MSR II UoR MSR Ceny, kosztów i wartości stosowane do wyceny
advertisement
MSR II UoR MSR Ceny, kosztów i wartości stosowane do wyceny aktywów i pasywów. Cena zakupu Cena nabycia Koszt wytworzenia Cena sprzedaży netto Trwała utrata wartości Cena nabycia / koszt wytworzenia środków trwałych Cena nabycia / koszt wytworzenia towarów i produktów Skorygowana cena nabycia aktywów finansowych i zobowiązań finansowych na dzień bilansowy Cena zakupu składnika aktywów obejmuje: - kwotę należną sprzedającemu, - bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publiczno prawnym a obniżona o rabaty, upusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. MSR 2.10 Na cenę nabycia lub koszt wytworzenia zapasów składają się wszystkie koszty zakupu, koszty przetworzenia oraz inne koszty poniesione w trakcie doprowadzania zapasów do ich aktualnego miejsca i stanu. MSR 2.11 Koszty zakupu zapasów składają się z: - ceny zakupu, - ceł importowych i pozostałych podatków (innych niż te możliwe do wykorzystania w okresie późniejszym Cena nabycia to cena zakupu – powiększona przez jednostkę gospodarczą od urzędów skarbowych) o koszty bezpośrednio związane z zakupem i oraz – kosztów transportu, załadunku i wyładunku, przystosowaniem składnika aktywów do innych kosztów dających się bezpośrednio stanu zdatnego do używania lub przyporządkować do pozyskania wyrobów gotowych, wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami materiałów i usług. Przy określaniu kosztów zakupu transportu jak też załadunku, wyładunku, odejmuje się opusty, rabaty handlowe, inne podobne składowania lub wprowadzenia do obrotu a pozycje. obniżona o rabaty, upusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Art.28.3 Koszty wytworzenia produktu: - koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem, - uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytwarzaniem tego produktu. Do uzasadnionej, odpowiedniej do okresu wytwarzania produktu części kosztów pośrednich zalicza się – zmienne, pośrednie koszty produkcji oraz – tę część stałych, pośrednich kosztów produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnej. Za normalny poziom wykorzystania zdolności produkcyjnych uznaje się przeciętną, zgodną z oczekiwaniami w typowych warunkach MSR 2.12 Na koszty przetworzenia zapasów składają się koszty związane bezpośrednio z jednostką produkcji takie jak robocizna bezpośrednia. Składają się na nie także systematycznie przypisane stałe i zmienne, pośrednie koszty produkcji poniesione przy przetwarzaniu materiałów w wyroby gotowe. Stałymi, pośrednimi kosztami produkcji są te pośrednie koszty produkcji, które pozostają stosunkowo niezmienne niezależnie od wielkości produkcji takie jak: koszty amortyzacji i utrzymania budynków i wyposażenia fabryki oraz produkcyjne (fabryczne) koszty zarządzania i administracji. Zmiennymi pośrednimi kosztami produkcji są te pośrednie koszty produkcji, które zmieniają się bezpośrednio lub prawie bezpośrednio wraz ze zmianą wielkości. Dla celów przypisania stałych, pośrednich wielkość produkcji za daną liczbę okresów lub sezonów przy uwzględnieniu planowych remontów. Do kosztów wytworzenia produktów nie zalicza się : - będących konsekwencją niewykorzystanych zdolności produkcyjnych i strat produkcyjnych, - ogólnego zarządu, które nie są związane z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje w dzień wyceny, - magazynowania wyrobów gotowych i półproduktów, chyba że poniesienie tych kosztów jest niezbę1)dne w procesie produkcji, - kosztów sprzedaży produktów. W przypadku gdy roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowiązkowi badania i ogłaszania obliczając koszt wytworzenia produktu jednostka może do kosztów bezpośrednich doliczyć koszty pośrednie związane z wytworzeniem tego produktu, niezależnie od poziomu wykorzystania zdolności produkcyjnych. kosztów produkcji do kosztów przetworzenia zapasów przyjmuje się normalną zdolność produkcyjną urządzeń produkcyjnych, którą określa produkcja na średnim poziomie, której uzyskania oczekuje się w czasie kilku okresów lub sezonów z uwzględnieniem utraty zdolności produkcyjnej wynikającej z planowanej konserwacji. Wielkości stałych pośrednich kosztów przypisanych do każdej wielkości produkcji nie zwiększa się w wyniku niskiego poziomu produkcji lub w wyniku niewykorzystanej zdolności produkcyjnej któregoś z urządzeń. Nieprzypisane koszty pośrednie ujmowane są jako koszty okresu, w którym zostały poniesione. W okresach nietypowo wysokiej produkcji wielkość stałych pośrednich kosztów przypisanych do każdej