konsorcjum

Jak podatki pomagają w rozwoju logistyki
Prowadzący:
Ewa Sokołowska-Strug
Prawnik, doradca podatkowy, absolwentka Wydziału Prawa i Administracji
Uniwersytetu Jagiellońskiego; wieloletni współpracownik polskich i
międzynarodowych firm doradczych; specjalizuje się w zagadnieniach
związanych z podatkiem od towarów i usług oraz postępowaniem przed
organami podatkowymi i sądami administracyjnymi; autorka licznych
publikacji z zakresu prawa podatkowego; uznany wykładowca
problematyki podatku od towarów i usług.
Europejskie Centrum Doradztwa
i Dokumentacji Podatkowej Sp. z o. o.
ul. Zielony Most 8, Kraków
(012) 622 86 00
Konsorcjum
Czym jest konsorcjum?
Polskie prawodawstwo nie definiuje w sposób jednoznaczny instytucji
konsorcjum. Według ogólnie przyjętej definicji konsorcjum jest formą
dobrowolnej współpracy kilku podmiotów w celu osiągnięcia wspólnego celu
gospodarczego. W kontekście zamówień publicznych tym celem jest wspólne
uczestniczenie w procedurze zamówienia, czyli wspólne przygotowanie i złożenie
oferty oraz wspólna realizacja przedmiotu zamówienia.
Jaka jest podstawa prawna działania konsorcjum?
Konsorcjum działa na podstawie umowy cywilnoprawnej (tzw. umowy
konsorcjum), zawartej pomiędzy co najmniej dwoma podmiotami w celu realizacji
określonego celu gospodarczego.
Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych Władysława Kopalińskiego
(wyd. XXV, MUZA, 1999 r.):
konsorcjum – porozumienie albo zjednoczenie się przedsiębiorstw albo banków
różnych krajów dla zorganizowania międzynarodowej operacji finansowej albo
przejęcia kontroli nad jakąś gałęzią przemysłu.
Konsorcjum – schemat
Konsorcjum w PDOP
Art. 5 ustawy o PDOP
1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1
ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania
lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami
każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku
przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są
równe.
2. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania
przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy
opodatkowania lub podatku.
Konsorcjum w PDOP
Art. 12 ustawy o PDOP
3a. Za datę powstania przychodu (...) uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień
wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo
częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
3c. Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za
datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego
określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Konsorcjum w PDOF
Art. 8 ustawy o PDOF
1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej
własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega
opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku
przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
2. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących
kosztów uzyskania przychodów i strat,
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie
będącej osobą prawną.
Konsorcjum w VAT
Dyrektywa 2006/112/WE
Artykuł 11
Po konsultacji z komitetem doradczym ds. podatku od wartości dodanej (zwanym
dalej „Komitetem ds. VAT”), każde państwo członkowskie może uznać za jednego
podatnika osoby mające siedzibę na terytorium tego samego państwa
członkowskiego, które będąc niezależnymi pod względem prawnym, są ściśle
powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym.
Państwo członkowskie korzystające z możliwości przewidzianej w akapicie
pierwszym może przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się
od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie tego
przepisu.
Konsorcjum w VAT
Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą,
o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 23 lutego 2004 r.
W przepisach ustawy brak jest szczególnych regulacji dotyczących wzajemnych
rozliczeń pomiędzy przedsiębiorcami, którzy zawarli umowę o wspólnym
przedsięwzięciu i działają w ramach konsorcjum. W szczególności trzeba mieć na
uwadze to, że przepisy ustawy o VAT, definiując pojęcie podatnika nie przewidują
uznania za jednego podatnika większej ilości przedsiębiorców pozostających w
bliskich związkach, np. o charakterze ekonomicznym.
Konsorcjum w VAT – moment powstania
obowiązku podatkowego
Art. 19 ust. 1
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z
zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Art. 19 ust. 4
Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą,
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak
niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Konieczność ustalenia w umowie kiedy usługi wykonywane przez konsorcjum są
uznawane za wykonane.
Konsorcjum w VAT –
odliczanie podatku naliczonego
Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie
mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu
przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak
możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów
pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Lider konsorcjum ma możliwość odliczenia jedynie tej części wydatków, które
stanowią koszt uzyskania przychodu. Z uwagi na fakt, iż koszty ponoszone przez
ten podmiot stanowią koszty wspólnego przedsięwzięcia, a więc proporcjonalnie
do
posiadanych
udziałów
stanowią
koszty
uzyskania
przychodów
poszczególnych uczestników konsorcjum, odliczenia powinny być dokonywane z
uwzględnieniem odpowiedniej proporcji.
Dziękuję za uwagę.
Pytania i wątpliwości:
Ewa Sokołowska-Strug
Dyrektor Departamentu podatków pośrednich, prokurent
[email protected]
tel/fax 012 622 86 00/66
+ 48 606 475 160
Europejskie Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej Sp. z o. o.
ul. Zielony Most 8, Kraków
(012) 622 86 00