Instrukcja sporządzania sprawozdania finansowego przez podległe

Załącznik Nr 1
do Zarządzenia Nr 218/08
Prezydenta Miasta Wałbrzycha
z dnia 3.03.2008 r.
Instrukcja sporządzania sprawozdania finansowego przez podległe jednostki
organizacyjne Gminy Wałbrzych
§1
Ilekroć w instrukcji jest mowa o:
1. ustawie o rachunkowości – rozumie się przez to ustawę z dnia 29 września 1994r.
o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002r. nr 76, poz. 694 z późn. zmianami),
2. rozporządzeniu – rozumie się przez to rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów
jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów
publicznych z dnia 2006-07-28 ( Dz.U. z 2006r. nr 142, poz. 1020 z późn. zmianami),
3. ustawie o finansach publicznych – rozumie się przez to ustawę z dnia 30 czerwca
2005 r. o finansach publicznych ( Dz. U. z 2005r. nr 249, poz. 2104 z późn.
zmianami),
4. jednostkach- rozumie się przez to wszystkie jednostki budżetowe oraz zakłady
budżetowe Gminy Wałbrzych.
§2
Niniejsza instrukcja sporządzania sprawozdania finansowego dotyczy wszystkich
jednostek
budżetowych
oraz
zakładów
budżetowych
Gminy
Wałbrzych
sporządzających sprawozdanie na dzień 31 grudnia każdego roku.
1
§3
1. Przed sporządzeniem sprawozdania finansowego jednostki, powinny przeprowadzić
inwentaryzację aktywów i pasywów zgodnie z przepisami art. 26 i 27 ustawy
o rachunkowości.
2. Jeżeli przeprowadzenie spisu z natury składników majątku lub uzgodnienie sald
w drodze ich potwierdzenia przez kontrahentów z przyczyn uzasadnionych nie było
możliwe – prawidłowy stan aktywów i pasywów należy ustalić drogą porównania
danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i ich weryfikacji.
3. Sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone zgodnie z obowiązującymi
przepisami prawa na podstawie ksiąg rachunkowych,
operacje
gospodarcze
rzetelnymi,
dotyczące
kompletnymi
okresu
które zawierają wszystkie
sprawozdawczego,
i poprawnie zakwalifikowanymi
udokumentowane
do zaksięgowania
dowodami księgowymi.
4. Sprawozdanie finansowe zgodnie rozporządzeniem powinno składać się z bilansu,
rachunku zysków i strat (wariant porównawczy) oraz zestawienia zmian w funduszu
jednostki sporządzone na obowiązujących formularzach.
5. Sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych
powinno zostać złożone do dnia 31 marca roku następnego w kancelarii Prezydenta
Miasta Wałbrzycha.
6. Sprawozdanie finansowe powinno obejmować okres od 1 stycznia do 31 grudnia
okresu sprawozdawczego, oraz porównywalne dane finansowe za okres od 1 stycznia
do 31 grudnia roku poprzedniego.
7. Sprawozdanie finansowe powinno przedstawiać rzetelny i wiarygodny obraz sytuacji
majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.
8. Sprawozdanie finansowe sporządza się w złotych i groszach.
9. Sprawozdanie finansowe powinno być prawidłowe pod względem formalnym
i rachunkowym, wolne od błędów księgowych podpisane przed głównego księgowego
(księgowego) oraz kierownika (dyrektora) jednostki.
2
§4
1. Bilans jednostki powinien być sporządzony na podstawie zestawienia obrotów i sald
kont syntetycznych , w uzupełnieniu o zestawienia sald niektórych kont analitycznych.
2. Dane wykazane w kolumnach stan na początek roku powinny być zgodne z danymi,
które są wykazane w kolumnach stan na koniec roku w bilansie za rok poprzedzający
rok sprawozdawczy.
§5
1. Sporządzając bilans jednostka powinna stosować się do prowadzonej polityki
rachunkowości jednostki oraz obowiązujących przepisów z uwzględnieniem
poniższych wskazówek:
Aktywa
A.
