X - NFZ
advertisement
Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 1 z 23 ZASADY UJMOWANIA ZDARZEŃ W KSIĘGACH RACHUNKOWYCH Zespół 0 - „Aktywa trwałe” Konta zespołu 0 „Aktywa trwałe” służą do ewidencji składników majątku trwałego, zarówno rzeczowego jak i finansowego, to jest takich, których przewidywany okres zaangażowania w działalność jednostki jest dłuższy niż jeden rok. Obejmują one: 1) środki trwałe 2) wartości niematerialne i prawne, 3) środki trwałe w budowie 4) długoterminowe aktywa niefinansowe, 5) długoterminowe aktywa finansowe 6) odpisy aktualizujące wartość aktywów trwałych 7) odpisy umorzeniowe środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Konto 010 - „Środki trwałe” Konto 010 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej własnych środków trwałych. Na stronie Wn konta 010 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych, z wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ujmuje się na koncie 018 oraz odpisów aktualizujących wartość środków trwałych, które ujmuje się na koncie 015. Na stronie Wn konta 010 ujmuje się w szczególności: 1) przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub środków trwałych w budowie oraz wartość ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych, 2) przychody środków trwałych ujawnionych, 3) nieodpłatne przyjęcie środków trwałych, 4) zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Na stronie Ma konta 010 ujmuje się w szczególności: 1) wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji z powodu zniszczenia lub zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania, 2) ujawnione niedobory środków trwałych, 3) zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Ewidencja szczegółowa środków trwałych powinna zapewnić ustalenie dla poszczególnych środków ich wartości początkowej, identyfikację jednostkową, klasyfikację rodzajową według obowiązujących przepisów, termin oddania do eksploatacji, zmiany wartości początkowej i umorzenia. Konto 010 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej. Konto 015 – „Odpisy z tytułu utraty wartości środków trwałych”. Konto 015 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość środków trwałych spowodowanych trwałą utratą wartości. Odpisy aktualizujące dokonywane są w korespondencji z kontem 752; a jeśli uprzednio na podstawie odrębnych przepisów Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 2 z 23 nastąpiła aktualizacja wyceny środka trwałego, to do wysokości różnicy w korespondencji z kontem 810. Na stronie Ma księguje się zwiększenia, a na stronie Wn korekty odpisów aktualizujących wartość środków trwałych. Konto 015 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan odpisów aktualizujących wartość środków trwałych. Konto 018 - „Umorzenie środków trwałych ” Konto 018 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Na stronie Ma konta 018 ujmuje się zwiększenia w korespondencji z kontem 400 Amortyzacja a na stronie Wn - zmniejszenia umorzenia środków trwałych, w szczególności z tytułu odpisania dotychczasowego umorzenia środków trwałych sprzedanych, darowanych lub zlikwidowanych. Konto 018 może wykazywać saldo Ma, które wyraża wartość umorzenia środków trwałych. Konto 020 - „Środki trwałe obce przyjęte do używania” Konto 020 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej obcych środków trwałych przyjętych do używania. Na stronie Wn konta 020 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych obcych przyjętych do używania, z wyjątkiem umorzenia , które ujmuje się na koncie 028 oraz odpisów aktualizujących wartość , które ujmuje się na koncie 025. Na stronie Wn konta 020 ujmuje się w szczególności: 1) przychody nowych lub używanych środków trwałych obcych przyjętych do używania 2) przychody środków trwałych ujawnionych, a stanowiących środki trwałe obce przyjęte do używania, Na stronie Ma konta 020 ujmuje się w szczególności: 1) wycofanie środków trwałych obcych z używania 2) ujawnione niedobory środków trwałych obcych przyjętych do używania. Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych obcych przyjętych do używania w wartości początkowej. Ewidencja szczegółowa obcych środków przyjętych do używania powinna zapewnić ustalenie dla poszczególnych środków ich wartości początkowej, identyfikację jednostkową, klasyfikację rodzajową według obowiązujących przepisów, termin oddania do eksploatacji, zmiany wartości początkowej i umorzenia. Konto 025 – „Odpisy z tytułu utraty wartości środków trwałych obcych przyjętych do używania”. Konto 025 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość środków trwałych obcych przyjętych do używania spowodowanych trwałą utratą wartości. Odpisy aktualizujące dokonywane są w korespondencji z kontem 752; a jeśli uprzednio na podstawie odrębnych przepisów nastąpiła aktualizacja wyceny środka trwałego obcego przyjętego do używania, to do wysokości różnicy w korespondencji z kontem 810. Na stronie Ma księguje się zwiększenia, a na stronie Wn korekty odpisów aktualizujących wartość środków trwałych obcych przyjętych do używania. Konto 025 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan odpisów aktualizujących wartość środków trwałych obcych przyjętych do używania. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 3 z 23 Konto 028 - „Umorzenie środków trwałych obcych przyjętych do używania ” Konto 028 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych obcych przyjętych do używania, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Na stronie Ma konta 028 ujmuje się zwiększenia w korespondencji z kontem 400 Amortyzacja a na stronie Wn - zmniejszenia umorzenia obcych środków trwałych, w szczególności z tytułu odpisania dotychczasowego umorzenia środków trwałych sprzedanych, darowanych lub zlikwidowanych. Konto 028 może wykazywać saldo Ma, które wyraża wartość umorzenia środków trwałych. Konto 030 - „Wartości niematerialne i prawne” Konto 030 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Na stronie Wn konta 030 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 038 oraz odpisów aktualizujących wartość wartości niematerialnych i prawnych, które ujmuje się na koncie 035. Ewidencja szczegółowa wartości niematerialnych i prawnych powinna zapewnić ustalenie dla poszczególnych składników ich wartości początkowe, identyfikację jednostkową, termin oddania do używania. Konto 035 – „Odpisy z tytułu utraty wartości niematerialnych i prawnych”. Konto 035 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość wartości niematerialnych i prawnych spowodowanych jej trwałą utratą. Odpisy aktualizujące dokonywane są w korespondencji z kontem 752; a jeśli uprzednio na podstawie odrębnych przepisów nastąpiła aktualizacja wyceny wartości niematerialnej i prawnej, to do wysokości różnicy w korespondencji z kontem 810. Na stronie Ma księguje się zwiększenia, a na stronie Wn korekty odpisów aktualizujących wartość wartości niematerialnych i prawnych. Konto 035 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan odpisów aktualizujących wartość wartości niematerialnych i prawnych. Konto 038 - „Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych ” Konto 038 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Na stronie Ma konta 038 ujmuje się zwiększenia w korespondencji z kontem 400 Amortyzacja a na stronie Wn - zmniejszenia umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności z tytułu odpisania dotychczasowego umorzenia wartości sprzedanych, darowanych lub zlikwidowanych. Konto 038 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości niematerialnych i prawnych. Konto 050 - „Środki trwałe w budowie” Konto 050 służy do ewidencji kosztów: budowy lub montażu środka trwałego, wykonywanej zarówno siłami obcymi jak i siłami jednostki, ulepszenia już istniejącego własnego lub obcego środka trwałego oraz rozliczenia tych kosztów na uzyskane efekty. Na stronie Wn konta 050 ujmuje się w szczególności: Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 4 z 23 1) poniesione koszty dotyczące robót prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie, 2) poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nie oddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności, 3) poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego. Na stronie Ma konta 050 ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególności: 1) środków trwałych własnych i obcych, w tym także ulepszeń, 2) wartości niematerialnych i prawnych, 3) wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie, 4) odpisanie środków trwałych w budowie lub ulepszenia, które nie dały zamierzonego efektu gospodarczego. Na koncie 050 ujmuje się również rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konto 050 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty niezakończonych środków trwałych w budowie Konto 055 – „Odpisy z tytułu utraty wartości środków trwałych w budowie”. Konto 055 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość środków trwałych w budowie spowodowanych jej trwałą utratą. Odpisy aktualizujące dokonywane są w korespondencji z kontem 752. Na stronie Ma księguje się zwiększenia, a na stronie Wn korekty odpisów aktualizujących wartość środków trwałych w budowie. Konto 055 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan odpisów aktualizujących wartość środków trwałych w budowie. Konto 060 - „Inwestycje długoterminowe niefinansowe” Konto 060 służy do ewidencji długoterminowych aktywów niefinansowych, a w szczególności: nieruchomości, gruntów, w tym prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynków, w tym lokali oraz praw do lokali spółdzielczych jak i budowli, jak również innych praw nie przeznaczonych na własne potrzeby jednostki. Na stronie Wn konta 060 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu inwestycji długoterminowych niefinansowych. Ewidencję szczegółową do konta inwestycji prowadzi się według poszczególnych inwestycji. Konto 060 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość inwestycji długoterminowych niefinansowych. Konto 065 – „Odpisy z tytułu utraty wartości inwestycji długoterminowych niefinansowych”. Konto 065 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość inwestycji długoterminowych niefinansowych spowodowanych jej trwałą utratą. Odpisy aktualizujące dokonywane są w korespondencji z kontem 752; a jeśli uprzednio na podstawie odrębnych przepisów nastąpiła aktualizacja wyceny wartości inwestycji długoterminowych niefinansowych, to do wysokości różnicy w korespondencji z kontem 810. Na stronie Ma księguje się zwiększenia, a na stronie Wn korekty odpisów aktualizujących wartość inwestycji długoterminowych niefinansowych. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 5 z 23 Konto 065 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan odpisów aktualizujących wartość inwestycji długoterminowych niefinansowych. Konto 070 - „Inwestycje długoterminowe finansowe” Konto 070 służy do ewidencji długoterminowych aktywów finansowych, a w szczególności papierów wartościowych emitowanych lub gwarantowanych przez Skarb Państwa. Na stronie Wn konta 070 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu długoterminowych aktywów finansowych. Ewidencję szczegółową do konta inwestycji prowadzi się według poszczególnych inwestycji. Konto 070 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość długoterminowych aktywów finansowych. Konto 075 – „Odpisy z tytułu utraty wartości inwestycji długoterminowych finansowych”. Konto 075 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość inwestycji długoterminowych finansowych spowodowanych jej trwałą utratą. Odpisy aktualizujące dokonywane są w korespondencji z kontem 773; a jeśli uprzednio na podstawie odrębnych przepisów nastąpiła aktualizacja wyceny wartości inwestycji długoterminowych finansowych, to do wysokości różnicy w korespondencji z kontem 810. Na stronie Ma księguje się zwiększenia, a na stronie Wn korekty odpisów aktualizujących wartość inwestycji długoterminowych finansowych. Konto 075 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan odpisów aktualizujących wartość inwestycji długoterminowych finansowych. Zespół 1 - „Środki pieniężne, rachunki bankowe oraz inne krótkoterminowe aktywa finansowe” Konta zespołu 1 „Środki pieniężne, rachunki bankowe oraz inne krótkoterminowe aktywa finansowe” służą do ewidencji: 1) krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, przechowywanych w kasach, 2) krótkoterminowych papierów wartościowych, 3) krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, lokowanych na rachunkach w bankach, 4) udzielanych przez banki kredytów, 5) innych środków pieniężnych. Konta zespołu 1 mają odzwierciedlać operacje pieniężne oraz obroty i stany środków pieniężnych oraz krótkoterminowych aktywów wartościowych. Konto 100 - „Kasa” Konto 100 służy do ewidencji krajowej gotówki znajdującej się w kasach jednostki. Na stronie Wn konta 100 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma - rozchody gotówki i niedobory kasowe. Konto 101 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie. Do konta prowadzi się ewidencję analityczną według prowadzonych kas. Konto 101 - „Kasa walutowa” Konto 101 służy do ewidencji równowartości gotówki w walucie obcej znajdującej się w kasach jednostki. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 6 z 23 Na stronie Wn konta 101 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma - rozchody gotówki i niedobory kasowe. Wartość konta 101 koryguje się o różnice kursowe dotyczące gotówki w obcej walucie. Konto 101 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan gotówki w walucie obcej w kasie. Do konta prowadzi się ewidencję analityczną według prowadzonych kas, także według walut, w których nominowana jest gotówka. Konto 130 - „Rachunki bankowe” Konto 130 służy do ewidencji środków pieniężnych znajdujących się na rachunku bankowym. Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków na rachunek bankowy, a na stronie Ma - wypłaty środków z rachunku bankowego. Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bankowym, lub saldo Ma które oznacza wysokość kredytu w rachunku bieżącym. Do konta prowadzi się ewidencję analityczną według poszczególnych rachunków bankowych jakie prowadzone są na rzecz jednostki. Konto 140 - „Rachunki bankowe funduszu socjalnego” Konto 140 służy do ewidencji środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach bankowych funduszu socjalnego. Na stronie Wn konta 140 ujmuje się wpływy środków na rachunki bankowe funduszu socjalnego, a na stronie Ma - wypłaty środków z rachunków bankowych funduszu socjalnego. Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych funduszu socjalnego. Do konta prowadzi się ewidencję analityczną według poszczególnych rachunków bankowych jakie prowadzone są na rzecz jednostki. Konto 150 – „Środki pieniężne w drodze” Konto 150 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym wpłat i przelewów dokonywanych w jednym okresie, a potwierdzonych przez bank w następnych okresach. Do środków pieniężnych w drodze mogą być zaliczone środki pieniężne znajdujące się między: kasą jednostki a jej rachunkiem bankowym, kasami lub rachunkami bankowymi jednostki. Ewidencja analityczna powinna zapewniać informacje o strukturze środków pieniężnych w drodze Saldo Wn lub Ma konta 150 wyraża ewidencyjny stan środków pieniężnych w drodze. Konto 160 – „Inwestycje krótkoterminowe” Konto 160 służy do ewidencji krótkoterminowych inwestycji finansowych, a w szczególności papierów wartościowych emitowanych lub gwarantowanych przez Skarb Państwa. Na stronie Wn konta 160 ujmuje się zwiększenia stanu krótkoterminowych inwestycji finansowych, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu krótkoterminowych inwestycji finansowych. Ewidencja analityczna powinna zapewnić informacje o strukturze inwestycji według serii papierów wartościowych Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 7 z 23 Konto 160 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych inwestycji finansowych. Konto 170 - „Inne aktywa pieniężne” Konto 170 służy do ewidencji innych aktywów pieniężnych, których wartość wyrażona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (w tym czeki i weksle obce). Na stronie Wn konta 170 ujmuje się zwiększenia stanu innych aktywów pieniężnych, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu innych aktywów pieniężnych. Ewidencja analityczna powinna zapewniać informacje o czekach i wekslach obcych. Konto 170 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan innych aktywów pieniężnych. Konto 180 - „Kredyty bankowe” Konto 180 służy do ewidencji kredytów bankowych przeznaczonych na finansowanie działalności podstawowej i inwestycji, przelanych przez bank na odpowiednie rachunki bankowe. Na stronie Wn konta 180 ujmuje się spłatę kredytów, a na stronie Ma - kredyty udzielone jednostce przez bank i przelane na rachunek bieżący lub inwestycyjny. Konto 180 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan kredytów udzielonych przez bank oraz przelanych na rachunki jednostki. Zespół 2 - „Rozrachunki i roszczenia” Konta zespołu 2 „Rozrachunki i roszczenia” służą do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz roszczeń. Konta zespołu 2 służą także do ewidencji rozliczeń publicznoprawnych, wynagrodzeń, rozliczeń niedoborów, szkód i nadwyżek oraz wszelkich innych rozliczeń związanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont zespołu 2 powinna umożliwić wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń i roszczeń spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeń oraz stanu należności, rozliczeń, roszczeń spornych i zobowiązań z podziałem według kontrahentów oraz, jeśli dotyczą rozliczeń w walutach obcych - według poszczególnych walut. Konto 200 - „Rozrachunki z tytułu składek i kosztów poboru” Konto służy do rozrachunków Centrali z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne. Konto obciąża się kwotą należnych składek na podstawie otrzymanych rozliczeń, a w przypadku okresowego ich braku - na podstawie właściwych dokumentów wewnętrznych. Konto uznaje się kwotą wpływu środków pieniężnych oraz potrąconymi kosztami uzyskania składek. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 200 powinna zapewnić możliwość ustalenia należności i zobowiązań według poszczególnych podmiotów przekazujących składki oraz tytułów rozrachunków. Konto 200 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 8 z 23 Konta 201-209 - „Rozrachunki z tytułu dostaw i usług - pozostałe” Konta 201-208 służą do ewidencji rozrachunków z tytułu regresów, rozrachunków ze świadczeniodawcami oraz świadczeniobiorcami i płatnikami, a także należności z tytułu sprzedaży materiałów, towarów i wydawnictw oraz zobowiązań z tytułu dostaw i usług na cele administracyjne. Konto 209 służy do ewidencji rozrachunków z instytucjami łącznikowymi krajów członkowskich Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego – funkcjonuje jedynie w Centrali. Konta 201-209 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 201-209 powinna zapewnić możliwość ustalenia należności i zobowiązań według poszczególnych świadczeniodawców oraz pozostałych kontrahentów. Konta 201-209 mogą mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań. Konta 211-218 - „Rozrachunki wewnętrzne Funduszu” Konta 211-218 służą do ewidencji rozrachunków wewnętrznych pomiędzy jednostkami NFZ, z tym, że: konta 211-214 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń, konto 215 – „Rozrachunki Oddziału z Centralą (z wyłączeniem rozrachunków dotyczących UE i EOG)” funkcjonuje tylko w Oddziałach. Konto obciąża się kwotą przyznanej przez Centralę składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz z pozostałych tytułów, uznaje natomiast kwotą wpływu środków pieniężnych na konto bankowe. Kwoty przyznanych środków pieniężnych powinny wynikać z odrębnego powiadomienia (decyzji, rozliczenia) Centrali. Konto obciąża się również dokonanymi spłatami na rzecz Centrali, zarachowanymi uprzednio na stronę Ma z tytułu innych rozliczeń, konto 216 – „Rozrachunki Centrali z Oddziałami (z wyłączeniem rozrachunków dotyczących UE i EOG)” funkcjonuje tylko w Centrali. Konto obciąża się przekazanymi do Oddziałów środkami pieniężnymi, uznaje natomiast kwotami wynikającymi z ww. odrębnego powiadomienia (decyzji, rozliczenia) Centrali. Konto obciąża się również kwotami innych należności od Oddziałów, a uznaje dokonanymi przez nich spłatami, konto 217 – „Rozrachunki Oddziału z Centralą z tytułu rozliczeń z państwami członkowskimi Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego za udzielone świadczenia zdrowotne” funkcjonuje tylko w Oddziałach. Konto obciąża się za powstałe należności od Centrali z tytułu świadczeń udzielonych osobom uprawnionym na podstawie ustawodawstwa państw członkowskich, podczas ich zamieszkania i pobytu w Polsce oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań; uznaje natomiast za powstałe zobowiązania wobec Centrali z tytułu świadczeń udzielonych na terenie krajów członkowskich UE i EOG polskim świadczeniobiorcom oraz spłatę i zmniejszenie należności; konto 218 – „Rozrachunki Centrali z Oddziałem z tytułu rozliczeń z państwami członkowskimi Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego za udzielone świadczenia zdrowotne” funkcjonuje tylko w Centrali. Konto obciąża się za powstałe należności od Oddziałów z tytułu świadczeń udzielonych na terenie krajów Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 9 z 23 członkowskich UE i EOG polskim świadczeniobiorcom oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań; uznaje natomiast za powstałe zobowiązania wobec Oddziałów z tytułu świadczeń udzielonych osobom uprawnionym na podstawie ustawodawstwa państw członkowskich, podczas ich zamieszkania i pobytu w Polsce oraz spłatę i zmniejszenie należności. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 211-218 powinna zapewnić możliwość ustalenia należności i zobowiązań według poszczególnych tytułów i jednostek organizacyjnych. Konta 211-218 mogą mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań. Łącznie w NFZ konta 211 - 218 nie mogą wykazywać salda. Konta 220-223 „Rozrachunki publicznoprawne” Konta 220-223 służą do ewidencji rozrachunków z tytułu podatków i opłat, a w szczególności podatku od towarów i usług (VAT), podatku dochodowego od osób prawnych i fizycznych, podatku od nieruchomości, opłat skarbowych, składek do ZUS, oraz dotacji. Konta 220-223 obciąża się za powstałe należności oraz spłatę zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności. Ewidencja szczegółowa do kont 220-223 powinna zapewnić ustalenie stanu lub zobowiązań z każdego tytułu rozrachunków publicznoprawnych oraz według instytucji, z którą rozrachunki te następują. Konta 220-223 mogą wykazywać dwa salda. Saldo debetowe kont 220-223 oznacza stan należności, natomiast saldo kredytowe – stan zobowiązań. Konto 230 - „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” Konto 230 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odrębnymi przepisami, do wynagrodzeń, a w szczególności należności za pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej. Na stronie Wn konta 230 ujmuje się w szczególności: 1) wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń, 2) wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń, 3) wartość wydanych świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń, 4) potrącenia wynagrodzeń obciążające pracownika. Na stronie Ma konta 230 ujmuje się zobowiązania jednostki z tytułu wynagrodzeń. Konto 230 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań jednostki z tytułu wynagrodzeń. Konto 231 - „Pozostałe rozrachunki z pracownikami” oraz 232 - „Rozrachunki z członkami Rady Funduszu (OW)” Konto 231 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników z innych tytułów niż wynagrodzenia. Na stronie Wn konta 231 ujmuje się w szczególności: 1) wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obciążające jednostkę, 2) należności od pracowników z tytułu dokonanych przez jednostkę świadczeń odpłatnych, 3) należności z tytułu pożyczek z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, 4) należności i roszczenia od pracowników z tytułu niedoborów i szkód, Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 10 z 23 5) zapłacone zobowiązania wobec pracowników. Na stronie Ma konta 231 ujmuje się w szczególności: 1) wydatki wyłożone przez pracowników w imieniu jednostki, 2) rozliczone zaliczki i zwroty środków pieniężnych, 3) wpływy należności od pracowników. Konto 232 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec członków Rady Funduszu (OW). Ewidencję na koncie prowadzi się analogicznie do zasad omówionych przy kontach 230 i 231. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 231-232 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności, roszczeń i zobowiązań z poszczególnymi osobami według tytułów rozrachunków. Konta 231-232 mogą wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań wobec poszczególnych osób. Konto 240 -249 „Rozrachunki pozostałe” Konta 240-249 służą do ewidencji należności i roszczeń oraz zobowiązań nieobjętych ewidencją na kontach 201-234. W szczególności na kontach tych ujmuje się: - rozrachunki z tytułu egzekucji komorniczych i podobnych, - rozrachunki z PFRON - rozrachunki z tytułu odsetek, - rozrachunki z tytułu pożyczek długo - i krótkoterminowych, - rozrachunki z tytułu kaucji, - rozrachunki z tytułu niedoborów, szkód i nadwyżek. Na stronie Wn kont 240 – 249 ujmuje się powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma - powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 240-249 powinna zapewnić ustalenie rozrachunków, roszczeń i rozliczeń z poszczególnych tytułów. Konta 240-249 mogą mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań. Konta 250-253 - „Aktualizacja wartości należności i pożyczek” Konta 250 i 251 służą do ewidencji należności i pożyczek wątpliwych objętych odpisem aktualizującym. Na stronie Wn kont 250 i 251 ujmuje się należności i pożyczki wątpliwe, ujęte poprzednio na innych kontach rozrachunkowych oraz ich zwiększenia. Na stronie Ma ujmuje się spłatę i zmniejszenie tych należności i pożyczek. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 250 i 251 powinna zapewnić ustalenie należności i pożyczek według kontrahentów. Konta 250 i 251 mogą mieć wyłącznie salda debetowe oznaczające stan należności i pożyczek wątpliwych. Konta 252 i 253 służą do ewidencji odpisów aktualizujących należności i pożyczki wątpliwe. Na stronie Ma kont 252 i 253 ujmuje się odpisy aktualizujące wartość należności i pożyczek wątpliwych. Na stronie Wn kont 252 i 253 ujmuje się zmniejszenie odpisów aktualizujących wartość należności i pożyczek wątpliwych Salda kont 252 i 253 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności i pożyczek wątpliwych. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 11 z 23 Konta 260-263 - „Rozliczenia świadczeń zdrowotnych i leków oraz pozostałe” Konto 260-263 służy w szczególności do rozliczenia świadczeń, którymi świadczeniodawcy i apteki oraz pozostali kontrahenci obciążają inne jednostki organizacyjne NFZ za pośrednictwem danej jednostki. Na stronie Wn kont 260-263 ujmuje się na podstawie dokumentów źródłowych świadczenia wykonane na rzecz świadczeniobiorców w innych jednostkach, a na stronie Ma – rozliczenie tych świadczeń z odpowiednimi jednostkami. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 260 - 263 powinna zapewnić ustalenie rozliczeń z poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi NFZ. Konto 261 funkcjonuje w Oddziale i Centrali, natomiast konto 263 - tylko w Centrali. Na koniec roku obrotowego konta nie mogą wykazywać salda. Zespół 3 - „Materiały i towary” Konta zespołu 3 „Materiały i towary” służą do ewidencji zapasów materiałów (konta 310, 320 i 370) i towarów (konta 330 i 340) oraz rozliczenia zakupu materiałów, towarów i usług (konto 300). Na kontach 310 i 330 prowadzi się ewidencję zapasów materiałów i towarów znajdujących się w magazynach własnych i obcych jednostki w cenach nabycia. Konta 320 i 340 służą do ewidencji różnic z aktualizacji wyceny materiałów i towarów spowodowanej utratą wartości i wyceną zapasów na dzień bilansowy po cenach sprzedaży netto niższych od cen nabycia oraz późniejszego odpisania różnic z aktualizacji wyceny. Konto 300 - „Rozliczenie zakupu” Konto 300 służy do ewidencji rozliczenia zakupu materiałów, towarów, a w szczególności do ustalenia wartości materiałów, towarów w drodze oraz wartości dostaw niefakturowanych. Na stronie Wn 300 konta ujmuje się: 1) faktury dostawców krajowych i zagranicznych łącznie z naliczonym podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem VAT”, 2) podatek VAT, podatek akcyzowy, cło pobierane przy imporcie. Na stronie Ma konta 300 ujmuje się: 1) wartość przyjętych dostaw i usług, 2) naliczony podatek VAT do rozliczenia z urzędem skarbowym bezpośrednio lub po spełnieniu określonych warunków, 3) naliczony podatek VAT niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu od podatku należnego dotyczący składników majątku obrotowego zwiększający ich wartość lub obciążający właściwe koszty albo rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne, Konto 300 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan dostaw w drodze (materiały i towary w drodze), a saldo Ma - stan dostaw niefakturowanych. Konto 310 - „Materiały w magazynach” Konto 310 służy do ewidencji zapasów materiałów, znajdujących się w magazynach własnych i obcych. Na stronie Wn konta 310 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasu materiałów, a na stronie Ma - jego zmniejszenia. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 12 z 23 Konto 310 może wykazywać saldo Wn, które wyraża stan zapasów materiałów, w cenach nabycia. Konto 320 - „Odpisy aktualizujące wartość zapasów materiałów” Konto 320 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość zapasów materiałów spowodowanej utratą wartości i wyceną zapasów na dzień bilansowy po cenach sprzedaży netto niższych od cen nabycia oraz późniejszego odpisania różnic z aktualizacji wyceny. Na stronie Ma konta 320 ujmuje się odpisy aktualizujące wartość znajdujących się w zapasie materiałów, a po stronie Wn zmniejszenie odpisów w całości lub części w odniesieniu do tych materiałów, w odniesieniu do których ustała przyczyna utraty ich wartości lub zostały zużyte albo sprzedane. Konto 320 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan odpisów aktualizujących wartość zapasu materiałów. W bilansie saldo konta 320 koryguje wartość zapasu materiałów. Konto 330 - „Towary w magazynach” Konto 330 przeznaczone jest do ewidencji zapasów towarów. Ewidencją na tym koncie obejmuje się towary znajdujące się zarówno we własnych magazynach, jak również w magazynach obcych. Na stronie Wn konta 330 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasów towarów, a na stronie Ma - jego zmniejszenia. Konto 330 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan zapasów towarów w cenach nabycia. Konto 340 - „Odpisy aktualizujące wartość zapasów towarów” Konto 340 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość zapasów towarów spowodowanej utratą wartości i wyceną zapasów na dzień bilansowy po cenach sprzedaży netto niższych od cen nabycia oraz późniejszego odpisania różnic z aktualizacji wyceny. Na stronie Ma konta 340 ujmuje się odpisy aktualizujące wartość znajdujących się w zapasie towarów, a po stronie Wn zmniejszenie odpisów w całości lub części w odniesieniu do tych towarów, w odniesieniu do których ustała przyczyna utraty ich wartości lub zostały zużyte albo sprzedane. Konto 340 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan odpisów aktualizujących wartość zapasu towarów. W bilansie saldo konta 340 koryguje wartość zapasu towarów. Konto 370 - „Materiały nie zużyte” Konto 370 służy do ewidencji na dzień bilansowy zapasu materiałów, których wartość jest bieżąco odnoszona w ciężar kosztów. Wycenione pozostałości zapasów materiałów wykazuje się jako saldo Wn konta 370. Pod datą pierwszego dnia następnego okresu uprzednio ustalone saldo Wn konta 370 odnosi się w ciężar właściwych kosztów. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 13 z 23 Zespół 4 - „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie” Konta zespołu 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie” służą do ewidencji kosztów w układzie rodzajowym i ich rozliczenia. Nie księguje się na kontach zespołu 4 kosztów inwestycji, pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych i strat nadzwyczajnych ujmowanych bezpośrednio na kontach zespołu 7 Konta 400-460 - „Koszty według rodzajów” Konta 400-460 służą do ewidencji kosztów prostych według rodzaju. Na stronie Wn kont 400-460 ujmuje się poniesione koszty. Ewidencję szczegółową prowadzi się zgodnie z wykazem obligatoryjnych kont pomocniczych oraz w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczości. Konta kosztów według rodzajów obejmują: 400 Amortyzacja – ujmuje się na nim koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, 410 Zużycie materiałów – ujmuje się na nim w szczególności koszty zużycia materiałów biurowych i informatycznych, drobnego sprzętu, druków i wydawnictw, paliwa do samochodów służbowych, środków czystości itp. 415 Zużycie energii – ujmuje się na nim koszty zużycia energii elektrycznej, cieplnej, wody i gazu oraz energii innej. 420 Usługi świadczeń zdrowotnych – wykonanych na rzecz świadczeniobiorców na terenie RP - ujmuje się na nim koszty świadczeń zdrowotnych, refundacji leków, materiałów pomocniczych i technicznych wykonanych zgodnie z nazwą konta. Koszty leków poniesione na podstawie odrębnych decyzji właściwych organów NFZ, obciążają rodzaj świadczeń zdrowotnych związany z procedurą podawania leku. 421 Usługi świadczeń zdrowotnych – wykonanych na rzecz świadczeniobiorców na terenie krajów członkowskich UE oraz EOG - ujmuje się na nim koszty świadczeń zdrowotnych, refundacji leków, materiałów pomocniczych i technicznych wykonanych zgodnie z nazwą konta. 422 Usługi świadczeń zdrowotnych - wykonanych w RP na rzecz uprawnionych na podstawie ustawodawstwa krajów członkowskich UE oraz EOG - ujmuje się na nim koszty świadczeń zdrowotnych, refundacji leków, materiałów pomocniczych i technicznych wykonanych zgodnie z nazwą konta. Konto prowadzone jest jedynie na szczeblu Centrali. 425 Inne usługi obce – ujmuje się na nim w szczególności koszty poboru składek, koszty usług bankowych, informatycznych, bankowych, pocztowych, ochrony mienia i innych. 430 Podatki i opłaty – ujmuje się na nim podatki obciążające koszty i opłaty. Zalicza się do nich w szczególności podatek od nieruchomości, podatek od środków transportu, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłaty skarbowe i urzędowe opłaty administracyjne, wpłaty na PFRON, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów, opłaty sądowe i notarialne. 440 Wynagrodzenia – ujmuje się na nim koszty wynagrodzeń pieniężnych, wartości świadczeń w naturze lub ich ekwiwalentu oraz odpraw emerytalnych i rentowych, zaliczanych zgodnie z przepisami do wynagrodzeń z tytułu umów o pracę i umów cywilnoprawnych, wypłacanych pracownikom i innym osobom fizycznym. 