tym zabezpieczeniami
gotów k owymi); or az
(e) k w otę netto po odliczeniu kwot ok reślonych w punkcie d) powyżej od k wot
ok r eślonyc h w punkcie c ) powyżej.
ODS.
Inf or macje wymagane zgodnie z niniejszym paragrafem przedstawia się w formie
tab elarycznej, o ile inna forma nie jest bardziej właściwa, odr ęb nie dl a aktywów
f i nansowych i zob owiązań finansowych.
MSSF 7p13
D
3.(j)
Łąc zna k w ota ujawniona zgodnie z paragrafem 13C(d) MSSF 7 dl a danego instrumentu
jest ogr anic zona do w ysokości kwoty określonej dl a tego instrumentu w par. 13C(c )
MSSF 7 .
MSSF 7p13
E
4.(k )
Jednostk a załącza do i nformac ji dotyczących praw do k ompensaty związanych
z ujęty mi przez jednostkę aktywami finansowymi i zobowiązaniami finansowymi,
k tór e są objęte egzekwowalnym porozumieniem ramowym lub podob nym
por ozumi eniem dotyczącym k ompensowania, i które to informacje są ujawniane
zgodni e z par . 1 3C(d) MSSF 7 , w y jaśnienia, w których opisany jest między i nnymi
c har akter tych praw.
MSSF 7p13
F
5.
Jeżel i informacje wymagane zgodnie z par.13B–1 3E MSSF 7 są ujawniane w więcej niż
jednej i nformacji dodatkowej do sprawozdania finansowego, jednostka umieszcza
w zajemne odesłania między tymi informacjami dodatkowymi.
6.
Pr zekazanie aktywów finansowych
(a) Przekazane aktywa finansowe
MSSF 7p42
A (a),(b)
Wy m ogi w zakresie ujawniania inform acji zawarte w paragrafach 42B-42H MS S F 7
doty c z ące prz ekazania aktywów finansowy ch stanowią uzupełnienie poz ostałych
w y m ogów ujawniania informacji określonych w MS SF 7. I nformacje, k tóry ch ujawnienia
w y m agają paragrafy 42B-42H należ y wykaz ać w jednej noc ie do sprawozdania
finans owego.
1.
N al eży ujawnić wymagane informac je dla wszystkich przekazanych aktywów, k tóre nie
został y usunięte z b ilansu, or az dla wszelkic h przypadk ów ciągłego zaangażow ania w
pr zek azanych aktywach występując ego na dzień sprawozdaw czy, niezależnie od tego,
k i edy mi ała miejsc e odnośna transakcja przekazania.
2.
Dl a c elów stosowania wymogów w zak resie ujawniania informacji o kreślonyc h w tyc h
par agrafach, przekazanie całości lub c zęści sk ładnika aktywów finansowych
(pr zek azanego składnika aktywów finansowyc h) następuje wyłącznie jeśli transakcja:
(a) pr zenosi umowne prawa do ot rzymania przepływów pieniężnych ze składnika
ak ty wów f inansowych; alb o
(b ) ni e przenosi umownyc h praw do otrzymania przepływów pieniężnych ze
sk ł adnika aktywów finansowych, ale zgodnie z porozumieniem istnieje
ob ow i ązek przekazania przepływów pieniężnych do jednego lub więcej
odb i or c ów.
PwC
65
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
T-ND-N
MSSF 7p42
B (a),(b)
3.
MSSF 7p42
C (a)-(c)
N al eży ujawnić informacje, k tóre umożliwią użytkownikom sprawozdań finansowych:
(a) zr ozumi enie relacji pomiędzy przekazanymi aktywami finansowymi, k tóre nie
został y usunięte z b ilansu w c ałości, a powiązanymi z nimi zob owiązaniami, or az
(b ) oc enę c harakteru ciągłego zaangażowania jednostki w ak tywa finansowe
usuni ęte z b ilansu or az zw iązanyc h z nimi rodzajów ryzyka.
Dla c elów s tosowania wymogów w z akresie ujawniania informacji ok reślonych
w paragrafach 42E-42H MS S F 7 jednos tk a posiada ciągłe zaangażowanie
w prz ekazanych s kładnikach aktywów finansowyc h, jeśli w ram ach prz ekaz ania
jednos tka zachowuje jakiekolwiek z um ownych praw lub obow ią zków nieodłącznie
z w iązanyc h z przekazanym składnikiem aktywów finansowyc h lub uzyskuje nowe
um ow ne prawa lub obow iązki doty czące przekazanego składnika aktywów
finans owyc h. Dla celów stos owania wy mogów w z akresie ujawniania inform ac ji
ok reś lonyc h w paragrafach 42E-42H, nas tępując e kwes tie świadczą o brak u
is tnienia ciągłego zaangaż owania:
(a) norm alne oświadczenia i gwarancje doty czące przekazania s tanowiącego
prz es tęps two oraz pojęcia zasadności, dobrej wiary i uc zciwej transakcji, które
m ogą doprowadzić do unieważnienia przekazania w w yniku skierowania
s praw y do sądu;
(b ) k ontrak ty terminowe, opcje i inne umowy zakładające odkupienie
prz ek azanego s kładnika akty wów finansowych , dla którego c enę umowną (lub
c enę w ykonania) s tanowi wartoś ć godziwa przekazanego składnika aktywów
finans owyc h; lub
(c ) poroz um ienia, zgodnie z k tórym i jednostka zatrz ym uje umowne prawa
do otrz y m ania przepływów pieniężnych z e s kładnika aktywów finansowych,
ale prz y jmuje umowny obowiązek prz ekazania przepływów pieniężnych
do jednego lub więc ej odbiorc ów oraz spełnione są warunki określone
w paragrafach 19(a)-(c ) MS R 39.
(b) Przekazane aktywa finansowe, które nie są usuwane z bilansu w całości
MSSF 7p42
D (a)-(f)
1.
Jednostk a może dok onać przekazania aktywów f inansowych w taki sposób, że c zęść
l ub c ałość przekazanych aktywów finansowyc h nie kwalifikuje się do usunięcia z
b i l ansu. A by zr ealizować c ele określone w paragrafie 42B(a) MSSF 7 , na k ażdy dzień
spr aw ozdawczy i dla każdej klasy przekazanyc h aktywów finansowyc h, k tóre nie
został y w całości usunięte z b ilansu, należy ujawnić:
(a) r odzaj pr zekazanego składnika aktywów;
(b ) c har akter korzyści i ryzyk związanych z faktem posiadania, na jakie jednostka
jest nar ażona;
(c ) opi s r odzaju relacji pomiędzy przekazanymi aktywami i powiązanymi
zob ow i ązaniami, w tym wynikające z przekazania ograniczenia w k orzystaniu
pr zez jednostkę z przekazanych aktywów;
(d) w pr zypadk u, gdy kontrahent (k ontrahenci) powiązanyc h zob owiązań
ma (mają) pr aw o regresu tylko do przekazanych aktywów — wykaz wartości
godzi w y ch przekazanyc h aktywów, wartości godzi wyc h powiązanych zob owią zań
or az pozy cję netto (różnicę pomiędzy wartością godziwą przekazanych aktywów
i pow iązanych zobowiązań);
(e) w pr zypadk u gdy jednostka w dalszym ciągu ujmuje w szystkie przeniesione
ak ty wa — w artość bilansową przekazanych aktywów i powiązanyc h zob owiązań;
or az
(f ) w pr zypadk u gdy jednostka wykazuje składniki aktywów w stopniu
odpow i adającym jej ciągłemu zaangażowaniu (zob . paragrafy 20 (c )(ii) or az 30
MSR 39) – w ar tość b ilansową pierwotnyc h aktywów przed przekazaniem,
w ar tość bilansową aktywów, k tóre jednostka w dalszym ciągu wykazuje, oraz
w ar tość bilansową powiązanych zob owiązań.
(c) Przekazane aktywa finansowe, które są usuwane z bilansu w całości
MSSF 7p42
E (a)-(f)
66
PwC
1.
A b y zrealizować c ele ok reślone w paragrafie 42B(b ) MSSF 7 , w przypadku, gdy
jednostk a w c ałości usuwa z b ilansu przekazane aktywa finansow e (zob . paragraf 20(a)
or az (c )(i ) MSR 39), al e zac howuje c iągłe zaangażowanie w tych aktywac h, dl a każdego
r odzaju c i ągłego zaangażowania na k ażdy dzień sprawozdaw czy należy ujawnić co
najmni ej:
(a) w ar tość bilansową aktywów i zobowiązań ujmowanych w sprawozdaniu
z sy tuac ji finansowej jednostki i stanowiących ciągłe zaangażowanie jednostki w
ak ty wa finansowe usunięte z b ilansu, a także pozyc je, w których wykazano
w ar tości bilansowe tych aktywów i zob owiązań;
(b ) w ar tość godziwą aktywów i zob owiązań r eprezentujących ciągłe zaangażowanie
jednostk i w aktywa finansowe usunięte z b ilansu;
ODS.
T-ND-N
(c )
(d)
(e)
(f )
MSSF 7p42
F
MSSF 7p42
G (a)-(c)
ODS.
k w otę, k tóra najlepiej reprezentuje maksymalną ekspozycję jednostki na stratę z
ty tułu ciągłego zaangażowania w aktywa finansowe usunięte z b ilansu oraz
i nf ormacje o sposobie ok reślenia mak symalnej możliwej ekspozycji na stratę;
ni ezdy skontowane wypływy środków pieniężnych, k tóre b yłyby lub mogą być
ni ezb ędne w c elu odkupienia aktywów finansowyc h usuniętych z bilansu
(np. c ena w ykonania w umowie opc ji) l ub kwotę innych zobowiąza ń wob ec
jednostk i przejmując ej w odniesieniu do przekazanych aktywów. Jeśli kwota
w y pływów środk ów pieniężnych jest zmi enna, ujawniona kwota powinna opierać
si ę na w arunkac h występujących na każdy dzi eń sprawozdawczy;
anal izę terminów wymagalności niezdyskontowanych wypływów środk ów
pi eniężnych, k tóre byłyby lub mogą być wymagane w celu odk upienia usuniętych
z b i l ansu aktywów finansowych lub innych zobowiązań w obec jednostki
pr zejmującej w odniesieniu do przekazanych aktywów, ilustrującą pozostałe
umow ne terminy wymagalności c iągłego zaangażowania jednostki, or az
i nf ormacje jakośc iowe ob jaśniające i uzupełniające informacje ilościowe, k tórych
ujaw nienie jest wymagane w punktac h (a)-(e).
Jednos tka moż e dokonać agregac ji informacji, k tóry ch ujawnienia wy maga
paragraf 42E MS S F 7 w odniesieniu do określonego składnika aktywów, jeśli
pos iada więcej niż jeden rodz aj ciągłego z aangażowania w taki s kładnik aktywów
finans owyc h usunięty z bilansu, wy kazując go w ram ach jednego rodzaju c iągłego
z aangażowania.
2.
Dl a k ażdego rodzaju ciągłego zaangażowania należy ujawnić :
(a) zy sk l ub stratę ujętą na datę przekazania składnika aktywów;
(b ) r ozpoznane przychody i koszty, zar ówno w okresie sprawozdawczym, jak
i nar astając o, z tytułu c iągłego zaangażowania jednostki w usunięte z b ilansu
ak ty wa finansowe (np. zmi any wartości godzi wej instrumentów pochodnyc h);
(c ) jeśl i łąc zna kwota wpływów z dzi ałalności transferowej (kwalifikując ej się do
usuni ęcia z b ilansu) w okresie sprawozdaw czym nie jest równomiernie rozłożona
na pr zestrzeni okresu sprawozdawczego (np. jeśli znacząca część łącznej kwoty
dzi ał alności transferowej przypada na ostatnie dni okresu sprawozdawczego):
(i ) k i edy w c iągu okresu sprawozdawczego ma miejsce największa część
dzi ał alności transferowej (np. ostatnie pięć dni przed k ońcem okresu
spr aw ozdawczego);
(ii ) k w ota (np. odnośny zysk lub strata) ujęta z tytułu dzi ałalności transferowej
w tej c zęści okresu sprawozdawc zego; or az
(iii ) ł ąc zna kwota wpływów z tytułu dzi ałalności transferowej w tej części okresu
spr aw ozdawczego.
Należ y ujawnić te informacje dla każ dego okresu, dla k tórego prez entuje s ię
s praw ozdanie z c ałkowity ch dochodów.
(d) In formacje u zupełniające
MSSF 7p42
H
1.
7.
N al eży ujawnić w szelkie dodatkowe inf ormac je uznane za niezb ędne dla osiągnięcia
c el ów ok reślonych w paragrafie 42B MSSF 7 .
Za bezpieczenie
MSSF 7p14
1.
U jaw nić należy:
(a) w ar tość bilansową składników aktywów finansowych, k tóre jednostka zastawiła
jak o zab ezpiec zenie zob owiązań lub zob owiązań warunkowych, w tym kwoty
pr zek lasyfikowane zgodnie z MSR 39 par . 37 pkt (a); or az
(b ) postanow ienia i warunki ustanowienia zastawu.
MSSF 7p15
2.
Jeżel i na rzecz jednostki ustanowiono zab ezpieczenie (składnika aktywów finansowych
l ub niefinansowych) i jeżeli jednostka jest uprawniona do sprzedaży zabezpiec zenia
l ub zastąpienia go innym zab ezpieczeniem w przypadk u realizacji wszelkich
ob ow i ązków przez właściciela przedmiotu zabezpieczenia, ujawnić należy:
(a) w ar tość godziwą zabezpieczenia ustanowionego na rzecz jednostki;
(b ) w ar tość godziwą każdego takiego zab ezpieczania sprzedanego lub zastąpionego
i nnym zab ezpiec zeniem or az to c zy jednostka jest zobowiązana do zw rotu
tak i ego zabezpieczenia; or az
(c ) postanow ienia i warunki związane z w ykorzystaniem zab ezpieczenia.
PwC
67
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
T-ND-N
8.
MSSF 7p16
1.
Zał.B1-B3,
B5(d)
9.
MSSF 7p17
1.
Odpisy aktualizujące na straty związane z ryzy kiem kredytowym
Jeżel i następuje utrata wartości aktywów finansowych w zw iązku ze stratami
zw i ązanymi z ryzykiem kredytowym, a jednostka ujmuje utratę w artości na
oddzi el nym k oncie (np. na k oncie odpisów aktualizującyc h, na którym ujmowana jest
utr ata wartości poszczególnych składników aktywów lub na podob nym k oncie
w y k orzystywanym do ujęcia łącznej k woty utraty wartości aktywów) nie zmniejszając
b ezpośr ednio w artośc i bilansowej składnik a aktywów, w ówczas ujawnić należy
uzgodni enie zmi an na tym koncie w ciągu danego okresu dla każdej klasy aktywów
f i nansowych.
Złożon e instrumenty finansowe z m nogimi wbudowanymi
in strumentami pochodnymi
Jeżel i jednostka wyemitowała instrument zawierający składnik zob owiązaniowy
i sk ł adnik kapitałowy (MSR 32 par . 28) i i nstrument ten zawiera szereg wbudowanych
i nstrumentów pochodnyc h, k tórych wartości są w spółzależne
(np. zami enny instrument dłużny z opcją kupna), ujawnić należy istnienie takich cech.
1 0. Niedotrzy manie warunków umowy
MSSF 7p18
1.
W pr zypadk u „zob owiązań z tytułu pożyc zek” ujętych na dzi eń sprawozdawczy ujawnić
nal eży:
(a) szc zegół ow e informacje dotyczące wszystkich przypadków niewywiązania się w
dany m ok r esie ze spłaty k apitału, odsetek, postanowień powierniczego r ac hunku
r ozl ic zenia zob owiązania lub warunków wykupu tych zobowiązań z tytułu
poży c zek;
(b ) w ar tość bilansową, na dzi eń sprawozdawczy, zob owiązań z tytułu pożyczek,
w odni esieniu do k tórych nie wywiązano się z płatnośc i; or az
(c ) c zy usunięto naruszenie warunków umowy lub c zy renegocjowano w arunki
doty c ząc e zob owiązań z tytułu pożyc zek przed dniem zatwierdzenia
spr aw ozdania finansowego.
MSSF 7p19
2.
Jeżel i w danym ok resie naruszono inne warunki umowy pożyczki niż te określone
w MSSF 7 par . 1 8, ujawnić należy informacje wymagane zgodnie z MSSF 7 par. 18,
jeżel i naruszenia uprawniają pożyc zkodawcę do żądania wcześniejszej spłaty (c hyba że
nar uszenia usunięto b ądź renegocjowano warunki pożyczki do dni a sprawozdawczego
w ł ąc znie).
11 . Pozy cje dochodów, kosztów, zy sków i strat
MSSF 7p20
Zał.B1-B3,
B5(d)
68
PwC
1.
U jaw nić należy następujące pozyc je doc hodów , kosztów, zysk ów lub strat - al bo na
str onac h sprawozdań głównych alb o w informac ji dodatkowej do spr awozdania
f i nansowego:
(a) zy sk i lub straty netto dotyczące:
(i ) ak ty wów f inansowych lub zob owiązań finansowyc h wycenianych w wartości
godzi w ej przez wynik finansowy, w ykazując oddzi elnie zyski lub straty netto
doty c ząc e aktywów finansowyc h lub zobowiązań finansowych
w y znaczonych przy początkowym ujęciu jako wyc eniane w w artości
godzi w ej przez wynik finansowy oraz zyski lub straty netto dotyczące
ak ty wów f inansowych lub zob owiązań finansowyc h zakwalifikowanych jako
pr zeznac zone do ob rotu zgodnie z MSR 39;
(ii ) sk ł adników aktywów finansowyc h dostępnych do sprzedaży, wykazując
oddzi el nie kwotę zysku lub straty, k tóra w danym ok resie zost ała ujęta
b ezpośr ednio w kapitale własnym oraz kwotę usuniętą z k apitału własnego i
ujętą w wyniku za dany okres;
(iii ) i nw estycji utrzymywanych do terminu wymagalności;
(iv ) poży c zek i należności; or az
(v ) zob ow i ązań finansowych wyc enianyc h według zamortyzowanego kosztu;
(b ) ł ąc zne przychody z tytułu odsetek i łączną kwotę kosztów z tytułu odsetek
(ob l i c zone z zastosowaniem metody efektywnej stopy procentowej) odnosząc e
si ę do ak tywów finansowyc h lub zobowiązań finansowych niewycenianych w
w ar tości godziwej przez wynik finan sowy;
(c ) pr zy chody i koszty z tytułu opłat (inne niż k woty uwzględnione podczas ustalania
ef ek tywnej stopy procentowej) wynikając e z:
(i ) ak ty wów f inansowych lub zob owiązań finansowyc h, k tóre nie są wyc eniane
w w ar tości godziwej przez wynik finansowy; or az
(ii ) dzi ał alności powierniczej polegając ej na utrzymywaniu lub inwestowaniu
ak ty wów w imieniu osób , powierników, programów świadc zeń
emer y talnych i innych instytucji;
ODS.
T-ND-N
(d)
(e)
ODS.
pr zy chody z tytułu odsetek związanych z aktywami finansowymi, w przypadku
k tór ych nastąpiła utrata wartości, naliczone zgodnie z MSR 39 par . A G 93
(następujące przychody z tytułu odsetek ujmuje się w oparciu o stopę
pr oc entową, za pomocą której dyskontuje się przyszłe przepływy pieniężne
w c el u ustalenia wysokości odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości); or az
k w oty wszelkich strat z tytułu utraty wartości dla każdej klasy aktywów
f i nansowych.
12. In n e ujawnienia
(a) Zasady (polityka) rachunkowości
MSSF 7
Zał.B5
1.
MSSF 7 par . 21 może wymagać ujawnienia:
(a) w odni esieniu do sk ładników aktywów finansowych lub zob owiązań finansowych
w y znaczonych jako wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy:
(i ) c har akteru składników aktywów finansowych lub zob owiązań finansowych,
k tór e jednostk a wyznac zyła jako wyc eniane w wartośc i godziwej przez
w y nik finansowy;
(ii ) k r yteria wyznaczania tego rodzaju składników aktywów f inansowych lub
zob ow i ązań finansowych jako wycenianych w ten sposób przy poc zątkowym
ujęc i u; or az
(iii ) sposob u, w jaki jednostka spełniła warunki tego rodzaju wyznaczenia
ok r eślone w MSR 39 par . 9, 1 1 A lub par. 1 2; w przypadku instrumentów
w y znaczanyc h zgodnie z pkt (b ) ppkt (i ) zaw artej w MSR 39 par . 9 def inicji
sk ł adnika aktywów finansowych lub zob owiązań finansowyc h wycenianych
w w ar tości godziwej przez wynik finansowy, tego rodzaju ujawniane
i nf ormacje powinny obejmować opis ok oliczności stanowiącyc h podstawę
b r ak u spójności wyceny lub ujęcia, k tóra powstałaby w przeciwnym
w y padku. W przypadku instrumentów wyznac zonych zgodnie z pkt (b ) ppkt
(i i ) zaw artej w MSR 39 par . 9 def inicji składnika aktywów finansowych lub
zob ow i ązania finansowego wycenianego w wartości godziwej przez wynik
f i nansowy, ujawniane informac je powinny obejmować opis stopnia
zgodnośc i w yznaczenia do w yceny w wartości godziwej przez wynik
f i nansowy z udok umentowaną strategią zarządzania ryzykiem lub strategią
i nw estycyjną jednostki;
(b ) k r yteriów wyznaczenia składników aktywów finansowych jako dostępnych do
spr zedaży ;
(c ) c zy standardowe transakcje kupna lub sprzedaży składników finansowyc h
ujmuje si ę na dzi eń zawarcia, c zy na dzi eń rozliczenia transakcji (patrz MSR 39,
pk t 38).
(d) k i edy stosowane jest konto odpisów ak tualizujących w c elu ob niżenia wartości
b i l ansowej składników aktywów finansowych, w przypadku k tóryc h nastąpiła
utr ata wartości z powodu strat zw iązanyc h z ryzykiem k redytowym:
(i ) k r yteria ustalania, kiedy bezpośrednio ob niża się wartość bilansową
sk ł adników aktywów finansowyc h, w przypadku których nastąpiła utrata
w ar tości (lub — w przypadku odwrócenia odpisu ob niżając ego wartość —
b ezpośr ednio si ę ją zwiększa) or az kiedy stosuje się k onto odpisów
ak tualizującyc h; or az
(ii ) k r yteria odpisywania kwot ujętych na koncie odpisów aktualizujących
od w ar tośc i bilansowej składników aktywów finansowych, w przypadk u
k tór ych nastąpiła utrata wartości (patrz MSSF 7 par. 1 6);
(e) sposób ustalania zysków lub strat netto dla każdej kategorii instrumentów
f i nansowych (patrz MSSF 7 par. 20(a)), np. tego, c zy zyski lub straty netto
z ty tułu pozyc ji wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy
ob ejmują przychody z tytułu odsetek lub dywidend;
(f ) k r yteriów stosowanyc h przez jednostkę w celu ustalenia, c zy istnieją ob iektywne
dow ody potwierdzające zaistnienie straty z tytułu utraty wartości (patrz MSSF 7
par . 20(e)); or az
(g) w pr zypadk u renegocjowania warunków dotyc zącyc h aktywów finansowyc h,
k tór e w przeciwnym wypadk u byłyby przeterminowane lub w przypadk u k tórych
nastąpiłaby utrata wartości — zasady (politykę) r achunkowości stosowane w
odni esi eniu do sk ładników aktywów finansowych b ędącyc h przedmi otem
r enegoc jowanych warunk ów (patrz MSSF 7 par. 36(d)).