AKTYWA TRWAŁE
Suma pozycji (I+II+III+IV+V)
Saldo końcowe konta 020 skorygowane o umorzenie wartości
niematerialnych i prawnych.
Suma pozycji od II.1 do II.3
Suma salda końcowego konta 011 skorygowanego o umorzenie środków
trwałych oraz salda końcowego konta 016.
I.
Wartości niematerialne i
prawne
II.
Rzeczowe aktywa trwałe
1.
Środki trwałe
2.
Inwestycje rozpoczęte
(środki trwałe w budowie)
Wykazuje się saldo końcowe konta 080.
3.
Środki przekazane na
poczet inwestycji
Część salda konta 201 lub 240 pomniejszone o ewentualne odpisy
aktualizujące należności.
III.
Należności długoterminowe
IV.
Długoterminowe aktywa
finansowe
V.
Wartość mienia
zlikwidowanych jednostek
B.
Aktywa obrotowe
I.
Zapasy
1.1.
Materiały
1.2.
Półprodukty i produkty w
toku
1.3.
Produkty gotowe
Część salda Wn konta 226.
Saldo końcowe Wn konta 030 pomniejszone o odpisy aktualizujące
długoterminowe aktywa finansowe.
Saldo końcowe konta 015.
Suma pozycji (I+II+III+IV+V)
Suma pozycji od .I.1.1 do I.1.4
Wykazuje się stan końcowy konta 310 oraz saldo Wn konta 300 dot.
materiałów skorygowane o stan odchyleń dotyczących zapasów materiałów.
W jednostkach, które ewidencjonują koszty na kontach zespołu 5 wykazuje
się saldo Wn konta 500 oraz 530, natomiast w jednostkach które ujmują
koszty na kontach zespołu 4 wykazuje się saldo Wn konta 600 dot.
ewentualnie półfabrykatów.
Saldo Wn konta 600 skorygowane o saldo końcowe konta 620.
3
1.4.
Towary
II.
Należności krótkoterminowe
I.1.
Należności z tytułu dostaw i
usług
Stan zapasów towarów zaewidencjonowany na koncie 330 oraz saldo Wn
konta 300 dot. towarów skorygowane o występujące odchylenia od cen
ewidencyjnych towarów.
Suma pozycji od II.1.1.-II.1.5.
Saldo Wn konta 201 pomniejszone o odpisy aktualizujące należności oraz
Wn 221 w części stanowiącej działalność statutową.
1.2.
Należności od budżetów
Saldo Wn konta 225.
1.3.
Należności z tytułu
ubezpieczeń społecznych
1.4.
Pozostałe należności
Saldo Wn Konta 229 w części dotyczącej rozrachunków z tytułu
ubezpieczeń społecznych i Funduszu Pracy.
Sumę sald Wn konta 221z wyłączeniem kwoty wykazanej w poz. I.1, 234
oraz cześć salda Wn konta 226 i 240 pomniejszoną o ewentualne odpisy
aktualizacyjne tych należności.
1.5.
Rozliczenia z tytułu środków
na wydatki budżetowe i z
tytułu dochodów budżetowych
III.
Środki pieniężne
1.1
Środki pieniężne w kasie
1.2
Środki pieniężne na
rachunkach bankowych
1.3
Inne środki pieniężne
IV.
Krótkoterminowe papiery
wartościowe
V.
Rozliczenia międzyokresowe
C.
INNE AKTYWA
A.
FUNDUSZ
Suma sald Wn konta 222 oraz Wn 223
Suma pozycji od III.1.1-III.1.3
Saldo końcowe konta 101.
Jednostki budżetowe wykazują sumę sald końcowych kont 130, 132, 135,
137, 138 oraz 139 natomiast zakłady budżetowe salda końcowe kont 131,
135 , 137,138, 139.
Wartość posiadanych czeków obcych, weksli płatnych do 3 miesięcy od
daty wystawienia oraz środków pieniężnych w drodze
zaewidencjonowanych na koncie 140.