jednostki produkcji zmniejsza się tak, aby nie wyceniać zapasów powyżej ich kosztu wytworzenia. Zmienne pośrednie koszty produkcji przypisuje się do każdej jednostki produkcji na podstawie aktualnego stanu wykorzystania urządzeń produkcyjnych. Art. 34 ust.1.W przypadkach uzasadnionych niezbędnym długotrwałym przygotowaniem towaru lub produktu do sprzedaży bądź długim okresem wytwarzania produktu, cenę nabycia lub koszt wytworzenia można zwiększyć o koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania zapasów towarów lub produktów w okresie ich przygotowania do sprzedaży bądź wytworzenia i związanych z nimi różnic kursowych, pomniejszone o przychody z tego tytułu. MSR 2 Zapasy dopuszcza również możliwość aktywowania kosztów finansowania zapasów w wyjątkowych przypadkach. Stwierdza się, że w nielicznych przypadkach przewidzianych w MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego, koszty finansowania zewnętrznego zalicza się do ceny nabycia lub kosztu wytworzenia zapasów. Koszty finansowania zewnętrznego są to odsetki oraz inne koszty poniesione przez jednostkę gospodarczą w związku z pożyczeniem środków. Aby mogły być aktywowane, muszą być bezpośrednio związane z tzw. Składnikiem dostosowywanym, to jest takim, który wymaga znacznego okresu czasu niezbędnego do przygotowania go do zamierzonego użytkowania lub sprzedaży. MSR 16 § 15. Na cenę nabycia lub koszt wytworzenia pozycji rzeczowych aktywów trwałych składają się: - cena zakupu łącznie z cłami importowymi i bezzwrotnym podatkiem od zakupu pomniejszona o opusty handlowe i rabaty, - wszystkie inne pozwalające się bezpośrednio przyporządkować koszty poniesione w celu dostosowania składnika aktywów do miejsca i Art. 28 ust. 8. Według UoR cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również: - niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, - koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszone o przychody z tego tytułu. warunków potrzebnych do rozpoczęcia jego funkcjonowania zgodnie z zamierzeniami kierownictwa, - szacunkowe koszty demontażu i usunięcia składnika aktywów oraz koszty przeprowadzenia renowacji miejsca, w którym się znajdował, do którego jednostka jest zobowiązana , w związku z nabyciem pozycji rzeczowych aktywów trwałych lub używaniem składnika rzeczowych aktywów trwałych w danym okresie w celu innym niż wytwarzania produktów. MSR 16 § 15. Koszty finansowania zewnętrznego należy ujmować jako koszty w okresie, w którym je poniesiono, z wyjątkiem kosztów aktywowanych zgodnie z §11. MSR 23 § 11. Koszty finansowania zewnętrznego, które można bezpośrednio przyporządkować nabyciu, budowie lub wytworzeniu dostosowywanego składnika aktywów, należy aktywować jako część ceny nabycia lub kosztu wytworzenia tego składnika aktywów . MSR 23 § 11 W zakresie, w jakim środki pożycza się specjalnie w celu dostosowywania danego składnika aktywów, kwotę kosztów finansowania zewnętrznego, którą można aktywować jako część tego składnika aktywów , należy ustalić jako różnicę między rzeczywistymi kosztami finansowania zewnętrznego poniesionymi z tytułu danej pożyczki lub kredytu w danym okresie a przychodami z tytułu tymczasowego zainwestowania pożyczonych pieniędzy. Za cenę (wartość) sprzedaży netto składników aktywów przyjmuje się możliwą do uzyskania na dzień bilansowy cenę jego sprzedaży, bez podatku od towarów i usług i podatku akcyzowego pomniejszoną o rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia oraz koszty związane z przystosowaniem składnika aktywów do sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży a powiększoną o należną dotację przedmiotową. Art.28.5 Art. 28.6 Za wartość godziwą przyjmuje się kwotę za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony a zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji rynkowej pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi niepowiązanymi ze sobą stronami. Art. 28.6. Wartość godziwą instrumentów finansowych znajdujących się w obrocie na aktywnym rynku stanowi: MSR 2.6 Wartość netto możliwa do uzyskania jest to różnica pomiędzy szacowaną ceną sprzedaży dokonanej w toku zwykłej działalności gospodarczej a szacowanymi kosztami wykończenia i kosztami niezbędnymi do doprowadzenia sprzedaży do skutku. MSR 2.6 Wartość godziwa to kwota za jaką dany składnik aktywów mógłby być wymieniony lub zobowiązanie uregulowane pomiędzy dobrze poinformowanymi stronami na warunkach transakcji rynkowej. MSR 39 Załącznik A §OS 72. Właściwą kwotowaną ceną rynkową dla posiadanego składnika aktywów lub zobowiązania, które