pzw_2008.pps
advertisement
„Prawo podatkowe i bilansowe w działalności Polskiego Związku Wędkarskiego – wybrane zagadnienia” Spała, 04 grudnia 2008 roku Audit C-Land sp. z o.o. ul. Bolecha 68, 01-437 Warszawa tel. (22) 836-01-46, 836-55-74 e-mail: [email protected] JAN MROCZKOWSKI ??? Koszty uzyskania przychodów, pojęcie, dokumentacja moment poniesienia ??? Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów ??? Moment powstania przychodu ??? Przychody zwolnione z opodatkowania ??? Podstawa odliczenia od dochodu, zasady dokumentowania odliczeń ??? Nowelizacja na 2009 rok – wynagrodzenia i pochodne nowe zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodu ??? Przypadki zaliczania zaniechanych inwestycji do kup ??? Zmiany w amortyzacji ??? Fundusze unijne a PZW, z czego możemy skorzystać i jak księgowo rozliczać ??? (...) „Prawo podatkowe i bilansowe w działalności Polskiego Związku Wędkarskiego – wybrane zagadnienia” KONSPEKT Konspekt Prawo podatkowe i bilansowe w działalności Polskiego Związku Wędkarskiego – wybrane zagadnienia 1. Wprowadzenie do sytemu rachunkowości i prawa podatkowego w organizacjach pozarządowych posiadających status organizacji pożytku publicznego 2. Rozliczenia przez PZW podatku dochodowego od osób prawnych za 2008 rok. 3. Wybrane nowelizacje ustawy o PDOP obowiązujące w 2009 roku 4. Pytania i odpowiedzi ??? Wprowadzenie do sytemu rachunkowości i prawa podatkowego w organizacjach pozarządowych posiadających status organizacji pożytku publicznego - Działalność statutowa i gospodarcza w polityce rachunkowości - Wyodrębnianie działalności dotowanej - Koszty bezpośrednie i pośrednie w prawie bilansowym i podatkowym ??? Rozliczenia przez PZW podatku dochodowego od osób prawnych za 2008 rok. - Przychody i koszty uzyskania przychodu Zasady sporządzania rozliczenia PDOP Przesłanki zwolnienia przedmiotowego Rozliczenie podatkowe w praktyce – sporządzenie rocznego zeznania podatkowego ??? Wybrane nowelizacje ustawy o PDOP obowiązujące w 2009 roku. - Wynagrodzenia i pochodne nowe zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodu - Zaliczanie zaniechanych inwestycji do kup - Zmiany w amortyzacji ??? Pytania i odpowiedzi - (???) - (???) - (???) 1. Wprowadzenie do sytemu rachunkowości i prawa podatkowego w organizacjach pozarządowych Prawo podatkowe i inne ustawy a ich wpływ na prowadzenie ksiąg rachunkowych (podatkowych) Dokumentacja zakładowych zasad (polityki) rachunkowości Działalność Polskiego Związku Wędkarskiego Potencjalne źródła przychodów organizacji pozarządowych a ich rachunkowość Rachunkowość działalności statutowej Rachunkowość działalności gospodarczej Rachunkowość dotacji (dofinansowania) Działalność PZW W podatku dochodowym od osób prawnych korzystamy ze zwolnienia na podstawie: - art. 17 ust. 1 pkt 40 - „wolne od podatku są składki członkowskie organizacji społecznych w części nieprzeznaczonej na dz. gospodarczą - art. 17 ust. 1 pkt 4 - „wolne od podatku są dochody w zakresie dz. naukowej, ochrony środowiska, kulturze fizycznej i sporcie”. Działalność PZW PZW to stowarzyszenie prowadzące działalność gospodarczą i statutową w zakresie: – Zbieranie składek od swoich członków – Zbieranie opłat za wędkowanie – Sprzedaż miejsc noclegowych w stanicach wędkarskich – Sprzedaż ryb (działalność rolnicza) – Produkcja materiału zarybieniowego zarówno na zarybienie wód otwartych (dz. statutowa) jak i na sprzedaż – Wydawanie i sprzedaż miesięcznika Wiadomości Wędkarskie – Sprzedaż reklam – Czynsze za wynajem pomieszczeń biurowych, całych ośrodków zarybieniowych, akwenów wodnych – Przychody z organizacji zawodów sportowych (wędkarskich) Potencjalne źródła przychodów organizacji pozarządowych a ich rachunkowość Rachunkowość działalności statutowej Rachunkowość działalności gospodarczej Rachunkowość dotacji (dofinansowania) Rachunkowość działalnosci rolniczej Działalność NGO §§§ Działalność statutowa Działalność gospodarcza Działalność statutowa w PDOP §§§ Działalność statutowa zwolniona Działalność statutowa opodatkowana Koszty w PDOP §§§ Koszty działalności statutowej Koszty działalności gospodarczej Koszty w PDOP §§§ Bezpośrednie Pośrednie Koszty w OPP §§§ Koszty odpłatnej działalności pożytku publicznego Koszty nieodpłatnej działaności pozytku publicznego Dotacje §§§ Koszty działalności dotowanej Przychody z działalności dotowanej Działalność rolnicza §§§ Koszty działalności rolniczej Przychody działalności rolniczej Potencjalne źródła przychodów organizacji pozarządowych a ich rachunkowość Problem rozliczania tzw. kosztów wspólnych prowadzenia działalności. Typizacja kosztów Podział kosztów a obszry działalności organizacji pozarządowych Koszty bezpośrednie Koszty pośrednie - Rachunkowość - Odpłatna działalność OPP - PDOP - VAT - Dofinansownie i dotacje - (…) KOSZTY KOSZTY BEZPOŚREDNIE Rachunkowość KOSZTY POŚREDNIE Koszty bezpośrednie i koszty pośrednie Prawo bilansowe przeniesienie Prawo podatkowe KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU KOSZTY BEZPOŚREDNIE UZYSKANIA PRZYCHODU PDOP KOSZTY INNE NIŻ KOSZTY BEZPOŚREDNIE UZYSKANIA PRZYCHODU KOSZT WYTWORZENIA KOSZTY BEZPOŚREDNIE PDOP KOSZTY POŚREDNIE ZAKUPY TOWARÓW I USŁUG ZWIĄZEK BEZPOŚREDNI Z CZYNNOŚCIAMI DAJĄCYMI PRAWO DO ODLICZENIA VAT ZWIĄZEK POŚREDNI Z CZYNNOŚCIAMI DAJĄCYMI PRAWO DO ODLICZENIA KOSZTY KWALIFIKOWANE KOSZTY BEZPOŚREDNIE DOTACJE KOSZTY POŚREDNIE Problem kosztów bezpośrednich i kosztów pośrednich Umowa o dofinansowanie Koszty bezpośrednie Koszty pośrednie Prawo bilansowe Koszty bezpośrednie Koszty pośrednie Prawo podatkowe Koszty bezpośrednie Koszty pośrednie Definicje Typizacja kosztów Koszty Koszty bezpośrednie Koszty pośrednie Koszty bezpośrednie i pośrednie - wyróżnienie kosztów pośrednich i kosztów bezpośrednich zależy od przedmiotu kosztów (produktu, usługi). Koszty są klasyfikowane jako bezpośrednie bądź pośrednie w zależności od możliwości ich powiązania z kosztem wytworzenia jednostki danego dobra. Koszty bezpośrednie Koszty bezpośrednie to koszty, które na podstawie dokumentów źródłowych mogą być przydzielone do określonych produktów/usług. Przykładem kosztów bezpośrednich są materiały bezpośrednie i płace bezpośrednie itp. Koszty pośrednie Koszty pośrednie to koszty, których nie da się bezpośrednio przypisać do produktów bądź rodzajów działalności. Przykładem są koszty wydziałowe, koszty ogólne. Ewentualny podział tych kosztów na poszczególne produkty dokonywany jest za pomocą tzw. kluczy rozliczeniowych kosztów. Klucze rozliczeniowe (podziałowe) ROZLICZANIE KOSZTÓW POŚREDNICH ROZLICZENIE DLA CELÓW RACHUNKOWOŚCI ROZLICZENIE DLA CELÓW PODATKOWYCH Klucze rozliczeniowe UoR Klucze podziałowe w rachunkowości Klucze podziałowe to wielkości pomocnicze, wyrażające rzeczywistą lub umowną zależność między kosztami przewidzianymi do rozliczenia a kosztami przypisywanymi do określonego produktu. W praktyce mogą być stosowane klucze podziałowe stałe (suma jednostek odniesionych na określony produkt nie ulega zmianie przez dłuższy okres czasu) lub klucze zmienne (w każdym okresie suma jednostek odniesionych do określonego ulega zmianie). Doboru kluczy podziałowych do rozliczenia kosztów pośrednich dobiera indywidualnie każda jednostka w nawiązaniu do specyfiki swej działalności. Informacje o stosowanych kluczach podziałowych podaje się w Zakładowych Zasadach (Polityce) Rachunkowości. Klucze podziałowe PDOP UWAGA KSIĘGI RACHUNKOWE TO KSIĘGI PODATKOWE Ewidencja kosztów podatkowych w PDOP Koszty bezpośrednie działalności opodatkowanej Koszty bezpośrednie działalności zwolnionej Koszty wspólne (tj. działalności opodatkowanej i zwolnionej) Klucz przychodowy w PDOP i PDOF Rozliczanie kosztów wspólnych (wydatki związane zarówno z działalnością opodatkowaną, jak i zwolnioną) za pomocą klucza przychodowego jest uzasadnione wówczas, gdy części kosztów przypadających na poszczególne źródła w sposób obiektywny nie można ustalić na podstawie treści dowodów źródłowych, załączonych do nich specyfikacji, innych ewidencji, a także będących do dyspozycji podatnika narzędzi do pomiaru kosztów (np. systemy pomiaru czasu pracy, liczniki zużycia energii itp.). Zatem koszty wspólne to takie, których alokacja w sposób dokładny nie jest możliwa i konieczne jest zastosowanie kluczy rozliczeniowych. Jedynym możliwym do zastosowania jest klucz przychodowy określony w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT i art. 22 ust. 3 ustawy o PIT. Klucze podziałowe VAT Zakupy alokacja pośrednia alokacja bezpośrednia Zakupy towarów i usług dotyczące czynności dających prawo do odliczenia alokacja bezpośrednia Zakupy towarów i usług dotyczące czynności nie dających prawa do odliczenia Zakupy towarów i usług dotyczące czynności dających i nie dających prawa do odliczenia Zakupy towarów i usług, co co których nie da się ustalić związku z czynności dającymi i nie dającymi prawa do odliczenia Rejestr zakupu Zakupy towarów i usług dotyczące czynności dających prawo do odliczenia Zakupy towarów i usług dotyczące czynności nie dających prawa do odliczenia Zakupy towarów i usług dotyczące czynności dających i nie dających prawa do odliczenia PYTANIA I ODPOWIEDZI PYTANIE ??? ??? ODPOWIEDŹ (...) Koszty bezpośrednie i pośrednie w podatku dochodowym od osób prawnych W zakresie ustalania momentu zaliczenia ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, w świetle obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawowe znaczenie ma rozróżnienie, czy poniesiony wydatek ma bezpośredni czy pośredni związek z uzyskiwanymi przez podatnika przychodami. Podstawowe zasady dotyczące rozpoznawania kosztów jako kosztów uzyskania przychodu zasada dotycząca KUP bezpośrednio związanych z przychodami – zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.; zasada dotycząca KUP innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami – art. 15 ust. 4d ustawy stanowi, że są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią KUP proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą; Ustawa nie zawiera definicji bezpośrednich i pośrednich kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym jako koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, uważa się wydatki ściśle (bezpośrednio) związane z danymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy w związku z charakterem prowadzonej działalności tj. gdy można przypisać konkretnym kosztom konkretne przychody w danym okresie. Do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty ogólnoadministracyjne. Takie koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów. Koszty bezpośrednio związane z przychodami PDOP Art. 15 ust. 4 Art. 15 ust. 4 b Art. 15 ust. 4 c Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych Art. 15 4. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. UWAGA Nie wszystkie wydatki, nawet te, w przypadku których występuje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy z przychodami, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki takie nie mogą być wymienione w art. 16 ust. 1 pośród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Przepis art. 15 ust. 4 nie ma zastosowania m. in. do wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (art. 16 ust. 1). Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych Art. 15 4b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: 1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo 2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego – są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych Art. 15 4c. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie. Koszty bezpośrednie Podsumowanie w przykładach PYTANIE ??? 1. koszt dotyczący 2008 r. jest poniesiony po 31 marca 2008 r. - jest kosztem ??? 2. koszt dotyczący 2008 r. jest poniesiony od 1 stycznia 2010 r. do 31 marca 2010 r. - jest kosztem ??? 3. koszt dotyczący 2008 r. jest poniesiony po 31 marca 2010 r. - jest kosztem ??? ODPOWIEDŹ 1. koszt dotyczący 2008 r. jest poniesiony po 31 marca 2009 r. - jest kosztem 2009 r. 2. koszt dotyczący 2008 r. jest poniesiony od 1 stycznia 201r. do 31 marca 2010 r. - jest kosztem 2009 r. 3. koszt dotyczący 2008 r. jest poniesiony po 31 marca 2010 r. - jest kosztem 2009 r. (a nie, jak dotąd, kosztem roku, w którym został poniesiony – korekta zeznania). Ustawodawca nie przewidział, że w praktyce koszt bezpośredni może być poniesiony nawet kilka lat po sporządzeniu zeznania za dany rok podatkowy. Trudno założyć, że celem ustawodawcy było zobligowanie podatnika do sporządzania i składania korekt zeznań podatkowych za poprzednie lata. ZADANIE SYTUACYJNE Współmierność przychodów i kosztów (art. 15 ust. 4) Sprzedaż - 0 PLN Koszty administracyjne - 40.000 PLN Koszty bezpośrednie przedsięwzięcia - 100.000 PLN Zysk/ strata podatkowa - ??? PLN Sprzedaż - 0 PLN Koszty administracyjne - 40.000 PLN Koszty bezpośrednie przedsięwzięcia - 100.000 PLN Strata podatkowa - 40.000 PLN ZADANIE SYTUACYJNE Współmierność przychodów i kosztów (art. 15 ust. 4) Sprzedaż - 100.000 PLN (odbiór 50%) Koszty administracyjne - 40.000 PLN Koszty bezpośrednie przedsięwzięcia - 70.000 PLN (zaawansowanie 70%) Zysk/ strata podatkowa - ??? PLN Sprzedaż - 100.000 PLN (odbiór 50%) Koszty administracyjne - 40.000 PLN Koszty bezpośrednie przedsięwzięcia - 70.000 PLN (zaawansowanie 70%) Zysk podatkowy - 10.000 PLN (100.000 - 40.000 - 50.000 = 10.000) Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami PDOP Art. 15 ust. 4 d Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych Art. 15 4d. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Jeden wyrób lub jedna usługa Koszt wytworzenia a koszty podatkowe UoR PDOP Koszty bezpośrednie Koszty bezpośrednie Koszty pośrednie (???) Koszty pośrednie (???) Koszty ogólnego zarządu ??? Zasady określone w Zakładowych Zasadach (Polityce) Rachunkowości !!! Koszty pośrednie Podsumowanie w przykładach PYTANIE ??? ubezpieczenia majątkowe, prenumerata, ODPOWIEDŹ (...) Koszty pośrednie Ustawodawca próbował uściślić zasady potrącalności kosztów, ale generuje jednocześnie nowe wątpliwości. Jak powinien postąpić podatnik, który poniesie koszty pośrednie dotyczące poprzedniego roku po terminie złożenia zeznania? Można się domyślać, że tak jak przy kosztach bezpośrednich należy zastosować rozwiązanie – „koszt w roku poniesienia”. ZADANIE SYTUACYJNE PYTANIE ??? Na przełomie lat obrotowych, podatnik otrzymuje duplikat faktury zaległej faktury za zeszły rok, która do niego nie dotarła. Problem w rachunkowości: Jak duplikat faktury ma zostać zaksięgowany w księgach rachunkowych ( w księgach którego roku)? Problem w podatku dochodowym od osób prawnych: Jaki wpływ na rozliczenie podatkowe ma fakt otrzymania duplikatu (dotyczącego kosztów pośrednich lub bezpośrednich)? ODPOWIEDŹ Rachunkowość: Duplikat faktury, który dotyczy kosztów roku poprzedniego, którego księgi rachunkowe nie zostały jeszcze zamknięte, a sprawozdanie finansowe niezatwierdzone, powinien zostać ujęty jako koszt tego roku. Jeżeli sprawozdanie finansowe zostało już zatwierdzone, to koszty ujęte w duplikacie faktury, jeśli ich wartość nie jest istotna, powinny zostać zaklasyfikowane do kosztów bieżącego roku obrotowego. W przypadku istotnej wartości kosztów w kolejnym sprawozdaniu korygujemy wynik finansowy zatwierdzonego sprawozdania finansowego poprzez pozycję „Zysk (strata) z lat ubiegłych” ( zasada memoriału (art. 6 ust. 1 ustawy), zasada istotności (art. 8 ust. 1 ustawy) oraz warunków ujmowania zdarzeń gospodarczych po dniu bilansowym w sprawozdaniu finansowym (art. 54 ustawy)). ODPOWIEDŹ Podatek dochodowy od osób prawnych: Jeśli duplikat dotyczy kosztów bezpośrednich, to do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do upływu terminu złożenia zeznania podatkowego, należy ująć w kosztach podatkowych tego roku, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Jeśli duplikat dotyczy kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami powinny być rozpoznane (...) Koszty pośrednie Ustawodawca próbował uściślić zasady potrącalności kosztów, ale generuje jednocześnie nowe wątpliwości. Jak powinien postąpić podatnik, który poniesie koszty pośrednie dotyczące poprzedniego roku? Czy tak jak przy kosztach bezpośrednich należy zastosować rozwiązanie – „koszt w roku poniesienia”? Watpliwości (1) Brak jest jednolitego stanowiska organów podatkowych w zakresie kosztów pośrednich. Koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury, z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W praktyce powstały wątpliwości co do prawidłowego momentu ujęcia dla celów podatkowych kosztów pośrednich odnoszących się do danego roku podatkowego, a udokumentowanych fakturami otrzymanymi po zakończeniu tego roku podatkowego (np. usługi dostawy energii elektrycznej, innych mediów nabyte w danym roku, lecz udokumentowane fakturą otrzymaną po zakończeniu tego roku). Wykształciły się dwa podejścia. Watpliwości (2) Pierwsze podejście odwołujące się do zasad rachunkowości, zgodnie z którym koszt pośredni dotyczący danego roku powinien zostać zaliczony do kosztów tego roku podatkowego, mimo że dokumentująca go faktura została otrzymana przez podatnika dopiero w następnym roku podatkowym. To podejście zakłada jednak, że warunkiem rozpoznania danego kosztu jako kosztu poprzedniego roku podatkowego jest jego zaksięgowanie (ujęcie jako koszt w księgach rachunkowych) do tego roku podatkowego. Przedmiotowe stanowisko zaprezentował m.in. Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z 6 czerwca 2007 r. (nr 1471/DPR2/23-38/AB/MT), podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 maja 2008 r. (nr IP-PB3-423-387/08-3/KR). Watpliwości (3) Drugie podejście odwołuje się do momentu otrzymania faktury (dowodu księgowego) stanowiącego podstawę ujęcia kosztu w księgach, zgodnie z którym koszt pośredni może być rozpoznawany jako koszt uzyskania przychodów najwcześniej w momencie otrzymania dowodu księgowego (faktury) będącego podstawą dokonania zapisu księgowego (tj. ujęcia kosztu w księgach) Przedmiotowe stanowisko zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w decyzji z 5 października 2007 r. (nr 1401/BP-I/4210-61/06/SP). Watpliwości (4) ... „W odniesieniu do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, dniem poniesienia kosztów uzyskania przychodów nie może być dzień wcześniejszy od dnia otrzymania dokumentu stanowiącego podstawę do zapisu księgowego” ... Watpliwości (5) Jak podatnik ma rozpoznać moment zaliczenia kosztów pośrednich do odpowiedniego okresu podatkowego? Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (decyzji z 5 października 2007 roku nr 1401/BP-I/4210-61/06/SP) „Koszt pośredni może być rozpoznawany jako koszt uzyskania przychodów najwcześniej w momencie otrzymania dowodu księgowego (faktury) będącego podstawą dokonania zapisu księgowego”. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (decyzja z 30 maja 2008 roku nr IP-PB3-423-387/08-3/KR) „Warunkiem rozpoznania danego kosztu jako kosztu poprzedniego roku podatkowego jest jego zaksięgowanie (ujęcie jako koszt w księgach rachunkowych) do tego roku podatkowego”. Poniesienie kosztu Podstawowe zasady dotyczące rozpoznawania kosztów jako kosztów uzyskania przychodu faktura lub inny dowód poniesienie kosztów PYTANIE ??? amortyzacja bilansowa zakończona a amortyzacja podatkowa trwa Rozliczanie kosztów w czasie ZADANIE SYTUACYJNE PYTANIE ??? Jak rozliczać koszty w czasie ODPOWIEDŹ (...) % rok podatkowy ZADANIE SYTUACYJNE PYTANIE ??? opłata wstępna w leasingu, Wstępna opłata leasingowa – jednorazowe zaliczenie do kosztów? Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 8 sierpnia 2008 r. (sygn. III SA/Wa 221/08) orzekł, iż firma korzystająca z rzeczy na podstawie umowy leasingu może zaliczyć wstępną opłatę leasingową do kosztów już w momencie jej poniesienia. Jest to stanowisko odmienne od stanowiska Ministra Finansów, który opłatę tę zalicza do kosztów nie jednorazowo w momencie jej poniesienia, lecz nakazuje jej rozliczanie proporcjonalnie w okresie trwania umowy leasingowej. Należy nadmienić, iż wyrok ten, choć nieprawomocny, to utrwala stanowisko warszawskiego WSA wyrażone w wyroku z 17 czerwca 2008 r. (III SA/Wa 24/08) i może doprowadzić do zmiany w interpretacji przepisów prawa podatkowego przez Ministra Finansów. ODPOWIEDŹ (...) Koszty wspólne ZADANIE SYTUACYJNE Zeznanie podatkowe KOSZTY KOSZTY BEZPOŚREDNIE PROBLEM KOSZTY POŚREDNIE PRZYCHODY OPODATKOWANE PROBLEM ZWOLNIONE PDOP Art. 15 ust. 2 Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych Art. 15 2. Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Koszty pośrednie podatkowy klucz podziałowy Podsumowanie ZADANIE SYTUACYJNE Proporcjonalne rozliczenie kosztów (art. 15 ust. 2 PDOP) Przychody ze sprzedaży - 100.000 PLN w tym: dotacja rozwojowa - 10.000 PLN Koszt własny sprzedanych towarów - 60.000 PLN Koszty administracyjne 20.000 PLN Koszty bezpośrednie dotacji 8.000 PLN Przychody ze sprzedaży - 100.000 PLN w tym: dotacja rozwojowa - 10.000 PLN udział = 10.000 PLN/ 100.000 PLN = 10% Koszty administracyjne - 20.000 PLN 20.000 PLN 20.000 * 10% = 2.000 PLN NKUP 20.000 * 90% = 18.000 PLN KUP Przychody - 100.000 PLN Koszty uzyskania przychodu - 78.000 PLN Dochód - 22.000 PLN Dochód do opodatkowania - 12.000 PLN (bez uwzględnienia deklaracji przeznaczenia na realizcję celów statutowych przedmiotowo zwolnionych w PDOP) ZADANIE SYTUACYJNE Proporcjonalne rozliczenie kosztów (art. 15 ust. 2 PDOP) Przychody ze sprzedaży - 100.000 PLN w tym: dotacja rozwojowa – 0,00 PLN Koszt własny sprzedanych towarów - 60.000 PLN Koszty administracyjne 20.000 PLN w tym: koszty pośrednie dotacji rozwojowej Koszty bezpośrednie dotacji - 8.000 PLN Przychody ze sprzedaży - 100.000 PLN w tym: dotacja rozwojowa – 0,00 PLN udział = „-” Koszty administracyjne - 20.000 PLN 20.000 PLN NKUP = 0 PLN KUP = 20.000 PLN Przychody - 100.000 PLN Koszty uzyskania przychodu - 80.000 PLN Dochód - 20.000 PLN Dochód do opodatkowania - 20.000 PLN PYTANIA I ODPOWIEDZI PYTANIE ??? ??? ODPOWIEDŹ (...) 2. Rozliczenia przez PZW podatku dochodowego od osób prawnych za 2008 rok Przychody podatkowe i koszty uzyskania przychodu Przychody podatkowe (art. 12 ustawy) Art. 12. [ Przychody ] 1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, 2) wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie, 3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych: a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, b) środków na rachunkach bankowych - w bankach, 4) wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, 4a) dla uczestników funduszy inwestycyjnych - otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, Art. 12. [ Przychody ] 1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: (...) 4g) kwota podatku od towarów i usług: a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a) - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, 5) u ubezpieczycieli - kwota stanowiąca równowartość zmniejszenia stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych, utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami, 5a) równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 27, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, Art. 12. [ Przychody ] 1b. Przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu: 1) zarejestrowania spółki kapitałowej albo 2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo 3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego. 2. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Art. 12. [ Przychody ] 3. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Art. 12. [ Przychody ] 3a. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności. 3b. (uchylony). 3c. Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. 3d. Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. Art. 12. [ Przychody ] 3e. W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. 4. Do przychodów nie zalicza się: 1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), 2) kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów), 3) zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia, Art. 12. [ Przychody ] 4. Do przychodów nie zalicza się: (...) 4) przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela, 4a) przychodów otrzymywanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych z tytułu zapisów na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne, 5) przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych zwiększają ten fundusz, 6) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, 6a) zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, 6b) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, Art. 12. [ Przychody ] 4. Do przychodów nie zalicza się: (...) 7) odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych należności budżetowych, a także oprocentowania zwrotu różnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów, 8) kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z: a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub b) postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, lub c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, 9) należnego podatku od towarów i usług, 10) zwróconej, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy podatku od towarów i usług, 10a) zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, Art. 12. [ Przychody ] 4. Do przychodów nie zalicza się: (...) 11) dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy, 12) w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6, przychodu udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, 13) przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy, 14) wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów, Art. 12. [ Przychody ] 4. Do przychodów nie zalicza się: (...) 17) kwot odpowiadających wartości nieruchomości pozostawionych poza obecnymi granicami państwa polskiego w części zaliczonej na podstawie odrębnych przepisów na poczet ceny sprzedaży albo opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości Skarbu Państwa, 18) wartości nieodpłatnie otrzymanych rzeczy lub praw, będących przedmiotem umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, przekazanych podmiotowi publicznemu lub innemu podmiotowi, o którym mowa w art. 25 ust. 2 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, przez partnera prywatnego lub spółkę, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, 19) nominalnej wartości udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny, którego przedmiotem są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art. 16a-16c, wniesiony przez podmiot publiczny, o którym mowa w ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym, do spółki, o której mowa w art. 19 ust. 1 tej ustawy. 20) przychodów z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej zgodnie z ustawą z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 oraz z 2005 r. Nr 183, poz. 1537). Art. 12. [ Przychody ] 4a. (skreślony). 4b. W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty. 4c. W przypadku odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych, na zasadach określonych w odrębnych przepisach (sprzedaż krótka), przychód ustala się na dzień zwrotu pożyczonych papierów wartościowych lub na dzień, w którym miał nastąpić zwrot tych papierów wartościowych zgodnie z zawartą umową pożyczki. Art. 12. [ Przychody ] 4e. Zasady wymienione w ust. 4 pkt 15 lit. c nie mają zastosowania do przychodów ze zbycia wierzytelności w części dotyczącej odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych od kredytów (pożyczek). 5. Wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. 5a. Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad określonych w ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio. Art. 12. [ Przychody ] 6. Wartość nieodpłatnych świadczeń ustala się: 1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców, 2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu, 3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu, 4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia. 6a. Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio. Art. 12. [ Przychody ] 7. (skreślony). 8. (skreślony). 9. Przepisu ust. 4 pkt 15 lit. c nie stosuje się do otrzymanych kwot spłat kredytów (pożyczek), nieprzekazanych funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny - po upływie 5 dni roboczych od dnia wymagalności ich przekazania. 10. Przepis ust. 1 pkt 4g stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. 11. Przepisy ust. 4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy. (art. 13 ustawy) Art. 13. [ Przychody ] 1. Za przychód z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom prawnym i fizycznym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 3, uważa się równowartość czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, ustaloną na podstawie przeciętnej wysokości czynszów stosowanych w danej miejscowości przy najmie lub dzierżawie nieruchomości tego samego rodzaju. Art. 13. [ Przychody ] 2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się przy udostępnieniu: 1) lokali mieszkalnych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ono nieodpłatne świadczenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 2) nieruchomości lub jej części do użytku na cele działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, oświatowo-wychowawczej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym, 3) nieruchomości lub ich części przekazanych do używania przez podmiot publiczny partnerowi prywatnemu lub spółce, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, w ramach umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, jeżeli jest ono przedmiotem wkładu własnego, o którym mowa w art. 4 pkt 6 tej ustawy. 