Ujmuje się saldo końcowe konta 140 pomniejszone o wartość wykazaną w
pozycji B.III.1.3.
Saldo końcowe Wn konta 640.
Wszystkie inne aktywa, które nie zostały wykazane w pozycjach A i B.
Pasywa
I.
Fundusz jednostki
II.
Wynik finansowy netto
1.1. Zysk netto (+)
1.2. Strata netto (-)
Suma (I+II+III+IV+V+VI)
Saldo końcowe konta 800.
Kwota powinna być zgodna pozycją „Wynik finansowy netto” w
rachunku zysków i strat sporządzanym za ten sam okres sprawozdawczy.
Saldo Ma konta 860
Saldo Wn konta 860
III.
Nadwyżka srodków
obrotowych (-)
Saldo końcowe konta 820.
IV.
Odpisy z wyniku finansowego
(-)
Nie dotyczy zakładów budżetowych oraz jednostek budżetowych i
powinna wykazywać kwotę zero.
V.
Fundusz mienia
zlikwidowanych jednostek
Odzwierciedlenie salda końcowego konta 855.
VI. Inne
B.
Fundusze celowe
C.
Zobowiązania
długoterminowe
Część salda końcowego konta 853, która odpowiada funduszowi
celowemu.
Saldo końcowe kont rozrachunkowych zespołu 2 w części dotyczącej
zobowiązań o terminie płatności dłuższym niż 12 miesięcy od dnia
bilansowego.
4
D.
Zobowiązania
krótkoterminowe i fundusze
specjalne
I.
Zobowiązania
krótkoterminowe
1.1.
Suma (I+II)
Suma pozycji od 1.1 do 1.8
Zobowiązania z tytułu dostaw
i usług
Saldo końcowe Ma konta 201, Ma 300.
1.2. Zobowiązania wobec budżetów
Saldo końcowe Ma konta 225.
Zobowiązania z tytułu
1.3.
ubezpieczeń społecznych
Zobowiązania z tytułu
1.4.
wynagrodzeń
Saldo końcowe Ma konta 229.
Saldo Ma konta 231.
1.5. Pozostałe zobowiązania
Suma sald kont Ma 221,Ma 234 oraz część salda Ma konta 226 i sumy do
wyjaśnienia ujęte na koncie 240.
Sumy obce (depozytowe,
1.6. zabezpieczenie wykonania
umów)
Część salda Ma konta 240 odpowiadającej zobowiązaniom z tytułu kaucji
gwarancyjnych, depozytów oraz zabezpieczenia wykonania umów.
Rozliczenia z tytułu środków na
1.7. wydatki budżetowe i z tytułu
dochodów budżetowych
Saldo końcowe Ma konta 222 oraz Ma konta 223 i 228.
1.8. Rezerwy na zobowiązania
Odzwierciedlenie kwoty stanu rezerw występującej na koncie 840.
II.
Fundusze specjalne
E.
Rozliczenia międzyokresowe
Suma sald funduszy występujących w jednostce. Pozycja ta wykazuje
sumę sald końcowych konta 853 pomniejszonego o kwotę dotyczącą
funduszu celowego, który wykazywany w bilansie jest w pozycji B oraz
konta 851.
Suma (I+II)
I.
Rozliczenia międzyokresowe
przychodów
Saldo końcowe konta 840 skorygowane odpowiednio o kwotę rezerw
wykazanych w poz. D.I.1.8.
II.
Inne rozliczenia
międzyokresowe
F.
Inne pasywa
Saldo końcowe Ma konta 640.
Ujmuje się wszystkie inne pasywa jednostki nie wykazane w w/w
pozycjach.
§6
Zobowiązuje się jednostki do sporządzania i dołączenia do bilansu informacji dodatkowej
w zakresie określonym w załączniku Nr 1 niniejszej instrukcji.
§7
1. Jednostki sporządzają rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) według
obowiązującego wzoru określonego w załączniku Nr 8 rozporządzenia.
