Sygnatura 2461-IBPB-1-3.4510.70.2017.1.AB Data 15

Sygnatura
2461-IBPB-1-3.4510.70.2017.1.AB
Data
15 marca 2017 r.
Autor
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy
wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r., poz. 1948 ze zm.),
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we
wniosku z 6 lutego 2017 r. (data wpływu 15 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego dotyczącej podatku od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia przez Spółkę
przejmującą do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu/pożyczki zaciągniętego przez
Spółkę przejmowaną w dacie ich uregulowania, tj. zapłaty, potrącenia lub kapitalizacji - jest
prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji
indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia
przez Spółkę przejmującą do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu/pożyczki
zaciągniętego przez Spółkę przejmowaną w dacie ich uregulowania, tj. zapłaty, potrącenia lub
kapitalizacji.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polską spółką kapitałową, będącą polskim
rezydentem podatkowym. Spółka prowadzi prawie całość swojej działalności na terenie specjalnej
strefy ekonomicznej, na podstawie zezwolenia i stosuje do niej art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15
lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej:
„UPDOP”).
Wnioskodawca jest członkiem grupy kapitałowej. Grupa jest obecnie w trakcie zmian, które mają na
celu uproszczenie struktury operacyjnej i właścicielskiej, zapewnienie sprawniejszej organizacji
majątkiem, zasobami oraz sprzedażą, jak również realizację nowych wielomilionowych inwestycji w
park maszynowy. Obecnie Wnioskodawca, jako bardziej rozbudowany podmiot, planuje przyłączenie
X spółka z o.o. (polskiego rezydenta podatkowego i jedynego udziałowca Spółki) do Wnioskodawcy, w
drodze przejęcia, tj. zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm., dalej: „KSH”). W wyniku połączenia, Spółka przejmie
cały majątek X.
W majątku X, oprócz majątku rzeczowego działalności operacyjnej, znajdują się zobowiązania. Wśród
nich jest zobowiązanie z tytułu kredytu bankowego oraz pożyczki powstałe w 2014 r. (dalej:
„Kredyt/pożyczka”), które X pozyskała celem sfinansowania ceny nabycia udziałów w spółce
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów (Źródło: http://sip.mf.gov.pl/)
kapitałowej (uprzednim udziałowcu Wnioskodawcy). Spółka ta została w 2016 r. przejęta/przyłączona
do X. Kredyt/pożyczka są oprocentowane. X zaliczała i zalicza odsetki od Kredytu/pożyczki do kosztów
uzyskania przychodu w dacie ich zapłaty na podstawie interpretacji indywidualnej wydanej przez
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 maja 2014 r., znak: IBPBI/2/423-166/14/PC (dalej:
„Interpretacja”).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawca będzie mógł ujmować jako koszty uzyskania przychodów (dalej: „KUP”) płacone
przez niego odsetki od Kredytu/pożyczki w dacie ich uregulowania, tj. zapłaty, potrącenia lub
kapitalizacji, zgodnie z art. 15 ust. 1 UPDOP, w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a i pkt 11 UPDOP, z
uwzględnieniem art. 93 § 2 pkt 1 w zw. z art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm., dalej: „OP”)?
Wnioskodawca zaznaczył, że pytanie nie dotyczy ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61
UPDOP. Spółka nie wnosi również o wyjaśnienie, czy uregulowane odsetki od Kredytu/pożyczki
powinny być zaliczone do kosztów tzw. działalności strefowej (z której dochód jest zwolniony z
opodatkowania), czy do jej działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał prawo rozpoznawać odsetki od Kredytu/pożyczki jako KUP w
momencie ich uregulowania, tj. zapłaty, kapitalizacji lub potrącenia (zależnie od tego, które z tych
zdarzeń wystąpi).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 UPDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
enumeratywnie wymienionych w art. 16 UPDOP. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 i 11 UPDOP, do KUP
mogą być zaliczone wyłącznie zapłacone lub skapitalizowane odsetki.
W przypadku spłaty odsetek od Kredytu/pożyczki przesłankę ich związku z osiąganym przychodem (lub
jego zachowaniem lub zabezpieczeniem) należy oceniać na moment zaciągnięcia zobowiązania
finansowego. Jeżeli dany kredyt lub pożyczka zostały przeznaczone na prowadzenie działalności
gospodarczej, to co do zasady koszty związane z tym finansowaniem (np. prowizja, zapłacone odsetki)
mogą być zaliczone do KUP. W dacie zaciągnięcia Kredytu/pożyczki pożyczkobiorcą była X, która
przeznaczyła otrzymane środki na swoją działalności gospodarczą (inwestycyjną). Jej prawo do
zaliczenia uregulowanych odsetek od Kredytu/pożyczki do KUP zostało potwierdzone w Interpretacji,
do której X się zastosowała (w rozumieniu art. 14k § 1 OP).
W opinii Spółki, bezsporne jest również, że odsetki od Kredytu/pożyczki nie są kwalifikowane jako
wydatki na nabycie lub objęcie udziałów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP, czyli wydatki
pozostające w bezpośrednim związku, warunkujące objęcie lub nabycie udziałów/akcji, takie jak w
szczególności cena nabycia, opłaty notarialne, czy opłaty skarbowe. Odsetki od kredytu lub pożyczki na
nabycie udziałów stanowią bowiem wydatek na pozyskanie kapitału i nie pozostają w bezpośrednim
związku z nabyciem udziałów (możliwe jest bowiem nabycie udziałów, bez konieczności ponoszenia
kosztu w postaci odsetek), a zatem nie mogą być uznane za wydatki na objęcie lub nabycie udziałów
albo akcji.
Powyższy wniosek wynika z Interpretacji oraz licznych indywidualnych interpretacji prawa
podatkowego i wyroków sądów administracyjnych. Na przykład z interpretacji indywidualnej wydanej
przez:

Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 stycznia 2016 r., znak: IBPB-1-1/4510-188/15/EN;
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów (Źródło: http://sip.mf.gov.pl/)

Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 czerwca 2014 r. znak: IPPB3/423-315/14-2/MC;
oraz z wyroków NSA z 20 maja 2014 r., sygn. akt II FSK 1443/12 i z 7 września 2004 r., sygn. akt FSK
324/2004.
Na podstawie art. 93 § 2 pkt 1 w zw. z art. 93 § 1 pkt 1 OP, Wnioskodawca przejmując X wstąpi we
wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki X, co w odniesieniu do
zaciągniętego przez X Kredytu/pożyczki oznacza, że Wnioskodawca przejmie prawo X do ujmowania
odsetek jako KUP na tych samych zasadach, jak przysługiwało ono X i zostało potwierdzone przez
Interpretację.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych.
Przykładowo, w interpretacji z 24 września 2013 r., nr IPPB3/423-431/13-4/AG Dyrektor Izby
Skarbowej w Warszawie potwierdził na gruncie analogicznego zdarzenia przyszłego prawidłowość
stanowisko Spółki, stwierdzając że: Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego przedstawionego we
wniosku, należy stwierdzić, że pożyczka zaciągnięta przez F.H miała na celu sfinansowanie
prowadzonych przedsięwzięć gospodarczych oraz zakup akcji F. Tym samym, jak wskazała w zdarzeniu
przyszłym Spółka (Wnioskodawca), koszty związane ze spłatą tejże pożyczki, zostały/zostaną
poniesione w celu osiągnięcia przychodu, spełniając podstawowy warunek zaliczenia ich do kosztów
uzyskania przychodów - określony w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle uregulowań art. 93 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w przypadku osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby
prawnej dochodzi do tzw. sukcesji generalnej także na gruncie prawa podatkowego, tj. do przejścia na
Spółkę wszelkich przewidzianych w przepisach prawa podatkowego praw i obowiązków przejmowanej
spółki (F.H). W konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania
przychodów wydatków ponoszonych na rzecz A. i X. w postaci odsetek od przedmiotowej pożyczki, w
momencie
ich
zapłaty/kapitalizacji.
Prezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko wynika również z innych interpretacji indywidualnych,
np. wydanych przez:

Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 lipca 2012 r., nr IPPB3/423-221/12-2/AG), w której
wskazano, że: W konsekwencji, skoro w ramach planowanego połączenia Spółka Zależna
będzie spółką przejmującą, to Spółka Zależna, jako następca prawny Spółki, będzie miała
prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez
Spółkę Zależną w wyniku połączenia Spółki Zależnej ze Spółką (w tym z tytułu zaciągniętego
przez Spółkę od Banku kredytu na zakup udziałów w Spółce Zależnej) w momencie ich
zapłaty/kapitalizacji. Zdaniem Spółki Zależnej, powyższe prawo dotyczy zarówno odsetek
naliczonych za okres przed dniem połączenia, ale zapłaconych przez Spółkę
Zależną/skapitalizowanych po (w) dniu połączenia, jak i naliczonych i
zapłaconych/skapitalizowanych po połączeniu.

Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 kwietnia 2010 r., nr IBPBI/2/423-156/10/AP w
której wskazano, że: Spółka staje się następcą prawnym przejętej spółki (X SA) i wstępuje we
wszelkie prawa i obowiązki (również podatkowe) podmiotu przejętego. Z opisu zdarzenia
przyszłego wynika również, że jako następca prawny, Spółka będzie ponosić wydatki związane
ze spłatą pożyczki zaciągniętej przez X SA (spółkę przejmowaną). Pożyczka ta została
zaciągnięta w celu nabycia udziałów Spółki. (...) Reasumując, odsetki od pożyczki, stanowić
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów (Źródło: http://sip.mf.gov.pl/)
będą, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty
uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji.

Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 sierpnia 2008 r., nr IP-PB3-423-795/08-2/ER, w
której organ stwierdził, że: Reasumując, odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów
stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie zapłaty lub kapitalizacji odsetek
zarówno przed jak i po ewentualnej restrukturyzacji mogącej polegać na:

dokonaniu likwidacji G i przejęcie jej majtku w naturze; lub

połączeniu z G poprzez przejęcie jej majątku przez Spółkę, w trybie art. 492 § 1 pkt 1
kodeksu spółek handlowych (X będzie spółką przejmującą) lub

sprzedaży udziałów w G.
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc powyższe pod uwagę, odsetki uregulowane przez Wnioskodawcę od
Kredytu/pożyczki będą stanowić dla Wnioskodawcy KUP w momencie ich uregulowania, tj.
kapitalizacji, zapłaty lub potrącenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej
przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od
uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
będących przedmiotem decyzji wydanej:
1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11
marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się
lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30
sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718
ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu
dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ
nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania
(art. 53 § 2 ww. ustawy).
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów (Źródło: http://sip.mf.gov.pl/)
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa
podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii
zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania,
dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa
materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi
(art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 BielskoBiała.
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów (Źródło: http://sip.mf.gov.pl/)