3. Przepisy art. 12 ust. 4 pkt 7, 9 i 10 stosuje się odpowiednio. Koszty uzyskania przychodu (art. 15 ustawy) Art. 15. [ Koszty ] 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. (art. 16 ustawy) Zasady sporządzania rozliczenia PDOP SCHEMAT BLOKOWY PODEJ SCIA DO ROZLICZENIA PDOP I ETAP Ustalenie przychodów i kosztów uzyskania przychodu II ETAP Analiza kosztów NKUP (związek z działalnością statutową) III ETAP Zwolnienie dochodu podatkowego IV ETAP Wyliczenie zobowiązania podatkowego Zasady ustalenia dochodu podatkowego KOSZTY BILANSOWE PRZYCHODY BILANSOWE WYNIK BILANSOWY KOSZTY PODATKOWE PRZYCHODY PODATKOWE DOCHÓD (STRATA) PODATKOWA Uwagi na temat kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu Wydatki organizacji a PDOP Wydatki ponoszone przez podatnika należy rozpatrywać najpierw pod kątem ich związku z przychodem i w związku z przepisem art. 16 ust. 1 ww. ustawy, a następnie, jeżeli takich kosztów nie stanowią i w związku z tym wpływają na zwiększenie dochodu do opodatkowania, czy ich równowartość może być wolna od podatku, gdyż wiążą się one z celami statutowymi podatnika. Przesłanki zwolnienia przedmiotowego w PDOP (art. 17 ustawy) Zwolnienia przedmiotowe w art. 17 ustawy o PDOP Zwolnienie przychodu Zwolnienie dochodu „Przeznaczenie dochodu” a zwolnienie przedmiotowe trudne zagadnienia Nieodpłatne świadczenia Środki trwałe Odliczanie straty podatkowej Inwestycje (??? Wydatki organizacji a PDOP Dochód przeznaczony na wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, niesłużące również działalności statutowej (bowiem zostały już wydatkowane na inne cele), nie może zostać objęty zwolnieniem przedmiotowym i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Nieodpłatne użyczenie nieruchomości Skutki podatkowe u użyczającego Skutki podatkowe i u użytkownika Otzrymane nieodpłatne świadczenia Odnośnie relacji pomiędzy dochodem zwolnionym a nieodpłatnym świadczeniem wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 30.06.2004r., sygn. akt FSK 188/04 stwierdzając, iż jeśli fundacja mająca za cel działalność charytatywną otrzyma w nieodpłatne użytkowanie budynek, jego wyposażenie czy choćby nieoprocentowaną pożyczkę, nie musi płacić od tego podatku dochodowego. Zdaniem Sądu organy podatkowe, żądając tej daniny, działają niezgodnie z przepisami, a już z pewnością bezpodstawnie interpretują je na niekorzyść fundacji. Decyzja Izby Skarbowej w Warszawie (1401/PD-4230Z-47/05/IJ) (1) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Fundacja wyraziła zgodę aby częściowo na powierzchni należącej do niej działki została wykonana inwestycja w postaci kilkupoziomowego parkingu podziemnego. W trakcie inwestycji Fundacja nie będzie ponosiła żadnych wydatków na roboty budowlane, całość kosztów poniesie użytkownik wieczysty działki sąsiedniej, który jest formalnym inwestorem parkingu budowanego także na użytkowanym przez niego gruncie. Miejsca parkingowe będą wydzierżawiane osobom trzecim w zamian za czynsz. W opisanym stanie faktycznym Podatnik nie dysponował dochodem wcześniej zadeklarowanym jako zwolniony od podatku, zatem w ocenie Fundacji nie wydatkował go na zapłatę za de facto nabycie środka trwałego, jakim jest podziemny garaż wielostanowiskowy.W związku z powyższym, po zakończeniu inwestycji część kosztów budowlanych sfinansowanych przez inwestora zostanie refakturowana na Fundację. Rozliczenie stron ma nastąpić poprzez potrącenie wzajemnych należności tj. wynikające z refaktury koszty robót budowlanych zostaną potrącone z wynagrodzenia za oddanie do używania części miejsc parkingowych. Zdaniem Fundacji dochód powstały z wynagrodzenia na podstawie umowy cywilnoprawnej o oddaniu rzeczy do używania, potrącony ze zobowiązaniem pieniężnym za wybudowanie garażu powinien mieć status dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Decyzja Izby Skarbowej w Warszawie (1401/PD-4230Z-47/05/IJ) (2) (…) Organy podatkowe stwierdziły, iż zgodnie z zapisem art.17 ust.1b ustawy o PDOP zwolnienie dochodu na cele statutowe ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w art.17 ust.1 pkt 4 ustawy, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz opłacenie podatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów. Podatnik natomiast poniesie koszty związane z wybudowaniem środka trwałego, który nie będzie służył bezpośrednio realizacji celów statutowych wymienionych w art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy, ale prowadzeniu działalności gospodarczej, mającej Fundacji przynieść dochód, z którego dopiero finansowana będzie działalność statutowa. (…) Jeżeli w rozliczeniu przychodów i kosztów uzyskania przychodów dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej powstanie dochód, wówczas może on zostać przeznaczony na finansowanie działalności statutowej Fundacji. Nabycie środków trwałych z PDOP Służących działalności statutowej Służacych działalności gospodarczej Środki trwałe Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych Darowizna środków trwałych Nieracjonalne byłoby stwierdzenie, że Podatnik korzysta ze zwolnienia, gdy nabywa za środki mające pokrycie w dochodzie np. środki trwałe służące bezpośrednio realizacji preferowanych przez ustawodawcę celów społecznych, natomiast gdy uzyska możliwość dysponowania tymi samymi środkami dla tych samych celów, ale w ramach darowizny, to zmuszony będzie ponosić ciężar podatkowy z tego tytułu. Zysk / Strata Wynik bilansowy Wynik podatkowy Zysk Zysk Zysk Strata Strata Zysk Strata Strata Odliczanie strat podatkowy Strata na całokształcie działalności może obniżać dochód do opodatkowania w latach następnych wg zasad ogólnych. Inwestycje Nie stanowiące „wydatkowania dochodu” wg ustawy o PDOP Stanowiące „wydatkowanie dochodu” wg ustawy o PDOP Wybrane inwestycje nie dające prawa do zwolnienia dochodu - Nabycie udziałów i akcji spółek nie notowanych w obrocie publicznym w zamian za wkład pieniężny - Nabycie udziałów i akcji społek nie notowanych w obrocie publicznym w zamian za wkład niepieniężny (aport) - Dopłaty do kapitału spółek nie notowanych w obrocie publicznym Roczne zeznanie podatkowe CIT-8 w praktyce Zeznanie podatkowe organizacji pozarządowej Zadanie sytuacyjne 1 PRZYCHODY BILANSOWE: Przychody z działalności gospodarczej 50.000,00 Otrzymane darowizny na cele statutowe 250.000,00 Otrzymane odsetki od środków pieniężnych 100.000,00 Naliczone odsetki od środków pieniężnych 50.000,00 Otrzymane dotacje przedmiotowe 100.000,00 -----------------------550.000,00 PRZYCHODY PODATKOWE: Przychody z działalności gospodarczej 50.000,00 Otrzymane darowizny na cele statutowe 250.000,00 Otrzymane odsetki od środków pieniężnych 100.000,00 Naliczone odsetki od środków pieniężnych 50.000,00 Otrzymane dotacje przedmiotowe 100.000,00 --------------500.000,00 Przychody podatkowe 500.000,00 Przychody podatkowe w deklaracji cit_8.pdf KOSZTY BILANSOWE: Przekazane darowizny na cele statutowe Koszty administracyjne (w tym koszty RiR) 10.000,00 Naliczone odsetki od zobowiązań Koszty zadań z dotacji przedmiotowej . 150.000,00 110.000,00 50.000,00 90.000,00 -----------------------400.000,00 Przychody - 500.000 PLN w tym: przychody zwolnione - 100.000 PLN udział = 100.000 PLN/ 500.000 PLN = 20% Koszty administracyjne (po korekcie) – 100.000 PLN 100.000 PLN 100.000 * 20% = 20.000 PLN NKUP 100.000 * 80% = 80.000 PLN KUP KOSZTY: Przekazane darowizny na cele statutowe 150.000,00 Koszty administracyjne 30.000 + 80.000,00 (w tym koszty RiR) 10.000,00 Naliczone odsetki od zobowiązań 50.000,00 Koszty zadań z dotacji przedmiotowej 90.000,00 -----------------------400.000,00 Koszty uzyskania przychodu 80.000,00 Koszty uzyskania przychodu w deklaracji cit_8.pdf DOCHÓD PODATKOWY: Przychody podatkowe Koszty uzyskania przychodu 500.000,00 (80.000,00) -----------------------DOCHÓD 420.000,00 Dochód podatkowy w deklaracji cit_8.pdf DEKLARACJA CIT-8 DOCHÓD ZWOLNIONY Z OPODATKOWANIA: To dochody określone w art. 17, które podatnik wykazuje w deklaracji CIT-8/O Stanowisko Ministerstwa Finansów Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 19.11.2002r., nr PB3IP-8214-256/2002 stwierdziło, że w myśl przepisów o podatku dochodowym niektórych wydatków poniesionych przez podatników nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, w związku z czym mogą powstać różnice pomiędzy dochodem podatkowym a zyskiem bilansowym. Ujęte bowiem w księgach rachunkowych wydatki i koszty nieuznane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym za koszty uzyskania przychodów wpływają na zwiększenie dochodu podatkowego. Jeżeli jednak wydatki (koszty) wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych lub celów określonych w przepisach, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom (kosztom) będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy o PDOP. ZWOLNIENIE PRZEDMIOTOWE: Dotacje przedmiotowe 100.000,00 Przekazane darowizny na realizację celów statut. 150.000,00 RiR związana z dział. statutową 10.000,00 Dochody zadeklarowane jako przeznaczone na cele statutowe 160.000,00 -----------------------420.000,00 ZWOLNIENIE PRZEDMIOTOWE: Dotacje przedmiotowe 100.000,00 Przekazane darowizny na realizację celów statut. 150.000,00 RiR związana z działalnościa statutową 10.000,00 (pismo MF nr PB3-1P-8214-256/2002 z 19 listopada 2002 roku na podstawie art. 14 ustawy ordynacja podatkowa) Dochody zadeklarowane jako przeznaczone na cele statutowe 160.000,00 -----------------------420.000,00 Odliczenia od dochodu w deklaracji Dochód zadeklarowany a niewydatkowany w deklaracji cit_8o.pdf DEKLARACJA CIT-8/O DOCHÓD ZADEKLAROWANY A NIEWYDATKOWANY (F.2. wiersz 70) Dochód zadeklarowany z poprzednich lat Dochód zadeklarowany roku bieżącego Dochód wydatkowany w roku bieżącym 1.000.000,00 320.000,00 (160.000,00) -------------------------Dochód zadeklarowany a niewydatkowany 1.160,000,00 Dochód do opodatkowania w deklaracji cit_8.pdf DEKLARACJA CIT-8 DOCHÓD DO OPODATKOWANIA: DOCHÓD ZWOLNIENIE PRZEDMIOTOWE 420.000,00 420.000,00 -------------------------DOCHÓD DO OPODATKOWANIA =0= Zeznanie podatkowe organizacji pozarządowej Zadanie sytuacyjne 2 PRZYCHODY BILANSOWE: Przychody z działalności gospodarczej 150.000,00 Otrzymane darowizny na cele statutowe 150.000,00 Otrzymane składki członkowskie 50.000,00 Otrzymane odsetki od środków pieniężnych 150.000,00 Naliczone odsetki od środków pieniężnych 50.000,00 Otrzymane dotacje przedmiotowe 50.000,00 -----------------------600.000,00 PRZYCHODY PODATKOWE: Przychody z działalności gospodarczej 150.000,00 Otrzymane darowizny na cele statutowe 150.000,00 Otrzymane składki członkowski 50.000,00 Otrzymane odsetki od środków pieniężnych 150.000,00 Naliczone odsetki od środków pieniężnych 50.000,00 Otrzymane dotacje przedmiotowe 50.000,00 -----------------------550.000,00 Nieodpłatnie użyczona nieruchomość 50,000,00 -----------------------600.000,00 Przychody podatkowe w deklaracji cit_8.pdf KOSZTY BILANSOWE: Koszty działalności gospodarczej 150.000,00 Koszty administracyjne 100.000,00 (w tym : koszty RiR - 10.000,00;PFRON - 10.000,00 Koszty działalności statutowej 200.000,00 Koszty zadań dotacji przedmiotowej 50.000,00 -----------------------500.000,00 . Przychody - 500.000 PLN w tym: przychody zwolnione - 100.000 PLN udział = 100.000 PLN/ 500.000 PLN = 20% Koszty administracyjne (po korekcie) – 80.000 PLN 80.000 PLN 80.000 * 20% = 16.000 PLN NKUP 80.000 * 80% = 64.000 PLN KUP KOSZTY PODATKOWE: Koszty działalności gospodarczej 150.000,00 Koszty administracyjne (100.000 – 36.000) 64.000,00 (w tym : koszty RiR - 10.000,00;PFRON – 10.000,00 NKUP – 16.000,00 Koszty działalności statutowej (200.000-50.000) 150.000,00 Koszty zadań dotacji przedmiotowej 50.000,00 -----------------------Koszty uzyskania przychodu 