2.
Dane wykazane w kolumnie stan na początek roku powinny być zgodne ze stanem
końcowym
wykazanym w rachunku zysków i strat roku poprzedzającego rok
sprawozdawczy.
5
3. Sporządzając rachunek zysków i strat, pojęcie zysków i przychodów oraz strat
i kosztów należy stosować zgodnie z definicją zawartą w ustawie o rachunkowości.
§8
Jednostki budżetowe w rachunku zysków i strat powinny wykazywać poszczególne
pozycje zgodnie z poniższymi wskazówkami:
A.
Nazwa pozycji w rachunku zysków i strat
Jednostki budżetowe
Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z
nimi, w tym:
Suma pozycji od A.I do A.V
Obrót konta 700 strona Ma
1.
Przychody netto ze sprzedaży produktów
W tym : dotacje zaliczane do przychodów
( podmiotowe, przedmiotowe, na pierwsze
wyposażenie w środki obrotowe )
II.
Zmiana stanu produktów ( zwiększenie wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość
ujemna )
III.
Koszt wytworzenia produktów na własne
potrzeby jednostki
IV.
Przychody netto ze sprzedaży towarów i
materiałów
V.
Pozostałe dochody budżetowe
Saldo konta 490 przenoszone na koniec roku na konto
860
Saldo Ma- wykazać ze znakiem +
Saldo Wn - wykazać ze znakiem Koszt obrotów wewnętrznych – wartość produktów
wytwarzanych w jednostce i zwiększających niektóre
aktywa
Suma zapisów na kontach: strona Ma 730+Ma 760 w
części odpowiadającej przychodom ze sprzedaży
materiałów
Ma konta 750 w części dotyczącej przychodów
finansowych z tytułu dochodów budżetowych
§ 031, 037, 039, 041, 042, 043, 047, 048, 049, 050, 069
B.
Koszty działalności operacyjnej
I.
I.
Amortyzacja
II.
Zużycie materiałów i energii
Usługi obce
III.
IV.
Podatki i opłaty
V.
VI.
Wynagrodzenia
Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
Nie dotyczy. Należy wykazać „0”
Suma pozycji od B.I do B.XI
Zapis Wn 860 w korespondencji z kontem 401
Kwota powinna być zgodna z pozycją D.III. oraz kwotą
zmniejszenia funduszu w zestawieniu zmian funduszu
poz. III.5.
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
§ 421,422,423,424,426,474,475
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
§ 427,428 – z wyłączeniem kwoty wykazywanej w poz.
VI , 430,433,434,435,436, 437,438,439, 440,
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
§ 285,414, 443,446,447,448,449,450, 451,452,453,
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
§ 401, 404, 409, 410,417, 419,
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
6
dla pracowników
VII. Pozostałe koszty rodzajowe
VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
§ 411, 412,413, 428- w części dot. ochrony zdrowia
pracowników, 444, 470, 302-ekwiwalenty
Pozostałe koszty zaewidencjonowane na koncie 400 nie
ujęte w pozycjach od B.II do B.VI
§ 302 w pozostałej części nie ujętej w poz. VI, 418,
441,442, 454.
Strona Wn konta 730+Wn 760 w części dotyczącej
osiągnięcia kosztów związanych ze sprzedanymi
towarami i materiałami.
IX.
Udzielone dotacje
Nie dotyczy
X.
Inne świadczenia finansowane z budżetu
§ 304, 305, 311, 324, 325,326,
XI.
Pozostałe obciążenia
Pozostałe koszty działalności operacyjnej nie wykazane
we wcześniejszych pozycjach
§303,415, 416,456, 457, 458, 459, 461
C.
Zysk ( strata ) ze sprzedaży ( A – B )
D.
Pozostałe przychody operacyjne
(A-B)
Suma pozycji od D.I. do D.IV.
I.
Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów
trwałych
Przychody ze zbycia środków trwałych, wartości
niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych
w budowie zaewidencjonowane na koncie 760
II.