ma zostać zaciągnięte, jest - cena rynkowa, - pomniejszona o koszty związane z przeprowadzeniem transakcji, gdyby ich wysokość była znacząca. Definicja ceny rynkowej instrumentów finansowych zależy od tego, czy mamy do czynienia z aktywami (lub pasywami), które jednostka już posiada, czy też dopiero zamierza nabyć (zaciągnąć). Cena rynkowa aktywów posiadanych przez jednostkę oraz zobowiązań, które jednostka zamierza zaciągnąć stanowi zgłoszona na rynku bieżąca cena kupna. Cenę rynkową aktywów finansowych, które jednostka zamierza nabyć oraz zaciągniętych zobowiązań finansowych stanowi zgłoszona na rynku bieżąca cena sprzedaży. zazwyczaj bieżąca cena kupna, a dla składników aktywów, który ma zostać nabyty lub zaciągnięte zobowiązanie bieżąc cena sprzedaży. Art. 28.8 a. Skorygowana cena nabycia aktywów finansowych i zobowiązań finansowych to cena nabycia (wartość), w jakiej składnia aktywów finansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych , pomniejszona o spłatę wartości nominalnej, odpowiednio skorygowana o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy między wartością początkową składnika i jego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także pomniejszona o odpisy aktualizujące wartość. Efektywna stopa procentowa oznacza stopę, za pomocą której następuje zdyskontowanie do bieżącej wartości związanych z instrumentem finansowym przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych w okresie do terminu wymagalności , a w przypadku instrumentów o zmiennej stopie procentowej – do terminu następnego oszacowania przez rynek poziomu odniesienia. RMF§ 3.11). Efektywna stopa procentowa stanowi wewnętrzną stopę zwrotu składnika aktywów lub zobowiązania finansowego za dany okres. Przy wyliczaniu skumulowanej kwoty dyskonta aktywów finansowych i zobowiązań finansowych za pomocą efektywnej stopy procentowej uwzględnia się MSR 39 § 47. Po początkowym ujęciu, jednostka wycenia wszystkie zobowiązania finansowe według zamortyzowanego kosztu z zastosowaniem metody efektywnej stopy procentowej, z wyjątkiem: - zobowiązań wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy (…). MSR 39 § 9. Zamortyzowany koszt składnika aktywów finansowych jest to kwota, w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązanie finansowe wycenia się w momencie początkowego ujęcia, pomniejszona o spłaty kapitału oraz powiększona lub pomniejszona o ustaloną z zastosowaniem efektywnej stopy procentowej skumulowaną amortyzację wszelkich różnic pomiędzy wartością początkową a wartością w terminach wymagalności oraz pomniejszona o wszelkie odpisy z tytułu utraty wartości lub nieściągalności. wszelkie opłaty płacone lub otrzymywane przez strony kontraktu. Art. 28.7 Trwała utrata wartości – zachodzi wtedy, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia to dokonanie odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składników aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto a w przypadku jej braku do ustalonej w inny sposób wartości godziwej. W MSR nie ma pojęcia trwałej utraty wartości, jest jednak określenie utraty wartości. MSR 36.9 Na każdy dzień bilansowy jednostka powinna ocenić czy istnieją jakiekolwiek przesłanki wskazujące na to, że mogłaby nastąpić utrata wartości któregoś, ze składników aktywów. W razie stwierdzenia, że przesłanki takie zachodzą jednostka powinna oszacować wartość odzyskiwaną tego składnika aktywów. MSR 36 §6. Odpis aktualizujący z tytułu utraty wartości jest nadwyżką wartości bilansowej danego składnika aktywów lub ośrodka wypracowującego środki pieniężne nad jego wartością odzyskiwalną MSR 36 §59 Wartość bilansową składnika aktywów należy obniżyć do poziomu jego wartości odzyskiwanej wtedy i tylko wtedy, gdy wartość odzyskiwana tego składnika aktywów jest niższa od jego wartości bilansowej. Korekta tej obniżki stanowi odpis aktualizujący z tytułu utraty wartości. MSR 36 §6. Wartość bilansowa jest wartością, w jakiej dany składnik aktywów jest ujmowany w bilansie. po pomniejszeniu o łączne odpisy amortyzacyjne oraz o łączną kwotę odpisów aktualizujących z tytułu utraty wartości. MSR 36 §6. Wartość odzyskiwalna odpowiada - wartości godziwej powiększonej o koszty sprzedaży, - wartości użytkowej składnika aktywów lub ośrodka wypracowującego środki pieniężne, zależnie od tego, która z nich jest wyższa. MSR 36 §6. Wartość użytkowa jest bieżącą, szacunkową wartością przyszłych przepływów pieniężnych, których uzyskania oczekuje się z tytułu dalszego użytkowania składnika aktywów lub ośrodka wypracowującego środki pieniężne.