2.
Zgodni e z MSR, 1 par . 1 22, w opisie istotnyc h zasad rachunkowości lub w informacji
dodatk ow ej należy ujawnić subiektywne oc eny z w yjątkiem tych, k tóre wymagają
szac unk ów, jakich dok onało kierownic two w proc esie stosowania zasad rachunkowości
w jednostc e, a k tóre mają najbardziej istotny wpływ na kwoty ujęte w sprawozdaniu
f i nansowym.
PwC
69
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
T-ND-N
(b) Rachunkowość zabezpieczeń
MSSF 7p22
1.
U jaw nić należy następujące informac je, odr ęb nie dla poszc zególnych rodzajów
zab ezpi ec zeń określonych w MSR 39 (tzn. zab ezpieczeń w artośc i godziwej,
zab ezpi ec zeń przepływów pieniężnych or az zab ezpieczeń udzi ałów w aktywach netto
w podmi oc ie zagranic znym):
(a) opi s k ażdego rodzaju zabezpiec zenia;
(b ) opi s i nstrumentów finansowyc h wyznaczonych jako instrumenty zabezpiec zające
or az i c h wartość godziwą na dzi eń sprawozdawc zy; or az
(c ) c har akter zabezpiec zanego ryzyka.
MSSF 7p23
2.
W pr zypadk u zab ezpieczeń przepływów pieniężnych, ujawnić należy:
(a) ok r esy, w których oczekuje się wystąpienia przepływów pieniężnyc h oraz tego,
k i edy należy oczekiwać wywarcia przez nie wpływu na wynik finansowy;
(b ) opi s k ażdej planowanej transakc ji, w odniesieniu do k tórej rachunkowość
zab ezpi ec zeń została uprzednio zastosowana, ale k tórej przeprowadzenia już się
ni e oc zekuje;
(c ) k w otę ujętą w pozostałych całkowitych doc hodac h w danym okresie;
(d) k w otę usuniętą z kapitału własnego i ujętą w wyniku za dany okres, ze
w sk azaniem k woty ujętej w poszc zególnych pozycjach sprawozdania
z doc hodów ; or az
(e) k w otę usuniętą w danym ok resie z kapitału własnego i zalic zoną do w artości
poc zątk owej lub innej wartości bilansowej składnika aktywów niefinansowych
l ub zob owiązań niefinansowych, k tórego nabycie lub powstanie było wysoce
pr aw dopodobną planowaną transakcją b ędąc ą przedmiotem zabezpieczenia.
MSSF 7p24
3.
N al eży ujawnić odr ębnie:
(a) w r amac h zab ezpieczeń wartości godziwej, zy ski lub straty:
(i ) na i nstrumencie zab ezpieczającym; or az
(ii ) na pr zedmi ocie zab ezpieczenia w związku z zabezpieczanym ryzykiem;
(b ) ni eefektywność zabezpiec zenia wykazaną w postaci zysku lub straty
z zab ezpi eczeń przepływów pieniężnych; or az
(c ) ni eefektywność wykazaną w postaci zysku lub straty z zab ezpiec zeń inwestycji
netto w działalność zagraniczną.
KI MSF 16p
17
4.
Jeżel i stosuje się stopniowe przeliczanie dla celów k onsolidacji, należy wskazać,
c zy jednostka postanowiła skorygować k woty reklasyfikowane do zy sku lub straty na
zb y c iu (l ub częściowym zb yciu) dzi ałalności zagranicznej do k woty wynikającej
z metody k onsolidacji bezpośredniej.
(c ) W ar tość godziwa
MSSF 7p25
Zał.B1-B2,
B5(d)
1.
Ujaw niając informacje o wartośc iach godziwych , jednostka dzieli aktywa finansowe
i z obow iązania finansowe na k lasy, jednak kom pensuje je jedynie w zakresie,
w jak im ich wartoś ci bilans owe zostały skompensowane w sprawozdaniu z sytuac ji
finans owej (Zob. c z ęś ć B9).
MSSF 7p26
Zał.B1-B2,
B5(d)
MSSF 7p2
8(a)-(c)
70
PwC
Z w y jątkiem przypadków ok reślonych w MSSF 7 par. 29, dl a k ażdej klasy aktywów
f i nansowych i zob owiązań finansowych (patrz MSSF 7 par. 6) ujaw nić należy
i nf ormacje o wartości godziwej danej klasy aktywów i zob owiązań w sposób
umożl i wiający porównanie tej w artości z w artością bilansową.
2.
N al eży ujawnić dl a każdej k ategorii instrumentów finansowyc h metody or az,
w pr zypadk u stosowania tec hnik wyceny, zał ożenia przyjęte podc zas określania
w ar tości godziwej k ażdej kategorii aktywów finansowyc h b ądź zob owiązań
f i nansowych. N a przykład, w stosownych przypadk ac h, jednostka wykazuje informacje
o zał ożeni ach dotyczących tempa wcześniejszej spłaty, w spółczynnika szacunkowych
str at na kredytach oraz stopach oprocentowania lub stopac h dysk onta. W razie zmiany
w zak r esie technik wyceny, należy ujawnić t aką zmi anę or az powody jej wprowadzenia.
3.
W niek tóry c h prz ypadkac h jednostk a nie ujm uje z ysku lub s traty w m omencie
poc z ątkowego ujęcia składnika aktywów finansowy ch lub zobowiązania
finans owego, ponieważ wartoś ć godz iwa ani nie z najduje potwierdzenia w c enie
notow anej na akty wnym rynku z a identy czny składnik aktywów lub identyczne
z obow iązanie (tj. w dany ch wsadow ych na poziom ie 1), ani nie opiera się na technice
w y c eny wy korzystującej tylko dane z obs erwowalnych ry nków (z ob. MS R 39 par.
AG76).
ODS.
T-ND-N
ODS.
W tak ich przypadk ac h jednostka ujawnia, w podziale na klasy aktywów finansowyc h
l ub zob owiązań finansowyc h:
(a) sw oje zasady (politykę) dotyc ząc e ujmowania w wyniku różnicy między
w ar tością godziwą na moment początkowego ujęcia a c eną transakcyjną, w celu
odzw i er ciedlenia zmiany c zynników (w tym c zasu), k tóre uczestnicy rynku
uw zgl ędniliby przy wyc enie składnika aktywów lub zobowiązania
(zob . MSR 39 par . A G7 6(b ));
(b ) ł ąc zną różnicę wymagającą ujęcia w wyniku na początek i na koniec okresu oraz
uzgodni enie zmi an w saldzie tej różnicy ;
(c ) dl ac zego jednostka uznała, że c ena transakcyjna nie stanowiła najlepszego
dow odu w ar tości godzi wej, wraz z opisem dow odu na poparcie wartości
godzi w ej.
Ujaw nienie inform acji o wartoś ci godziwej nie jest w ymagane:
(a) gdy w artoś ć bilansowa jest zasadniczo z bliż ona do wartoś ci godziwej,
np. w prz y padku instrumentów finansowych takich jak krótk oterm inowe
należ ności i zobowiąz ania z ty tułu dostaw i usług;
(b ) w prz y padku inwesty cji w instrumenty kapitałowe, k tóre nie posiadają
ry nk ow ej ceny notowanej na aktywnym rynku z a identy czny instrument
(tj. dany c h wejś ciowy ch na poziomie 1), lub w instrumenty poch odne
pow iązane z takimi ins trum entam i k apitałowym i, k tóre wyc enia się po koszc ie
z godnie z MS R 39, ponieważ nie moż na wiarygodnie ustalić jej wartoś ci
godz iwej; lub
(c ) w prz y padku um ów z awierającyc h cechę dy skrec jonalnej partyc ypacji
(o k tóry c h m owa w MS SF 4), jeż eli nie moż na wiarygodnie wycenić w wartoś ci
godz iwej tej c ech y.
MSSF 7p29
MSSF 7p30
4.
W pr zypadk ach określonych w MSSF 7 par. 29 l it. (b ) i (c ) jednostka ujawnia
i nf ormacje, aby pomóc użytkownikom sprawozdania finansowego w dokonaniu przez
ni c h własnej oc eny dotyc ząc ej zakresu ewentualnych różnic mi ędzy w artością
b i l ansową tych ak tywów finansowych lub zob owiązań finansowych a ich wartością
godzi w ą, w tym:
(a) f ak t, że i nformacje na temat wartości godzi wej tych instrumentów nie zostały
ujaw nione, ponieważ wiarygodna wyc ena ic h wartości godzi wej nie jest możliwa;
(b ) opi s i nstrumentów finansowyc h, i ch wartości b ilansowej oraz wyjaśnienie,
dl ac zego wiarygodna wycena ich wartości godziwej nie jest możliwa;
(c ) i nf ormacje na temat rynku dl a przedmi otowych instrumentów;
(d) i nf ormacje o tym, c zy i jak jednostka zamierza zbyć instrumenty finansowe; or az
(e) w pr zypadk u gdy zaprzestano ujmowania instrumentów finansowych, k tóryc h
w ar tości godziwej nie można b yło uprzednio wiarygodnie wycenić - sam f akt
usuni ęcia z b ilansu, i ch wartość bilansową na dzień zaprzestana ujmowania oraz
k w otę ujętego zysku lub straty.
W y c ena w wartości godziwej (ujawnienia zgodnie z MSSF 1 3)
MSSF 13p9
1
1.
Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pomagają użytkownikom jej sprawozdań
f i nansowych w oc enie:
(a) w pr zypadk u aktywów i zobowiązań wycenionyc h według wartości godziwej
pow tarzalnie lub jednorazowo w sprawozdaniu z sytuac ji finansowej po
poc zątk owym ujęciu – tec hnik wyceny i danych wsadowych wykorzystanych do
w y c eny; or az
(b ) w pr zypadk u powtarzalnej wycen y wartośc i godziwej przy użyciu istotnych
ni eob serwowalnych danych wsadowych (poziom 3) – w pływu wycen na wynik
al b o na inne całkowite doc hody za dany ok res.
Aby os iągnąć cele, o k tóry ch m owa w MS SF 13 par. 91, jednos tka roz waża wszystkie
w y m ienione poniżej elementy :
MSSF 13p9
2 (a)-(d)
(a)
(b)
(c )
(d)
2.
poz iom s zc zegółowości niezbędny do spełnienia wym ogów ujawnienia
inform ac ji;
z nac zenie jakie należ y prz ypisać każdemu z posz czególnyc h wymogów;
z ak res agregacji lub dezagregacji; oraz
potrz ebę dodatkowych inform acji dla uży tkowników sprawozdań
finans owyc h w celu oceny ujawnionych inform ac ji ilościowych.
Jeżel i ujawnione inf ormac je zgodnie z niniejszym standardem lub innymi MSSF ok ażą
si ę ni ewystarczając e, ab y osiągnąć cele, o k tórych mowa w MSSF 1 3 par. 91 , jednostka
ujaw nia dodatkowe informacje niezb ędne do osi ągnięcia tych c elów.
PwC
71
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
T-ND-N
MSSF13p93
(a)-(i)
72
PwC
3.
A b y osiągnąć c ele, o k tóryc h mow a w MSSF 1 3 par. 91 , jednostka ujawnia
c o najmni ej następujące informacje dla każdej klasy aktywów i zobowiązań (zob . MSSF
1 3 par . 94 w odni esieniu do i nformacji na temat ustalania odpowiednich klas aktywów
i zob ow iązań) w ycenionych według wartości godziwej (w raz z w ycenami opartymi na
w ar tości godziwej w chodzącymi w zakres niniejszego MSSF)
w spr awozdaniu z sytuacji finansowej po początkowym ujęciu:
(a) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych wycen w artośc i godziwej –
w y c ena wartości godziwej na koniec okresu sprawozdaw czego, a w przypadk u
jednor azow ych wycen w wartości godziwej – powody wyceny;
(b ) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych wycen w artośc i godziwej –
pozi om hi erarchii wartości godzi wej, na którym sklasyfikowano pomiary
w ar tości godziwej w całośc i (poziom 1, 2 l ub 3);
(c ) w pr zypadk u aktywów i zobowiązań posiadanych na koniec ok resu
spr aw ozdawczego i powtarzalnie wyc enianyc h według wartości godziwej –
k w oty wszelkich przeniesień między poziomem 1 a poziomem 2 hierarc hii
w ar tości godziwej, powody tych przeniesień i stosowane przez jednostkę zasady
ustal ania, kiedy uznaje się, że nastąpiły przeniesienia między poziomami.
Inf or macje o przeniesieniu na k ażdy poziom są ujawniane
i omaw i ane oddzi elnie od informacji o przeniesieniu z każdego poziomu;
(d) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomia rów wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 2 i poziomie 3 hierarchii wartości godziwej –
opi s techniki (technik) wyceny oraz dane wsadow e wykorzystane dla wyceny
w ar tości godziwej. Jeżeli nastąpiła zmiana techniki wyceny, jednostka ujawnia
zmi anę i jej powody. W przypadk u wycen wartości godziwej sklasyfikowanych
na pozi omi e 3 hierarc hii w artośc i godziwej jednostka dostarcza informacje
i l ośc iowe na temat istotnych nieob serwowalnych danych w ejściowych
w y k orzystanyc h dla wyceny wartości godziwej.
Jednos tka nie musi tworzy ć ilościowy ch informacji w celu spełnienia wymogu
ujaw niania inform acji, jeżeli ilościowe nieobserwowalne dane wsadowe nie
z os tały opracowane prz ez jednostkę przy wycenie wartośc i godz iwej.
Ujaw niając informacje, jednostka nie m oże jedn ak pomijać ilościowych
nieobs erwowalnych danyc h wsadowy ch, k tóre są istotne dla wyceny wartości
godz iwej i do k tóryc h jednostk a ma racjonalny dostęp;
(e) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych na
pozi omi e 3 hierarchii wartości godziwej – uzgodnienie bilansu otwarcia
i b i lansu zamk nięcia, przy c zym należy oddzi elnie ujawnić zmiany, k tóre
w tr akcie okresu zostały przypisane do następujących pozycji:
(i ) ł ąc znych zysków lub strat za okres ujętyc h w wyniku oraz pozyc ji
w y niku, w których ujęto te zyski lub straty;
(ii ) ł ąc znych zysków lub strat za okres ujętyc h w pozostałyc h całkowitych
doc hodac h or az pozycji pozostałyc h c ałkowitych doc hodów, w
k tór ych ujęto te zyski lub straty;
(iii ) oper ac ji k upna, sprzedaży, emisji i rozliczeń (k ażdy z tyc h rodza jów
zmi an ujawnia si ę oddzi elnie);
(iv ) k w ot wszelkich przeniesień na poziom l ub z poziomu 3 hierarchii
w ar tości godziwej, powodów tych przeniesień i stosowanych przez
jednostk ę zasad ustalania, k iedy uznaje się, że nastąpiły
pr zeniesienia między poziomami (zob . MSSF 1 3 par. 95). Inf or macje
o pr zeniesieniu na poziom 3 są ujawniane i omawiane oddzi elnie od
i nf ormacji o przeniesieniu z poziomu 3;
(f ) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych na
pozi omi e 3 hierarchii wartości godziwej – kwotę łącznych zysków lub strat za
ok r es, o k tóryc h mow a w pkt. e) ppkt (i ), ujętą w wyniku, która jest
pr zy pisywana zmianie niezrealizow anyc h zysków lub strat związanych z tymi
ak ty wami i zob owiązaniami posiadanymi na k oniec okresu sprawozdawczego
or az pozy cję (pozycje) w yniku, w której ujęto niezrealizowane zyski lub straty;
(g) w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 3 hierarchii wartości godzi wej – opis procesu
w y c eny użytego przez jednostkę;
(h) w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości g odziwej sklasyfikowanych na
pozi omi e 3 hierarchii wartości godziwej:
(i ) w pr zypadk u wszystkich takich wyc en – opisowe przedstawienie
w r ażliwości wyceny wartości godziwej na zmiany
ni eob serwowalnych danych wsadowych, jeżeli zmiana w tyc h danych
w ejśc iowych na inną kwotę może prowadzi ć do wyc eny wartości
godzi w ej na znacząco wyższym lub niższym poziomie. Jeżeli istnieją
pow i ązania między tymi danymi wsadowymi a innymi
ni eob serwowalnymi danymi wsadowymi wykorzystywanymi przy
w y c enie wartości godzi wej, jednostka przedstawia również opis tyc h
ODS.
T-ND-N
(i )
ODS.
pow i ązań i sposobu, w jaki mogą wzmóc lub zł agodzić wpływ zmi an
ni eob serwowalnych danych wsadowych na wycenę wartości
godzi w ej. A by spełnić ten wymóg dotyczący ujawniania informacji,
w opi sowej prezentacji wrażliwości na zmi any nieobserwowalnych
dany c h wsadowych należy uwzględnić jak o minimum ujawnione
ni eob serwowalne dane w sadow e zgodnie z pkt. d); or az
(ii ) w pr zypadk u aktywów finansowyc h i zob owiązań finansowych, jeżeli
zmi ana jednego elementu lub większej liczby nieobserwowalnych
dany c h wsadowych w celu odzwierciedlenia racjonalnie możliwyc h
al ternatywnych założeń znacznie zmieniłaby w artość godziwą,
jednostk a stwierdza ten fakt i ujawnia skutek tych zmi an. Jednostka
ujaw nia informac je na temat tego, jak obliczono skutek zmi any w
c el u odzwierciedlenia racjonalnie możliwego alternatywnego
zał ożeni a. W tym c elu znac zenie oc enia się w odniesieniu do wyniku
or az ł ąc znych aktywów lub łącznyc h zob owiązań alb o, kiedy zmiany
w ar tości godziwej są ujęte w pozostałyc h c ałkowitych doc hodach,
ł ąc znego kapitału; or az
w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej,
jeżel i najkorzystniejsze i najlepsze wykorzystanie składnika aktywów
ni ef inansowych różni się od jego aktualnego wykorzystania, jednostka ujawnia
ten f akt oraz i nformacje, dlaczego składnik aktywów niefinansowyc h jest
w y k orzystywany w sposób inny niż wynikający z jego najkorzystniejszego i
najl epszego wykorzystania.
MSSF 13p9
4(a),(b)
4.
Jednos tka określa odpowiednie klasy aktywów i z obowiązań na podstawie:
(a) natury , c h araktery styki i ry zyk związ anych z e składnikiem aktywów lub
z obow iązaniem; oraz
(b ) poz iom u h ierarchii wartoś ci godziwej, na który m sklasyfikowano wycenioną
w artoś ć godziwą.
Lic z ba k las ustalony ch dla wartoś ci godziwej z poziomu 3 h ierarc hii wartoś ci
godz iwej może być większa, ponieważ pom iary te c harakteryzują się większym
s topniem niepewności i subiektywności.
Ok reś lenie odpowiednich klas aktywów i zobowiązań, dla k tóry ch należy ujawnić
inform ac je doty czące pomiarów wartoś ci godziwej, wym aga osądu. Klasa akty wów
i z obow iązań c zęs to wymaga większej dezagregac ji niż pozycja przedstawiona
w s prawozdaniu z sytuac ji finansowej.
Jednak jednostka dostarcza dostateczne informacje, ab y umożliwić uzgodnienie
z pozy c jami przedstawionymi w sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Jeżeli w innym
MSSF ok r eślono klasę danego składnika aktywów lub zob owiązania, jednostka może
w y k orzystać tę klasę przy ujawnianiu informacji wymaganyc h w MSSF 1 3, o i le taka
k l asa spełnia wymogi MSSF 1 3 par. 94.
MSSF 13p9
5(a)-(c)
5.
Jednostk a ujawnia i w sposób ciągły stosuje swoje zasady określania kiedy uznaje się,
że nastąpiły przeniesienia między poziomami hierarchii w artości godziwej zgodnie
z MSSF 1 3 par agraf 93 pkt. c ) oraz pkt. e) ppkt (iv). Zasady dotyc ząc e momentu
ujmow ania przeniesień powinny być takie same w przypadk u przeniesień na dane
pozi omy , jak i w przypadku przeniesień z danych poziomów. Pr zykłady zasad
ok r eślania momentu przeniesień ob ejmują:
(a) datę w y darzenia lub zmiany ok oliczności, k tóre wywołały przeniesienie;
(b ) poc zątek okresu sprawozdawc zego;
(c ) k oni ec bieżąc ego okresu.
MSSF 13p9
6
6.
Jeżel i jednostka podejmuje decyzję o stosowaniu – jako zasady rachunkowości –
w y jątku, o k tórym mowa w MSSF 1 3 par. 48 (w y jątku w ramach którego jednostka
zar ządza gr upą aktywów i zob owiązań finansowych na podstawie ich ekspozyc ji netto
na r y zyko rynkowe lub ryzyko kredytowe), ujawnia ten fakt.
MSSF 13p9
7
7.
W pr zypadk u k ażdej klasy aktywów i zob owiązań, k tóre nie są wyceniane w wartości
godzi w ej w sprawozdaniu z sytuac ji finansowej, l ecz i nformacje na ich temat są
ujaw niane, jednostka ujawnia inf ormac je wymagane w MSSF 1 3 par. 93 pk t. b ) - d)
or az i ).
Jednos tka nie musi jednak ujawnić ilościowych inform ac ji na temat istotnyc h
nieobs erwowalnych danyc h wsadowy ch wykorz ystywanyc h do wyceny wartośc i
godz iwej sklasyfikowanych na poziom ie 3 h ierarchii wartoś ci godziwej zgodnie
z w y m ogiem MS S F 13 par. 93 (d). W prz y padku takich aktywów i zobowiązań
jednos tka nie musi ujawniać innych inform ac ji wym aganyc h w niniejszym
s tandardzie.
PwC
73
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
T-ND-N
MSSF 13p8
8.
MSSF 13p9
W pr zypadk u zob owiązania wycenionego według wartości godziwej i wyemitowanego
pr zy nierozerwalnym wsparciu jakośc i kredytowej przez stronę trzecią, emi tent
ujaw nia istnienie takiego wsparcia jakości kredytowej oraz inf ormac ję, c zy jest ono
odzw i er ciedlenie w wycenie w wartości godzi wej zob owiązania.
Jednos tka ujawnia dane ilościowe wymagane w niniejszym s tandardzie w form ie
tabeli, o ile inny form at nie jest bardziej odpowiedni.
13. Ch arakter i zakres ryzyka wynikającego z in strumentów finansowych
MSSF 7p31
1.
N al eży ujawnić informacje, k tóre pozwolą użytkownikom sprawozdania finansowego
oc eni ć c harakter i zakres ryzyka wynikając ego z instrumentów finansowych, na k tóre
jednostk a jest narażona na koniec okresu sprawozdawczego.
MSSF 7
Zał.B6
I nform acje, który ch ujawnienie jest wy magane na m ocy MS S F 7 par. 31-42,
pow inny z ostać prz edstawione w sprawozdaniu finansowym albo włączone poprz ez
odnies ienie z e sprawozdania finansowego do innego rodzaju s prawoz dania, np.
s praw ozdania zarz ądu lub s prawozdania na tem at ry zyka, do który ch uży tkownicy
s praw ozdania finansowego mają dostęp na tyc h samych waru nkach i w ty m samym
term inie, c o w przypadku sprawozdania finansowego. Bez z amiesz czenia
odpow iednich odnies ień, s prawozdanie finansowe uznaje s ię za niekom pletne.