Dotacje
Nie dotyczy należy wykazać „0”
III.
Pokrycie amortyzacji
IV.
Inne przychody operacyjne
Kwota na koncie Ma 761 równocześnie na Wn 401
Kwota powinna być zgodna z pozycją B.I oraz kwotą
zmniejszenia funduszu w zestawieniu zmian funduszu
jednostki poz. I.2.5
Kwota konta 760 strona Ma pomniejszona o kwotę
wykazaną w pozycji A.IV.
E.
Pozostałe koszty operacyjne
Suma pozycji od E.I do E.II
Koszty inwestycji finansowanych ze środków
własnych zakładów budżetowych i dochodów § 605, 606, wykazane w sprawozdaniu Rb-34
własnych jednostek budżetowych
I.
II.
Koszty zaewidencjonowane na koncie 760
nie wykazane w innych pozycjach
F.
Pozostałe koszty operacyjne
Zysk ( strata ) z działalności operacyjnej
(C+D–E)
G.
Przychody finansowe
I.
Dywidendy i udziały w zyskach
§ 073, 074
II.
Odsetki
§ 089,090,091,092
III.
Inne
Pozostałe przychody finansowe zaewidencjonowane
na stronie Ma konta 750
H.
Koszty finansowe
I.
Odsetki
II.
Inne
Zysk ( strata ) z działalności gospodarczej
(F+G–H)
I.
(C+D-E)
Suma pozycji od G.I do G.III.
Suma pozycji od H.I do H.II
Strona Wn konta 750 w części dotyczącej odsetek,
pomniejszona o kwotę odpowiadającą odsetkom
od inwestycji w okresie realizacji
§ 807, 811
Strona Wn konta 750 pomniejszona odpowiednio
o kwotę wykazaną w poz. H.I. oraz A.V.
(F+G-H)
7
J.
Wynik zdarzeń nadzwyczajnych
( J.I. - J.II. )
I.
Zyski nadzwyczajne
Strona Ma konta 860 dot. zysków nadzwyczajnych
II.
Straty nadzwyczajne
Strona Wn konta 860 dot. strat nadzwyczajnych
K.
Zysk ( strata ) brutto ( I ± J )
L.
M.
Podatek dochodowy
Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku
(zwiększenia straty ) oraz nadwyżki
środków obrotowych
N.
Zysk ( strata ) netto ( K - L - M )
(J.I-J.II)
(I-J) lub (I+J)
Nie dotyczy
Nie dotyczy
(K-L-M)
§9
Zakłady budżetowe powinny sporządzać rachunek zysków i strat zgodnie z poniższymi
wytycznymi:
Nazwa pozycji w rachunku zysków i strat
Zakłady budżetowe
A.
Przychody netto ze sprzedaży i zrównane
z nimi, w tym:
Suma pozycji od A.I do A.V
I.
Przychody netto ze sprzedaży produktów
Strona Ma konta 700 oraz Ma konta 740
1.
W tym : dotacje zaliczane do przychodów
( podmiotowe, przedmiotowe, na pierwsze
wyposażenie w środki obrotowe )
§ 241,251,265 wykazane w sprawozdaniu Rb-30
II.
Zmiana stanu produktów ( zwiększenie wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość
ujemna )
III.
Koszt wytworzenia produktów na własne
potrzeby jednostki
IV.
Przychody netto ze sprzedaży towarów i
materiałów
Saldo końcowe konta 490
Saldo Ma- wykazać ze znakiem +
Saldo Wn - wykazać ze znakiem –
Kwoty powinny odpowiadać kwotom wykazanym
w sprawozdaniu Rb-30 odpowiednio pozycja „K 100”
oraz „P 100”
Koszt obrotów wewnętrznych – wartość produktów
wytwarzanych w jednostce i zwiększających niektóre
aktywa
strona Wn 490 w kwocie odpowiadającej
obrotom wewnętrznym
Suma zapisów na kontach: strona ma 730 + Ma 760
w części odpowiadającej przychodom ze sprzedaży
materiałów
V.