414.000,00 . Koszty uzyskania przychodu w deklaracji cit_8.pdf DOCHÓD PODATKOWY: Przychody podatkowe Koszty uzyskania przychodu 600.000,00 (414.000,00) -----------------------DOCHÓD 186.000,00 Dochód podatkowy w deklaracji cit_8.pdf ZWOLNIENIE PRZEDMIOTOWE: Dotacje przedmiotowe + składki 100.000,00 RiR związana z działalnościa statutową 10.000,00 (pismo MF nr PB3-1P-8214-256/2002 z 19 listopada 2002 roku na podstawie art. 14 ustawy ordynacja podatkowa) Dochody zadeklarowane jako przeznaczone na cele statutowe 66.000,00 -----------------------176.000,00 Odliczenia od dochodu w deklaracji Dochód zadeklarowany a niewydatkowany w deklaracji cit_8o.pdf DEKLARACJA CIT-8/O DOCHÓD ZADEKLAROWANY A NIEWYDATKOWANY (F.2. wiersz 70) Dochód zadeklarowany z poprzednich lat Dochód zadeklarowany roku bieżącego Dochód wydatkowany w roku bieżącym 1.000.000,00 76.000,00 (10.000,00) -------------------------Dochód zadeklarowany a niewydatkowany 1.066,000,00 Dochód do opodatkowania w deklaracji cit_8.pdf DEKLARACJA CIT-8 DOCHÓD DO OPODATKOWANIA: DOCHÓD ZWOLNIENIE PRZEDMIOTOWE 186.000,00 176.000,00 -------------------------DOCHÓD DO OPODATKOWANIA 10.000,00 DEKLARACJA CIT-8/O DOCHÓD ZADEKLAROWANY A NIEWYDATKOWANY (F.2. wiersz 70) Dochód zadeklarowany z poprzednich lat Dochód zadeklarowany roku bieżącego Dochód wydatkowany w roku bieżącym 1.000.000,00 76.000,00 (10.000,00) -------------------------Dochód zadeklarowany a niewydatkowany 1.066,000,00 CIT-8/O część F.2. DANE O DOCHODACH WOLNYCH OD PODATKU ZGODNIE Z ART. 17 UST. 1 PRZEZNACZONYCH A NIEWYDATKOWANYCH NA CELE STATUTOWE LUB INNE CELE OKREŚLONE W TYM PRZEPISIE Źródła finansowania działalności innej niż działalność statutowa a opodatkowanie wydatków Wydatki sfinansowane z zadeklarowanych dochodów z lat ubiegłych Wydatki sfinansowane z bieżących dochodów z innej działalności Wydatki sfinansowane z innych źródeł Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie (FSK 1562/04) Warto zauważyć, że redakcja art. 17 ust. 1b pdop jest wadliwa - oczywistym jest bowiem, że „dochód”, jako wykreowane przez ustawodawcę pojęcie prawne, będące elementem konstrukcji podatku dochodowego, wprowadzone dla prawnopodatkowych potrzeb określenia podstawy opodatkowania, nie może być „wydatkowany”; wydatkować można jedynie środki znajdujące pokrycie w ustalonym dla potrzeb wymiaru podatku dochodzie. Wydatkowaniem w rozumieniu art. 17 ust. 1b jest fizyczne przeniesienie własności środków pieniężnych w celu zapłacenia za towar, usługi itp. Jeżeli zatem nastąpi zapłata w celu wywiązania się z zobowiązania związanego z inną działalnością niż określona w jednym z punktów art. 17 ust. 1 to będziemy mieć do czynienia z utratą zwolnienia od podatku dochodu zadeklarowanego jako przeznaczony na cele określone w tych przepisach. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie (FSK 1562/04) Odnosząc się wyłącznie do wykładni językowej art. 7 ust. 2 ustawy stwierdzić można, iż ponieważ dochodem jest „nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym”, jego wysokość, co do zasady znana jest dopiero po zakończeniu roku podatkowego, a więc dopuszczalne jest przede wszystkim wydatkowanie dochodów lat ubiegłych. W rozumieniu prawa podatkowego nie istnieje kategoria „dochodu roku bieżącego”. W praktyce nie sposób wymagać, by podmiot prowadzący działalność gospodarczą przekazywał na cel określony w art. 17 ust. 1 ustawy sumę stanowiącą równowartość dochodu za dany rok, znajdującą się w ostatnim dniu roku obrachunkowego na koncie tego podmiotu. Interpretacja wydana przez Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście Nr US36/1BP/Inf.86/2002-08-29 „… sfinansowanie przez Fundację pierwszych i niezbędnych wydatków na działalność gospodarczą zarówno ze środków funduszu założycielskiego, jak i innych środków finansowych będących w dyspozycji Fundacji jest zgodne z art. 12. ust. 1 pkt 4, art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 17 ust. 1b ustawy, oraz może być zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 5 oraz art. 17 ust. 1b, tylko do środków finansowych, które nie znajdują pokrycia w dochodach z lat ubiegłych (...). Różne bowiem mogą być źródła uzyskiwania źródeł finansowych nie będących dochodem w rozumieniu przepisów prawa podatkowego zdefiniowanych w art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych …” PROBLEM ??? F.2. DANE O DOCHODACH WOLNYCH OD PODATKU ZGODNIE Z ART. 17 UST. 1 PRZEZNACZONYCH A NIEWYDATKOWANYCH NA CELE STATUTOWE LUB INNE CELE OKREŚLONE W TYM PRZEPISIE Suma dochodów uzyskanych w roku podatkowym i latach poprzedzających rok podatkowy, w tym takze dochody uzyskane przed 1995 r. (art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 roku o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw Dz. U z 1995 roku Nr 5 poz. 25) i niewydatkowanychdo końca roku podatkowego – art. 25 ust. 4 ustawy Art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 roku o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 1995 roku Nr 5 poz. 25 z późniejszymi zmianami) (...) DOCHÓD ZADEKLAROWANY A NIEWYDATKOWANY (F.2. wiersz 70) Dochód zadeklarowany z poprzednich lat Dochód zadeklarowany roku bieżącego Dochód wydatkowany w roku bieżącym Dochód zadeklarowany na koniec okresu Dochód wydatkowany w roku bieżącym Cele statutowe Cele inne niż statutowe DEKLARACJA CIT-8/O 1 DOCHÓD ZADEKLAROWANY A NIEWYDATKOWANY (F.2. wiersz 70) Dochód zadeklarowany z poprzednich lat Dochód zadeklarowany roku bieżącego Dochód wydatkowany w roku bieżącym 1.000.000,00 76.000,00 (10.000,00) -------------------------Zapłata PDOP Dochód zadeklarowany a niewydatkowany 1.066,000,00 DEKLARACJA CIT-8/O 2 DOCHÓD ZADEKLAROWANY A NIEWYDATKOWANY (F.2. wiersz 70) Dochód zadeklarowany z poprzednich lat Dochód zadeklarowany roku bieżącego Dochód wydatkowany w roku bieżącym 1.000.000,00 76.000,00 (10.000,00) -------------------------Zakup ŚT działalności statutowej Dochód zadeklarowany a niewydatkowany 1.066,000,00 DEKLARACJA CIT-8/O 3 DOCHÓD ZADEKLAROWANY A NIEWYDATKOWANY (F.2. wiersz 70) Dochód zadeklarowany z poprzednich lat Dochód zadeklarowany roku bieżącego Dochód wydatkowany w roku bieżącym 1.000.000,00 76.000,00 (10.000,00) -------------------------Dochody z lat ubiegłych opodatkowane Dochód zadeklarowany a niewydatkowany 1.066,000,00 PYTANIA I ODPOWIEDZI PYTANIE ??? ??? ODPOWIEDŹ (...) Dokumentowanie przeznaczenia i wydatkowania dochodów zwolnionych ??? Udokumentowanie ??? ( ...) (...) PYTANIE ??? W jaki sposób należy udokumentować przekazywanie dochodu na działalność statutową dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ ustawa nie określa sposobu ? Udokumentowanie przeznaczenia dochodu na działalność statutową Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają szczególnej formy dokumentacji warunkującej korzystanie z przywileju zwolnienia przedmiotowego wskazanego w art. 17 ustawy. Dla celów podatkowych można stosować dowolność formy, aczkolwiek dokumentacja powinna jednoznacznie wskazywać przeznaczenie dochodu. Można przyjąć, że wystarczająca dla udokumentowania przekazania dochodu na cele statutowe jest uchwała uprawnionego organu o przekazaniu dochodu na działalność statutową. Udokumentowanie wydatkowania dochodu na działalność statutową Konieczność przedstawienia dowodów potwierdzających prawidłowość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych może się pojawić na etapie postępowań podatkowych lub kontrolnych. Wówczas, zgodnie z ogólną zasadą prawa, że ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie wywodzącej z tego faktu skutki prawne, podatnik będzie musiał wykazać, że miał prawo zastosować zwolnienie z art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Udokumentowanie wydatkowania dochodu na działalność statutową Zasady udowadniania okoliczności faktycznych w postępowaniu podatkowym normuje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Na mocy art. 187 § 1 tego aktu prawnego, organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy. Ocena kwestii udowodnienia danej okoliczności jest dokonywana na podstawie całości zgromadzonych dowodów (art. 191 tej ustawy). Udokumentowanie wydatkowania dochodu na działalność statutową W myśl art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W szczególności dowodami takimi mogą być księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających lub kontroli podatkowej (…). Wydatkowanie dochodu „ … Obowiązek wyodrębnienia w księgach rachunkowych oddzielnie działalności statutowej i działalności gospodarczej nie wynika bezpośrednio z przepisów podatkowych, jednakże takie wydzielenie jest niezbędne z punktu widzenia podatkowego i służy ustaleniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym …” Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto DP 423-32-2004 „ … dochód skonsumowany na wydatki, nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów nie służące zarazem działalności statutowej, nie jest objęty zwolnieniem wynikającym z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych .…” Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie sygn. akt SA/Sz 2837/02 „ … Związek wykazał w zeznaniu podatkowym, jako zwolnione od podatku dochodowego, przeznaczone na cele społeczne dochody wpłacone tytułem wkładu do spółki …” „ ... Zdaniem Sądu dochód wydatkowany przez Związek na wkład i udziały w spółkach prawa handlowego nie realizował celu statutowego i nie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego ...” Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie IIUS.I.PB/423-11/04 „ … samo naliczenie, o czym pisze Towarzystwo, odsetek przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, nie rodzi u jednostki obowiązku podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych …” Wydatkowanie zadeklarowanego dochodu a jego opodatkowanie Analiza skutków w podatku dochodowym od osób prawnych sprzedaży zabudowanej nieruchomości i przeznaczenia uzyskanych środków finansowych na spłatę kredytu inwestycyjnego zaciągniętego w ramach działalności gospodarczej. §§§ Art. 7 ust. 1 i 2 1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. 2. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Art. 9 ust. 1 1. Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Art. 17 ust. 1 pkt 39 1. Wolne od podatku są: (…) 39) dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej, Art. 17 ust. 1a pkt 2 1a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy: (…) 2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach. Art. 17 ust. 1b 1b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Art. 25 ust. 4 4. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b. 1. Decyzja Izby Skarbowej w Warszawie nr 1401/PD-4230Z8/06/IJ z dnia 01 marca 2006 roku w sprawie interpretacji prawa podatkowego „ … Przedmiotem opodatkowania jest dochód ustalony zgodnie z art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód stanowi nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągniętą w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Zasady ustalania wyniku finansowego dla celów bilansowych określa ustawa o rachunkowości. Zasady te różnią się od siebie. Oczywistym jest, że może powstać np. dochód do opodatkowania i jednocześnie strata bilansowa. Przyczyną takiego stanu może być między innymi fakt, iż w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych niektórych wydatków poniesionych przez podatników nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Ujęte w księgach rachunkowych wydatki nie uznane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym za koszty uzyskania przychodów wpływają na zwiększenie dochodu podatkowego. 2. Wyrok zwykłego składu NSA w Warszawie (FSK 1562/04) z dnia 16 maja 2005 roku „ … Odnosząc się wyłącznie do wykładni językowej art. 7 ust. 2 ustawy stwierdzić można rzeczywiście, iż ponieważ dochodem jest "nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym", jego wysokość, co do zasady znana jest dopiero po zakończeniu roku podatkowego, a więc dopuszczalne jest przede wszystkim wydatkowanie dochodów lat ubiegłych. W rozumieniu prawa podatkowego nie istnieje kategoria dochodu roku bieżącego. Jednakże należy podkreślić, iż "wydatkowaniu" podlegają jedynie środki pieniężne w odpowiedniej wysokości, a nie dochód jako taki, a ze sformułowania "bez względu na termin" należy wnioskować, iż nie ma znaczenia, do jakiego "dochodu" przypiszemy te środki. W praktyce nie sposób bowiem wymagać, by podmiot prowadzący działalność gospodarczą przekazywał na cel określony w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy sumę stanowiącą równowartość dochodu za dany rok, znajdującą się w ostatnim dniu roku obrachunkowego na koncie tego podmiotu. Należy też mieć na uwadze intencję ustawodawcy, który wprowadzając zwolnienie od podatku w przedmiotowym przepisie kierował się potrzebą stymulowania za pomocą instrumentów podatkowych działalności wspierającej cele społecznie użyteczne. Tym samym główny nacisk położony jest tu na fakt wydatkowania środków na określony cel, a nie na termin, w którym owo wydatkowanie miało miejsce. (…) 2. Wyrok zwykłego składu NSA w Warszawie (FSK 1562/04) z dnia 16 maja 2005 roku (…) Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia 20.11.2000 r., sygn. akt FPS 9/00, gdzie czytamy: "z wszystkich <...> przepisów art. 17 wynika, że ustawodawca wyraźnie powiązał prawo do zwolnienia podatkowego z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące na taki rodzaj preferencji. Ułatwiając korzystanie ze zwolnienia podatkowego w czasie, uczynił z wydatkowania dochodu na inne cele warunek rozwiązujący, a więc pozbawiający podatnika prawa do zwolnienia podatkowego. Oznacza to ustawowy obowiązek uiszczenia podatku od dochodu, wprawdzie przeznaczonego (w deklaracji) na cel wymieniony w ustawie, ale wydatkowanego na inny cel. Nie budzi żadnych wątpliwości, że ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie (i to bez ograniczenia) "przeznaczenia" dochodu, którego przejawem jest jedynie zadeklarowanie zamiaru, od "wydatkowania" tego dochodu. Dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty natomiast ma zasadnicze znaczenie ocena, czy zarówno "przeznaczenie", jak i "wydatkowanie" nastąpiło "na cele określone w przepisach". Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu zatem powinna charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował." Ponieważ powyższe uregulowanie jednoznacznie wskazuje na rezygnację ustawodawcy z zakreślania ram czasowych dla wydatkowania środków na cele społecznie użyteczne, nie można stwierdzić, iż strona "przeznaczając" i "wydatkując" (a jest to okoliczność bezsporna) kwotę stanowiącą ekwiwalent dochodu na działalność statutową P. w zakresie kultury, kultury fizycznej, sportu i ochrony środowiska nie spełniła przesłanek określonych w art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 3. Postanowienie Urzędu Skarbowego Poznań-Śródmieście nr ZD/423-19/05/04 z dnia 21 marca 2006 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego „ … Pomiędzy prawem podatkowym a prawem bilansowym istnieją poważne różnice w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów. W efekcie wynik finansowy brutto różni się od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Celem sprawozdawczości bilansowej jest rzetelne i zgodne z prawdą pokazanie sytuacji finansowej na koniec roku obrotowego oraz wyniku z działalności gospodarczej w roku kończącym się w dniu bilansowym. Celem sprawozdawczości podatkowej jest opodatkowanie faktycznie otrzymanych przychodów, a w niektórych przypadkach przychodów jeszcze nie otrzymanych, lecz należnych. W większości przypadków prawo podatkowe kieruje się jednak własnymi zasadami i dlatego ograniczona możliwość zaliczania w całości lub w części w ciężar kosztów uzyskania przychodów wiele poniesionych kosztów, co do przychodów zaś nakazuje czasami ich opodatkowanie nawet przed ich faktycznym uzyskaniem” …. Zadeklarowanie dochodu (…) §§§ 1. Decyzja Izby Skarbowej w Warszawie nr 1401/PD-4230Z-8/06/IJ z dnia 01 marca 2006 roku w sprawie interpretacji prawa podatkowego „ … Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 ustawy wolne od podatku są dochody podatników w części przeznaczonej na cele określone w tych przepisach. Jeżeli jednak wydatki wiążą się bezpośrednio z realizacją celów określonych w przepisach, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust 4-8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle wymienionych przepisów podatnicy ponosząc różne wydatki winny je rozpatrywać najpierw pod kątem, czy łączą się one z przychodem i stanowią koszty uzyskania przychodów. Następnie w przypadku wydatków, które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów, a więc wpływających na zwiększenie dochodu – czy równowartość może być wolna od podatku, bowiem wydatki wiążą się celami wymienionymi w ustawie. Jeżeli więc wydatki te wiążą się bezpośrednio z realizacją celów określonych w przepisach, które stanowią przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 4-8 ustawy z dnia 15.02.1992 roku. Jeżeli wydatki te nie wiążą się z celami objętymi zwolnieniem to dochód stanowiący ich równowartość podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tej części dochodu nie można przeznaczyć na realizację celów statutowych bowiem została ona już wydatkowana w ciągu roku na inne cele”…. 2. Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 20 lutego 2002 roku (znak: PB3-1306-IP-060-3/2002) „… dochody te nie są wolne od podatku, gdyż nie mogą być przeznaczone na cele statutowe, jakimi dla szpitali jest ochrona zdrowia (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), bowiem zostały już wydatkowane na inne cele …” 3. Postanowienie Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów nr 1433/IP1/423/701/07/IW z dnia 11 września 2007 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego „… W przypadkach, w których dochodzi do wydatkowania dochodów na cele inne niż zawarte w statucie i określonych w powołanym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mimo wcześniejszego zadeklarowania (poprzez zapis w statucie, zadeklarowanie i ujawnienie w zeznaniu), ma zastosowanie przepis art. 25 ust. 4. Zgodnie z tym przepisem „jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele – podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku”… 4. Postanowienie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nr 1471/DPR2/423-105/07/JB z dnia 27 sierpnia 2007 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego „… Jeżeli Podatnik uprzednio zadeklarował swoje dochody jako korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, a następnie dochody te w części wydatkował na cele inne niż wskazane w tych przepisach, tj. na wypłatę zysku dla założyciela, to zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody te w tej części podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”…. 5. Postanowienie Urzędu Skarbowego we Włocławku nr PDP/4233/07 z dnia 06 lipca 2007 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego „ …Należy zaznaczyć, iż zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o PDOP następuje z uwagi na przeznaczenie osiągniętego dochodu, nie zaś ze względu na źródło jego uzyskania” …. 6. Decyzja Izby Skarbowej w Warszawie nr 1401/BP-I/4210-45/07/ICh z dnia 22 czerwca 2007 roku w sprawie interpretacji prawa podatkowego „ … Sformułowanie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy wskazuje, że dochody organizacji pracodawców nie podlegają opodatkowaniu po spełnieniu łącznie następujących warunków: przeznaczenia tychże dochodów na cele statutowe czyli wyraźnie określone w statucie, a ponadto po stwierdzeniu drugiej przesłanki o charakterze negatywnym, tj. w sytuacji, gdy środki te nie zostały przeznaczone na działalność gospodarczą. Zatem w sytuacji, w której dochód organizacji zostałby przeznaczony na cel określony w statucie, jednak związany z działalnością gospodarczą – podlega on opodatkowaniu. Podobnie, gdy dochód zostałby przeznaczony na inny cel niż działalność gospodarcza, jednak cel ten nie byłby określony w statucie, również taki dochód nie jest wolny od podatku. Treść art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi o zwolnieniu dochodu od podatku, a nie o zwolnieniu podatników od podatku. Ustawodawca, odstępując od opodatkowania, kierował się tu przeznaczeniem dochodu na wyraźnie przez siebie wskazane cele, a nie jego wykorzystywaniem przez podmiot, który w założeniu realizuje co prawda cele statutowe, ale uzyskany dochód w momencie wydatkowania przeznacza na cele inne, niż statutowe. Nie ma bowiem żadnych przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki takich podmiotów są pośrednio ponoszone dla realizacji celów statutowych” …. 