MSSF 7p32
I nform acje, który ch ujawnienie jest wy magane na m ocy MS S F 7 par. 33-42, doty c z ą
głów nie ryz yka związ anego z instrum entami finansowy mi oraz sposobu
z arz ądzania ry zykiem . Ry zy ko takie zas adniczo, ale nie ty lko, obejmuje ry zyko
k redy towe, ry zyko płynności i ry zy ko rynkowe.
14. Uja wnienia informacji jakościowych
MSSF 7p33
1.
MSSF 7p34
(a),(b),(c)
1.
Dl a k ażdego rodzaju ryzyka związanego z instrumentami finansowymi, ujawnić należy:
(a) stopi eń narażenia na ryzyko or az sposób jego powstania;
(b ) c el e, polityk ę i procesy zarządzania ryzykiem, jak r ównież stosowane metody
w y c eny ryzyka; or az
(c ) w szel kie zmiany w zakresie (a) l ub (b ) w stosunku do poprzedniego okresu.
15 . Uja wnienia informacji ilościowych
MSSF 7
Zał.B8
Dl a k ażdego rodzaju ryzyka wynikając ego z instrumentów finansowych należy ujawnić
następując e informacje:
(a) podsumow ując e dane ilościowe o ekspozycji na takie ryzyk o na koniec ok resu
spr aw ozdawczego. U jawnienia wynikają z i nformacji przekazywanyc h
w ew nętrznie kluczowemu personelowi kierowniczemu jednostki
(w r ozumi eniu MSR 24), na pr zy kład zar ządow i jednostki lub dyrektorowi
w y k onawczemu;
(b ) i nf ormacje wymagane zapisami MSSF 7 par. 36-42 w zak r esie niepokazanym
zgodni e z (a); or az
(c ) i nf ormacje o koncentracji ryzyka, jeżeli nie wynikają bezpośrednio z ujawnień
dok onany ch na podstawie (a) i (b ).
MS S F 7 par. 34(c ) w y m aga ujawnienia informacji o koncentracji ryz yka.
Konc entrac ja ryz yka wynika z instrumentów finansowych, k tóre m ają podobne
c ec h y i na które zbliżony wpływ mają zm iany warunków gos podarczy ch lub innych .
I dentyfikacja koncentracji ry zyka wy maga dokonania oc eny uwzględniającej
s y tuac ję finansową jednostki.
N al eży ująć następujące informacje o koncentracji ryzyka:
(a) opi s sposob u, w jaki kierownictwo ustala koncentracje;
(b ) opi s w spólnych c ec h wyróżniającyc h dany rodzaj koncentracji
(np. k ontr ahentów, ob szaru geografic znego, waluty lub rynku); or az
(c ) w y sok ość stopnia narażenia na ryzyko związane z wszystkimi instrumentami
f i nansowymi mającymi wyżej wymienione cechy.
MSSF 7p35
74
PwC
2.
Jeżel i dane ilościowe ujawnione na dzi eń sprawozdawczy nie są reprezentatywne,
jeżel i c hodzi o stopień narażenia jednostki na ryzyko w danym okresie, należy
pr zedstawić dalsze informac je, k tóre są r eprezentatywne.
ODS.
T-ND-N
ODS.
(a) Ry zyko kredytowe
MSSF 7p36
(a),(b),(c)
3.
MSSF 7p37
(a),(b)
N al eży ujawnić następujące informac je wg kategorii instrumentów finansowych:
(a) k w ota, k tóra najlepiej odzw ierciedla maksymalną ekspozycję na ryzyko
k r edytowe na koniec okresu sprawozdaw czego b ez uwzględnienia wszelkich
posi adanych zabezpieczeń lub innyc h ulepszeń kredytowych (tj. umowy
k ompensaty, k tóre nie kwalifikują się do k ompensaty zgodnie z MSR 32);
to ujaw nienie nie jest wymagane w przypadku instrumentów finansowych,
k tór ych w artość księgowa najlepiej odzwierciedla maksymalną ekspozycję na
r y zyko kredytowe;
(b ) c har akterystyka i wpływ finansowy zab ezpieczenia oraz pozostałych ulepszeń
k r edytowych (tzn. c harakterystyka zakresu, w jakim zab ezpiec zenie
i pozostałe udogodnienia kredytowe ogranic zają ryzyko k redytowe) na kwotę,
k tór a najlepiej odzwierciedla maksymalną ekspozycję na ryzyko k redytowe
(ujaw ni one zgodnie z (a) l ub reprezentowane przez wartość k sięgową
i nstrumentu finansowego); or az
(c ) i nf ormacje o jakości kredytowej aktywów finansowyc h, k tóre nie są ani
pr zetermi nowane ani nie wykazują utraty wartości.
A ktywa finansowe, które są albo przeterminowane albo wykazują utratę
wartości
4.
MSSF 7p38
(a), (b)
N al eży ujawnić następujące informac je wg klasy aktywów finansowyc h:
(a) w i ekowanie aktywów f inansowych przeterminowanych na koniec ok resu
spr aw ozdawczego, lecz niewykazujących utraty wartości; or az
(b ) anal iza aktywów finansowych, k tóre indywidualnie uznano za wykazując e
utr atę wartości na koniec okresu sprawozdaw czego, w raz ze w skazaniem
c zy nników uwzględnionyc h przez jednostkę dla ustalenia że utraciły w artość.
Uzy skane zabezpieczenia i pozostałe u lepszenia kredytowe
5.
Jeżel i jednostka uzysk uje aktywa finansowe b ądź niefinansowe w trakcie okresu w
f or mi e przewłaszczenia zab ezpieczenia lub pozostałych ulepszeń kredytowyc h (tzn.
gw ar ancji), a takie aktywa spełniają kryteria ujęcia zawarte w innyc h MSSF, nal eży
w ów c zas ujawnić dla takich aktywów posiadanych na dzień sprawozdawczy
następując e informacje:
(a) c har akter i wartość bilansową aktywów; or az
(b ) jeżel i aktywa nie są swob odnie zamienne na środki pieniężne, zasady
zb y w ania takich aktywów lub wyk orzystania ich w ramach działalności.
(b) Ry zyko płynności
MSSF 7p39
Zał.B10AB11A,
B11C-F
MSSF 7
Zał.B11
6.
N al eży ujawnić:
(a) anal izę wymagalności niepochodnych zob owiązań finansowyc h (w tym
w y danych gwaranc ji finansowych) ze w skazaniem ok resów pozostałych do
ter mi nu wymagalności;
(b ) anal izę wymagalności poc hodnych zob owiązań finansowyc h. A naliza
w y magalności powinna w skazywać okresy pozostałe do terminu wymagalności,
i stotne dl a zr ozumienia cyklu przepływów pieniężnych; or az
(c ) opi s r yzyka płynnośc i naturalnie związanego z (a) i (b ).
Prz y gotow ując analizę wym agalności zobowiązań finansowyc h wymaganą
z apis ami MS S F 7 par. 39(a) i (b), należ y dokonać stosownej oceny w celu ustalenia
w łaś ciwej lic zby przedziałów cz asowych . Na przykład jednostka może zdecy dować,
ż e w łaściwe są następując e przedziały c zasowe:
(a) nie dłuż ej niż jeden m iesiąc;
(b) dłuż ej niż jeden m iesiąc, lec z nie dłuż ej niż trz y mies iące;
(c ) dłuż ej niż trz y mies iące, lecz nie dłuż ej niż jeden rok ; oraz
(d) dłuż ej niż jeden rok , lecz nie dłużej niż pięć lat.
PwC
75
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A8
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A8
T-ND-N
(c) Ry zyko rynkowe
A n aliza wrażliwości
MSSF 7p40
Zał.B17B19
B21-B28
7.
MSSF 7p41
Zał.B20
Jeżel i jednostka nie stosuje się do MSSF 7 par. 41 , należy doł ączyć :
(a) anal izę wrażliwości dl a każdego r odzaju ryzyka rynkowego, na które
jednostk a jest narażona na koniec okresu sprawozdawczego, ze w skazaniem,
jak i wpływ na zy sk lub stratę oraz kapitał własny miałyby zmiany w zakresie
odpow i edniego c zynnika ryzyka, k tóre na taki dzi eń były na uzasadnionych
podstaw ac h możliwe;
(b ) metody i założenia zastosowane podczas sporządzania analizy wrażliwości;
or az
(c ) zmi any w stosunku do poprzedniego ok resu w zakresie stosownyc h metod
i zał ożeń wraz ze wskazaniem przyczyn takic h zmi an.
Jeż eli jednostka przy gotowuje analizę wrażliwośc i, tak ą jak wartość zagrożona,
odz w ierciedlającą wz ajemne z ależności między czynnikami ryz yka (na przykład
s topy proc entowe i kurs y wymiany) oraz korz ysta z niej w celu zarządzania
ry z y k iem finansowym, m oże zastosować taką analizę wrażliwośc i z amias t
analiz y, o k tórej mowa w MS SF 7 par. 40.
8.
N al eży ponadto doł ączyć:
(a)
w y jaśnienie metody stosowanej podczas sporządzania analizy wrażliwości
or az gł ównych parametrów i założeń leżącyc h u podstaw przedłożonyc h
dany c h; or az
(b )
w y jaśnienie celu zastosowania danej metody oraz ogr aniczeń, jakie mogą
pr ow adzić do ni epełnego odzwierciedlenia wartości godziwej odpowiednich
ak ty wów i zob owiązań.
In n e i nformacje o ryzyku rynkowym
MSSF 7p42
9.
Jeżel i analiza wrażliwości przedstawiona zgodnie z MSSF 7 par. 40 l ub MSSF 7
par . 41 ni e jest reprezentatywna dla ryzyka charakterystycznego dl a instrumentu
f i nansowego (na przykład ponieważ ekspozyc ja na koniec roku nie uwzględnia
ek spozy cji w trakcie rok u), należy w skazać ten fakt or az przyczy ny braku
r epr ezentatywności analizy wrażliwośc i.
KI MSF 2p1
3
1 0.
W pr zypadk u gdy zmi ana zakazu odk upu prowadzi do r eklasyfikac ji pomiędzy
zob ow i ązaniami finansowymi a k apitałem własnym, należy oddzi elnie ujawnić
k w otę, termin oraz przyczynę reklasyfikac ji.
16. Uja wnienia informacji o kapitale
1p134
1.
N al eży ujawnić informacje, k tóre pozwolą użytkownikom sprawozdania finansowego
na oc enę c elów, polityki i procesów zarządzania kapitałem jednostki.
1p135
2.
Dl a zac howania spójności z MSR 1 par. 1 34, należy ujawnić następujące informac je:
(a) i nf ormację jakośc iową o c elach, polityc e i proc esach związanych z zar ządzaniem
k api tałem, w tym (al e nie ograniczając się tylko do poniższych punktów):
(i ) opi s tego, c zym jednostka zarządza jako kapitałem;
(ii ) gdy jednostk a podlega zewnętrznie narzuconym w ymogom kapitałowym,
c har akter tych wymogów i sposób w budow ania ic h w zarządzanie
k api tałem; or az
(iii ) w jak i sposób jednostka spełnia założone c ele zarządzania k apitałem;
(b ) sk r óc one informacje ilościowe dotycząc e tego, c zym jednostka zarządza jako
k api tałem. N iektóre podmioty traktują pewne zob owiązania finansowe
(na pr zy kład niektóre formy zobowiązań podporządk owanych) jak o element
k api tału. Inne jednostki nie uwzględniają w k apitale niektóryc h jego elementów
(na pr zy kład elementów wynikających z r ac hunkowości zab ezpieczeń
pr zepływów pieniężnyc h);
(c ) w szel kie zmiany w pkt (a) l ub (b ) w odniesieniu do poprzedniego okresu;
(d) c zy w ciągu ok resu jednostka spełniała zewnętrznie narzuc one wymogi
k api tałowe odnoszące się do niej; or az
(e) jeśl i jednostka nie spełniała zewnętrznie narzuconych wymogów kapitałowych,
k onsek wencje niespełniania tych wymogów.
1p135
Pow y ż s ze ujawnienia należy oprzeć na informacjach prz ekazanych wewnętrz nie
k luc zowemu pers onelowi kierowniczemu jednostki
1p136
Jednos tka moż e zarządzać kapitałem na różne s posoby i podlegać róż ny m
w y m ogom kapitałowym. Na prz ykład k onglomerat moż e obejmować jednostki, które
prow adzą dz iałalność ubezpiec zeniową i bankową, prz y c zym podm ioty te mogą
rów nież prowadz ić dz iałalność w kilku s ystem ach prawnyc h.
76
PwC
ODS.
T-ND-N
3.
Jeśl i ujawnienie sumarycznych informac ji na temat wymogów kapitałowych
i sposob u zarządzania k apitałem nie dostarcza pożytecznyc h informacji lub
zni ek ształca zrozumienie przez użytkownika sprawozdania finansowego, źr ódeł
f i nansowania jednostki, powinna ona ujawnić odrębne informacje dla każdego
w y mogu kapitałowego, k tóremu podlega.
1p80A(a)
4.
Jeżel i jednostka dok onała r eklasyfikacji i nstrumentu finansowego mogącego b yć
pr zedmi otem opcji put klasyfikowanego jak o instrument kapitałowy między
zob ow i ązaniami finansowymi a k apitałem, w ówc zas należy ujawnić:
(a) k w otę reklasyfikowaną do i z k ażdej kate gorii (zob owiązania finansowe
i k apitał); or az
(b ) ter mi n i przyc zyny takiej reklasyfikacji.
1p136A
5.
W pr zypadk u instrumentów finansowyc h mogących stanowić przedmiot opcji
spr zedaży (opcja put) klasyfikowanych jako instrumenty k apitałowe należy ujawnić (w
zak r esie gdzie indziej nieujawnionym):
(a) sk r óc one dane ilośc iowe w zakresie kwoty klasyfikowanej jako kapitał;
(b ) c el e, r egulaminy i proc esy zarządzania zob owiązaniem do odk upu lub wykupu
i nstrumentów, gdy zażądają tego posiadacze instrumentu, w tym w szelkie
zmi any w poprzednim ok resie;
(c ) oc zek i wane r ozchody pieniężne z tytułu wykupu lub odk upu takiej k ategorii
i nstrumentów finansowych; or az
(d) i nf ormacje, w jaki sposób oc zekiwane rozchody pieniężne z tytułu odk upu lub
w y k upu określono.
6.
Jeżel i jednostka dok onała r eklasyfikacji i nstrumentu, który nakłada na jednostkę
zob ow i ązania do dostarczenia drugiej stronie proporcjonalnego udzi ału w ak tywach
netto jednostki wyłąc znie z c hwilą likwidac ji i k tóry jest klasyfikowany jako instrument
k api tałowy, mi ędzy zobowiązaniami finansowymi a kapitałem, w ówc zas należy
ujaw nić:
(a) k w otę reklasyfikowaną do i z k ażdej kategorii (zob owiązania finansowe
i k apitał); or az
(b ) ter mi n i przyc zyny takiej reklasyfikacji.
1p136A(a)
1p136A(b)
1p136A(c)
1p136A(d)
1p80A(b)
ODS.
17 . Gw arancje finansowe
Zm iany do MS R 39 i MS S F4 „Um ow y gwarancji finansowych” z os tały opublikowane
w s ierpniu 2005 r.
Em itent um ów o gwaranc je finansowe może zastosować do wyceny tyc h umów
MS S F 4 (jeś li jednostka wyraźnie stwierdziła, ż e traktuje takie umowy jak umowy
ubez pieczeniowe i stos uje rac hunkowoś ć odpowiednią dla um ów ubezpiec zeniowych)
lub MS R 39.
Jeś li jednostka stosuje MS SF 4, pow inna spełniać jego wy magania doty czące
ujaw nienia inform ac ji odnośnie umów ubezpieczeniowych (z ob. c z ęść E).
Jeś li jednostka stosuje MS R 39 dla wyc eny um ów gwaranc ji finansowych, powinna
s pełniać wy mogi MS S F 7 dotyc zące ujawnienia inform ac ji dla ty ch umów.
A9 Dystrybucja aktywów niegotówkowych na rzecz właścicieli –
KIMSF 17
KI MSF 17p
16
KI MSF 17p
16(a)
KI MSF 17p
16(b)
1.
KI MSF 17p
17
2.
W pr zypadk u dy stryb ucji należy ujawnić :
(a)
(b )
w ar tość księgową zob owiązań z tytułu dywidend płatnych na początek i koniec
ok r esu; or az
w zr ost lub spadek wartości k sięgowej wykazanej w c iągu ok resu w następstwie
zmi any wartości godziwej aktywów przeznaczonych do dy strybucji.
Jeżel i jednostka zadeklaruje dywidendę w c elu dystrybuc ji aktywów niegotówkowyc h
po k ońc u okresu sprawozdawc zego, l ec z przed zatwierdzeniem sprawozdania
f i nansowego, należy ujawnić :
(a) c har akter składnika aktywów podlegającego dy stryb ucji;
(b ) w ar tość księgową składnika aktywów podlegając ego dystrybucji na koniec
ok r esu sprawozdawc zego; or az
(c ) i nf ormację, c zy wartości godziwe ustalono, w c ałości lub w części, b ezpośrednio
dr ogą odw oł ania do opublikowanych notowań na aktywnym rynku czy
oszac ow ano przy zastosowaniu technik wyceny or az w skazanie metody
stosow anej do ok reślenia wartości godziwej, a także, jeżeli zastosowano technikę
w y c eny, poc zynionych założeń.
PwC
77
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A9
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część A10
T-ND-N
A10 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność
zaniechana
Należ y ujawnić następujące inform acje, gdy jednostka posiada aktywa trw ałe
prz ez nac zone do s prz edaży i/albo działalność zaniech aną, ok reślone w MS S F 5:
MSSF 5p5A
Wy m ogi doty czące k lasyfikacji, prezentacji oraz wyceny z awarte w MS S F 5
obow iąz ującym dla aktywów trwały ch (lub grup do zbycia) k lasyfikowany ch jako
prz ez nac zone do s prz edaży obow iązują także wobec aktywów trw ałych
prz ez nac zony ch do dy stry bucji na rz ec z właścicieli występujących w takim
c h arak terz e (prz eznac zone do dystry bucji na rzecz właśc ic ieli).
MSSF 5p5B
Jednos tka posiadająca aktywa trw ałe (lub grupy do z bycia) k lasyfikowane jako
prz ez nac zone do s prz edaży s tosuje wy mogi dotyc zące ujawniania inform acji
z aw arte w MS SF 5. Ujaw nienia przewidz iane w innych MS SF nie obowiązują
w z akresie takich aktywów (lub grup do zbycia), c h yba że takie MS S F wy magają:
(a) ok reś lonyc h ujawnień w odniesieniu do aktywów trw ałych k lasyfikowany ch
jak o prz eznaczone do sprzedaży bądź działalnośc i z aniechanej; lub
(b ) ujaw nień odnośnie wy ceny aktywów i zobowiązań grupy do zby cia, k tóre nie
s ą objęte z akresem MS SF 5 lub nie są już wykaz ane w innyc h notac h
do s praw ozdania finansowego.
MSSF 5p38
1p55
1.
Sk ł adnik aktywów trwałyc h sklasyfikowany jako przeznaczony do sprzedaży oraz
ak ty wa zawarte w grupie do zb ycia sklasyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży
nal eży przedstawić w sprawozdaniu z sytuacji f inansowej oddzi elnie od innych
ak ty wów (w ramach aktywów ob rotowych).
MSSF 5p38
1p55
2.
A k tywów i zob owiązań grupy do zb ycia nie należy ze sob ą k ompensow ać ani
pr zedstawiać w jednej kwocie. Zobowiązania grupy do zb ycia, sklasyfikowanej jako
pr zeznac zona do sprzedaży, należy przedstawić w sprawozdaniu z sytuac ji finansowej
oddzi el nie od innych zob owiązań (w ramach zobowiązań krótkoterminowyc h).
MSSF 5p38
3.
Gł ów ne kategorie aktywów i zob owiązań sklasyfikowanych jako przeznaczone do
spr zedaży należy ujawnić osob no albo w samym sprawozdaniu z sytuac ji finansowej,
al b o w informac ji dodatkowej.
MSSF 5p39
MSSF 5p38
Nie m a obow iązku ujawnienia głównych k ategorii aktywów i zobowiązań, jeżeli
grupą do z bycia jest nowo naby ta jednostka z ależna, k tóra w dniu naby cia s pełnia
k ry teria k lasyfikac yjne prz eznacz onej do sprzedaż y.
4.
MSSF 5p40
Jednostk a powinna prezentować oddzi elnie skumulowany zysk lub koszt ujęty
b ezpośr ednio w kapitale własnym, odnosząc y się do sk ładnika aktywów trwałych (lub
gr upy do zb ycia) zaklasyfikowanego jako przeznaczony do sprzedaży.
Kw ot prez entowanych dla aktywów trw ałych lub akty wów i z obowiązań grup do
z by c ia, s klasyfikowanych jako prz eznac zone do s prz edaży w s prawoz daniu
z s y tuacji finansowej za okresy poprz edzające, nie należy przeklasyfikowywać ani
z m ieniać sposobu ich prezentacji dla odzwierc iedlenia ich k lasyfikacji
w s prawozdaniu z sytuac ji finansowej za ostatni prezentowany okres.
MSSF 5p41
5.
W odni esieniu do składnika aktywów trwałych (l ub grupy do zb ycia) przeznac zonego
do spr zedaży ujawnić należy następujące inf ormac je:
(a) opi s sk ładnika aktywów trwałyc h (l ub grupy do zb ycia);
(b ) opi s f aktów i ok olic zności prowadzących do oc zekiwanego zbycia oraz
oc zek i wany sposób i harmonogram zb ycia;
(c ) zy sk i lub straty ujęte w wyniku ak tualizacji wyceny do poziomu wartości
godzi w ej pomniejszonej o koszty zby cia oraz, jeżeli nie są przedstawione osob no
w spr awozdaniu z doc hodów, pozyc ję sprawozdania z doc hodów , w której je
ujęto; or az
(d) segment, w k tórym prezentuje się składnik aktywów trwałych (lub grupę do
zb y c ia) zgodnie z MSSF 8 (tam, gdzi e ma to zastosow an ie).
MSSF 5p12
6.
Jeśl i kryteria zaklasyfikowania aktywów trwałyc h (l ub grup do zb ycia) jako
pr zeznac zonych do sprzedaży (zob . MSSF 5 par . 7 i 8) spełnione zostały pomiędzy
dni em b ilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji,
i nf ormacje określone w pkt 5 (a), (b ) i (d) ujaw nić należy w informacji dodatkowej do
spr aw ozdania finansowego.
MSSF 5p42
7.
Jeżel i składnik aktywów trwałych (lub grupa do zb ycia) przestały być przeznaczone do
spr zedaży , ujawnić należy f akty i ok oliczności, k tóre doprowadziły do dec yzji
o odejśc i u od planu sprzedaży tego składnika aktywów trwałych (lub grupy
do zb y c ia), w r az z w pływem tej decyzji na wyniki finansowe za dany okres i za
pr ezentowane okresy poprzedzające.
78
PwC
ODS.
T-ND-N
MSSF 5p33
, 33A,
1p82(ea)
12p81(h)
8.