Pozostałe dochody budżetowe
Nie dotyczy
B.
Koszty działalności operacyjnej
Suma pozycji od B.I do B.XI
Amortyzacja
Zapis Wn 860 w korespondencji z kontem 401
Kwota powinna być zgodna z pozycją D.III. oraz kwotą
zmniejszenia funduszu w zestawieniu zmian funduszu
poz. III.5.
I.
8
II.
Zużycie materiałów i energii
III.
Usługi obce
IV.
Podatki i opłaty
V.
Wynagrodzenia
VI.
Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
dla pracowników
VII.
Pozostałe koszty rodzajowe
VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
§ 421,422,423,424,426,474,475
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
§ 427,428 – z wyłączeniem kwoty wykazywanej w poz.
VI , 430,433,434,435,436, 437,438,439, 440,
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
§ 285,414, 443,446,447,448,449,450, 451,452,453,
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
§ 401, 404, 409, 410,417, 419,
Koszty zaewidencjonowane na koncie 400
§ 411, 412,413, 428- w części dot. ochrony zdrowia
pracowników, 444, 470, 302-ekwiwalenty
Pozostałe koszty zaewidencjonowane na koncie 400
nie ujęte w pozycjach od B.II do B.VI
§ 302 w pozostałej części nie ujętej w poz. VI, 418,
441,442, 454.
Strona Wn konta 730+Wn 760 w części dotyczącej
osiągnięcia kosztów związanych ze sprzedanymi
towarami i materiałami.
IX.
Udzielone dotacje
X.
Inne świadczenia finansowane z budżetu
XI.
Pozostałe obciążenia
Pozostałe koszty działalności operacyjnej nie wykazane
we wcześniejszych pozycjach
C.
Zysk ( strata ) ze sprzedaży ( A - B )
A -B
D.
Pozostałe przychody operacyjne
Suma pozycji od D.I. do D.IV.
I.
Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów
trwałych
Przychody ze zbycia środków trwałych, wartości
niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych
w budowie zaewidencjonowany na koncie 760 w części
niepodlegającej przekazaniu do budżetu
II.
Dotacje
Nie dotyczy
§ 304, 305, 311, 324, 325,326,
Nie dotyczy należy wykazać „0”
III.
Pokrycie amortyzacji
IV.
Inne przychody operacyjne
Kwota na koncie Ma 761 równocześnie na Wn 401
Kwota powinna być zgodna z pozycją B.I oraz kwotą
zmniejszenia funduszu w zestawieniu zmian funduszu
jednostki poz. III.5.
Kwota konta 760 strona Ma pomniejszona o kwotę
wykazaną w pozycji A.IV.
E.
Pozostałe koszty operacyjne
Suma pozycji od E.I do E.II
Koszty inwestycji finansowanych ze
środków własnych zakładów budżetowych i § 605,608 , wykazane w sprawozdaniu Rb-30
dochodów własnych jednostek budżetowych
koszty wykazane w sprawozdaniu Rb-30
II.
Pozostałe koszty operacyjne
pozycji „P 100”
Zysk ( strata ) z działalności operacyjnej
F.
(C+D-E)
(C+D-E)
I.
G.
Przychody finansowe
I.
Dywidendy i udziały w zyskach
Nie dotyczy
II.
Odsetki
III.
Inne
§ 092 sprawozdanie Rb-30
Pozostałe przychody finansowe zaewidencjonowane
na na stronie Ma konta 750
Suma pozycji od G.I do G.III.
9
H.
I.
II.
I.
J.
Koszty finansowe
Suma pozycji od H.I do H.II
Strona Wn konta 750 w części dotyczącej odsetek,
pomniejszona o kwotę odpowiadającą odsetkom
od inwestycji w okresie realizacji
Strona Wn konta 750 pomniejszona odpowiednio
o kwotę wykazaną w poz. H.I.