7. Postanowienie Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach nr IUS PDFD1423/3/07 z dnia 13 lutego 2007 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego „ …Związki zawodowe podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Oznacza to, że ustalają dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Stosownie zaś do przepisu art.17 ust.1 pkt 39 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw – w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej. W związku z powyższym należy stwierdzić, że dochód Organizacji Związkowej – na uzyskanie którego wpłynie również sprzedaż udziałów posiadanych w spółce prawa handlowego, pod warunkiem, że zostanie przeznaczony wyłącznie na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej – będzie, zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny od opodatkowania” …. 8. Postanowienie Urzędu Skarbowego Warszawa Praga nr1434/PP/42326/06/MZ z dnia 07 lutego 2007 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego „ … Z punktu widzenia prawa podatkowego związki zawodowe, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną podlegają przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) , która w art. 7 ust.1 stanowi, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty, zaś w odniesieniu do dochodów osiąganych przez związki zawodowe stwierdza, że wolne od podatku są dochody związków zawodowych działających na podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej (art. 17 ust. 1 pkt 39 w/w ustawy). Za prawidłowe uznaje się zatem stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, że wolne od podatku są dochody przeznaczane na cele statutowe, ponieważ mając na uwadze cytowane przepisy należy stwierdzić, że bez znaczenia pozostaje, czy dochód został osiągnięty z prowadzonej przez Podatnika działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej. W przedmiotowej sprawie istotny jest sposób przeznaczenia osiągniętego dochodu. Jeżeli więc, jak wskazuje Wnioskodawca, w całości przeznaczany jest na cele statutowe, a nie na cele działalności gospodarczej - jest wolny od podatku” … 9. Postanowienie Urzędu Skarbowego w Tychach nr US.PD/423/8/2004 z dnia 27września 2004 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego „ … Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż zastosowanie do Fundacji zwolnienia przedmiotowego zależy więc nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeśli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można w tym zakresie stosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na pokrywanie wydatków związanych z działalnością gospodarczą. Wydatkowanie zatem części dochodu na inne cele lub na nabycie środka trwałego nie służącego bezpośrednio realizacji celów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy, nie może być objęte przedmiotowym zwolnieniem” … Mając na uwadze powyższe tut. organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem podatnika, iż zarówno dochody z działalności gospodarczej uzyskane przez Fundację w okresie od 01.01.2004 r. do 31.05.2004 r. przekazane na realizację nowootwartej inwestycji – stacji paliw – jak i wydatki związane ze spłatą kredytu inwestycyjnego oraz rat pożyczki wraz z odsetkami, udzielonych na sfinansowanie budowy przedmiotowej inwestycji, jako że nie służą bezpośrednio celom statutowym, nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww ustawy nawet jeżeli środki te mają przynieść dochód, z którego będzie finansowana działalność statutowa. 10. Postanowienie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nr 1471/DPD2/423-107/06/JB z dnia 03 października 2006 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego „ … Zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne określone w tym przepisie - stosownie do art. 17 ust. 1b powołanej ustawy - ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Natomiast zgodnie z art. 17 ust.1a pkt 2 w/w ustawy, zwolnienie to nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż statutowe. Powołane przepisy zwalniają zatem od opodatkowania dochód w rozumieniu art. 7 ust. 2 w/w ustawy, tj. nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągniętą w roku podatkowym, jednakże tylko w tej części, która zostanie wydatkowana na cele wskazane przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1. Tym samym, przeznaczenie dochodu na cele inne niż wymienione w art. 17 ust.1, skutkuje obowiązkiem obliczenia i zapłaty podatku w trybie art. 25 ust. 4 w/w ustawy. Zgodnie z dyspozycją zawartą w tym przepisie, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele, podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i nie wydatkowanych w tych latach na cele określone w art.17 ust. 1b” 11. Decyzja Izby Skarbowej w Warszawie nr 1401/PD-4230Z-8/06/IJ z dnia 01 marca 2006 roku w sprawie interpretacji prawa podatkowego „… Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy wolne od podatku są dochody podatników w części przeznaczonej na cele określone w tych przepisach. Jeżeli jednak wydatki wiążą się bezpośrednio z realizacją celów określonych w przepisach, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust 4-8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle wymienionych przepisów podatnicy ponosząc różne wydatki winny je rozpatrywać najpierw pod kątem, czy łączą się one z przychodem i stanowią koszty uzyskania przychodów. Następnie w przypadku wydatków, które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów, a więc wpływających na zwiększenie dochodu – czy równowartość może być wolna od podatku, bowiem wydatki wiążą się celami wymienionymi w ustawie. Jeżeli więc wydatki te wiążą się bezpośrednio z realizacją celów określonych w przepisach, które stanowią przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 4-8 ustawy z dnia 15.02.1992 roku. Jeżeli wydatki te nie wiążą się z celami objętymi zwolnieniem to dochód stanowiący ich równowartość podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tej części dochodu nie można przeznaczyć na realizację celów statutowych bowiem została ona już wydatkowana w ciągu roku na inne cele. W oparciu o powyższe niezasadne jest stanowisko Podatnika, iż: „jeżeli w zeznaniu podatkowym zostanie wykazany dochód to zawsze może on być przeznaczony na cele wskazane w ustawie. Jeżeli dochód podatkowy będzie wyższy od zysku bilansowego, to i tak można go w całości zadeklarować jako zwolniony”... 12. Decyzja Izby Skarbowej w Warszawie nr 1401/PD-4230Z-61/06/ER z dnia 27 czerwca 2006 roku w sprawie interpretacji prawa podatkowego „ … Za koniecznością przestrzegania warunku bezpośredniego przeznaczenia i wydatkowania dochodu na cele statutowe przemawia wzgląd na fakt, że przyjęcie odmiennego poglądu prowadziłoby de facto do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów podmiotów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Nie ma bowiem żadnych przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki takich podmiotów są pośrednio ponoszone dla realizacji celów statutowych. Nie można przyjąć, że taki był zamiar ustawodawcy. Przeczy temu treść analizowanych przepisów i sama istota ulg podatkowych jako wyjątku od zasady powszechności i równości opodatkowania Ulgi podatkowe stanowią odstępstwo od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania i ustawodawca wprowadzając je jako rozwiązania wyjątkowe, wspomagał pożądane społecznie cele, wymienione m. in. w art. 17. ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 z późn. zm.) . Zgodnie z dominującą linią orzecznictwa: "(...) wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie prawa polskiego są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej ( powszechność i równość opodatkowania), a ich zastosowanie nie może odbywać się w drodze wykładni rozszerzającej (...) systemowej czy celowościowej, a najbardziej zalecane jest w takich sytuacjach zastosowanie wykładni językowej." wyrok NSA z 6.08.2003r. sygn. akt I SA/Ka 1558/02 ( z odniesieniem do orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 29.05.1996r. sygn. akt K 22/95). Takie samo stanowisko znajduje poparcie w wielu innych orzeczeniach np. wyrok WSA z 1.04.2004r. sygn. akt I SA/Po 2460/03 ; wyrok NSA z 19.05.2004r. sygn. akt FSK 59/04; wyrok NSA z 31.10.2003r. sygn. akt III SA 2983/02; wyrok NSA z 24.09.2003r. sygn. akt I SA/Gd 2048/00 . Dodatkowo należy zauważyć, że przytoczony w zażaleniu wyrok WSA z dnia 15.06.2004r. Sygn. akt III SA 388/03 wydany został w indywidualnej sprawie i jest on wiążący jedynie w sprawie, w której został wydany, a zatem nie może stanowić wykładni powszechnie obowiązujące” … 13. Postanowienie Urzędu Skarbowego Warszawa Praga nr1434/PP/42326/06/MZ z dnia 07 lutego 2007 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego „ … Z punktu widzenia prawa podatkowego związki zawodowe, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną podlegają przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) , która w art. 7 ust.1 stanowi, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty, zaś w odniesieniu do dochodów osiąganych przez związki zawodowe stwierdza, że wolne od podatku są dochody związków zawodowych działających na podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej (art. 17 ust. 1 pkt 39 w/w ustawy). Za prawidłowe uznaje się zatem stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, że wolne od podatku są dochody przeznaczane na cele statutowe, ponieważ mając na uwadze cytowane przepisy należy stwierdzić, że bez znaczenia pozostaje, czy dochód został osiągnięty z prowadzonej przez Podatnika działalności statutowej, czy z działalności gospodarczej. W przedmiotowej sprawie istotny jest sposób przeznaczenia osiągniętego dochodu. Jeżeli więc, jak wskazuje Wnioskodawca, w całości przeznaczany jest na cele statutowe, a nie na cele działalności gospodarczej - jest wolny od podatku” …. 