W odni esieniu do dzi ałalności zaniec hanej ujawnić należy następujące informac je za
w szy stkie prezentowane okresy:
(a)
pojedy nczą k wotę w samym sprawozdaniu z doc hodów, stanowiącą sumę:
(i ) w y niku dzi ałalności zaniechanej po opodatkowaniu; or az
(ii ) zy sk ów lub strat po opodatk owaniu ujętych z tytułu przeszacowania do
w ar tości godziwej, pomniejszonej o k oszty sprzedaży lub zbycia aktywów
b ądź gr up(y) do zb y cia stanowiących dzi ałalność zaniechaną; or az
(b ) podzi ał wykazywanej zgodnie z podpunktem (a) pojedynczej k woty na:
(i ) pr zy chody, k oszty oraz wynik finansowy dzi ałalności zaniec hanej przed
opodatk ow aniem;
(ii ) ujęty zysk lub stratę z ak tualizacji wyceny do w artości godzi wej,
pomni ejszone o koszty sprzedaży lub ze zbycia aktywów lub grup(y)
ak ty wów do zb ycia stanowiącyc h dzi ałalność zaniec haną; or az
(iii ) ob c i ążenia podatkowe dotyczące:
 zy sk u lub straty na zaniec haniu dzi ałalności; or az
 zy sk u lub straty ze zwykłej działalności generowanej przez dzi ałalność
zani ec haną za dany okres, razem z odpowiednimi kwotami za każdy
z pr ezentowanyc h okresów ubiegłych.
MSSF 5p3
3
Zes taw ienie pozy cji s kładając ych s ię na pojedy ncz ą wykaz ywaną kwotę m oże zostać
prz eds tawione w inform ac ji dodatkowej albo w s amym sprawozdaniu z dochodów.
Jeż eli z estawienie takie prezentuje się w s amy m sprawozdaniu z dochodów, należy je
z am ieścić w c zęśc i doty cząc ej dz iałalności z aniechanej, oddzielnie od działalności
k onty nuowanej.
Jeś li jednostka prezentuje pozycje wyniku finansowego w oddzielny m sprawozdaniu
z w y ników, jak określono w paragrafie 10A MS R 1, c z ęść odnosząca s ię do
dz iałalności zaniechanej jest prezentowana w tym sprawozdaniu.
MSSF 5p3
3A
Nie m a obow iązku ujawniania takiego z estawienia, jeżeli grupą do z bycia jest nowo
naby ta jednostk a zależna, k tóra w dniu naby cia spełnia k ryteria k lasyfikacy jne
prz ez nac zonej do s przedaży.
MSSF 5p3
3
MSSF 5p34
9.
N al eży przekształcić informacje ujawniane dl a ok resów poprzedzających
pr ezentowanych w sprawozdaniu finansowym w c elu uwzględnienia informacji
w y maganych zgodnie z pkt. 5, tak aby ujawniane informacje odpowiadały c ałości
dzi ał alności zaniechanej do dni a b ilansowego ostatniego prezentowanego okresu.
MSSF 5p35
1 0.
W r amac h działalności zaniechanej zaprezentować należy osobno wszelkie korekty
dok onane w bieżącym okresie w stosunku do k wot prezentowanych wc ześniej
w dzi ał alności zaniechanej, k tóre są bezpośrednio związane ze zbyciem dzi ałalności
zani ec hanej w poprzedzającym ok resie. N ależy ujawnić charakter i kwotę takich
k or ekt.
Prz y k łady okoliczności, w k tóryc h takie korekty m ogą powstać:
(a) roz s trz y gnięcie niepewnośc i, k tóre powstają z warunków transakcji zby cia, np.
roz s trz y gnięcie kwes tii k orekt c eny z akupu oraz kwestii dot. ods zkodowania;
(b) roz s trz y gnięcie niepewnośc i wy nikając ej i bezpośrednio związanej
z dz iałalnośc ią składnika przed jego zby ciem , np. z obowiąz ania środowiskowe
i z obow iązania z ty tułu gwaranc ji na produkt pozostające prz y sprzedającym;
oraz
(c ) roz lic z enie zobowiązań z tytułu programu świadc zeń pracownic zych , jeżeli
roz lic z enie wiąże s ię bezpośrednio z transakc ją zby cia.
MSSF 5p35
MSSF 5p36
ODS.
11 .
Jeżel i element jednostki przestał b yć klasyfikowany jako przeznac zony do sprzedaży,
nal eży przeklasyfikować wyniki finansowe tego elementu, k tóre były dotychc zas
pr ezentowane w ramach działalności zaniechanej i ująć je jako przychody
z dzi ał al ności kontynuowanej w e wszystkich prezentowanych okresac h. N ależy
ujaw nić, że przekształcono dane za lata poprzedzające.
Prezentacja działalności zaniechanej
MSSF 5p36
A
1 2.
Jednostk a, k tóra przyjęła wiążący plan sprzedaży skutkujący utratą kontroli nad
jednostk ą zależną, ujawnia informacje wymagane zapisami MSSF 5 par. 33 do
par . 36, k i edy jednostka zależna należy do gr upy do zb ycia, spełniającej kryteria
def i nicji działalności zaniechanej zgodnie z MSSF 5 par . 32.
PwC
79
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez
wszystkie jednostki
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 – Część A10
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Część B
Wymogi informacyjne obowiązujące wszystkie jednostki, lecz
tylko w niektórych sytuacjach
B1 Korekty błędów dotyczących okresów poprzednich
8p49
1.
8p49
U jaw nić należy:
(a)
c har akter błędu dotyczącego ok resów poprzednic h;
(b )
za k ażdy pr ezentowany poprzedni okres, jeżeli jest to możliwe ze w zględów
pr ak tycznyc h - k wotę korekty:
(i )
k ażdej pozy cji sprawozdania finansowego, k tórej dotyczy k orekta;
(ii ) w pł yw zmi any na podstawowy i rozwodniony zysk na jedną akcję, jeżeli
do jednostk i ma zastosowanie MSR 33;
(c )
k w otę korekty na poc zątek najwcześniejszego prezentowanego okresu;
(d)
jeżel i przekształc enie z moc ą wstecz jest ze względów praktycznyc h
ni emożl iwe w odniesieniu do k tóregoś ok resu poprzedzającego, należy
ujaw nić ok oliczności, k tóre do tego doprowadziły, or az opis sposob u
w pr owadzenia korekty i datę, od k tórej skorygowano b łąd.
Nie m a obow iązku powtarz ania ty ch informacji w s prawozdaniach finansowyc h
z a k olejne okresy.
B2 Sprawozdawczość w walucie kraju objętego hiperinflacją
1p117-119
1.
U jaw nić należy stosowane zasady rachunkowości.
29p39(a)
2.
U jaw nić należy fakt przekształcenia sprawozdania finansowego i danych
por ów nawc zyc h za okresy poprzedzające z powodu zmian w ogólnej sile nabywczej
w al uty funkcjonalnej oraz to, że jest ono w związk u z tym wyrażone w jednostkach
ob ow i ązujących na dzień b ilansowy.
29p39(b)
3.
U jaw nić należy, c zy sprawozdanie finansow e sporządzone zostało w edług zasady
k osztu historycznego, c zy k osztu b ieżącego.
29p39(c)
4.
N al eży przedstawić następujące informacje :
(a)
ok r eślenie wskaźnika cen;
(b )
pozi om w sk aźnika cen na dzień bilansowy; or az
(c )
zmi any wskaźnika w b ieżącym i poprzedzającym ok resie sprawozdawczym.
Prz y datne jest ujawnienie danych na tem at inflacji narastając o za trz y ostatnie
lata, na dz ień bilansowy każdego okresu prezentowanego w s prawozdaniu
finans owym .
29p9
5.
U jaw nić należy zysk lub stratę z tytułu pozycji pieniężnej netto uwzględnione
w w y niku netto. Ujawnia się je zwykle jako odrębną pozycję s prawozdania
z doc h odów powyżej zysku/straty prz ed opodatkowaniem.
21p42
Wy nik i i s ytuację finansową jednostki, której waluta funkc jonalna jest walutą
gos podarki funkcjonującej w warunkac h hiperinflacji, należy prz eliczyć na inną
w alutę prezentacji w następujący sposób:
(a)
w s z ystkie kwoty (aktywa, z obowiązania, pozy cje kapitałowe oraz
prz y c h ody i k oszty, w ty m dane porównawcz e) prz eliczyć należy według
k urs u obowiąz ującego na os tatni dzień bilansowy, z wyjątkiem s ytuacji:
(b )
gdy k woty prz elicza s ię na walutę gospodarki niefunkcjonującej
w w arunkach h iperinflacji. W tak iej sytuacji kwotam i porównawczy mi
pow inny by ć kwoty zaprezentowane jako kwoty roku bież ącego
w s prawozdaniu finansowym s porz ądz onym za odpowiedni rok
poprz edzający (niekorygowane o późniejsz e z miany poz iom u c en c zy
z m iany k ursów walut).
21p43
Jeż eli waluta funkcjonalna jednostk i jest walutą gospodarki funkc jonując ej
w w arunkach h iperinflacji, jednostka powinna przekształcić swoje sprawozdanie
finans owe zgodnie z MS R 29, prz ed zastosowaniem m etody przelicz eniowej
ok reś lonej w MS R 21 par. 42, z w y jątk iem kwot porównawczyc h przeliczanyc h na
w alutę gos podarki niefunkcjonującej w warunkach hiperinflacji [z ob. MS R 21
par. 42 (b)]. Z c h w ilą, gdy gospodarka prz estaje funkcjonować w warunkach
h iperinflacji i jednostka nie prz ekształca już swoich sprawozdań finansowych
z godnie z MS R 29, jak o k oszty history czne do prz eliczenia na walutę prezentacji
pow inna wy korzysty wać kwoty prz ekształcone do poziom u cen is tniejącego
w dniu, w który m przes tała przekształcać swoje s prawoz dania finansowe.
B3 Niepewność kontynuacji działalności
1p25
81
1.
PwC
U jaw nić należy obszary istotnej niepewności c o do zdar zeń lub okoliczności, k tóre
mogą nasuw ać poważne wątpliwości wob ec zdol nośc i jednostki do k ontynuac ji
dzi ał alności.
ODS.
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
T-ND-N
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B4
T-ND-N
1p25
2.
Gdy ni e stosuje się zasady kontynuacji działalności, należy to ujawnić, podając
pow ody jej niestosowania oraz zasady faktycznie zastosowane do sporządzenia
spr aw ozdania finansowego.
B4 Odejście od stosowania MSSF
1p19
Oc z ek uje się, ż e uznanie prz ez kierownictwo, ż e zas tosowanie danego wym ogu
ok reś lonego w MS SF by łoby na ty le my lące, ż e powodowałoby konflikt z celem
s praw ozdania finansowego określonym w Założ eniach koncepcy jnych , jest niezwykle
rz adk ą okolic znośc ią.
1p19
1p20
1.
Gdy odejśc i e od stosow ania MSSF jest k oniec zne do osi ągnięcia celu rzetelnej
pr ezentacji, jednostka może zaprzestać stosowania MSSF, jeżeli odpowiednie
pr zepisy regulacyjne tego wymagają lub tego nie zabraniają. W takiej sytuacji
ujaw nić należy:
(a)
że zar ząd uznał , że sprawozdanie f inansowe rzetelnie przedstawia sytuację
f i nansową jednostki, jej wynik finansowy oraz przepływy pieniężne;
(b )
że jednostk a we wszystkich istotnyc h aspektach przestrzegała odpowiednich
standar dów i interpretacji, z w yjątkiem tego, że odeszł a od stosowania
k onk retnego wymogu w celu osiągnięcia rzetelnej prezentacji;
(c )
standar d l ub interpretac ję, k tóryc h zasady jednostka zaprzestała stosować ;
podejśc i e, jakiego wymagałby standard lub interpretac ja; pow ód, dl a którego
podejśc i e to wprowadzałoby w błąd w danej sytuacji; podejście ostatecznie
zastosow ane; or az
(d)
w pł yw f inansowy odejścia od zasad MSSF na k ażdą pozycję sprawozdania
f i nansowego, k tóra byłaby wykazana w razie przestrzegania przewidzi anego
pr zez MSSF w y mogu - w odniesieniu do k ażdego prezentowanego ok resu.
1p21
2.
Jeżel i jednostka odeszła od wymogu MSSF w poprzednim ok resie, a kwoty wykazane
w b i eżącym ok resie są dotknięte w pływem takiego odstępstwa, należy dok onać
stosow ny ch ujawnień, o k tóryc h mow a w (c ) i (d) pow yżej.
1p23(a),(b)
3.
Jeżel i zarząd uzna, że dostosowanie się do wymogu zaw artego w MSSF b yłoby tak
w pr owadzające w b łąd, że stałoby w sprzecznośc i z c elem sporządzenia
spr aw ozdania finansowego ok reślonym w Założeniach k oncepcyjnych, lecz
odstępstw o od wymogu jest zakazane na mocy odpowiednic h zasad r egulacyjnyc h,
w ów c zas należy maksymalnie ograniczyć zakres możliwego wprowadzenia w błąd
ujaw niając:
(a)
ty tuł odpowiedniego MSSF, c har akter wymogu oraz przyczynę, dla k tórej
zar ząd uw aża, że dostosow anie się do takiego wymogu tak w prowadzałoby
w b ł ąd, że stałoby w sprzeczności z c elem sprawozdania finansowego
ok r eślonym w Założeniach konc epcyjnyc h; or az
(b )
w p r zypadk u każdego prezentowanego okresu, k orekty k ażdej pozycji
spr aw ozdania finansowego, k tóre zarząd uznał za niezb ędne w celu
zapew nienia rzetelnej prezentacji.
82
PwC
ODS.
T-ND-N
ODS.
B5 Zmiana końca okresu sprawozdawczego
1p36(a)-(b)
1.
Gdy jednostk a zmi enia sw ój dzi eń bilansowy i przedstawia sprawozdanie finansowe
za ok r es dł uższy lub krótszy od r oku k alendarzowego, ujawnić należy:
(a)
pow ód zastosow ania okresu innego niż dotychczasowy rok obrotowy; or az
(b )
to, że dane por ów nawcze dotyc zące sprawozdania z doc hodów, ze zmi an
w k apitale własnym, z pr zepływów pieniężnych i informacji dodatkowej nie są
por ów nywalne.
B6 Jednostka dominująca pośredniego szczebla – nie prezentuje się
skonsolidowanego sprawozdania finansowego
MSSF 10p4
(a)
Zgodnie z MS S F 10 par. 4(a), jednos tka dominująca nie m usi prezentować
s k ons olidowanego sprawozdania finansowego jeżeli s pełnia wszystk ie następujące
k ry teria:
(ii )
jes t jednostką z ależną od jednostk i, k tóra posiada w niej całościowy
udz iał, albo od jednostki posiadającej w niej udział cz ęściowy i jej
poz os tali właściciele, w ty m nieuprawnieni do głosowania w innyc h
ok olic z noś ciach, z ostali poinformowani, ż e jednostk a dominująca nie
będz ie prezentować skonsolidowanego sprawozdania finansowego
i nie z głosili sprz eciwu w tej sprawie;
(ii )
jej ins trum enty dłużne lub k apitałowe nie znajdują się w publicznym
obroc ie (na k rajowej lub zagranicznej giełdzie papierów wartoś ciowych
lub na ry nk u pozagiełdowym, w ty m na ry nkach lokalnych
i regionalnyc h);
(iii )
nie z łoż yła, ani nie jest w trak cie składania, swojego sprawozdania
finans owego w komisji papierów wartośc iowyc h, ani w innym organie
regulującym, dla celów wprowadzenia instrumentów dowolnej klasy do
public z nego obrotu, oraz
(iv )
jednos tka dom inując a najwyższego lub ś redniego s zczebla dla danej
jednos tki dominującej s porz ądza skonsolidowane sprawozdania
finans owe, które s ą publicznie dos tępne i są z godne z MS SF;
MSSF 10p4
(c)
Jednos tka inwestycy jna nie m usi prez entować skonsolidowanego s prawoz dania
finans owego, jeżeli zgodnie z MS S F 10 par. 31 m us i dokonać wy ceny wszystk ic h
s w oic h jednos tek z ależnych według wartoś ci godziwej prz ez wy nik finansowy.
27p16
1.
Gdy jednostk a domi nując a, k tóra zgodnie z MSSF 1 0 par. 4(a), zdec y dow ała się nie
spor ządzać sk onsolidow anego sprawozdania finansowego, sporządza jednostkowe
spr aw ozdanie finansowe, należy w nim ujawnić:
(a) f ak t, że sporządzone sprawozdania finansowe są jednostkowymi
spr aw ozdaniami finansowymi; f akt, że sk orzystano ze zwolnienia z
k onsol idac ji; nazw ę i podstawowe miejsce prowadzenia dzi ałalności
gospodar c zej (or az k raj założenia, jeżeli jest on inny) jednostki, k tórej
sk onsol idow ane sprawozdania finansowe zgodne z Mi ędzynarodowymi
Standar dami Sprawozdawc zości Finansowej zostały sporządzone z
pr zeznac zeniem do publicznego użytku; or az adres, pod k tórym można
uzy sk ać ta sk onsolidowane sprawozdania finansowe;
(b ) l i stę znaczących inwestycji w jednostkach zależnyc h, w spólnych
pr zedsi ęwzięciach i jednostkach stowarzyszonych, zawierającą:
(i ) nazw ę jednostki, w której dok onano inwestyc ji;
(ii ) podstaw ow e miejsce prowadzenia działalności gospodarc zej (or az
k r aj założenia, jeżeli jest on inny) jednostki, w k tórej dok onano
i nw estycji; or az
(iii ) w i elkość posiadanego udziału własnościowego (oraz wielk ość
udzi ał u w prawac h głosu, jeżeli jest ona inna) w jednostc e,
w k tórej dokonano inwestycji.
(c ) opi s stosow anej metody ujmowania inwestycji wymienionyc h w pkt (b ).
27p16A
2.
Gdy jednostk a inwestycyjna, k tóra jest jednostką domi nującą (i nną niż jednostka
domi nując a określona w paragrafie 1 6), zgodni e z paragrafem 8A sporządza
jednostk ow e sprawozdanie finansowe jako sw oje jedyne sprawozdanie finansowe,
ujaw nia ona ten fakt. Jednostka inwestycyjna ujawnia r ównież informacje dotyczące
jednostek inwestycyjnych zgodnie z wymogami określonymi w MSSF 1 2.
PwC
83
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B5
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B7
T-ND-N
B7 Płatności oparte na akcjach
MSSF 2p44
1.
MSSF 2p45
(a)
MSSF 2p45
(b)
MSSF 2p45
(c)
MSSF 2p45
(d)
N al eży przedstawić informacje umożliwiające użytkownik om sprawozdania
f i nansowego zrozumienie c harakteru i zak resu umów dotyczących płatnośc i
opar tych na akcjach, które funkcjonowały w trakcie okresu. Jednostka powinna
ujaw nić c o najmniej następujące informacje:
(a)
opi s k ażdego rodzaju porozumienia dotyczącego płatnośc i opartych na
ak c jac h, jakie funkcjonowało w dow olnym czasie w trakcie ok resu, w tym
ogól ne w arunki każdego z tych porozumień, takie jak:
(i ) w y mogi c o do nabywania uprawnień;
(ii ) mak sy malny ok res, na jaki przyznane były opcje; or az
(iii ) metodę r ealizacji (np. w formie pieniężnej lub kapitałowej).
Jednos tka o z asadniczo podobny ch rodzajach poroz umień dotycz ącyc h
płatnoś c i oparty c h na akcjach m oże podawać dane s umarycz ne, c hyba że
os obne ujawnienie każdego porozumienia jest k onieczne dla um ożliwienia
uż y tk ownikom s prawoz dania finansowego z rozumienia ch arakteru i
z ak resu poroz um ień dotyc ząc ych płatności oparty ch na akcjac h
funk c jonującyc h w trakcie okresu.
(b )
l i c zbę i średnią ważoną c enę realizacji opc ji na akcje w odniesieniu do k ażdej
z poni ższy ch grup opcji:
(i ) i stniejących na początek okresu;
(ii ) pr zy znanych w trak cie okresu;
(iii ) umor zony ch w trakcie ok resu;
(iv ) zr eal izowanych w trakcie okresu;
(v ) w y gasłyc h w trakcie okresu;
(vi ) i stniejących na k oniec okresu; or az
(vii ) możl i wyc h do r ealizacji na koniec okresu;
(i )
śr edni ą ważoną c enę akc ji na dzień realizacji opc ji na akcje zrealizowane
w tr akcie okresu . Zam iast tego, jednostk a m oże ujawnić średnią ważoną
c enę akcji w trakcie okresu, jeżeli opcje realizowane by ły regularnie prz ez
c ały ok res;
(c )
w odni esieniu do opc ji na akcje istniejących na k oniec okresu:
(i ) pr zedzi ał cen realizacji; or az
(ii ) śr edni ważony pozostały okres umowny.
Jeż eli przedział c en realizacji jest s zerok i, istniejąc e opcje należ y podzielić na
prz edz iały, k tóre byłyby sensowne z punktu widzenia oceny lic zby i roz łożenia
w c z asie dodatk owy ch akcji, jakie mogą zostać wyemitowane, oraz środków
pienięż nyc h, jakie mogą z ostać otrz ymane w związku z realiz acją ty ch opc ji.
MSSF 2p46
2.
N al eży przedstawić informacje umożliwiające użytkownik om sprawozdania
f i nansowego zrozumienie, w jaki sposób ustalano wartość godzi wą towarów lub
usł ug otrzymywanych oraz instrumentów k apitałowych przyznawanych w trakcie
ok r esu (zob . punkty 3-5 poniżej).
MSSF 2p47
3.
Jeżel i jednostka określiła wartość godziwą towarów lub usług otrzymywanych jako
zapł atę za sw oje instrumenty k apitałowe w sposób pośredni, na podstawie wartości
godzi w ej przyznawanych instrumentów kapitałowyc h, ujawnić należy co najmniej
następując e informacje:
(a)
w odni esieniu do opc ji na akcje przyznanyc h w trakcie okresu, śr ednią
w ażoną w artość godzi wą tych opcji na dzi eń wyceny oraz i nformację
o sposob i e ok reślenia w artości godzi wej, w tym:
(i ) w y k orzystany model wyc eny opcji oraz dane wejściowe do tego
model u, w tym:
 śr edni ą ważoną c enę akc ji,
 c enę r ealizacji,
MSSF 2p47
(a)





pr zew idywaną zmi enność ,
ok r es ob owiązywania opcji,
oc zek i wane dy widendy,
w ol ną od ryzyka stopę procentową; or az
w szel kie pozostałe dane wejściowe koniec zne dla potrzeb modelu,
w ty m metodę i założenia zastosowane w celu uwzględnienia
sk utk ów przewidywanyc h wcześniejszych realizacji;
(ii ) w jak i sposób ustalono przewidywaną zmi enność , w tym ob jaśnienie, w
jak i m zakresie przewidywaną zmienność ustalono, opierając się na
zmi ennośc i historycznej; or az
(iii ) c zy i w jaki sposób w pomiarze wartości godziwej uwzględniono
jak i ekolwiek inne c ec hy udzi elenia opcji, takie jak czynnik rynkowy;
or az
84
PwC
ODS.
T-ND-N
MSSF 2p47
(b)
(b )
(c )
MSSF 2p47
(c)
MSSF 2p48
4.
Jeżel i jednostka określiła wartość godziwą towarów lub usług otrzymanyc h w trakcie
ok r esu w sposób b ezpośredni, ujawnić należy, w jaki sposób określono wartość
godzi w ą, np. c zy wartość godziwą ustalono w wysokości ceny rynkowej tych towarów
l ub usług.
MSSF 2p49
5.