Odsetki
Inne
Zysk ( strata ) z działalności
gospodarczej ( F + G - H )
Wynik zdarzeń nadzwyczajnych
( J.I. - J.II. )
(F+ G-H)
(J.I. – J.II.)
I.
Zyski nadzwyczajne
Strona Ma konta 860 dot. zysków nadzwyczajnych
II.
Straty nadzwyczajne
Strona Wn konta 860 dot. strat nadzwyczajnych
K.
Zysk ( strata ) brutto ( I ± J )
L.
Podatek dochodowy
Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia
zysku (zwiększenia straty ) oraz
nadwyżki środków obrotowych
M.
N.
(I-J) lub (I+J)
Strona Wn konta 870
Saldo konta 820= poz. P. 120 Rb 30
(K-L-M)
Zysk ( strata ) netto ( K - L - M )
§ 10
1. Jednostki budżetowe oraz zakłady budżetowe sporządzają zestawienie zmian
w funduszu jednostki według obowiązującego wzoru określonego w załączniku
Nr 9 rozporządzenia.
2. Dane wykazane w kolumnie stan na początek roku powinny być zgodne ze stanem
końcowym wykazanym w zestawieniu zmian w funduszu jednostki za poprzedni rok
sprawozdawczy.
3. Zestawienie zmian w funduszu jednostki sporządza się w złotych i groszach.
4. Dane wykazywane
w zestawieniu zmian funduszu jednostki powinny być
wykazywane zgodnie z poniższymi wskazówkami:
Nazwa pozycji
Jednostki budżetowe, zakłady
budżetowe
I.
Fundusz jednostki na początek okresu ( BO )
Saldo Ma konta 800 na
dzień 01.01.0Xr.
1
Zwiększenia funduszu ( z tytułu )
1.1.
Zysk bilansowy za rok ubiegły
Suma pozycji od 1.1. do 1.6.
Saldo
Ma
konta
860
10
ustalane
1.2.
Zrealizowane wydatki budżetowe
1.3.
Dotacje i środki na inwestycje
1.4.
Aktualizacja środków trwałych
1.5.
Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i inwestycje
1.6.
Inne zwiększenia
2.
Zmniejszenia funduszu jednostki
2.1.
Strata za rok ubiegły
2.2.
Zrealizowane dochody budżetowe
2.3.
Rozliczenie wyniku finansowego za rok ubiegły
2.4.
Dotacje i środki na inwestycje
2.5.
Pokrycie amortyzacji
2.6.
Aktualizacja środków trwałych
2.7.
Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków
trwałych i inwestycji
na dzień 31.12 roku poprzedniego
Przeksięgowane
pod
datą
sprawozdania wydatki budżetowe
z konta 223 = kwota powinna być
zgodna ze sprawozdaniem Rb-28 S
za rok za który sporządza się
sprawozdanie
finansowe
poz.
Wydatki wykonane ogółem
Wydatki budżetowe, z których
sfinansowano inwestycje strona Wn
konta 810 oraz saldo Wn konta 740,
odzwierciedleniem powinna być
suma § (605,606) wykazanych
w sprawozdaniu Rb-28 S oraz Rb-34
Nierozliczona kwota z aktualizacji
wyceny środków trwałych z 1995r.
zaewidencjonowana na stronie Ma
funduszu jednostki
Nieodpłatne przyjęcie środków
trwałych zaewidencjonowane na
koncie 011 oraz środków trwałych
w budowie konto 080
Nieodpłatnie otrzymane wartości
niematerialne i prawne
zaewidencjonowane na koncie 020
oraz wydatki dokonane ze środków
funduszy pomocowych
zaewidencjonowane na Wn konta
228 oraz pozostałe zwiększenia
funduszu nie wykazane w
pozostałych pozycjach
Suma poz. od 2.1. do 2.8.
Strata bilansowa roku ubiegłego
przeniesiona z Wn konta 860
Przeksięgowane pod datą
sprawozdania finansowego
zrealizowane dochody budżetowe
konta 222 = Rb 27 S
Saldo końcowe przeniesione z konta
820
Przekazane dotacje i środki
na inwestycje zaewidencjonowane
na koncie 810
Równowartość amortyzacji ujętej
na koncie 401, pozycja powinna być
zgodna z RZiS poz. D.III oraz B.I.