14. Decyzja Izby Skarbowej w Warszawie nr 1401/PD-4230Z-47/05/IJ z dnia 26 sierpnia 2006 roku w sprawie interpretacji prawa podatkowego „ … Fakt, że Fundacja nie dysponowała wcześniej dochodem zadeklarowanym na realizację celów statutowych nie może wpłynąć na rozstrzygnięcie, bowiem dochód uzyskany z działalności gospodarczej (dzierżawa wybudowanych garaży) wydatkowuje w rzeczywistości na wytworzenie tego środka trwałego, który nie służy bezpośrednio realizacji celów statutowych jednostki, lecz może ewentualnie generować dochody deklarowane następnie na realizacje celów statutowych. Za koniecznością przestrzegania warunku bezpośredniej realizacji przez środek trwały celów statutowych przemawia wzgląd na fakt, że przyjęcie odmiennego poglądu prowadziłoby de facto do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów podmiotów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Nie ma bowiem żadnych przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki takich podmiotów są pośrednio ponoszone dla realizacji celów statutowych. Nie można przyjąć, że taki był zamiar ustawodawcy. Przeczy temu zarówno treść przytoczonych powyżej przepisów jak również sama istota ulg podatkowych stanowiących wyjątek od zasady powszechności i równości opodatkowania” …. 3. Wybrane nowelizacje ustawy o PDOP obowiązujące w 2009 roku Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 06 listopada 2008 roku (wybrane zagadnienia) Ustawa z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (art. 13 ustawy) Art. 13 1. Za przychód z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom prawnym i fizycznym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 3, uważa się równowartość czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, ustaloną na podstawie przeciętnej wysokości czynszów stosowanych w danej miejscowości przy najmie lub dzierżawie nieruchomości 2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się przy udostępnieniu: 1) lokali mieszkalnych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ono nieodpłatne świadczenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 2) nieruchomości lub jej części do użytku na cele działalności naukowej, naukowotechnicznej, oświatowej, oświatowo-wychowawczej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym, 3) nieruchomości lub ich części przekazanych do używania przez podmiot publiczny partnerowi prywatnemu lub spółce, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, w ramach umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, jeżeli jest ono przedmiotem wkładu własnego, o którym mowa w art. 4 pkt 6 tej ustawy. 3. Przepisy art. 12 ust. 4 pkt 7, 9 i 10 stosuje się odpowiednio. Art. 13 (uchylony) (art. 15 ustawy) Art. 15 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. 2. Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. 2a. Zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio. Art. 15 4. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. 4a. Poniesione koszty prac rozwojowych zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, o ile nie mogą być uznane za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3. 4b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: 1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo 2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego – są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Art. 15 4c. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie. 4d. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Art. 15 4e. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. 4e. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Art. 15 4f. Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji. 4g. Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57. Art. 15 4h. Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2007 r. Nr 11, poz. 74, z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone: 1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów, 2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca. W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d. (art. 16 ust. 1 ustawy) Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (...) 10) wydatków: a) na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), a) na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli: - pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu), - pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału, (...) Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (...) 14) darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, 14) darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.), z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje, Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (...) 24) wydatków związanych z nieruchomością w przypadku określonym w art. 13 ust. 2 pkt 2, 24) (uchylony) Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (...) 41) poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji, 41) (uchylony) Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (...) 57) niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, 57) niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g, Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (...) 57a) nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, 57a) nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (...) 63) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych: a) nabytych nieodpłatnie, jeżeli: - nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub - dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub - nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku, b) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz nie zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, c) oddanych do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości – za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania, c) oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania, d) nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej, Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (...) 66) poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usług, wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. (art. 16d ustawy) Art. 16d 1. Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. 2. Składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. 2. Składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4. (art. 16e ustawy) Art. 16e 1. Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione w art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich używania przekroczy rok, podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął: 1) zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia, 2) zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik do ustawy, zwanym dalej "Wykazem stawek amortyzacyjnych", a dla wartości niematerialnych i prawnych przy zastosowaniu zasad określonych w art. 16m, 3) stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych, (...) Art. 16e 1. Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione w art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich używania przekroczy rok, podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął: (...) 4) wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do właściwego urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok; odsetki obliczone od różnicy, o której mowa w pkt 2, wynoszą 0,1% za każdy dzień. 4) wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1; odsetki od różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Art. 16e 2. Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczenia tych składników do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed upływem roku od dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. 3. Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 1 pkt 2, jest wyższa od kosztów danego miesiąca, nierozliczona nadwyżka kosztów pomniejsza koszty w następnych miesiącach. (art. 16h ustawy) Art. 16h 1. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się: 1) od wartości początkowych wprowadzonych do ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, w równych ratach co miesiąc, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość przyjęto do używania, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, 2) od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa w art. 16a ust. 2 pkt 4, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał wpłat zaliczek) na budowę taboru w wysokości co najmniej 10% wartości kontraktowej odrębnie dla każdego obiektu tego taboru; wartość kontraktową, o której mowa w niniejszym punkcie, ustala się na dzień zawarcia umowy na budowę danego obiektu, (...) Art. 16h 1. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się: (...) 3) od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku, 4) od ujawnionych środków trwałych nie objętych dotychczas ewidencją począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji. 4) od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Art. 16h 2. Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i-16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. 3. Przedsiębiorcy powstali z przekształcenia, podziału albo połączenia przedsiębiorców, o których mowa w art. 16g ust. 9, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez przedsiębiorcę przekształconego, podzielonego albo połączonego, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7. (art. 17 ustawy) Art. 17 1. Wolne od podatku są: (…) 39) dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej, 39) dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej, (art. 18 ustawy) Art. 18 1b. Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru uwzględniającą należny podatek od towarów i usług. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 14. 1b. Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od towarów i usług, w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej darowizny. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 14. (art. 25 ustawy) Art. 25 1a. Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego podatnik uiszcza w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (poniesionej straty) za ten rok. 1a. Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1. 4. Dyskusja PYTANIE ??? ??? ODPOWIEDŹ (...) Dziękuję za uwagę ! Działalność rolnicza Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e, 2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, 3) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, 4) przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. Nr 183, poz. 1353), z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1a. Art. 2. 2. Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc - w przypadku roślin, 2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek, 3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia. Art.