Jeżel i jednostka odr zuciła założenie, że w artość godziwą towarów lub usług innych
ni ż św iadc zona prac a można wiarygodnie oszacować, należy to ujawnić oraz
w y jaśnić , dlaczego odrzuciła to założenie.
MSSF 2p50
6.
N al eży przedstawić informacje umożliwiające użytkownik om sprawozdania
f i nansowego zrozumienie wpływu transakcji płatności opartyc h na akcjac h na wynik
f i nansowy jednostki za dany ok res oraz jej sytuację finansową. U jawnić należy c o
najmni ej następując e informacje:
(a)
ł ąc zne ujęte w trakcie ok resu koszty powstałe w wyniku transakcji płatności
opar tych na akcjach, jeśli otrzymane towary lub usługi nie kwalifikowały się
do ujęc ia jako aktywa i zostały od r azu ujęte jako koszty, w tym osob no tę
c zęść ł ącznyc h kosztów, k tóra powstała w wyniku transakcji r ozliczanyc h jako
r egulowane kapitałowo transakcje płatnośc i opartych na akcjach;
(b )
w odni esieniu do zob ow iązań z tytułu transakc ji płatności opartych na
ak c jac h:
(i ) ł ąc zną wartość b ilansową na koniec okresu; or az
(ii ) ł ąc zną wartość w ewnętrzną na koniec okresu zobowiązań,
w odni esieniu do k tórych druga strona nabyła prawo do śr odków
pi eniężnych lub innych aktywów na koniec okresu (np. prawa do
udzi ał u w e wzroście wartości akcji).
7.
U jaw nić należy dodatkowe informacje, jeżeli jest to konieczne, ab y umożliwić
uży tkownikom sprawozdania f inansowego zrozumienie charakteru i zakresu
por ozumi eń dotyc zącyc h płatności opartych na akc jach, k tóre f unkcjonowały
w tr akcie okresu; sposob u, w jaki w trakcie okresu ustalano wartość godzi wą
otr zy mywanych towarów lub usług lub przyznawanyc h instrumentów kapitałowych;
a tak że w pływu porozumień dotyczących płatności opartyc h na ak cjach na wynik
f i nansowy za dany okres i sytuację f inansową.
MSSF 2p51
MSSF 2p52
ODS.
l i c zbę i średnią ważoną wartość godzi wą instrumentów kapitałowyc h
pr zy znanych w trak cie okresu (i nnyc h niż opcje na akcje) na dzi eń wyceny
or az i nformac ję o sposobie ok reślenia w artośc i godziwej, w tym:
(i ) jeżel i w artości godzi wej nie określono na podstawie możliwej do
zaob ser w owania c eny rynkowej, sposób , w jaki ją ok reślono;
(ii ) c zy i w jaki sposób uwzględniono przewidywane dywidendy przy
ok r eśleniu w artości godzi wej; or az
(iii ) c zy i w jaki sposób jakiekolwiek inne c ec hy przyznanych instrumentów
k api tałowych uwzględniono przy określeniu wartości godziwej;
w odni esieniu do por ozumień dotyczących płatnośc i na b azie akcji, k tóre
został y w trakcie okresu zmody fikowane:
(i ) ob jaśni enie mody fikacji;
(ii ) pr zy znany krańcowy przyrost wartości godzi wej (w wyniku mody fikacji);
or az
(iii ) i nf ormację o tym, jak krańcowy przyznany przyrost wartości godzi wej
został zmi erzony, zgodni e z wymogami określonymi w podpunktach (a)
i (b ) (tam, gdzi e to ma zastosow anie).
B8 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy
MSSF 1p20
MS S F 1 nie z w alnia z prezentacji i ujawnienia inform acji wymaganych prz ez inne
MS S Fy .
MSSF 1p21
W pierw s zy m sprawozdaniu finansowym s porz ądz onym wg MS SF, jednostka
pow inna z awrzeć c o najm niej trz y bilansie, dwa sprawozdania z wyników i
poz os tałych całkowityc h doc hodów, dwa s prawozdania z wyników (jeżeli są
prez entowane), dwa s prawozdania z prz epływów pieniężny ch oraz dwa
s praw ozdania ze z mian w kapitale własnym i powiązane noty , w ty m dane
porów nawcz e dla każdego z prez entowany ch s prawoz dań.
MSSF 1p22
(a),(b)
1.
Jeżel i którekolwiek sprawozdanie finansowe sporządzone według MSSF zaw iera
hi storyczne podsumowania lub informacje porównawcze sporządzone według
popr zednich ogólnie przyjętych zasad r achunkowości, należy:
(a)
zaznac zy ć , że informacje zgodne z poprzednimi ogólnie przyjętymi zasa dami
r ac hunkowości nie zostały sporządzone według MSSF; or az
(b )
ujaw nić c harakter najważniejszych k orekt, k tóre doprowadziłyby je do
zgodnośc i z MSSF. (Kw anty fikacja tych k orekt nie jest wymagana).
PwC
85
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B8
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B8
T-ND-N
MSSF 1p23
2.
N al eży przedstawić wyjaśnienie, w jaki sposób przejśc ie z poprzednich ogólnie
pr zy jętych zasad rachunkowości na MSSF w płynęło na wykazywaną sytuację
f i nansową, w yniki finansowe i przepływy pieniężne.
MSSF 1p23
A
3.
Jednostk a, k tóra zastosow ała MSSF w jednym z poprzednich okresów
spr aw ozdawczych (jak opisano w par. 4A MSSF 1 ), ujaw nia:
(a) pow ód, dl a k tórego zaprzestała stosowania MSSF; or az
(b ) pow ód, dl a k tórego wznawia stosowanie MSSF.
MSSF 1p23
B
4.
Jeżel i jednostka wznawiając a stosowanie MSSF postanawia nie stosować MSSF 1
(zgodni e z MSSF 1 par . 4A ) w yjaśnia powody , dla których postanawia stosować
MSSF, tak jakby nigdy nie zaprzestała stosowania MSSF.
MSSF 1p4B
5.
Jeżel i jednostka wznawiając a stosowanie MSSF postanawia nie stosować MSSF 1
(zgodni e z MSSF 1 par . 4A ), jednostk a stosuje mimo to wymogi dotyc ząc e
ujaw niania informac ji określone w paragrafach 23A –23B MSSF 1 , w uzupełnieniu
w y mogów dotyczących ujawniania informac ji określonych w MSR 8.
MSSF 1p24
(a),(b),
MSSF 1p25
6.
A b y spełnić wymogi MSSF 1 par. 23, nal eży w pierwszym sprawozdaniu finansowym
spor ządzony m wg MSSF zaw rzeć podane niżej uzgodnienia. U zgodnienia te powinny
zaw i erać wystarczająco szc zegółowe dane aby umożliwić użytkownikom zrozumienie
i stotnyc h korekt bilansu, sprawozdania z c ałkowitych doc hodów, or az powinny
odr óżni ać korekty b łędów w g poprzednich zasad od zmi an zasad rachunkowości:
(a)
uzgodni enie pomiędzy kapitałem własnym jednostki wykazywanym zgodnie z
popr zednimi ogólnie przyjętymi zasadami rachunk owośc i a kapitałem
w ł asnym wykazywanym zgodnie z MSSF na następujące daty:
(i ) datę pr zejścia na MSSF; or az
(ii ) k oni ec ostatniego ok resu prezentowanego w ostatnim rocznym
spr aw ozdaniu finansowym jednostki sporządzonym zgodni e
z popr zednimi ogólnie przyjętymi zasadami r ac hunkowości; or az
(b )
uzgodni enie sumy całkowityc h doc hodów wykazywanych zgodnie
z popr zednimi ogólnie przyjętymi zasadami r ac hunkowości za ostatni okres
(l ub w yniku finansowego jeżeli jednostka nie prezentowała c ałkowitych
doc hodów ), pr ezentowany w ostatnim roc znym sprawozdaniu finansowym
jednostk i, z sumą c ałkowityc h doc hodów wykazywaną zgodnie z MSSF za ten
sam ok r es.
MSSF 1p24
(c)
7.
Jeżel i jednostka po raz pierwszy ujęła lub odw róciła jakiekolwiek straty z tytułu
utr aty wartości, sporządzając swój bilans otwarcia według MSSF - i nf ormac je,
k tór ych ujawnienia wymagałby MSR 36, gdy b y jednostka ujęła te straty z tytułu
utr aty wartości lub ich odw rócenia w okresie rozpoczynającym si ę z dni em przejścia
na MSSF.
MSSF 1p25
8.
N al eży ujawnić istotne korekty sprawozdania z przepływów pieniężnyc h, jeżeli
jednostk a prezentowała sprawozdanie z przepływów pieniężnyc h, stosując
popr zednie ogólnie przyjęte zasady rachunkowości.
MSSF 1p26
9.
Jeżel i jednostka stwierdziła b łędy popełnione w czasie stosowania poprzednich
ogól ni e przyjętych zasad r achunkowości, w uzgodnieniach wymaganych zgodnie
z MSSF 1 par . 24 (a) i (b ) nal eży uwzględnić rozróżnienie pomiędzy korektą tych
b ł ędów a zmianami zasad r ac hunkowości.
MSSF 1p27
A
1 0.
Jeżel i w okresie objętym pierwszym sprawozdaniem finansowym zgodnym z MSSF
jednostk a wprowadzi zmiany do swyc h zasad r ac hunkowości lub do zakresu
w y k orzystywanych zwolnień przewidzianych w MSSF 1 , należy wyjaśnić zmi any
mi ędzy pierwszym śr ódrocznym r aportem finansowym zgodnym z MSSF a
pi erwszym sprawozdaniem finansowym zgodnym z MSSF, zgodni e z MSSF 1 par. 23,
a tak że dok onać aktualizacji uzgodnień wymaganych przez MSSF 1 par. 24(a)
i (b ).
MSSF 1p28
11 .
Jeżel i jednostka nie prezentowała sprawozdań finansowych za okresy poprzedzające,
nal eży to ujawnić w pierwszym sprawozdaniu finansowym sporządzonym w edług
MSSF.
MSSF 1p29
1 2.
Dl a ak tywów finansowych lub zob owiązań finansowych wycenianyc h w w artości
godzi w ej przez wynik finansowy oraz dl a aktywów finansowych wyznac zonych jako
dostępne do spr zedaży zgodnie z MSSF1 par. D19, nal eży ujawnić:
(a)
w ar tość godziwą aktywów finansowyc h oraz zob owiązań finansowych
pr zy porządk owanyc h do k ażdej kategorii na dzi eń przyporządkowania; or az
(b )
k l asyfikację oraz wartość bilansową w poprzednim sprawozdaniu
f i nansowym.
86
PwC
ODS.
T-ND-N
MSSF 1p30
(a),(b)
1 3.
Jeżel i stosuje się w artość godziwą jak o koszt domni emany rzeczowych aktywów
tr w ałych, nieruchomośc i inwestycyjnyc h lub wartości niematerialnych, pierwsze
spr aw ozdanie finansowe w edług MSSF pow inno ujawniać w odniesieniu do k ażdej
pozy c ji bilansu otwarcia w edług MSSF następujące informacje:
(a)
ł ąc zną kwotę wartości godziwej; or az
(b )
ł ąc zną korektę w stosunku do w artośc i bilansowej wykazywanej zgodnie
z popr zednio przyjętymi zasadami rachunkowości.
MSSF 1p31
(a)-(c)
1 4.
Jeżel i jednostka stosuje k oszt domniemany w swym pierwszym sprawozdaniu
z sy tuac ji finansowej zgodnym z MSSF na potrzeby inwestycji w jednostki zależne,
jednostk i znajdujące się pod w spólną kontrolą lub jednostki stowarzyszone w swym
jednostk owym sprawozdaniu finansowym, należy w pierwszym sprawozdaniu
f i nansowym zgodnym z MSSF ujaw nić :
(a)
ł ąc zny domniemany koszt inwestycji, dl a których domniemanym kosztem jest
w c ześniejsza w artość bilansowa zgodna z poprzednio przyjętymi zasadami
r ac hunkowości;
(b )
ł ąc zny domniemany koszt inwestycji, dl a których domniemanym kosztem jest
w ar tość godziwa; or az
(c )
ł ąc zną korektę wartości bilansowych wykazywanyc h zgodnie z poprzednio
pr zy jętymi zasadami rachunkowości.
MSSF 1p31
A
1 5.
Jeżel i jednostka stosuje w artość godziwą w swoim bilansie otwarcia w g MSSF jak o
domni emany koszt w odniesieniu do zasob ów ropy naftowej i gazu ziemnego,
jednostk a ujawnia ten fakt oraz podstawę, zgodnie z którą zostały przypisane
w ar tości bilansowe wyznaczone zgodnie z wc ześniej stosow anymi zasadami
r ac hunkowości.
MSSF 1p31
B
1 6.
Jeżel i jednostka korzysta ze zwolnienia przewidzianego w MSSF 1 par. D8B
w odni esieniu do dzi ałalności podlegając ej regulacji cen, należy ujawnić ten fakt oraz
w sk azać podstawę ok reślania wartości księgowych w r amac h poprzednich zasad
r ac hunkowości.
MSSF 1p31
C
17 .
Jeżel i jednostka decyduje się wyceniać aktywa i zob owiązania w wartości godzi wej
i stosow ać tę w artość godziwą jako domni emany k oszt w b ilansie otwarcia w
spr aw ozdaniu z sytuacji finansowej w edług MSSF ze w zględu na poważną
hi perinflację (zob . paragrafy D26-D30 MSSF 1 ) nal eży ujawnić w pierwszym
spr aw ozdaniu finansowym w edług MSSF ob jaśnienie sposobu i przyczyn posiadania,
a następnie zaprzestania posiadania przez jednostkę waluty funkc jonalnej, k tóra ma
jednoc ześni e następujące dw ie c ec hy:
(a)
w i arygodny ogólny indeks cen nie jest dostępny dl a wszystkic h jednostek
posi adającyc h transakc je i salda w tej walucie; or az
(b )
w al uta nie jest wymienialna na żadną relatywnie stabilną walutę obc ą.
MSSF 1pD2
1 8.
Dl a w szystkic h przyznanych instrumentów k apitałowych, do k tórych MSSF 2 ni e
został zastosowany, należy ujawnić informac je wymagane przez MSSF 2 p ar . 44
i MSSF 2 p ar . 45.
MSSF 1pB1
1 9.
Jednostk a powinna stosować następujące wyjątki w retrospektywnym zastosowaniu
i nnyc h MSSF:
(a)
usuw anie z b ilansu aktywów finansowych i zob owiązań finansowyc h
(par agr afy B2 i B3 MSSF 1 );
(b )
r ac hunkowość zabezpiec zeń (paragraf B4–B6 MSSF 1 );
(c )
udzi ał y niekontrolujące (paragraf B7 MSSF 1 );
ODS.
B9 Wycena wartości godziwej - aktywa i zobowiązania niefinansowe
Ta c z ęść odnosi się do ujawnień wymaganych dla aktywów i zobowiązań
niefinansowych wycenianych w wartośc i godziwej.
MSSF 13p9
1
1.
Jednostk a ujawnia informacje, k tóre pomagają użytkownikom jej sprawozdań
f i nansowych w oc enie:
(a)
w pr zypadk u aktywów i zobowiązań wycenionyc h według wartości godziwej
pow tarzalnie lub jednorazowo w sprawozdaniu z sytuac ji finansowej po
poc zątk owym ujęciu – tec hnik wyceny i danych wejściowyc h wykorzystanych
do w y ceny; or az
(b )
w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej przy użyciu
i stotnyc h nieob serwowalnyc h danych w ejściowyc h (poziom 3) – w pływu
w y c en na wynik f inansowy albo na pozostałe całk owite doc hody za dany
ok r es.
PwC
87
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B9
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B9
T-ND-N
MSSF 13p9
2 (a)-(d)
2.
A b y osiągnąć c ele, o k tóryc h mow a w MSSF 1 3 par. 91 , jednostka r ozważa wszystkie
w y mi enione poniżej elementy:
(a)
pozi om szc zegół owości niezbędny do spełnienia wymogów ujawnienia
i nf ormacji;
(b )
znac zeni e, k tóre należy przypisać każdemu z poszc zególnych wymogów;
(c )
zak r es agregacji lub dezagregacji; or az
(d)
potr zebę dodatkowych informacji dla użytkowników sprawozdań
f i nansowych w c elu oc eny ujawnionych informacji ilościowyc h.
MSSF 13p2
3.
Jeżel i ujawnione inf ormac je zgodnie z niniejszym standardem lub innymi MSSF
ok ażą si ę niewystarczając e, ab y osiągnąć cele, o k tórych mow a w MSSF 1 3 par. 91 ,
jednostk a ujawnia dodatkowe informac je niezbędne do osi ągnięcia tyc h c elów.
MSSF 13p9
3 (a)-(i)
4.
A b y osiągnąć c ele, o k tóryc h mow a w MSSF 1 3 par. 91 , jednostka ujawnia c o
najmni ej następując e informacje dla każdej klasy aktywów i zob owiązań (zob . MSSF
1 3 par . 94 w odni esieniu do i nformacji na temat ustalania odpowiednich klas
ak ty wów i zob owiązań) wyc enianyc h według wartości godziwej (wraz z wyc enami
opar tymi na w artości godzi wej wchodzącymi w zakres niniejszego MSSF)
w spr awozdaniu z sytuacji finansowej po początkowym ujęciu:
(a)
w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych wycen w artośc i godziwej –
w y c ena wartości godziwej na koniec okresu sprawozdaw czego, a w przypadku
jednor azow ych wycen w wartości godziwej – powody wyceny;
(b )
w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych wycen w artośc i godziwej –
pozi om hi erarchii wartości godzi wej, na którym sklasyfikowano pomiary
w ar tości godziwej w całośc i (poziom 1, 2 l ub 3);
(c )
w pr zypadk u aktywów i zobowiązań posiadanych na koniec ok resu
spr aw ozdawczego i powtarzalnie wyc enianyc h według wartości godziwej –
k w oty wszelkich przeniesień i stosowane przez jednostkę zasady ustalania,
k i edy uznaje się, że nastąpiły przeniesienia między poziomami . Informac je
o pr zeniesieniu na każdy poziom są ujawniane i omawiane oddzi elnie od
i nf ormacji o przeniesieniu z k ażdego poziomu;
(d)
w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 2 i poziomie 3 hierarchii wartości godziwej –
opi s techniki (technik) wyceny oraz dane wsadow e wykorzystane dla wyceny
w ar tości godziwej. Jeżeli nastąpiła zmiana techniki wyceny, jednostka
ujaw nia zmianę i jej powody. W przypadk u wycen wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 3 hierarchii wartości godzi wej jednostka
dostar c za informacje ilościowe na temat i stotnych nieobserwowalnych
dany c h wejściowych wykorzystanyc h dla wyceny wartości godziwej.
Jednos tka nie musi tworzy ć ilościowy ch informacji w celu spełnienia
w y m ogu ujawniania inform ac ji, jeżeli ilościowe nieobserwowalne dane
w s adowe nie zostały opracowane prz ez jednostkę przy wycenie wartośc i
godz iwej. Ujawniając inform acje, jednostk a nie moż e jednak pom ijać
iloś c iowy ch nieobserwowalnyc h dany ch wsadowych , które s ą istotne dla
w y c eny wartośc i godziwej i do który ch jednostka ma rac jonalny dos tęp.
(e)
w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych
na pozi omi e 3 hierarc hii w artośc i godziwej – uzgodnienie bilansu otwarcia
i b i lansu zamk nięcia, przy c zym należy oddzi elnie ujawnić zmiany, k tóre
w tr akcie okresu zostały przypisane do następujących pozycji:
(i ) ł ąc znych zysków lub strat za okres ujętyc h w wyniku oraz pozyc ji
w y niku, w których ujęto te zyski lub straty;
(ii ) ł ąc znych zysków lub strat za okres ujętyc h w pozostałyc h c ałkowitych
doc hodac h or az pozycji pozostałyc h c ałkowitych doc hodów, w których
ujęto te zyski lub straty;
(iii ) oper ac ji k upna, sprzedaży, emisji i rozliczeń (k ażdy z tyc h rodzajów
zmi an ujawnia si ę oddzi elnie); or az
(iv ) k w ot wszelkich przeniesień na poziom l ub z poziomu 3 hierarchii
w ar tości godziwej, powodów tych przeniesień i stosowanych przez
jednostk ę zasad ustalania, k iedy uznaje się, że nastąpiły przeniesienia
mi ędzy poziomami (zob . MSSF 1 3 par . 95). Inf ormac je o przeniesieniu
na pozi om 3 są ujaw niane i omawiane oddzi elnie od informacji
o pr zeniesieniu z poziomu 3;
(f )
w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych
na pozi omi e 3 hierarc hii w artośc i godziwej – k wotę łącznych zysków lub strat
za ok r es, o k tórym mowa w pkt. (e) ppkt (i), ujętą w wyniku, k tóra jest
pr zy pisywana zmianie niezrealizow anyc h zysków lub strat związanych z tymi
ak ty wami i zob owiązaniami posiadanymi na k oniec okresu sprawozdawczego
or az pozy cję (pozycje) w yniku, w której ujęto niezrealizowane zyski lub straty;
88
PwC
ODS.
T-ND-N
(g)
(h)
(i )
ODS.
w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej
sk l asyfikowanych na poziomie 3 hierarchii wartości godzi wej – opis procesu
w y c eny użytego przez jednostkę;
w pr zypadk u powtarzalnych pomi arów wartości godziwej sklasyfikowanych
na pozi omi e 3 hierarc hii w artośc i godziwej:
(i ) w pr zypadk u wszystkich takich wyc en – opisowe przedstawienie
w r ażliwości wyceny wartości godziwej na zmiany nieob serwowalnych
dany c h wsadowych, jeżeli zmiana w tyc h danych w ejściowych na inną
k w otę może prowadzić do wyceny wartości godzi wej na znacząco
w y ższy m lub niższym poziomie. Jeżeli istnieją powiązania między tymi
dany mi wsadowymi a innymi nieobserwowalnymi danymi wsadowymi
w y k orzystywanymi przy wycenie wartości godziwej, jednostka
pr zedstawia również opis tyc h powiązań i sposob u, w jaki mogą wzmóc
l ub złagodzić wpływ zmi an nieobserwowalnych danyc h wsadowych
na w y cenę wartości godziwej. A by spełnić ten wymóg dotyczący
ujaw niania informac ji, w opisowej prezentacji wrażliwości na zmi any
ni eob serwowalnych danych wsadowych należy uwzględnić jako
mi ni mum u jawnione nieobserwowalne dane wsadow e zgodnie z pkt.
(d);
(ii ) w pr zypadk u aktywów finansowyc h i zob owiązań finansowych, jeżeli
zmi ana jednego elementu lub większej liczby nieobserwowalnych
dany c h wsadowych w celu odzwierciedlenia racjonalnie możliwyc h
al ternatywnych założeń znacznie zmieniłaby w artość godziwą, jednostka
stw i erdza ten fakt i ujawnia sk utek tych zmian. Jednostka ujawnia
i nf ormacje na temat tego, jak obliczono skutek zmi any w celu
odzw i er ciedlenia racjonalnie możl iwego alternatywnego założenia.
