OCR Document

Zadanie 1.
Sporządź bilans na podstawie niżej podanego wykazu zasobów majątkowych i źródeł ich
pochodzenia w fabryce mebli, będącej spółką z o.o., sporządzonego na 31.XII.2006:
1. Gotówka w kasie
2.000,-
2. Zapas desek
80.000,-
3. Komplety mebli na sprzedaż
61.000,-
4. Śruby, uchwyty, gwoździe
5.000,-
5. Kredyt obrotowy w PKO
30.000,-
6. Zapas sklejki
45.000,-
7. Rachunek bieżący w PKO
76.000,-
8. Klej stolarski
25.000,-
9. Benzyna do samochodów
5.000,-
10. Maszyny do obróbki drewna
230.000,-
11.Samochody ciężarowe do przewozu mebli
150.000,-
12. Zobowiązanie wobec dostawcy A za drewno
25.000,-
13. Zysk za bieżący rok obrotowy
50.000,-
14.Zaliczki na podróże służbowe pracowników
3.500,-
15 Wynagrodzenia należne pracownikom
55.000,-
16.750 udziałów po 1.000,-
750.000,-
17. Należność od hurtowni KANAPA za meble
100.000,-( z listopada 2005 roku)
18. Budynek fabryczny
110.000,-
19. Meble kuchenne w toku produkcji
20. Licencja na program finansowo-księgowy
31.000,4.500;-
21. Akcje przeznaczone do obrotu
16.000,-
22. Zadłużenie wobec Urzędu Skarbowego
75.000,-
23. Kompletne szafki kuchenne
55.000,-
24. Krzesła stół na wyposażeniu administracji
4.000,-
25. Weksle własne
18.000,-
26. Należność od Szkoły Podstawowej za biurka
14.000,-
27. Zobowiązanie wobec spółki CHEMIK za lakiery
40.000,-
1
28. Piece centralnego ogrzewania
50.000,-
29. Zysk pozostawiony na pokrycie strat na działalności 225.000,30. Słodycze, napoje w sklepiku zakładowym
5.000,-
31. Należność z tytułu udzielonej dwuletniej pożyczki
40.000,-
32. Weksle obce o terminie wykupu luty 2008 r.
30.000,-
33.Zadłużenie wobec ZUS
12.000,-
34. Budynek fabryczny na wynajem
138.000,-
Zadanie 2. Przykład sporządzenia sprawozdania finansowego
Salda wybranych kont księgi głównej w jednostce produkcyjnej na początku okresu
sprawozdawczego przedstawiały się następująco:
wartości niematerialne i prawne
5 000
umorzenie wartości niematerialnych i prawnych
3 000
środki trwałe
115 000
umorzenie środków trwałych
51 000
środki trwałe w budowie
10 000
inwestycje długoterminowe
20 000
materiały
12 000
wyroby gotowe (20 sztuk)
6 000
należności z tytułu dostaw i usług
10 000
akcje spółki "Q" (przeznaczone do zbycia)
22 000
rachunek bankowy
12 000
gotówka w kasie
7 000
kapitał zakładowy
90 000
kapitał zapasowy
20 000
kapitał z aktualizacji wyceny
5 000
zyski z lat ubiegłych
15 000
zobowiązania z tytułu kredytu
30 000
z tego 10 000 przypada do spłaty w bieżącym roku
zobowiązania publicznoprawne
1 000
zobowiązania wobec dostawców
4 000
2
Jednostka ewidencjonuje koszty zarówno w układzie rodzajowym, jak i funkcjonalnym
dokonując księgowań kosztów poprzez konto 490 Rozliczenie kosztów.
W bieżącym okresie zaewidencjonowano następujące operacje gospodarcze:
1) Wydano materiały do zużycia
10 000
Rozdzielnik zużycia materiałów:
- materiały wydane do produkcji
6 000
- materiały biurowe
4 000
2) Sporządzono listę płac za grudzień
płace brutto
16 200
z tego:
- płace pracowników produkcyjnych
- płace pracowników administracji
14 000
2 200
3) Naliczono składki płacone ze strony pracownika
w tym:
- ubezpieczenia społeczne płacone przez pracownika 3 000
- składki na ubezpieczenie zdrowotne
1 200
- zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych 2 500
4) Naliczono składki na ubezpieczenia społeczne obciążające pracodawcę 3 300