Nierozliczona kwota z aktualizacji
wyceny środków trwałych z 1995
roku
powodująca zmniejszenie
wartości początkowej
Wartość
księgowa
sprzedanych
i przekazanych środków trwałych
i środków trwałych w budowie
zaewidencjonowana na koncie 011,
080
11
2.8.
Inne zmniejszenia
Inne zmniejszenia
zaewidencjonowane na
koncie funduszu
3.
Wynik netto (+,-)
Pozycja powinna być zgodna z poz.
A.II Pasywa Bilans jednostki
a)
b)
c)
zysk netto
strata netto
odpisy z zysku
Ma 860
Wn 860
Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ)
Pozycja (I + 1 – 2)
Kwota powinna być zgodna
z kwotą w poz. pasywa A.I. Bilansu
Fundusz jednostki, po uwzględnieniu podziału
III. zysku (pokrycia straty) i nadwyżki środków
obrotowych
Saldo końcowe konta 800 pozycja
powinna być zgodna z poz. A
Pasywa Bilansu jednostki
II.
§11
Sporządzając sprawozdanie finansowe należy pamiętać, iż niniejsza instrukcja ma na celu
ujednolicenie wykazywania poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego przez
jednostki.
W przypadku rozbieżności pomiędzy sposobem księgowania i prowadzenia
polityki rachunkowości w jednostce i niniejszą instrukcją należy dołączyć odpowiednią
informację w celu wskazania różnic.
§ 12
Instrukcja ma zastosowanie po raz pierwszy przy sporządzaniu sprawozdania finansowego
za 2007 rok.
§ 13
Wprowadza się następujące załączniki, które należy obligatoryjnie załączać do sprawozdania
finansowego.
Zał. Nr 1
Informacja dodatkowa.
Zał. Nr 2
Zmiany wartości środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz
inwestycji długoterminowych (wartość brutto).
12
Zał. Nr 3
Zmiany wartości środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz
inwestycji długoterminowych (umorzenie).
Zał. Nr 4
Zmiany w stanie należności krótkoterminowych.
Zał. Nr 5
Zmiany w stanie zobowiązań krótkoterminowych i funduszy specjalnych.
Zał. Nr 6
Informacje o środkach pieniężnych.
Zał. Nr 7
Informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych.
Zał. Nr 8
Protokół weryfikacji salda należności z tytułu dostaw i usług sporządzony
na dzień
Zał. Nr 9
31.12.200X r.
Protokół weryfikacji salda należności z tytułu ubezpieczeń społecznych
i zdrowotnych oraz innych świadczeń sporządzony na dzień 31.12.200X r.
Zał. Nr 10
Protokół inwentaryzacji salda Pozostałych należności sporządzony na dzień
31.12.200X r.
Zał. Nr 11
Protokół inwentaryzacji saldo Zobowiązań z tytułu dostaw i usług sporządzony
na dzień 31.12.200X r.
Zał. Nr 12
Protokół weryfikacji salda zobowiązań wobec budżetów i z tytułu ubezpieczeń
społecznych sporządzony na dzień 31.12.200X r.
Zał. Nr 13
Protokół weryfikacji salda zobowiązań z tytułu wynagrodzeń sporządzony
na dzień 31.12.200X r.
Zał. Nr 14
Różnica pomiędzy kosztami a wydatkami.
Zał. Nr 15
Struktura przychodów i kosztów z podziałem na poszczególne rodzaje
działalności.
Zał. Nr 16
Kserokopia wyciągu bankowego z ostatniego dnia ostatniego miesiąca okresu
sprawozdawczego.
Zał. Nr 17
Kserokopia potwierdzeń sald z kontrahentami na ostatni dzień ostatniego
miesiąca okresu sprawozdawczego.
13