W ty m c elu znac zenie oc enia się w odniesieniu do w yniku oraz łąc znych
ak ty wów lub łącznyc h zob owiązań alb o, kiedy zmiany wartości godziwej
są ujęte w pozostałych całkowitych doc hodac h, w odniesieniu do
ł ąc znego kapitału .
w pr zypadk u powtarzalnych i jednorazowych pomiarów wartości godziwej,
jeżel i najkorzystniejsze i najlepsze wykorzystanie składnika aktywów
ni ef inansowych różni się od jego aktualnego wykorzystania, jednostka
ujaw nia ten f akt oraz informacje, dl ac zego składnik aktywów niefinansowych
jest w ykorzystywany w sposób inny niż wynikający z jego najkorzystniejszego
i najl epszego wykorzystania.
Jednos tka określa odpowiednie klasy aktywów i z obowiązań na podstawie:
(a) rodz aju, c h araktery styki i ry zyk z wiązanych ze s kładnikiem akty wów lub
z obow iązaniem; oraz
(b) poz iom u h ierarchii wartoś ci godziwej, na który m sklasyfikowano wycenioną
w artoś ć godziwą.
Lic z ba k las ustalony ch dla wartoś ci godziwej z poziomu 3 h ierarc hii wartoś ci
godz iwej może być większa, ponieważ pom iary te c harakteryzują się większym
s topniem niepewności i subiektywności.
MSSF 13p94
(a),(b)
Ok reś lenie odpowiednich klas aktywów i zobowiązań, dla k tóry ch należy ujawnić
inform ac je doty czące pomiarów wartoś ci godziwej, wym aga osądu. Klasa
ak ty w ów i z obowiązań cz ęsto wy maga większej dez agreg acji niż pozy cja
prz eds tawiona w sprawozdaniu z sy tuacji finansowej. Jednakże, jednostka
dos tarc z a informacje wystarc zając e, aby umoż liwić uzgodnienie do poz ycji
prez entowanyc h w sprawozdaniu z sy tuacji finansowej. Jeżeli w innym MS SF
ok reś lono klasę danego składnika aktywów lub z obowiązania, jednostka może
w y k orzy stać tę klasę przy ujawnianiu inform acji wymaganyc h w MS SF 13, o ile
tak a k lasa spełnia wym ogi MS SF 13 par. 94.
MSSF 13p9
5 (a)-(c)
5.
Jednostk a ujawnia i w sposób ciągły stosuje swoje zasady określania kiedy uznaje
si ę, że nastąpiły przeniesienia między poziomami hierarchii wartości godzi wej
zgodni e z MSSF 1 3 par agraf 93 pk t. (c ) or az pkt. (e) ppkt (iv). Zasady dotyczące
momentu ujmow ania przeniesień powinny b yć takie same w przypadku przeniesień
na dane pozi omy, jak i w przypadku przeniesień z danych poziomów.
Prz y k łady z asad określania m omentu przeniesień obejmują:
(a)
datę w y darz enia lub z miany okoliczności, k tóre wywołały prz eniesienie;
(b)
poc z ątek okresu s prawoz dawczego; oraz
(c )
k oniec okresu s prawozdawcz ego.
MSSF 13p9
7
6.
W pr zypadk u k ażdej klasy aktywów i zob owiązań, k tóre nie są wyceniane w wartości
godzi w ej w sprawozdaniu z sytuac ji finansowej, l ecz dl a których ujawniono w artość
godzi w ą, jednostka ujawnia informac je wymagane w MSSF 1 3 par. 93 pk t. (b ), (d)
or az (i ).
PwC
89
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B9
Część B - Wymogi informacyjne obowiązujące
wszystkie jednostki, lecz tylko w niektórych sytuacjach
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część B9
T-ND-N
Jednos tka nie musi jednak ujawnić ilościowych inform ac ji na temat istotnyc h
nieobs erwowalnych danyc h wsadowy ch wykorz ystywanyc h do wycen wartoś ci
godz iwej sklasyfikowanych na poziom ie 3 h ierarchii wartoś ci godziwej zgodnie
z w y m ogiem MS S F 13 par. 93 (d). W prz y padku takich aktywów i zobowiązań
jednos tka nie musi ujawniać innych inform ac ji wym aganyc h w niniejszym
s tandardzie.
MSSF 13p8
MSSF 13p99
90
PwC
7.
W pr zypadk u zob owiązania wycenionego według wartości godziwej
i w y emitowanego przy nierozerwalnym w sparciu jakości kredytowej przez stronę
tr zec ią, emi tent ujawnia istnienie takiego wsparcia jakości k redytowej oraz
i nf ormację, c zy jest ono odzw ierciedlenie w wycenie w wartości godziwej
zob ow i ązania.
Jednos tka ujawnia dane ilościowe wymagane w niniejszym s tandardzie w form ie
tabeli, o ile inny form at nie jest bardziej odpowiedni.
ODS.
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część C - Branżowe wymogi informacyjne
Część C
Branżowe wymogi informacyjne
C1
Umowy o usługę budowlaną
1p119
11p39(b)
1.
W opi sie stosow anyc h zasad r achunkowości ujawnić należy:
(a)
metody stosow ane do ustalania przychodów z tytułu umów ujętych w danym
ok r esie; or az
(b )
metody stosow ane do ustalania stopnia zaawansowania realizacji umów.
11p39(a)
2.
U jaw nić należy kwotę przychodów z tytułu umów, ujętą w przychodach
danego ok r esu.
11p40
3.
W odni esieniu do umów o b udow ę, k tóre na dzi eń bilansowy znajdują si ę w trakcie
r eal izac ji, ujawnić należy:
(a)
ł ąc zną kwotę dotychc zas poniesionych kosztów i ujętyc h zysków
(pomni ejszonych o ujęte straty);
(b )
k w otę otrzymanych zalic zek; or az
(c )
k w otę kaucji.
11p42
4.
W spr awozdaniu z sy tuacji finansowej przedstawić należy:
(a)
k w otę należności b rutto od klientów z tytułu prac wynikających z umowy –
w ak tywac h; or az
(b )
k w otę zobowiązań b rutto wobec klientów z tytułu prac wynikających
z umow y - w zob owiązaniach.
KI MSF 15p
20
5.
Jeżel i jednostka zajmuje się b udow aniem nieruchomości oraz wykazuje przychody
pr zy zastosowaniu metody procentowego zaawansowania dl a umów spełniających
w szy stkie kryteria zawarte w MSR 1 8 par. 14 w sposób ciągły stosownie do postępu
pr ac , należy ujawnić:
(a)
w jak i sposób ok reśla, które umowy spełnia ją wszystkie kryteria zawarte
w MSR 1 8 par . 1 4 w sposób ciągły stosownie do postępu prac.
(b )
k w otę przychodów wynikając ą z takich umów w ciągu okresu; or az
(c )
metody stosow ane w celu określenia stopnia realizac ji umowy w toku.
KI MSF 15p
21
6.
Poza ujaw nieniami wymaganymi przez KIMSF 1 5 par. 20, w przypadk u umów
w tok u realizacji na dzień sprawozdawczy, należy ujawnić:
(a)
ł ąc zną kwotę dotychc zas poniesionych kosztów i wykazanych zysków;
(pomni ejszonych o wykazane straty); or az
(b )
k w otę otrzymanych zalic zek.
11p39(c)
C2 Rolnictwo
1.
Og ólne informacje do ujawnienia
17p32,57
Wy m agania doty cząc e ujawnienia informacji ok reślone w MS R 41 m ają z astos owanie
do pos iadanych aktywów biologicznyc h oraz kwot dotyc zący ch aktywów biologicznych
ujm ow anyc h w księgach leasingobiorc y na podstawie um owy leasingu finansowego.
41p41,42
1.
N al eży przedstawić opis każdej grupy aktywów biologicznych (w formie opisowej
l ub zawierającej dane lic zbowe).
41p40
2.
U jaw nić należy łączną kwotę zysków lub strat powstałych w bieżącym ok resie
z ty tułu początkowego ujęcia aktywów biologic znych i produktów rolnych oraz
zmi any wartości godziwej, pomniejszonej o koszty sprzedaży.
41p46
3.
O i l e nie zostało to ujawnione w informacjach towarzyszących sprawozdaniu
f i nansowemu, jednostka powinna przedstawić opis:
(a)
r odzaju sw ojej działalnośc i dotycząc ej poszc zególnyc h grup aktywów
b i ol ogic znych; or az
(b )
ni ef inansowych miar lub oszac owań liczebności/ilości:
(i ) poszc zegól nych grup swoich aktywów biologicznych na k oniec okresu;
or az
(ii ) pr oduk tów rolnych wytworzonych w trakcie okresu.
41p49
4.
U jaw nić należy:
(a)
i stnienie oraz wartość bilansową aktywów biologic znych, do k tórych
jednostk a posiada ogr aniczony tytuł własności, or az w artość bilansową
ak ty wów b iologicznych stanowiącyc h zab ezpieczenie spłaty zobowiązań;
(b )
k w otę zobowiązań umownyc h do r ozbudowy lub nabycia aktywów
b i ol ogic znych; or az
(c )
str ategie zarządzania ryzykiem finansowym zw iązanym z dzi ałalnością
r ol niczą.
92
PwC
ODS.
Część C - Branżowe wymogi informacyjne
T-ND-N
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część C2
Część C - Branżowe wymogi informacyjne
T-ND-N
41p50
5.
UN, 41p51
N al eży przedstawić zestawienie zmi an wartości bilansowej aktywów b iologicznyc h
w b i eżącym ok resie. W zestawieniu należy zawrzeć następując e informacje:
(a)
(b )
(c )
(d)
(e)
(f )
(g)
41p55
ODS.
zy sk i lub straty powstałe z tytułu zmi an wa rtości godziwej, pomniejszone
o k oszty sprzedaży. Zaleca się, ab y jednostki ujawniły, w podzi ale na grupy
l ub w i nny sposób, k wotę wynikającą z f izyc znych zmian oraz ze zmi an c en;
zw i ększenia z tytułu nabycia;
zmni ejszenia, k tóre można przypisać sprzedaży i aktywom b iologic znym
zak l asyfikowanym zgodnie z MSSF 5 jak o przeznac zone do sprzedaży (lub
w c hodząc ych w skład gr upy do zb ycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona
do spr zedaży );
zmni ejszenia z tytułu zbiorów;
zw i ększenia z tytułu połąc zeń przedsięwzięć;
r óżni c e kursowe netto powstałe w wyniku przeliczenia sprawozdania
f i nansowego na i nną walutę prezentacji i przeliczenia jednostki prowadząc ej
dzi ał alność za granicą na walutę preze ntac ji jednostki sprawozdawczej; or az
i nne zmi any stanu.
Zestaw ienie takie powinno odr ębnie przedstawiać ak tywa biologiczne wycenione
w c enie nabycia lub k oszcie wytworzenia, pomniejszone o dotyc hczasowe
umor zeni e i zakumulowane straty z tytułu utraty wartości, zgodni e z MSR 41
par . 30.
41p57
6.
U jaw nić należy następujące informac je dotyc zące dzi ałalności rolnic zej:
(a)
r odzaj i zak res dotacji państwowych ujętych w sprawozdaniu finansowym;
(b )
ni edotrzymane warunki i inne pozycje warunkowe związane z dotacjami
państw owymi; or az
(c )
pr zew idywane znaczące zmniejszenia poziomu dotacji państwowych.
UN, 41p43
7.
N al eży przedstawić sk wantyfikowany opis poszc zególnyc h grup aktywów
b i ol ogic znych, w podziale na aktywa biologiczne przeznaczone do spr zedaży
i pr odukcyjne bądź dojr załe i niedojrzałe, w zależności od ok olic znośc i.
Dodatk ow e ujawnienia są wymagane zgodnie z MSSF 1 3 dl a aktywów wycenianych
w w ar tości godziwej. Patrz sekcja B9.
2.
Doda t kowe wymogi informacyjne w odniesieniu do a ktywów
biolog icznych, których wartości godziwej n ie m ożna określić
41p54
1.
W r azi e gdy nie można określić wartości godziwej aktywów b iologicznyc h i stosuje
si ę do w y ceny koszt (c zyli cenę nabycia lub koszt wytworzenia), należy ujawnić
następując e informacje:
(a)
opi s takich aktywów biologicznych;
(b )
w y jaśnienie, dl ac zego nie można wiarygodnie określić wartości godziwej;
(c )
jeżel i to możliwe, przedzi ał oszacowań, w k tórym z w ysokim
pr aw dopodobieństwem mieści się wartość godziwa;
(d)
zastosow aną metodę amor tyzac ji;
(e)
zastosow ane okresy ekonomicznej użytec zności lub stawki amortyzacyjne;
or az
(f )
w ar tość bilansową brutto i umorzenie (w tym ł ąc zne dotyc hczasowe straty
z ty tułu utraty wartości) na początek i koniec ok resu.
41p55
2.
U jaw nić należy zyski lub straty z tytułu zbycia aktywów biologic znych. U jawnić
nal eży dane na temat następujących kwot, ujętyc h w wyniku netto, dotyczących
zb y tych aktywów b iologicznyc h:
(a)
str at z tytułu utraty wartości;
(b )
odw r óc eń strat z tytułu utraty w artośc i; or az
(c )
amor ty zacji.
41p56
3.
W r azi e zmi any w bieżącym ok resie metody wyceny, z w yceny w edług k osztu na
w y c enę w edług wartości godzi wej, ujawnić należy następujące inf ormac je:
(a)
opi s takich aktywów biologicznych;
(b )
w y jaśnienie, dl ac zego wiarygodne ustalenie wartości godziwej stało się
możl i w e; or az
(c )
sk utki w prowadzonej zmiany.
PwC
93
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część C3
C3 Umowy koncesyjne na świadczenie usług publicznych
SKI 29p6-7
1.
W odni esieniu do jednostek działających na podstawie k oncesji lub udzielających je,
za k ażdy ok res ujawnić należy następując e informacje o poszc zególnych
por ozumi eniac h dotyczących k onc esji na świadczenie usług lub łącznie o k ażdej
k ategorii porozumień dotyc zącyc h koncesji na świadczenie usług:
(a)
opi s por ozumienia;
(b )
znac ząc e w arunki porozumienia, k tóre mogą wpływać na kwotę, r ozłożenie
w c zasi e i pewność wystąpienia przyszłych przepływów pieniężnych
(np. ok r es ob owiązywania koncesji, terminy zmiany wysokości opłaty oraz
podstaw ę dok onywania zmian wysokośc i opłaty lub jej renegocjowania);
(c )
c har akter i zakres (np. ilość, ok res lub k wotę, w zależności od tego, c o ma
zastosow anie):
(ii ) pr aw do używania określonyc h aktywów;
(iii ) ob ow i ązków świadczenia lub praw do uzyskiwania usług;
(iv ) ob ow i ązków nabycia lub budowy śr odków trwałyc h;
(v ) ob ow i ązków przekazania lub praw do otrzymania określonych
ak ty wów na zakończenie okresu obowiązywania koncesji;
(vi ) opc ji przedłużenia ok resu obowiązywania koncesji lub jego
zak ońc zenia; or az
(vii ) pozostał ych praw i obowiązków (np. dotyczących remontów
k api talnych);
(d)
zmi any porozumienia w trakcie okresu;
(e)
jak umow y o świadc zenie usług koncesjonowanych zostały zakwalifikowane.
2.
N al eży ujawnić przychody i zy ski lub straty ujęte w związku z zami aną usług
b udow l anych na składnik aktywów finansowyc h lub wartości niematerialnych.
C4 Rachunkowość leasingodawcy
Leasi ng to i nstrument finansowy, więc wszelkie wymogi informacyjne MSSF 7 mają
zastosow anie również do leasingu. Zob . c zęść A 8 niniejszej listy k ontrolnej.
(a) Leasi ngodawcy - l easing finansowy
17p47
1.
U jaw nić należy:
(a)
uzgodni enie pomiędzy inwestycją leasingową b rutto na dzi eń bilansowy
a w ar tością bieżącą minimalnych opłat leasingowyc h należnyc h na dzi eń
b i l ansowy;
(b )
ł ąc znie wartość inwestycji leasingowych b rutto i w artość bieżącą
mi ni malnych opłat leasingowych należnych na dzi eń bilansowy,
w odni esieniu do k ażdego z poniższyc h trzech okresów:
(i ) poni żej jednego roku;
(i ) od jednego r oku do pięciu lat; or az
(ii ) pow y żej pięciu lat;
(c )
ni ezr ealizowane przychody finansowe;
(d)
ni egw arantowane w artości k ońc owe przysługujące leasingodawcy;
(e)
nar osł e odpisy na nieśc iągalne należności z tytułu mi nimalnych opłat
l easi ngowych;
(f )
opł aty warunkowe ujęte jako doc hód; or az
(g)
ogól ny opis znaczących postanowień zawartych przez leasingodawc ę umów
l easi ngowych.
17p65
2.
W y mogi informacyjne przedstawione w pkt. 1 powyżej dotyczą tak że transakcji
spr zedaży i leasingu zwrotnego. Odr ęb nie ujawnić należy wszelkie wyjątkowe lub
ni etypowe warunki odnośnyc h umów lub transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego.
KI MSF 4pB
C39
3.
W y magania dotyczące ujawnienia informacji przedstawione w pkt. 1 mają
zastosow anie również dla leasingu, zgodnie z KIMSF 4.
94
PwC
ODS.
Część C - Branżowe wymogi informacyjne
T-ND-N
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część C5
Część C - Branżowe wymogi informacyjne
T-ND-N
ODS.
(b) Leasi ngodawcy - l easing operacyjny
17p56,
17p57
1.
U jaw nić należy:
(a)
w odni esieniu do k ażdej kategorii aktywów:
(i ) w ar tość bilansową brutto;
(ii ) umor zeni e;
(iii ) ł ąc zne dotyc hczasowe straty z tytułu utraty w artości;
(iv ) odpi s amor tyzacyjny za dany okres;
(v ) str aty z tytułu utraty wartości ujęte w danym okresie;
(vi ) str aty z tytułu utraty wartości odw rócone w danym okresie (zob . r ównież
Część A 8);
(b )
pr zy szłe mi nimalne opłaty leasingowe z tytułu nieodwołalnego leasingu
oper acyjnego, łącznie i w odniesieniu do k ażdego z poniższych trzech
ok r esów:
(i ) poni żej jednego roku;
(ii ) od jednego r oku do pięciu lat;
(iii ) pow y żej pięciu lat;
(c )
ł ąc zne opłaty warunk owe ujęte jako doc hód; or az
(d)
ogól ny opis znaczących postanowień zawartych przez leasingodawc ę umów
l easi ngowych.
17p65
2.
W y mogi informacyjne przedstawione w pkt. 1 powyżej dotyczą tak że transakcji
spr zedaży i leasingu zwrotnego. Odr ęb nie ujawnić należy wszelkie wyjątkowe lub
ni etypowe warunki odnośnyc h umów lub transakcji sprzedaży i leasingu zwrotnego.
KI MSF 4
pBC39
3.
W y magania dotyczące ujawnienia informacji przedstawione w pkt. 1 mają
zastosow anie również dla leasingu, zgodnie z KIMSF 4.
(c) Um owy niestanowiące w istocie leasingu
SKI 27p1011
Pew ne s pecjalne wymogi inform acy jne doty czą form y prawnej leasingu. Zob.
c z ęś ć A5.16.
(d) Tran sakcje sprzedaży i leasingu zwrotnego
17p66
Trans akc je sprzedaży i leasingu z wrotnego mogą skutkować z astosowaniem
k ry teriów oddzielnego ujawniania z awarty ch w MS R 1 „Prez entacja sprawozdań
finans owyc h”.
C5 Fundusze likwidacyjne, rekultywacyjne oraz na naprawę środowiska
I nterpretacja KI MS F 5 „Praw a do udziałów wy nikając e z uczestnictwa
w funduszac h likwidacyjnych, rek ultywac yjnyc h oraz funduszach na naprawę
ś rodow iska ”, k tóra wesz ła w życ ie 1 sty cznia 2006 r., w y jaśnia, jak ujmować
podz iał środków w celu sfinansowania c zęści lub wszystkich wydatków
z w iązanyc h z likwidacją instalacji prz emy słowej (np. elektrow ni jądrowej),
k onk retnych elementów wyposażenia (np. s amoc hodów) lub z podjęciem
prz eds ięwzięć związanych z naprawą ś rodowiska naturalnego (np. oc z yszcz anie
w ód lub rek ultywac ja terenów pokopalnianych ).
KI MSF 5p4
Niniejs z a interpretac ja ma zastos owanie w odniesieniu do ujęc ia księgowego w s prawozdaniu finansowym uczestników funduszu – udziałów w funduszac h
lik w idacyjny ch m ający ch dwie poniższe cechy:
(a)
ś rodk i funduszu są odrębnie z arządzane (c zy to prz ez os obną j ednostk ę
praw ną, c zy też jako wydzielone aktywa w ram ach innej jednostki); oraz
(b )
dos tęp ucz estnika funduszu do aktywów funduszu jest ograniczony.
Udz iały końc owe w funduszu wy krac zając e poza prawo do zwrotu kosz tów, takie
jak um owne prawo do otrz y mania środków z podziału funduszu, w mom encie
z ak ończenia działań związ any ch z likwidacją szkody lub w momenc ie
roz w iąz ania funduszu, m ogą stanowić instrument k apitałowy objęty
pos tanowieniam i MS R 39, a nie pos tanowieniami niniejszej interpretac ji.
KI MSF 5p11
1.
U c zestnik funduszu ujawnia c harakter swoich udziałów w f unduszu oraz wszystkie
ogr ani czenia związane z dostępem do ak tywów funduszu.
KI MSF 5p1
2
2.
W momenc i e, gdy uczestnik f unduszu jest zob owiązany do dok onania
potenc jalnyc h dodatkowych w płat nieujmowanych jako zob owiązanie (patrz:
KIMSF5, pk t 1 0), to ujawnia informacje wymagane na mocy par. 86 MSR 37
(zob . c zęść A 5.21 ).
KI MSF 5p1
3
3.
Jeżel i uczestnik funduszu ujmuje udzi ały w funduszu zgodnie z KIMSF 5 pk t 9,
ujaw nia informac je zgodnie z MSR 37 par. 85 (c ) (zob . c zęść A 5.1 3).
PwC
95
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część D - Dodatkowe wymogi informacyjne
obowiązujące spółki notowane na giełdzie
Część D
Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące
spółki notowane na giełdzie
D1 Segmenty operacyjne
1.
Og ólne informacje do u jawnienia
MSSF 8p20
1.
N al eży ujawnić informacje umożliwiające użytkownikom oc enę c harakteru
i sk utków finansowych działalności gospodarc zej, w którą jednostka si ę angażuje
or az śr odow iska gospodarc zego, w którym jednostka działa.
MSSF 8
p22(a),(aa)
(b)
2.
N al eży ujawnić następujące informac je ogólne:
(a)
c zy nniki stosowane podczas określania segmentów sprawozdawczych
jednostk i, w tym podstawy struktury organizacyjnej (na przykład wg ob szaru
geogr afic znego, produktów i usług b ądź komb inacji czynników oraz czy
segmenty operacyjne podlegają agregacji);
(b )
sub i ektywny osąd dok onany przez kierownictwo jednostki w zakresie
agr egow ania segmentów; opi s segmentów, k tóre zostały zagregowane;
c zy nniki ekonomiczne, które zostały poddane oc enie w c elu ustalenia,
że dane zagr egowane segmenty operacyjne mają podobne c ec hy
ek onomi czne; or az
(c )
r odzaje pr oduktów i usług, z k tóryc h generuje przychody k ażdy segment
spr aw ozdawczy.
MSSF 8p21
3.