według rozdzielnika:
- pracowników produkcyjnych
- pracowników administracji
2 800
500
5) Naliczono kwotę miesięcznej amortyzacji:
- środków trwałych
- wartości niematerialnych i prawnych
1 400
100
z czego:
- 1 200 stanowi koszty produkcji,
- 300 stanowi koszty ogólnego zarządu.
6) Do końca miesiąca nie otrzymano faktury za zużytą energię
800
- koszt zużycia energii dla potrzeb produkcji oszacowano na podstawie odczytu z liczników
7) Dokonano emisji akcji:
- cena nominalna
50 000
3
- cena emisyjna
60 000
- koszty emisji
12 000
8) Jednostka zapłaciła gotówką za wynajem pomieszczeń produkcyjnych za trzy miesiące z góry
3 600
9) Zaksięgowano koszt wynajmu pomieszczeń produkcyjnych dotyczący bieżącego miesiąca
1 200
10) Przekazano na rzecz środków trwałych w budowie
wyroby gotowe
600
11) W bieżącym miesiącu jednostka wytworzyła 90 szt. wyrobów gotowych oraz 20 szt.
produktów przetworzonych w 50% z punktu widzenia poniesionych kosztów. Sporządzono
kalkulację kosztów produkcji i przyjęto wyroby do magazynu.
12) Sprzedano środek trwały o wartości początkowej 7 500 i dotychczasowym umorzeniu 4 500,
który był wcześniej przeszacowany - nadwyżka z przeszacowania ujęta w kapitale z aktualizacji
wyceny: 1 000. Wpływ na rachunek bankowy 4 880, cena sprzedaży netto 4 000,VAT 22% - 880.
13) W bieżącym miesiącu sprzedano 40 szt. produktów gotowych odbiorcy "A" w cenie
jednostkowej sprzedaży netto 500 zł (VAT 7%), uzyskując wpływ na rachunek bankowy 21 400
zł. Do rozchodu wyrobów gotowych jednostka stosuje metodę LIFO (last in first out).
14) Wystawiono fakturę dla odbiorcy "B" za sprzedane 60 szt. wyrobów gotowych - wartość
brutto 32 100, w tym VAT 2 100 zł.
15) Otrzymano fakturę od przewoźnika za transport sprzedanych wyrobów gotowych
100.
16) Otrzymano wyciąg bankowy potwierdzający przelew środków tytułem spłaty kredytu 10 000
oraz odsetek od zaciągniętego kredytu 1 000. Z pozostałej do spłaty części kredytu 10 000 zł
przypada na rok następny, a kolejne 10 000 zł będzie spłacone za dwa lata.
17) Otrzymano wyciąg bankowy potwierdzający otrzymanie środków z tytułu odsetek od lokaty
miesięcznej
200.
18) Przeszacowano wartość inwestycji długoterminowych do wartości rynkowej 22 500.
Jednostka wycenia inwestycje długoterminowe według wartości godziwej równej cenie
rynkowej.
19) W wyniku inwentaryzacji stwierdzono:
- nadwyżkę materiałów w magazynie
100,
- niedobór wyrobów gotowych
300.
4
20) Decyzją kierownika jednostki nadwyżka materiałów została zaliczona do pozostałych
przychodów operacyjnych, a niedoborem wyrobów gotowych obciążono magazyniera (niedobór
zawiniony).
21) Na skutek zdarzenia losowego uległy zniszczeniu środki trwałe o wartości początkowej 4 000
i dotychczasowym umorzeniu 3 000.
22) Wyemitowano obligacje dziesięcioletnie w cenie nominalnej 10 000, uzyskując wpływ na
rachunek bankowy 9 500.
23) Otrzymano darowiznę w postaci środka trwałego o wartości 2 000 zł.
24) Jednostka dokonała sprzedaży wszystkich akcji spółki "Q" uzyskując wpływ na rachunek
bankowy
25 000.
25) Zaniechano dalszych nakładów na budowę środka trwałego uznając, iż nie przyniesie
oczekiwanych korzyści ekonomicznych - dokonano odpisu:
1000.
Polecenie:
1. Sporządzić bilans otwarcia
2. Otworzyć konta księgi głównej
3. Zaewidencjonować operacje gospodarcze
4. Ustalić wynik finansowy netto:

w wariancie porównawczym,

w wariancie kalkulacyjnym
wiedząc, że stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 19%, a podstawa
opodatkowania jest wyższa od wyniku finansowego brutto o 4 000, z tego:

3 000 z tytułu trwałych różnic ujemnych;

1 000 z tytułu ujemnych różnic przejściowych pomiędzy wartością podatkową a
wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów, natomiast 2
500 są to dodatnie różnice przejściowe powstałe w wyniku przeszacowania inwestycji
długoterminowych rozliczane z kapitałem z aktualizacji wyceny
5. Sporządzić deklarację podatku dochodowego CIT-2 i deklarację podatku od towarów i
usług VAT-7
6. Sporządzić bilans zamknięcia
5
7. Sporządzić rachunek przepływów pieniężnych:

metodą bezpośrednią,

metodą pośrednią
8. Sporządzić zestawienie zmian w kapitale własnym wiedząc, że proponuje się przeznaczenie
10.000 na wypłatę dywidendy akcjonariuszom.
Wskazówki
Ad 6. Operację tę zaksięgowano: Dt Koszty produkcji i Ct Rozliczenia międzyokresowe bierne
kosztów. Nie ujęto tego kosztu w układzie rodzajowym i na Rozliczeniu kosztów, gdyż koszty te
nie
zostały
jeszcze
poniesione
(jedynie
przyporządkowano
je
do
danego
okresu
sprawozdawczego).
Ad 7. Jako koszt finansowy zaksięgowano kwotę kosztów poniesionych przy rozszerzeniu spółki
w części przewyższającej ujętą w kapitale zapasowym nadwyżkę ceny emisyjnej ponad cenę
nominalną wyemitowanych akcji
12 000 - (60 000 - 50 000) = 2 000.
Ad 8. Zapłacony czynsz stanowi koszt poniesiony w bieżącym miesiącu, dlatego operację tę
zaksięgowano: Dt Usługi obce i Ct Kasa, a następnie Dt Rozliczenia międzyokresowe czynne
kosztów i Ct Rozliczenie kosztów.
Ad 9. Część kosztów czynszu dotyczącą bieżącego okresu należy ująć jako koszt produkcji.
Księgowania: Dt Koszty produkcji i Ct Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów.
Ad 10. Przekazanie wyrobów gotowych na rzecz środków trwałych wymaga ujęcia na kontach
obrotów wewnętrznych. Księgowania: Dt Koszty własny obrotów wewnętrznych i Ct Wyroby
gotowe oraz Dt Środki trwałe w budowie i Ct Obroty wewnętrzne.
Ad 11. Kalkulacja kosztów
Suma kosztów produkcyjnych
26 000
Ilość jednostek kalkulacyjnych (90 x 100% + 50 x 20%)
100
Koszt jednostkowy
260
Do magazynu przyjęto: 90 szt. x 260 = 23 400 Pozostała kwota: 2 600 stanowi wartość produkcji
w toku.
Ad 12. Należy pamiętać o przeniesieniu z kapitału z aktualizacji wyceny na kapitał zapasowy
kwoty odpowiadającej nadwyżce z przeszacowania. Ponadto ważne jest, aby na koniec okresu, w
momencie ustalania wyniku finansowego, ująć w pozostałych przychodach operacyjnych
6
sprzedaż środka trwałego per saldo - w tym przypadku jako zysk ze sprzedaży (księgowania nr
38 i 39).
Ad. 18. Przeszacowanie inwestycji długoterminowej do poziomu ceny rynkowej spowoduje
powstanie przejściowej różnicy dodatniej pomiędzy wartością księgową (22 500) i podatkową
(20 000) inwestycji, co wymaga utworzenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
(19% x 2 500) w korespondencji z kapitałem z aktualizacji wyceny, na którym została ujęta
wartość z przeszacowania.
Ad 19. Niedobór wyrobów gotowych wymaga ujęcia na kontach obrotów wewnętrznych.
Księgowania: Dt Koszt własny obrotów wewnętrznych i Ct Wyroby gotowe oraz Dt Rozliczenie
nadwyżek i niedoborów i Ct Obroty wewnętrzne.
Ad 22. Dyskonto obligacji należy ująć jako Rozliczenia międzyokresowe kosztów finansowych
(długoterminowe - obligacje są dziesięcioletnie).
Ad 24. W rachunku zysków i strat należy wykazać jako przychody finansowe jedynie zysk ze
sprzedaży aktywów finansowych (per saldo).
Ad 36. Zmiana stanu produktów została wyznaczona na koncie Rozliczenie kosztów i
przeniesiona na wynik finansowy jako korekta dodatnia przychodów. Kwota zwiększenia stanu
produktów (300) jest zgodna z sumą zmian na kontach bilansowych:
Wyroby gotowe (Sk 2100 - Sp 6000)
-3 900
Produkcja w toku
+2 600
Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów
+2400
Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów
-800
Razem
+300
Informacje uzupełniające:
1. Wartości niematerialne i prawne - zestawienie zmian
Wartość początkowa
BO
5 000
Zwiększenia
zakup
Zmniejszenia
sprzedaż
BZ
5 000
Umorzenie
BO
Zwiększenia
amortyzacja
Zmniejszenia
3000
+100
100
BZ
3100
Wartość netto
BO
2000
BZ
1900
7
2. Środki trwałe - zestawienie zmian
Wartość początkowa
Umorzenie
BO
115 000 BO
Zwiększenia
+2 000 Zwiększenia
zakup
amortyzacja
darowizna
2000
Zmniejszenia
-11 500 Zmniejszenia
sprzedaż
7 500 sprzedaż
strata losowa
4 000 strata losowa
BZ
105 500 BZ
Wartość netto
51 000 BO
64 000
+1 400
1 400
-7 500
4 500
3 000
44 900 BZ
60 600
3. Środki trwałe w budowie
Wartość początkowa
BO
Zwiększenia
zakup
nakłady własne (wyroby Rotowe)
Zmniejszenia
przyjęcie środka trwałeRo
sprzedaż
trwała utrata wartości
BZ
10 000
+600
600
-1 000
1 000
9 600
4. Inwestycje - zestawienie zmian
Inwestycje długoterminowe
BO
20 000
Zwiększenia
+2 500
zakup
przeszacowanie
2 500
wartości
Zmniejszenia
sprzedaż
BZ
22 500
Inwestycje krótkoterminowe
BO
22 000
Zwiększenia
zakup
przeszacowanie
wartości
Zmniejszenia
-22 000
sprzedaż
22 000
BZ
-
8