N al eży dok onać uzgodnienia kwot ze sprawozdania z sytuacji finansowej
segmentów sprawozdawc zyc h z k wotami ze sprawozdania z sytuacji finansowej
jednostk i na każdy dzi eń, na który sporządza się to sprawozdanie.
2.
Zy sk lub strata, a ktywa i zobowiązania
MSSF 8p23
1.
N al eży wskazać miernik wyniku f inansowego oraz aktywów ogółem dla każdego
segmentu sprawozdaw czego or az mi ernik zob owiązań dla każdego segmentu
spr aw ozdawczego, jeżeli taka wartość jest regularnie przekazywana głównemu
dec y dentowi operacyjnemu.
MSSF 8p23
(a)-(i)
2.
N al eży ujawnić następujące informac je dla każdego segmentu sprawozdawczego,
jeżel i informacje te w chodzą w pomiar wyniku finansowego segmentu
pr zek azywanego głównemu decydentowi operacyjnemu lub są w innym trybie
r egularnie takiej osobie przekazywane nawet, jeżeli nie wchodzą w pomiar wyniku
f i nansowego segmentu:
(a)
pr zy chody od zewnętrznych klientów;
(b )
pr zy chody z transakcji z i nnymi segmentami operacyjnymi tej samej
jednostk i;
(c )
pr zy chody z tytułu odsetek;
(d)
k oszty z tytułu odsetek;
(e)
amor ty zacja;
(f )
i stotne pozycje przychodów i kosztów ujawnione zgodnie z MSR 1 par. 86;
(g)
udzi ał jednostki w zysku lub stracie jednostek stowarzyszonych oraz
w spól nych przedsięwzięciach wyc enianyc h metodą praw własności;
(h)
pr zy chody lub k oszty z tytułu podatku doc hodowego; or az
(i )
i stotne pozycje niepieniężne (i nne niż amortyzacja).
N al eży wykazać przychody z tytułu odsetek odrębnie od k osztów z tytułu odsetek
dl a k ażdego segmentu sprawozdaw czego, c hyba, że większość przyc hodów
segmentu pochodzi z odsetek a główny decydent operacyjny opiera się głównie na
pr zy chodach z odsetek netto w c elu weryfikacji wyników segmentu oraz
podejmow ania decyzji o zasob ac h wymagających alokacji do segmentu. W takiej
sy tuacji jednostka może wykazać przyc hody z tytułu odsetek segmentu po
odl i c zeniu k osztów z tytułu odsetek i wskazać , że tak właśnie zrobiła.
MSSF 8p24
(a),(b)
97
PwC
3.
N al eży dołączyć następujące informacje o każdym segmencie sprawozdawc zym,
jeżel i poszc zególne kwoty wchodzą w zakres wielkości aktywów segmentu
pr zek azywanych głównemu decydentowi operacyjnemu lub są w innym trybie
r egularnie przekazywane takiej osob ie nawet w ówczas, gdy nie w chodzą w zakres
w i elkości aktywów segmentu:
(a)
k w ota inwestycji w jednostki stowarzyszone i wspólne przedsięwzięcia
w y c eniane metodą praw własności; or az
(b )
k w ota zwiększeń stanu aktywów trwałych innyc h niż instrumenty finansowe,
ak ty wa z tytułu podatk u odroc zonego, aktywa z tytułu określonych
św i adc zeń po okresie zatrudnienia oraz prawa z tytułu umów ub ezpieczenia.
ODS.
Część D - Dodatkowe wymogi informacyjne
obowiązujące spółki notowane na giełdzie
T-ND-N
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część D1
obowiązujące spółki notowane na giełdzie
Część D - Dodatkowe wymogi informacyjne
T-ND-N
3.
MSSF 8p27
(a),
(b),(c),(d),
(e), (f)
1.
4.
MSSF 8p28
(a),
(b),(c),(d),
(e)
1.
5.
MSSF 8p29
MSSF 8p30
98
PwC
W y jaśnienie wyniku finansowego segmentu oraz a ktywów
i zobow iązań segmentu
N al eży przedstawić wyjaśnienie pomiaru wyniku finansowego, aktywów
i zob ow iązań dl a k ażdego segmentu sprawozdawc zego, w tym następujące
i nf ormacje:
(a)
podstaw a ujęcia księgowego wszelkich transakc ji między segmentami
spr aw ozdawczymi;
(b )
c har akter wszelkich różnic między pomiarem wyniku finansowego
segmentów sprawozdawc zyc h oraz wyniku finansowego jednostki przed
uw zgl ędnieniem k osztów lub przyc hodów z tytułu podatku i uwzględnieniem
dzi ał alności zaniechanej. Takie różnice mogą ob ejmować zasady
r ac hunkowości oraz zasady alokacji c entralnie ponoszonych kosztów, które
są ni ezb ędne dl a zr ozumienia przedstawionych informac ji na temat
segmentu;
(c )
c har akter wszelkich różnic między pomiarem ak tywów segmentów
spr aw ozdawczych i aktywów jednostki. Takie różnic e mogą ob ejmować
zasady r ac hunkowości oraz zasady alokacji w spólnie użytkowanych
ak ty wów, k tóre są niezbędne dl a zrozumienia przedstawionyc h informacji na
temat segmentu;
(d)
c har akter wszelkich różnic między pomiarem zob owiązań segmentów
spr aw ozdawczych i zob owiązań jednostki. Takie różnice mogą ob ejmować
zasady r ac hunkowości oraz zasady alokacji w spólnie zaciągniętych
zob ow i ązań, k tóre są niezbędne dl a zr ozumienia przedstawionych inf or macji
na temat segmentu;
(e)
c har akter wszelkich zmian w stosunku do poprzednich okresów w zakresie
metod w y c eny stosowanych dl a ok reślenia wyniku finansowego segmentu
spr aw ozdawczego oraz ewentualnego wpływu takich zmi an na pomiar
w y niku finansowego segmentu; or az
(f )
c har akter i wpływ w szelkiej asymetrycznej alokacji między segmenty
spr aw ozdawcze (na przykład, jeżeli k oszty z tytułu amortyzacji przypisuje się
do segmentu, a stosownego składnika aktywów nie przypisuje się do
segmentu).
Uzg odnienia
N al eży dok onać uzgodnień (wszelkie istotne pozycje uzgadniające podlegają
odr ęb nemu określeniu i ujawnieniu) następujących wielkości:
(a)
pr zy chodów segmentów sprawozdaw czych ogółem z przychodami jednostki;
(b )
mi er nika wynik u finansowego ogółem segmentów sprawozdawc zyc h do
w y niku finansowego jednostki przed opodatkowaniem i uwzględnieniem
dzi ał alności zaniechanej, c hyba że pozyc je takie jak przyc hody i k oszty
z ty tułu podatków podlegają alokacji do segmentów, w którym to przypadk u
uzgodni enie może b yć dok onywane względem wyniku finansowego po
uw zgl ędnieniu tyc h pozycji;
(c )
ak ty wów segmentów sprawozdawczych ogółem z ak tywami jednostki;
(d)
zob ow i ązań segmentów sprawozdawczych ogółem z zob owiązaniami
jednostk i (jeżeli zob owiązania segmentu się wyk azuje); or az
(e)
dl a w szelkich innych istotnych pozycji, w artośc i ogółem dla segmentów
spr aw ozdawczych z odpowiednią wartością dla jednostki.
Pr zekształcenie u przednio wykazanych informacji
1.
Jeżel i nastąpiła zmiana składu segmentów sprawozdawczych jednostki, należy
w sk azać , c zy dokonano przekształc enia odpowiednich pozyc ji z informacji na temat
segmentów za wcześniejsze okresy.
2.
Jeżel i taka zmi ana rzeczywiście nastąpiła, należy dok onać przek ształc enia
i nf ormacji za wc ześniejsze okresy, w tym okresy śr ódroczne, c hyb a że informacje
ni e są dostępne a koszty ich opracowania byłyby nadmierne. Decyzję należy podjąć
dl a k ażdej pozycji z wymaganych informacji.
3.
Jeżel i nastąpiła zmiana składu segmentów sprawozdawczych jednostki
a odpow i ednich pozycji z informac ji segmentów za w cześniejsze okresy nie
pr zek ształcono, wówc zas jednostka ujawni w roku, w którym zmi ana następuje,
i nf ormacje segmentów za bieżący okres na starej podstawie, jak i na nowej
podstaw ie podziału na segmenty (c hyba że niezb ędne informacje nie są dostępne
a k oszt i c h oprac owania b yłby nadmierny).
ODS.
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część D
6.
MSSF 8p31
MSSF 8p33
(a),(b)
In form acje dotyczące całej jednostki
1.
N al eży przekazać następując e informacje, jeżeli nie wykazano ich w r amac h
i nf ormacji na temat segmentów sprawozdawc zyc h.
(a)
pr zy chody od klientów zewnętrznych dl a każdego produktu i usługi lub
k ażdej gr upy podob nyc h produktów i usług, c hyba że informacje takie nie są
dostępne a k oszt ic h oprac owania byłby nadmierny, w którym to przypadk u
nal eży wskazać ten fakt.
(b )
k w oty przychodów b azując e na przychodach wykazanych w sprawozdaniu
f i nansowym.
2.
N al eży ujawnić następujące informac je geograficzne, c hyba że
i nf ormacje takie nie są dostępne a k oszt ich opracowania byłby nadmi erny
(w k tórym to przypadku należy wskazać ten fakt):
(a)
pr zy chody od klientów zewnętrznych w podzi ale na tych przypadających na
k r aj siedziby jednostki oraz ogółem na wszystkie k raje obce, w których
jednostk a generuje przychody. N ależy wskazać podstawę przypisywania
pr zy chodów od k lientów zewnętrznych do poszc zególnych krajów; Jeżeli
pr zy chody od klientów zewnętrznych przypisane do jednego kraju ob cego są
i stotne, takie przychody należy ujawnić odrębnie; or az
(b )
ak ty wa trwałe (i nne niż instrumenty finansowe, aktywa z tytułu podatku
odr oc zonego, ak tywa z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia oraz prawa
z ty tułu umów ubezpieczenia) w podzi ale na te zlokalizowane w kraju
si edzi by jednostki oraz t e zlokalizow ane ogółem w krajac h obcych, w których
jednostk i posiada ak tywa. Jeżeli aktywa w jednym k raju ob cym są istotne,
nal eży je ujawnić odr ęb nie.
MSSF 8p32
ODS.
Część D - Dodatkowe wymogi informacyjne
obowiązujące spółki notowane na giełdzie
T-ND-N
Kw oty ak ty wów i prz ychodów odpowiadają kwotom wykaz any m
w s prawozdaniu finansowym. Jednostk a moż e dołączyć , poza powyższ ymi
inform ac jami, s umy c zęściowe w podziale geografic zny m na grupy krajów.
MSSF 8p34
3.
N al eży przedstawić informacje o zak resie zależności jednostki od jej głównych
k l ientów. Jeżeli przyc hody z transakcji z jednym zewnętrznym klientem stanowią
1 0% l ub więc ej przyc hodów jednostki, należy ten fakt ujawnić wraz z c ałkowitymi
k w otami przychodów od k ażdego takiego klienta oraz wskazaniem segmentów
w y k azujących przychody.
Jednos tka nie musi wskazywać nazwy dużego klienta ani kwoty prz ych odów,
k tórą k aż dy s egm ent wykaz uje od takiego klienta. Grupę jednostek (bądź władze
k rajow e, stanowe, regionalne, tery torialne, lok alne, obc e) pod wspólną kontrolą
uz naje się z a jednego klienta.
7.
In n e ujawnienia wynikające z MSSF 8
MSSF 5p41
(d)
1.
A k tywa trwałe przeznaczone do sprzedaży. N ależy ujawnić w ok resie, w którym
sk ł adnik aktywów trwałych (lub grupa do zb ycia) został zaklasyfikowany jako
pr zeznac zony do sprzedaży lub sprzedany, segment sprawozdawczy, w którym
sk ł adnik aktywów trwałych (lub grupa do zb ycia) jest prezentowany.
7p50(d)
2.
Spr aw ozdanie z przepływów pieniężnyc h. Jednostkę zachęca się, lecz
nie z obow iązuje, do ujawnienia kwoty prz epływów pieniężny ch z działalności
operac y jnej, inwestyc yjnej i finansowej każdego segmentu sprawozdawc zego.
36p129
3.
U tr ata wartości. Jednostka wykazująca informacje wg segmentów zgodnie
z MSSF 8 ujaw nia następujące dane dla każdego segmentu sprawozdawczego:
(a)
k w ota strat z tytułu utraty wartości ujętych w wyniku finansowym
i b ezpośrednio w kapitale własnym w trakcie okresu; or az
(b )
k w ota odwróc eń strat z tytułu utraty wartości wykazanyc h w wyniku
f i nansowym i b ezpośrednio w k apitale własnym w trakcie okresu.
36p130(c)
(i),(ii)
4.
N al eży ujawnić dl a każdej istotnej straty z tytułu utraty wartości wykazanej lub
odw r óc onej w trakcie okresu dl a indywidualnego składnika aktywów, w tym
w ar tości firmy, lub ośrodka generując ego środki pieniężne:
(a)
dl a i ndywidualnego składnik a aktywów:
(i ) c har akter składnika aktywów; or az
(ii ) jeżel i jednostka wykazuje informacje wg segmentów zgodnie z MSSF
8, segment spr awozdaw czy, do k tórego składnik aktywów należy; or az
PwC
99
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część D2
obowiązujące spółki notowane na giełdzie
Część D - Dodatkowe wymogi informacyjne
T-ND-N
36p130(d)
(i),(ii)
(b )
dl a ośr odk a generującego środki pieniężne:
(i ) c har akterystykę ośrodka generując ego środki pieniężne (tzn. c zy jest
to l i nia produktowa, zak ład produkcyjny, dzi ałalność gospodarcza,
ob szar geograficzny lub segment sprawozdaw czy w rozumieniu MSSF
8); or az
(ii ) k w otę straty z tytułu utraty wartości wykazanej lub odw róconej wg
k ategorii aktywów or az, jeżeli jednostka sporządza informac je
w podzi ale na segmenty zgodnie z MSSF 8, w g segmentów
spr aw ozdawczych.
D2 Zysk na akcję
33p2, 33p3
1.
Jednostk a, k tóra ujawnia zysk na akcję, powinna wyliczyć i ujawnić zysk na jedną
ak c ję, zgodni e z MSR 33. Ob ow i ązek ujawnienia informacji o zy sku na akcję dotyczy
jednostek , k tórych akc je zwykłe lub potencjalne akcje zwykłe znajdują si ę
w pub licznym ob rocie lub które są w trakcie wprowadzania akcji zwykłych lub
potenc jalnyc h akcji zwykłych do publicznego ob rotu.
33p66
2.
W spr awozdaniu z c ałkowitych doc hodów ujawnić należy podstawowy
i r ozw odniony zysk na akcję w odniesieniu do wyniku dzi ałalności kontynuowanej,
pr zy padającego na właścicieli akc ji zwykłyc h jednostki dominującej oraz
w odni esieniu do w yniku przypadającego na właścicieli akc ji zwykłyc h jednostki
domi nując ej za dany okres, w podziale na wszystkie rodzaje akcji zwykłych różniące
si ę pr awami do uc zestnictwa w zysku danego okresu.
Podstaw ow e i rozwodnione wskaźniki zysku na akcję należy zaprezentować
w jednak owy sposób za wszystkie prezentowane okresy.
33p67
3.
Zy sk na akcję należy zaprezentować za w szystkie okresy, za k tóre prezentuje się
spr aw ozdanie z c ałkowitych doc hodów. Jeżeli za co najmniej jeden okres wykazuje
si ę r ozw odniony zy sk na akcję, należy go wykazać za w szystkie prezentowane
ok r esy, nawet jeśli jest równy podstawowemu zyskowi na akc ję. Jeżeli podstawowy
i r ozw odniony zysk na akcję są równe, przedstawienie ic h ob u można osiągnąć,
pr ezentując je w jednej pozycji sprawozdania z c ałkowityc h doc hodów .
33p67A
Jeż eli jednostka prezentuje poz ycje wyniku w odrębnym sprawozdaniu, z godnie
z e s posobem przedstawionym w MS R 1 par. 10A, pods tawowy i rozwodniony zysk
na ak c je prezentuje s ię w tym odrębnym s prawoz daniu.
33p68A
Jeż eli jednostka prezentuje poz ycje wyniku w odrębnym sprawozdaniu, z godnie
z e s posobem przedstawionym w MS R 1 p ar. 10A, prez entuje podstawowy i
roz w odniony zysk na akcje z działalnośc i z aniechanej w ty m odrębnym
s praw ozdaniu lub w informacji dodatkowej zgodnie z MS R 33 par. 68.
33p69
4.
N al eży przedstawić podstawowy i rozwodniony zysk na akcję również wtedy, gdy
k w oty są ujemne (występuje strata na akcję).
5.
U jaw nić należy:
(a)
k w oty zastosowane w liczniku podstawowego i r ozwodnionego w skaźnika
zy sk u na akcję i uzgodnienie tych kwot z k wotami wyniku przypadającymi na
jednostk ę domi nującą za dany okres. Uzgodnienie powinno przedstawiać
w pł yw poszc zególnych kategorii instrumentów na zysk na akc ję;
(b)
śr edni ą ważoną liczb ę akcji zwykłych zastosowaną w mi anownikach
podstaw ow ego i rozwodnionego wskaźnika zysku na akcję oraz wzajemne
uzgodni enie tych mianowników. U zgodnienie powinno przedstawiać wpływ
poszc zegól nych kategorii instrumentów na zysk na akcję; or az
(c)
i nstrumenty (w tym akcje podlegające warunkowej emisji), k tóre mogłyby
w pr zyszłości potencjalnie rozw odnić podstawowy zysk na akcję, l ecz których
ni e uwzględniono w wyliczeniu rozwodnionego zysku na akcję, ponieważ w
pr ezentowanym okresie (prezentowanych okresac h) nie mają c harakteru
r ozw adniającego.
6.
N al eży przedstawić opis innych transakcji dotyczących akcji zwykłych lub
potenc jalnyc h akcji zwykłych poza rozliczanymi zgodnie z MSR 33 par . 64, k tóre
w y stąpiły po dniu bilansowym i które znacząco zmi eniłyby liczb ę akc ji zwykłych lub
potenc jalnyc h akcji zwykłych na k oniec okresu, gdyby wystąpiły przed
zak ońc zeniem ok resu sprawozdawczego.
Prz y k łady z naleź ć moż na w MS R 33 par. 71.
33p70(a)
33p70(b)
33p70(c)
33p70(d)
100
PwC
ODS.
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część D
33p72
7.
ODS.
Część D - Dodatkowe wymogi informacyjne
obowiązujące spółki notowane na giełdzie
T-ND-N
I ns trumenty finansowe generując e potencjalne akcje zwykłe m ogą zawierać
w arunki wpływające na pomiar podstawowego i rozwodnionego zysku na akc ję.
Warunk i te m ogą decydować o ty m, c z y potencjalne akc je zwykłe m ają wpływ
roz w adniający, a c o się z ty m wiąże, o ic h wpływie na ś rednią ważoną liczbę akcji
i ew entualne stąd wynikające korekty wyniku przypadającego na właśc ic ieli.
Zac hęc a się do ujawniania warunków takich instrumentów finansowyc h, jeżeli nie
jest to w ymagane (zob . MSSF 7 ).
33p73
8.
Jeż eli opróc z podstawowego i rozwodnionego zysku na akc ję jednostka ujawnia
dodatk owe wskaźniki na akcję, w ykorzy stując wykazywaną poz ycję
s praw ozdania z całkowityc h dochodów inną niż wymagana przez MS R 33,
w s k aźniki takie wy liczać należy prz y wykorz ystaniu ś redniej ważonej lic zby akcji
z w y kłych , ustalonej zgodnie z ty m standardem .
Podstaw ow e i rozwodnione wskaźniki na akc ję należy ujawnić tak samo jak
pozostał e wskaźniki zaprezentowane w informacji dodatkowej. N ależy wskazać
podstaw ę ustalenia kwoty wykazywanej w liczniku (licznikach), w tym inf ormac ję
o ty m, c zy kwoty na jedną akcję są przed c zy po opodatkowaniu. Jeżeli wykorzystuje
si ę sk ładnik sprawozdania z c ałkowitych doc hodów , k tóry nie jest wykazywany jako
odr ęb na pozycja, przedstawić należy uzgodnienie pomiędzy wykorzystywanym
sk ł adnikiem a pozycją wykazywaną w sprawozdaniu z c ałkowityc h doc hodów .
33p73A
9.
MSR 33 par . 7 3 ma zastosow ania także do jednostki, która ujawnia, w dodatku do
podstaw ow ego i rozwodnionego zysku na akcje, kwoty na akcje używając
r apor towanych pozycji wyniku, i nne niż wymagane przez MSR 33.
PwC
101
Część E
Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące ubezpieczycieli
Część E - Dodatkowe wymogi informacyjne
obowiązujące ubezpieczycieli
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część E - Dodatkowe wymogi informacyjne
obowiązujące ubezpieczycieli
T-ND-N
E Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące ubezpieczycieli
MSSF 4p36
1.
N al eży ujawnić informacje, k tóre identyfikują i ob jaśniają k woty zamieszc zone
w spr awozdaniu finansowym, wynikające z umów ub ezpieczeniowych. U jawnić
nal eży c o najmniej następując e informacje:
(a)
zasady r ac hunkowości dotyczące umów ubezpieczeniowych or az odnośnych
ak ty wów, zob owiązań, przyc hodów i k osztów;
(b )
ujęte aktywa, zob owiązania, doc hody i koszty (a także, jeżeli ubezpieczyciel
pr ezentuje sprawozdanie z przepływów pieniężnyc h sporządzony metodą
b ezpośr ednią, przepływy pieniężne) z tytułu umów ub ezpieczeniowych.
Jeżel i ubezpieczyciel jest cedentem, powinien ujawnić następujące
i nf ormacje:
(i ) zy sk i i straty ujęte w wyniku finansowym z tytułu zakupu reasekuracj i;
or az
(ii ) jeżel i c edent odr ac za i amortyzuje zyski i straty z tytułu zak upu
r easek uracji - k wotę amortyzacji za dany ok res oraz kwoty, k tóre
pozostają ni ezamortyzowane na początek i koniec okresu;
(c )
pr oc es wykorzystywany do ustalenia założeń, k tóre mają największy w pływ
na pomi ar ujętyc h kwot opisanych w podpunkcie (b ) powyżej; należy
r ów nież ujawnić liczb owy aspekt tych założeń, jeżeli jest to możliwe
ze w zgl ędów praktyc znych,;
(d)
w pł yw zmi an założeń wykorzystywanyc h do w yceny aktywów i zob owiązań
ub ezpieczeniowych, z osob ną prezentacją wpływu k ażdej zmi any, która
w y wiera istotny wpływ na sprawozdanie finansowe; or az
(e)
uzgodni enia zmian stanu zob owiązań ubezpiec zeniowych, aktywów
r easek uracyjnyc h oraz ewentualnych odnośnyc h, r ozlic zanych w czasie,
k osztów akwizycji.
2.
N al eży ujawnić informacje pomagające użytkownikom sprawozdania finansow ego
oc enę c harakteru i zakresu ryzyka zw iązanego z umowami ubezpiec zeniowymi .
U jaw nić należy co najmniej następujące informacje:
(a)
c el e zarządzania ryzykiem wynikającym z umów ubezpieczeniowych oraz
pol i tykę w zakresie ograniczania tego ryzyka;
(b )
[usuni ęto w standardzie]
(c )
i nf ormacje o ryzyku ubezpieczeniowym (zar ówno przed uwzględnieniem, jak
i po uw zględnieniu ograniczenia ryzyka przez r easekurac ję), w tym
i nf ormacje o:
(i )
w r ażliwości na ryzyko ubezpiec zeniowe (zob . MSSF 4 par . 39A );
(ii ) k onc entracji ryzyka ub ezpieczeniowego, w tym opis, w jaki sposób
k i erownic two ustala koncentrację, or az opis w spólnej cechy
ok r eślając ej każdą koncentrację (na przykład r odzaj ubezpieczonego
zdar zeni a, ob szar geografic zny lub waluta);
(iii ) f ak tycznych szkodac h w porównaniu z wc ześniejszymi oszacowaniami
(tr endy w zakresie likwidacji szkód). Inf or macje o rozw oju sytuacji
w zak r esie szkód powinny sięgać w przeszłość aż do ok resu, w k tórym
pojaw iła się najstarsza istotna szk oda, w odniesieniu do k tórej nadal
w y stępuje niepewność c o do k woty i terminu wypłaty odszk odowania,
ni e dal ej jednak niż 10 lat wstecz. U b ezpieczyciel nie musi ujawniać
i nf ormacji o tyc h szk odach,
w pr zypadk u których niepewność co do k woty i terminu wypłaty
odszk odow ani a występuje zwykle nie dłużej niż r ok;
(d)
i nf ormacje o ryzyku kredytowym, r yzyku płynności i ryzyku rynkowym,
k tór ych wymagałby MSSF 7 par. 31 -42, gdy by umowy ubezpieczeniowe
podl egały postanowieniom MSSF 7 :
(i )
ub ezpieczyciel nie musi przedstawiać analizy wiekowej wymaganej
pr zez MSSF 7 par. 39(a), jeżel i ujawnia informacje o szacowanym
ter mi nie wypływów pieniężnych netto wynikających z ujętyc h
zob ow i ązań z tytułu ubezpieczeń. Może to pr zyjąć postać analizy
ujęty ch w sprawozdaniu z sytuac ji finansowej kwot według
oszac ow anych terminów; or az
(ii ) jeżel i ubezpieczyciel stosuje altern atywną metodę zarządzania
w r ażliwością na w arunki rynkowe, na przykład analizę wartości
w b udow anej, może w ykorzystać tę analizę wrażliwości, aby spełnić
w y móg zaw arty w MSSF 7 par. 40(a). U b ezpieczyciel taki powinien
r ów nież przedstawić informacje wymagane przez MSSF 7 par. 41 ; or az
(e)
i nf ormacje o narażeniu na ryzyko rynkowe z tytułu instrumentów
poc hodny ch w budow anyc h w zasadniczą umowę ubezpieczeniową, jeżeli
ub ezpieczyciel nie ma ob owiązku ani nie wyc enia wbudowanych
i nstrumentów pochodnyc h według wartości godziwej.
MSSF 4p37
MSSF 4p38
MSSF 4p39
103
PwC
ODS.
T-ND-N
MSSF 4p39
A
3.
A b y spełnić wymogi MSSF 4 par . 39(c )(i ), nal eży ujawnić albo (a), al bo (b ) poniżej:
(a)
anal izę wrażliwości, k tóra wykazuje, jaki w pływ na wynik finansowy i k apitał
w ł asny miałyby ewentualne zmiany odpowiedniej zmi ennej ryzyka, które
zgodni e z r ozsądk iem są możl iwe na dzień b ilansowy, metody i założenia
pr zy jęte w sporządzaniu analizy wrażliwości, a także wszelkie zmiany
pr zy jętych metod i założeń w porównaniu z ubiegłym okresem. Jeżeli jednak
ub ezpieczyciel zastosuje alternatywną metodę zarządzania wrażliwością na
w ar unki rynkowe, na przykład analizę w artośc i wbudow anej, może spełnić
ten w ymóg poprzez ujawnienie tej alternatywnej analizy wrażliwości oraz
w y mogów informacyjnych zawartych w MSSF 7 par. 41 ; l ub
(b )
i nf ormacje jakośc iowe na temat wrażliwości oraz informacje na temat
w ar unków umów ubezpieczeniowyc h, k tóre mają istotny wpływ na kwotę,
ter mi ny oraz niepewność przyszłyc h przepływów pieniężnych
ub ezpieczyciela.
MSSF 7p30
4.
N i ektóre aktywa i zobowiązania finansowe zawierają uznaniowy element
par tycypacyjny ok reślony w MSSF 4. Jeżel i jednostka nie jest w stanie wiarygodnie
ok r eślić wartości godzi wej takiego elementu, należy to ujawnić, w raz z opisem
umow y , jej wartością bilansową, wyjaśnieniem, dl aczego nie można wiarygodnie
ok r eślić jego w artości godziwej, i nformacjami na temat rynku na dany instrument,
i nf ormacją o tym, c zy i w jaki sposób jednostka zamierza zbyć ten instrument oraz,
jeśl i nie można było uprzednio wiarygodnie określić wartości godziwej
i nstrumentów finansowych, które ob ecnie są wyłąc zane z bilansu, należy ujawnić
ten f akt, ich wartość bilansową na dzień wyłąc zenia z b ilansu, a także kwotę ujętych
zy sk ów lub strat.
MSSF 4p43
Zas tos ow anie testu adekwatności z obowiązania (MS S F 4 par. 15-19) do tak ic h
inform ac ji porównawczych może nie by ć moż liwe z e względów praktyc zny ch, lecz
jes t m ało prawdopodobne, aby by ło niemożliwe zastos owanie do nich pozostałych
w y m ogów MS S F 4 par. 10-35. MS R 8 z aw iera definic ję „nieprakty czności”.
MSSF 4p44
5.
Stosując MSSF 4 par . 39 (c )(i i i) - ujawnianie f aktycznych szk ód w porównaniu
z popr zednimi oszac owaniami - jednostka nie musi ujawniać informac ji o r ozwoju
sy tuacji w związku ze szk odami, k tóre wystąpiły dawniej niż pięć lat przed k ońcem
pi erwszego roku obrotowego, w k tórym stosuje MSSF 4.
MSSF 4p44
6.
Jeżel i przy stosowaniu MSSF 4 po r az pierwszy sporządzenie informac ji o r ozwoju
sy tuacji w związku ze szk odami, jakie wystąpiły przed początkiem pierwszego
ok r esu, za k tóry jednostka prezentuje pełne informacje porównawcze zgodne
z MSSF 4, ni e jest możliwe ze względów praktycznych, należy to ujawnić.
39p103B,
MSSF 4p41
A
104
PwC
Zm iany do MS R 39 i MS S F4 „Um ow y gwarancji finansowych” z os tały
w prow adzone w sierpniu 2005 r. Do MS R 39 i MS S F 4 dodano nową definicję
um ów gwaranc ji finansowy ch. Wy m agania doty cząc e ujawniania inform acji
odnoś nie gwarancji finansowych zam ieszczono w c zęści A8.17.
ODS.
Część E - Dodatkowe wymogi informacyjne
obowiązujące ubezpieczycieli
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część E
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część F - Wymogi informacyjne programów świadczeń
emerytalnych
Część F
Wymogi informacyjne programów świadczeń emerytalnych
F Wymogi informacyjne programów świadczeń emerytalnych
26p13
1.
W r aporcie sporządzanym przez program określonych składek należy
zaw r zeć następujące inf ormac je:
(a)
zestaw ienie aktywów netto służącyc h realizacji świadc zeń; or az
(b )
opi s polityki finansowania.
2.
Rapor t programu określonych świadc zeń powinien zawierać:
(a)
zestaw ienie przedstawiające:
(i )
ak ty wa netto służąc e realizacji świadc zeń;
(ii ) ak tuarialną w artość bieżąc ą przyrzeczonych świadc zeń emerytalnych,
w podzi ale na świadc zenia nabyte i jeszc ze nienabyte; or az
(iii ) w y nikające z powyższyc h wielkości nadwy żkę lub niedob ór; alb o
(b )
zestaw ienie aktywów netto służącyc h realizacji świadc zeń zawierające:
(i )
notę ujawniającą aktuarialną w artość bieżąc ą przyrzeczonych
św i adc zeń emerytalnych, w podzi ale na świadczenia nabyte i jeszcze
ni enabyte; alb o
(ii ) odsy ł ac z do tych informacji w towarzyszącym r aporcie aktuarialnym.
26p35(a)
3.
W zestaw ieniu aktywów netto służących r ealizacji świadczeń należy ujawniać
następując e informacje:
(a)
odpow i ednio sklasyfikowane aktywa na koniec okresu;
(b )
podstaw ę wyceny aktywów;
(c )
szc zegół ow e dane dotycząc e ewentualnych pojedync zyc h inwestycji
pr zek rac zających odpowiednio 5% w artości aktywów netto służącyc h
r eal izac ji świadczeń lub 5% jak iejkolwiek kategorii lub r odzaju zabezpieczeń;
(d)
dane doty c zące ewentualnych inwestycji w jednostce pracodawcy; or az
(e)
zob ow i ązania inne niż aktuarialna wartość bieżąca przyrzec zonych
św i adc zeń emerytalnych.
26p34(a)
26p35(b)
4.
Spr aw ozdanie programu świadc zeń emerytalnych, niezależnie od tego, c zy jest to
pr ogr am określonyc h świadc zeń, c zy określonyc h składek, powinno również
zaw i erać następując e informacje:
(a)
zestaw ienie zmian stanu aktywów netto służącyc h realizacji świadc zeń,
w ty m:
(i ) sk ł adk i pracodawcy;
(ii ) sk ł adk i pracowników;
(iii ) pr zy chody z inwestycji (takie jak odsetki i dywidendy);
(iv ) pozostał e przychody;
(v ) św i adc zenia wypłac one lub należne (w podziale, na przykład, na
św i adc zenia emerytalne, świadczenia na wypadek śmierci lub kalectwa
or az pł atności ryc załtowe);
(vi ) k oszty admi nistracyjne;
(vii ) pozostał e koszty;
(viii ) podatek doc hodowy;
(ix ) zy sk i i straty na sprzedaży inwestycji;
(x ) zmi any wartości inwestycji; or az
(xi ) tr ansfery z i nnych programów oraz do i nnych programów ;
(b )
opi s polityki finansowania;
26p17,
26p35(d)
26p13,26p
35(c)
26p34(b)
26p36,26p
34(c)
(c )
(d)
26p32
(e)
opi s w ażniejszych stosowanych zasad r achunkowości;
opi s pr ogramu, w tym następując e dane, oraz ich zmiany w trakcie okresu:
(i ) nazw y pracodawc ów;
(ii ) gr upy pracowników objęte programem;
(iii ) l i c zba uc zestników programu otrzymujących świadc zenia;
(iv ) l i c zba pozostałych uc zestników (odpowiednio sklasyfikowanyc h);
(v ) r odzaj pr ogramu (ok reślonych składek czy określonych świadc zeń);
(vi ) i nf ormacje, c zy uczestnicy wpłacają składki na r zecz programu;
(vii ) opi s św iadc zeń emerytalnych przyrzeczonych uczestnikom;
(viii ) opi s zasad ew entualnego rozwiązania programu; or az
(ix ) zmi any ww. pozycji w trakcie okresu objętego spraw ozdaniem; or az
w odni esieniu do i nwestycji programu, k tórych wartości godziwej nie można
oszac ow ać , podać należy powód niezastosowania w artości godzi wej.
Ws k az ówki c o do inform acji do ujawnienia z naleźć m ożna w MS R 26 par. 16, 22
i 36.
26p35(e)
26p17
106
PwC
5.
W odni esieniu do programów ok reślonych świadczeń ujawnić należy następujące
i nf ormacje:
(a)
poc zy nione znaczące założenia aktuarialne;
(b )
datę ostatniej wyceny aktuarialnej;
ODS.
Część F - Wymogi informacyjne programów świadczeń
emerytalnych
T-ND-N
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE – Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016 - Część F
T-ND-N
26p35(e)
(c )
26p18
(d)
26p19
(e)
Część F - Wymogi informacyjne programów świadczeń
emerytalnych
107
PwC
metodę zastosow aną do w yceny wartości bieżącej przyrzeczonych świadc zeń
emer y talnych;
sk utki zmi an założeń aktuarialnych, k tóre wywarły znaczący wpływ na
ak tuarialną w artość bieżąc ą przyrzeczonych świadc zeń emerytalnych; or az
ob jaśni enie zw iązku pomi ędzy aktuarialną wartością bieżąc ą przyrzeczonych
św i adc zeń emerytalnych a aktywami netto służącymi realizacji świadc zeń.
ODS.
Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2016
Część G - Sugerowane informacje do ujawnienia w
analizie finansowej niewchodzącej w skład
sprawozdania finansowego
Część G
Sugerowane informacje do ujawnienia w analizie finansowej
niewchodzącej w skład sprawozdania finansowego
G Sugerowane informacje do ujawnienia w analizie finansowej
niewchodzącej w skład sprawozdania finansowego
UN, 1p13
1.
Poza spr aw ozdaniem finansowym, przedstawić należy analizę finansową opisującą:
(a) gł ów ne c zynniki w pływając e na wyniki jednostki, w tym zmi any w środowisku,
w k tórym jednostka prowadzi dzi ałalność, r eakc je jednostki na te zmiany i ic h
sk utki, a także politykę inwestycyjną jednostki służącą utrzymywaniu i dalszej
popr awie wyników, w tym jej politykę w zakresie dy widend;
(b ) źr ódł a f inansowania jednostki i założony poziom stopy zadłużenia; or az
(c ) zasob y jednostki nieujęte w sprawozdaniu z sy tuacji finansowej sporządzonym
w edł ug MSSF.
UN, 1p14
2.
Poza spr aw ozdaniem finansowym, przedstawić należy r aporty o w pływie jednostki
na śr odow i sko naturalne, sprawozdania o wytworzonej w artości dodanej itp., jeżeli
zar ząd uznał , że pomogą one ich użytk ownikom w podejmowaniu decyzji
gospodar c zyc h. MSSF ni e zawierają wymogów co do treści sprawozdań
z dzi ał al ności jednostki lub k omentarza finansowego. Ok reślają je zwykle przepisy
i r egulacje danego kraju. Spółki mogą prezentować, poza sprawozdaniem
f i nansowym, analizę finansową sporządzoną przez zar ząd, opi sującą i objaśniając ą
gł ów ne c echy wyników finansowyc h i sytuac ji finansowej jednostki oraz główne
ob szar y niepewności.
Stan dard IOSCO doty czący analiz operacyjno-finansowych dla potrzeb
prospektów emisyjnych
W 1998 r. I OS CO w ydało „Międz ynarodowe standardy ujawniania inform ac ji
o ofertac h z agranic zny ch oraz pierwszy ch notowaniach em itentów
z agranicznych ”, z awierając e zalecane s tandardy co do ujawniania inform ac ji,
w ty m s tandardy dotycz ące analizy operacyjno-finansowej, a także omówienia
w idok ów na prz yszłość. S tandardy IOSCO dotyc zące prospektów em isy jnych nie
s ą obow iązkowe, będą jednak w coraz większ ym stopniu uwzględniane przez
obow iąz ujące w poszc zególnych krajach wym ogi giełdowe odnoszące s ię do
pros pek tów i raportów roc znych . Poniż ej przytaczamy treś ć standardu IOSCO
doty c z ącego analiz operacyjno-finansowyc h i prospektów:
Om ów ić należy sytuację finansową S półki, z miany sytuac ji finansowej oraz
w y niki finansowe za każdy rok obrotowy i okresy śródroc zne, z a które należy
s porz ądzać sprawozdania finansowe, w tym prz yczy ny is totnych z mian
z ac h odz ący ch w poszczególny ch latach w odniesieniu do posz czególnyc h poz ycji
s praw ozdania finansowego, w z akresie niezbędnym do zroz umienia działalnoś ci
S półk i jako c ałości. Prez entowane inform ac je powinny rów nież doty czyć
w s z ystkich odrębnych segmentów Spółki.
Podać nal eży informacje określone poniżej, a także inne informacje, które są
ni ezb ędne do zr ozumienia przez i nwestora sytuacji finansowej Spółki, zmi an
sy tuacji finansowej oraz wyników finansowyc h.
1.
109
PwC
W y nik na działalnośc i operacyjnej. Podać należy informacje dotyczące znac zącyc h
c zy nników, w tym nietypowych lub rzadkich zdarzeń bądź nowych trendów,
w i stotny sposób wpływających na wynik Spółki na działalności operacyjnej,
ok r eślając ten wpływ. Opisać należy w szelkie inne znaczące pozycje przychodów lub
k osztów niezbędne do zr ozumienia wyniku Spółki.
(a) Jeżel i sprawozdanie finansowe ujawnia in formacje o i stotnyc h zmianac h
w spr zedaży lub przychodach netto, należy przedstawić opis zakresu, w jakim
zmi any te powstały w wyniku zmian c en, w olumenu b ądź ilości sprzedawanych
pr oduk tów lub usług, b ądź też w wyniku wprowadzenia nowych produktów lub
usł ug.
(b ) Jeżel i jest istotny, opisać należy wpływ inflac ji. Jeżeli w aluta prezentac ji
spr aw ozdania finansowego to waluta kraju, w którym występowała
hi perinflacja, ujawnić należy fakt zaistnienia takiej inflacji, dane o r ocznym
pozi omi e inflacji za ostatnie pięć lat oraz omów ienie wpływu hiperinflacji
na dzi ał alność spółki.
(c ) N al eży podać inf ormac je o wpływie zmi an kursów w alut na Spółkę, jeżeli jest
i stotny, or az o stopniu, w jakim inwestyc je netto wyrażone w walutac h ob cych
zab ezpi ec zone są kredytami i pożyczk ami walutowymi oraz innymi
i nstru mentami zabezpieczającymi.
(d) Podać nal eży informacje o czynnikach gospodarczych, fiskalnych, monetarnych
l ub polityc znych, które w istotny sposób, pośrednio lub bezpośrednio, wpłynęły
l ub mogłyby wpłynąć na działalność Spółki lub inwestycje akc jonariuszy
z danego k r aju.
ODS.
Część G - Sugerowane informacje do ujawnienia w
analizie finansowej niewchodzącej w skład
sprawozdania finansowego
T-ND-N
Między narodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE - Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2015 - Część G
Część G - Sugerowane informacje do ujawnienia w
analizie finansowej niewchodzącej w skład
sprawozdania finansowego
T-ND-N
110
PwC
2.
Pł y nność i k apitały. Podać należy następujące informacje:
(a) i nf ormacje dotyc ząc e płynności spółki (zar ówno k rótko-, jak
i dł ugoterminowej), w tym:
(i ) opi s w ewnętrznyc h i zewnętrznyc h źródeł płynności oraz zwięzłe
omów i enie w szelkich istotnych niewykorzystywanych źródeł płynności.
Zami eśc ić należy oświadc zenie spółki, że jej zdaniem kapitał obrotowy
zaspok aja ob ecne potrzeby spółki lub, jeżeli nie zaspokaja, w jaki sposób
pl anuje pozyskać b rakujący k apitał obrotowy;
(ii ) oc enę źr ódeł i poziomu przepływów pieniężnych Spółki, w tym
c har akteru i zakresu ewentualnych prawnych i ekonomicznych
ogr ani czeń zdol ności jednostek zależnyc h do przekazywania spółce
f unduszy w formie dy widend pieniężnyc h, k redytów, pożyc zek, a także
w pł ywu, jaki tego rodzaju ograniczenia miały lub oc zekuje się, że b ędą
mi ał y na zdolność jednostki do wywiązywania się ze zob owiązań
pi eniężnych; or az
(iii ) i nf ormacje o poziomie kredytów i pożyczek na koniec ok resu
podl egającego przeglądowi, sezonowości wymogów kredytowych oraz
str uk turze zapadalności kredytów i pożyczek, a także o przyznanych
l i mitac h kredytowych, w raz z opisem ewentualnyc h ograniczeń co do i ch
w y k orzystywania;
(b ) i nf ormacje dotyc ząc e rodzaju wykorzystywanych instrumentów finansowych,
str uk tury zapadalności instrumentów dłużnych, struktury walutowej
i odsetk owej. Omówienie powinno również ob ejmować politykę i cele dotyc zące
f i nansowania or az gospodarki pieniężnej, w yrażające się poprzez sposób , w jaki
k ontr oluje się czynności związane z gospodarką pieniężną; w aluty, w których
posi ada si ę środki pieniężne; zak res, w jakim kredyty i pożyczki posiadają stałe
opr oc entowanie, or az wykorzystywanie instrumentów finansowych w celach
zab ezpi ec zających;
(c ) i nf ormacje dotyc ząc e istotnych zobowiązań Spółki do poniesienia nakładów
i nw estycyjnyc h - na k oniec ostatniego roku obrotowego oraz k ażdego
następnego ok resu śr ódrocznego, a także określenie ogólnego c elu takic h
zob ow i ązań i przewidywanych źródeł finansowania potrzebnych do wywiązania
si ę z ni c h.
3.
Pr ac e b adawc ze i rozw ojowe, patenty, licenc je itp . Należy podać opis polityki spółki
w zak r esie prac b adawc zych i rozwojowych w ostatnich trzec h latach, a jeżeli jest
ona i stotna, k wotę wydaną przez Spółkę w każdym z trzec h ostatnich lat obrotowych
na f i nansowanie działalności badawczo-r ozwojowej.
4.
Inf or macje o trendac h. Spółka powinna określić najważniejsze najnowsze trendy
w pr odukcji, sprzedaży i zapasach, stanie wielkości zamówień, k osztac h i c enac h
spr zedaży , jakie wystąpiły od ostatniego r oku obrotowego. Spółka powinna również
omów i ć , przynajmniej w odniesieniu do b ieżącego r oku ob rotowego, w szelkie znane
jej tr endy, ob szary niepewności, żądania, przyszłe zob owiązania lub zdarzenia, które
z w y starczającym prawdopodob ieństwem wywrą istotny wpływ na przyc hody Spółki
netto ze sprzedaży, wynik na kontynuowanej działalności, r entowność , płynność lub
zasob y k apitałowe, b ądź też te, które sprawiałyby, że wykazywane informacje
f i nansowe nie byłyby miarodajnym wyznacznikiem przyszłych wyników
na dzi ał alności operacyjnej lub sytuac ji finansowej.
ODS.
„Lista kontrolna informacji do „Lista kontrolna informacji do ujaw nienia w edług MSSF przyjętych w UE - 2016" to
opracow anie o charakterze informacyjnym. Jakkolw iek dołożono w szelkich starań, aby zapew nić ich dokładność,
informacje przedstaw ione w niniejszym opracow aniu mogą być niepełne, zaś niektóre informacje istotne dla
danego czytelnika mogły zostać pominięte. W szczególności niniejsza lista kontrolna nie stanow i w yczerpującego
studium w szystkich aspektów MSSF ani nie może zastąpić lektury samych standardów i interpretacji przy
rozw iązywaniu konkretnych problemów . Pricew aterhouseCoopers nie bierze na siebie odpow iedzialności za
straty poniesione przez jakiekolw iek osoby z tytułu podjęcia lub pow strzymania się od działania na podstaw ie
jakichkolw iek informacji zaw artych w niniejszej liście kontrolnej. Czytelnicy nie pow inni podejmow ać jakichkolw iek
działań na podstaw ie niniejszej listy kontrolnej bez zasięgnięcia specjalistycznej opinii
PwC
111