450 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia – ujmuje się na nim w szczególności składki z tytułu ubezpieczeń społecznych i na fundusz pracy, odpisy na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, koszty BHP. 460 Pozostałe koszty rodzajowe – ujmuje się na nim w szczególności koszty ubezpieczeń majątkowych i osobowych, koszty krajowych i zagranicznych podróży służbowych, Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 14 z 23 ryczałty za używanie dla celów służbowych prywatnych samochodów osobowych, koszty reprezentacji i inne. Konta 400-460 mogą wykazywać w ciągu roku obrotowego salda Wn, które wyraża wysokość poniesionych kosztów. Salda kont 400-460 przenosi się w końcu roku obrotowego na stronę Wn konta 860. Konto 490 - „Rozliczenie kosztów” Konto 490 służy do bieżącego przenoszenia na konta zespołu 5 i 6 kosztów według rodzajów zaewidencjonowanych pierwotnie na kontach 400-460. Przenoszenie to dokonywane jest bieżąco z zastosowaniem podwójnego dekretowania dokumentów źródłowych na kontach zespołu 4 i zespołu 5 i 6. W ciągu roku obrotowego konto 490 może wykazywać saldo kredytowe. Na koniec roku obrotowego po stronie Wn konta 490 księguje się koszty zgromadzone na koncie 710 Koszty działalności statutowej. Saldo konta 490, pozostałe po dokonaniu wymienionych księgowań – przenosi się na koniec roku obrotowego na konto 860 Wynik Finansowy. Zespół 5 - „Koszty według typów działalności i ich rozliczenie” Konta zespołu 5 „Koszty według typów działalności i ich rozliczenie” służą do ewidencji i rozliczenia kosztów wg typów działalności. Grupowanie kosztów na kontach zespołu 5 służy do pozyskiwania informacji dla potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczości. Nie ujmuje się na kontach zespołu 5 pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych, kosztów inwestycji i strat nadzwyczajnych, Na stronie Wn kont zespołu 5 ujmuje się: 1) poniesione koszty rodzajowe ujęte uprzednio na koncie 400-460 w korespondencji ze stroną Ma konta 490, 2) koszty rozliczane w czasie, w korespondencji ze stroną Ma konta 640, Salda kont zespołu 5 przenosi się na koniec okresu sprawozdawczego lub inny dzień bilansowy na stronę Wn konta 710 (z wyjątkiem konta 540). Konta 500-510- „Koszty działalności podstawowej” Konta 500-510 służą do ewidencji kosztów działalności podstawowej. Na stronie Wn kont 500-510 ujmuje się koszty działalności podstawowej, to jest koszty świadczeń zdrowotnych, koszty programów profilaktycznych i zdrowotnych. Na stronie Ma kont 500-510 ujmuje się na dzień bilansowy koszty działalności podstawowej w korespondencji ze stroną Wn konta 710. Konta 500-510 nie mogą wykazywać salda na koniec roku. Analityka do kont 500-510 powinna umożliwić, między innymi sporządzanie sprawozdań z wykonania planu finansowego i innych sprawozdań. Konto-530 - „Koszty poboru składek i ewidencji świadczeniobiorców” Konto530 służy do ewidencji kosztów poboru składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz wyodrębnionych kosztów związanych z Centralnym Wykazem Ubezpieczonych. Na koniec roku obrotowego lub inny dzień bilansowy przenosi się saldo konta 530 na stronę Wn konta 710. Konto 530 nie może wykazywać salda na koniec roku. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 15 z 23 Konto 540 - „Koszty działalności wydawniczej” Konto 540 służy do ewidencji wyodrębnionych kosztów związanych z działalnością wydawniczą, w szczególności z wydawaniem Biuletynu NFZ. Na koniec okresu przenosi się wartość kosztów zakończonego cyklu wydawniczego na stronę Wn konta 580. Konto 540 może wykazywać saldo Wn na koniec okresu (roku), które oznacza stan niezakończonego cyklu wydawniczego. Konta 550-552 „Koszty administracyjne, Rady Funduszu (OW) Konta 550- 552 służą do ewidencji wyodrębnionych kosztów związanych z zarządzaniem Oddziałem/Centralą jako całością oraz kosztów ponoszonych na rzecz Rady. Na stronie Wn kont 550-552 ujmuje się koszty proste oraz koszty złożone, a w szczególności koszty ochrony obiektów, wynagrodzenia pracowników (diety członków Rady) wraz z należnymi świadczeniami na rzecz pracowników, koszty podróży służbowych, a także zużycie materiałów na potrzeby reprezentacji. Na stronie Ma kont 550-552 ujmuje się przeniesienie na dzień bilansowy kosztów działalności na konto 710. Konta 550-552 nie mogą wykazywać salda na koniec roku. Konto 580 - „Rozliczenie kosztów działalności wydawniczej” Konto 580 służy do rozliczenia kosztów wytworzenia produktów działalności wydawniczej po zakończeniu okresu z wartością wydawnictw przyjętych na stan do dalszej dystrybucji. Na stronie Ma konta 580 ujmuje się wartość wydawnictw przyjętych na stan do dalszej dystrybucji w korespondencji ze stroną Wn konta 600. Konto 580 nie może wykazywać salda na koniec okresu. Zespół 6 „Produkty i rozliczenia międzyokresowe” Konta zespołu 6 „Produkty i rozliczenia międzyokresowe” służą do ewidencji wytworzonych wydawnictw oraz kosztów rozliczanych w czasie. Konto 600 - „Produkty” Konto 600 służy do ewidencji zapasów wydawnictw, znajdujących się w magazynach własnych i obcych. Na stronie Wn konta 600 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasu wydawnictw, a na stronie Ma - jego zmniejszenia. Konto 600 może wykazywać saldo Wn, które wyraża stan zapasów wydawnictw, w kosztach wytworzenia. Konto 640 - „Rozliczenia międzyokresowe kosztów świadczeń zdrowotnych” Konto 640 służy do ewidencji czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów świadczeń zdrowotnych. Na stronie Ma konta ujmuje się w szczególności bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, za świadczenia zdrowotne wykonane, a nie ujęte w ewidencji księgowej. Rozliczenia należy tworzyć (uaktualniać) zapisami księgowymi: Wn właściwe konta zespołu 4 Ma 640, oraz Wn właściwe konta zespołu 5, Ma 490. Podstawą ujęcia w księgach Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 16 z 23 powinna być nota księgowa zawierająca właściwe wyliczenia w stosunku do każdej pozycji kosztów i świadczeniodawców. Powyższe zasady należy stosować na koniec każdego miesiąca sprawozdawczego i roku obrotowego, ze szczególnym uwzględnieniem dnia bilansowego nie będącego ostatnim dniem roku kalendarzowego. Konto 640 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość kosztów świadczeń zdrowotnych do rozliczenia w przyszłych okresach, oraz saldo Ma, które oznacza wartość rezerw na koszty świadczeń zdrowotnych. Konto 641 - „Czynne rozliczenia międzyokresowe pozostałe” Konto 641 służy do ewidencji kosztów poniesionych w danym okresie sprawozdawczym, ale dotyczących okresów przyszłych. Na stronie Wn konta 641 ujmuje się koszty proste i złożone poniesione w okresie sprawozdawczym, a dotyczące przyszłych okresów. Czynne rozliczenia powinny być tworzone w szczególności na ubezpieczenie majątku i środków transportu, odpis na zfśs, podatek od nieruchomości oraz prenumeratę czasopism. Na stronie Ma konta 641 ujmuje się zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich. Konto 641 może wykazywać saldo Wn, oznaczające wartość poniesionych kosztów dotyczących okresów przyszłych. Ewidencja szczegółowa do konta 641 powinna zapewnić możliwość ustalenia tytułów poszczególnych pozycji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów oraz ich podział na krótko - i długoterminowe. Konto 645 – „Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów pozostałe” Konto 645 służy do ewidencji prawdopodobnych zobowiązań przypadających na okres bieżący, dotyczących w szczególności nie zafakturowanych świadczeń wykonanych przez dostawców usług i obowiązku wykonania przyszłych świadczeń. Po stronie Ma konta 645 ujmuje się nie zafakturowane przez dostawców, ściśle oznaczone świadczenia wykonane na rzecz jednostki oraz prawdopodobne zobowiązania, których kwota bądź data wymagalności nie są jeszcze znane. Po stronie Wn konta 645 ujmuje się koszty poniesione w bieżącym okresie sprawozdawczym, na które w poprzednich okresach tworzone były bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów oraz odpisy nie wykorzystanych biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Konto 645 może wykazywać saldo ma, oznaczające wartość utworzonych rozliczeń kosztów, których poniesienie przewidziano w przyszłych okresach. Ewidencja szczegółowa do konta 645 powinna zapewnić możliwość ustalenia tytułów poszczególnych pozycji biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów oraz ich podział na krótko- i długoterminowe. Zespół 7 – „Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem” Konta zespołu 7 „Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem” służą do ewidencji przychodów z tytułu składek i innych przychodów wynikających z ustawy oraz kosztów ich uzyskania, przychodów ze sprzedaży towarów i materiałów i wartości tych towarów i materiałów, przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, a także wyników nadzwyczajnych Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 17 z 23 Konta 700 -709 - „Przychody ze składek i inne przychody ustawowe” Konta 700-709 służą do ewidencji należnych przychodów ze składek oraz innych przychodów wynikających z ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. NFZ. Obejmują one: 700 Przychody ze składek z tytułu ubezpieczeń zdrowotnych, 704 Otrzymane środki na programy profilaktyczne i polityki zdrowotnej, 705 Przychody z państw członkowskich Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego 706 Przychody z regresów, 708 Przychody z tytułu innych opłat ustawowych, 709 Przychody ze sprzedaży produktów. Obligatoryjne konta pomocnicze do konta 700 stosuje się tylko w Centrali. Na stronie Ma konta 700 ujmuje się przychody ze składek, w korespondencji z kontami przede wszystkim zespołu 2. Konto 705 funkcjonuje w Oddziałach i Centrali. Na stronie Ma konta w Oddziałach, ujmuje się przychody z tytułu ryczałtów naliczone zgodnie z odpowiednimi procedurami, należne od Instytucji Łącznikowych krajów członkowskich UE i EOG, w korespondencji z kontem 217-1. Na stronie Ma konta w Centrali, ujmuje się przychody z tytułu zwrotu poniesionych kosztów świadczeń zdrowotnych wykonanych w RP na rzecz uprawnionych na podstawie ustawodawstwa krajów członkowskich Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w korespondencji z kontem 209. Na stronie Ma konta 706 ujmuje się przychody należne z tytułu regresów zgodnie z ustawą o NFZ w korespondencji z kontem 201. Na stronie Ma konta 709 ujmuje się przychody należne z tytułu sprzedaży wydawnictw w korespondencji z kontem 207. W końcu roku obrotowego przenosi się przychody ze składek i inne przychody ustawowe na stronę Ma konta 860. Na koniec roku konta 700-709 nie wykazują salda. Konto 710 – „Koszty działalności statutowej” Konto 710 służy do ewidencji kosztów poniesionych na realizację działalności statutowej jednostki. Na stronie Wn konta 710 ujmuje się bieżąco koszty rozchodu wydawnictw w korespondencji z kontem 600. Na stronie Wn konta 710 ujmuje się na dzień bilansowy koszty świadczeń zdrowotnych ewidencjonowane na kontach 500-510, koszty poboru składek i ewidencji świadczeniobiorców ewidencjonowane na koncie 530 oraz koszty administracyjne i Rady ewidencjonowane na kontach 550-552. Saldo konta 710 przenoszone jest na stronę Wn konta 490. Konto 720 - „Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów” Konto 720 służy do ewidencji przychodów ze sprzedaży towarów i materiałów. Na stronie Ma konta 720 ujmuje się przychody ze sprzedaży towarów i materiałów w korespondencji z kontami przede wszystkim zespołu 2 . W końcu roku obrotowego przenosi się przychody ze sprzedaży towarów i materiałów na stronę Ma konta 860. Na koniec roku konto 720 nie wykazuje salda. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 18 z 23 Konto 730 – „Wartość sprzedanych towarów i materiałów” Konto 730 służy do ewidencji wartości sprzedanych towarów i materiałów w cenie nabycia Na stronie Wn ujmuje się wartość sprzedanych towarów i materiałów w cenie nabycia korespondencji z kontami 310 i 330. W końcu roku obrotowego przenosi się wartość sprzedanych towarów i materiałów w cenie nabycia na stronę Wn konta 860. Na koniec roku konto 730 nie wykazuje salda. Konta 741-743 - „Pozostałe przychody operacyjne” Konta 741-743 służą do ewidencji przychodów nie związanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki, w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach 700-709, 720, 761-764, 780. W szczególności na kontach 741-743 ujmuje się: 1) na stronie Ma przychody ze sprzedaży niefinansowych aktywów trwałych, w tym środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych w budowie i innych. 2) na stronie Ma pozostałe przychody operacyjne, do których zalicza się w szczególności dotacje, odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary i grzywny, darowizny i nieodpłatnie otrzymane środki obrotowe, Jako dotacje traktuje się również odpisy rozliczeń międzyokresowych przychodów, dokonywanych równolegle do amortyzacji rzeczowych aktywów trwałych sfinansowanych z dotacji, subwencji i dopłat. W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Ma konta 860 - przychody ze sprzedaży niefinansowych aktywów trwałych oraz pozostałe przychody operacyjne, w korespondencji ze stroną Wn kont 741-743. Na koniec roku konta 741-743 nie wykazują salda. Konta 751-753 – „Pozostałe koszty operacyjne” Konta 751-753 służą do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki, w tym wszelkich innych kosztów niż podlegające ewidencji na kontach zespołu 4 i 5, kontach 771-774 i 785. W szczególności po stronie Wn kont 751-753 ujmuje się: 1) wartość netto zbytych niefinansowych aktywów trwałych, w tym środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych w budowie i innych, 2) utworzone zgodnie z ustawą o rachunkowości rezerwy na pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności na skutki toczącego się postępowania sądowego. Rezerw nie należy tworzyć na sprawy sądowe dotyczące „ustawy 203”, za wyjątkiem przegranych w pierwszej instancji. Wartość roszczeń świadczeniodawców z tytułu "ustawy 203" należy ujmować w ewidencji pomocniczej, 3) pozostałe koszty operacyjne, do których zalicza się w szczególności kary, grzywny, odpisane przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, utworzone odpisy aktualizujące należności od dłużników, inne odpisy aktualizujące wartość pozostałych aktywów niefinansowych, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane środki obrotowe. W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Wn konta 860 pozostałe koszty operacyjne w korespondencji ze stroną Ma kont 751-753. Na koniec roku konta 751-753 nie wykazują salda. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 19 z 23 Konta 761-765 – „Przychody finansowe” Konta 761-765 służą do ewidencji przychodów z operacji finansowych, w tym dokonywanych długo- i krótkoterminowymi aktywami finansowymi. Na stronie Ma kont 761-765 ujmuje się przychody z tytułu operacji finansowych, a w szczególności przychody ze sprzedaży aktywów finansowych, dywidendy oraz odsetki od udzielonych pożyczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych oraz odsetki za zwłokę w zapłacie należności, dodatnie różnice kursowe. W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Ma konta 860 przychody finansowe w korespondencji ze stroną Wn kont 761-765. Na koniec roku konta 761-765 nie wykazują salda. Konta 771-775 – „Koszty finansowe” Konta 771-775 służą do ewidencji kosztów operacji finansowych, w tym dokonywanych długo- i krótkoterminowymi aktywami finansowymi. Na stronie Wn kont 771-775 ujmuje się koszty operacji finansowych, a w szczególności wartość sprzedanych długo- i krótkoterminowych aktywów finansowych, odpisy aktualizujące wartość aktywów finansowych, odsetki od kredytów i pożyczek, odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji, dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji. W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Wn konta 860 koszty finansowe w korespondencji ze stroną Ma kont 771-775. Na koniec roku konta 771-775 nie wykazują salda. Konto 780 – „Zyski nadzwyczajne” Konto 780 służy do bieżącej ewidencji dodatnich skutków finansowych zdarzeń trudnych do przewidzenia, następujących poza działalnością operacyjną i niezwiązanych z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Na stronie Ma konta 780 ujmuje się niewątpliwe zyski nadzwyczajne, a w szczególności odszkodowania otrzymane od zakładów ubezpieczeń z tytułu skutków objętych ubezpieczeniem zdarzeń incydentalnych, niezależnych od działalności jednostki, takich jak pożar, powódź, huragan, gradobicie. W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Ma konta 860 zyski nadzwyczajne w korespondencji ze stroną Wn konta 780. Na koniec roku konto 780 nie wykazuje salda. Konto 785 – „Straty nadzwyczajne” Konto 785 służy do bieżącej ewidencji ujemnych skutków finansowych zdarzeń trudnych do przewidzenia, następujących poza działalnością operacyjną i niezwiązanych z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Na stronie Ma konta 785 ujmuje się poniesione w ciągu roku straty nadzwyczajne, a w szczególności szkody spowodowane zdarzeniami losowymi, jak powódź, pożar, gradobicie. W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Wn konta 860 straty nadzwyczajne w korespondencji ze stroną Ma konta 785. Na koniec roku konto 785 nie wykazuje salda. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 20 z 23 Zespół 8 – „Fundusze, rezerwy, rozliczenia międzyokresowe przychodów i wynik finansowy” Konta zespołu 8 ”Fundusze, rezerwy, rozliczenia międzyokresowe przychodów i wynik finansowy” przeznaczone są do ustalania i rozliczania wyniku finansowego, ewidencji funduszy własnych, ewidencji funduszy specjalnych, ewidencji rezerw i ewidencji rozliczeń międzyokresowych przychodów oraz obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego. Konto 800 – „Fundusz podstawowy” Konto 800 służy do ewidencji funduszu podstawowego tworzonego na podstawie przepisów ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Konto 800 może wykazywać wyłącznie saldo Ma, które oznacza stan funduszu. Konto 802 – „Fundusz zapasowy” Konto 802 służy do ewidencji funduszu zapasowego tworzonego na podstawie przepisów ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Konto 802 może wykazywać wyłącznie saldo Ma, które oznacza stan funduszu. Konto 810 – „Fundusz z aktualizacji wyceny” Konto 810 służy do ewidencji różnicy wartości netto środków trwałych powstałej na skutek aktualizacji wyceny przeprowadzonej na postawie odrębnych przepisów, odpisów aktualizujących wartość środków trwałych na skutek trwałej utraty wartości. Na stronie Ma konta 810 księguje się zwiększenia tego funduszu z tytułu aktualizacji wyceny środków trwałych na podstawie odrębnych przepisów i wzrostu wartości długoterminowych aktywów finansowych. Na stronie Wn konta 810 księguje się w szczególności skutki aktualizacji środków trwałych dokonanej na podstawie odrębnych przepisów, odpisanie różnicy z aktualizacji wyceny w odniesieniu do sprzedanych i zlikwidowanych środków trwałych. Konto 810 może wykazywać wyłącznie saldo Ma, które oznacza stan funduszu z aktualizacji wyceny. Konto 812 – „Fundusz wydzielony” Konto 812 służy do ewidencji wartości początkowej skorygowanej o dotychczasowe umorzenie i aktualizację, przekazanych lub otrzymanych nieodpłatnie w ramach jednostek organizacyjnych NFZ środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ewidencję na koncie funduszu prowadzi się na podstawie dokumentów PT. Zmniejszenie stanu funduszu w jednostce organizacyjnej przekazującej nieodpłatnie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne skutkuje analogicznym zwiększeniem stanu funduszu w jednostce organizacyjnej przyjmującej powyższe składniki. Poprzez konto funduszu nie prowadzi się ewidencji ruchów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, księgowanych z wykorzystaniem konta 840. Przekazanie – przyjęcie w tym przypadku, prowadzi się nadal poprzez to konto. Konto 812 służy również w Oddziałach do ewidencji po stronie Wn przekazanej do Centrali niepokrytej straty, a po stronie Ma przekazanego do Centrali niepodzielonego Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 21 z 23 zysku w korespondencji z kontem 820 – „Rozliczenie wyniku finansowego” oraz ew. związanych z tym rozliczeń środkami pieniężnymi. Zmniejszenie lub zwiększenie stanu funduszu w Oddziale następuje na podstawie odpowiedniego powiadomienia Centrali. W Centrali ewidencja otrzymanej niepokrytej straty następuje po stronie Ma, a niepodzielonego zysku po stronie Wn konta 812. Ewidencja analityczna prowadzona do konta 812 powinna umożliwić ustalenie poszczególnych tytułów zwiększeń i zmniejszeń funduszu wydzielonego. Konto może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza wartość netto przekazanych w ramach Funduszu, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także wysokość niepokrytej straty. Saldo Ma oznacza wartość netto otrzymanych nieodpłatnie w ramach Funduszu, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także wysokość niepodzielonego zysku. Obroty konta podlegają wyłączeniu w sprawozdaniu łącznym NFZ. Konto 820 - „Rozliczenie wyniku finansowego” Konto 820 służy do ewidencji rozliczenia wyniku finansowego zarówno za rok bieżący jak i za lata ubiegłe, w tym przekazania go do Centrali. Na stronie Wn konta 820 ujmuje się przeniesienie straty z lat ubiegłych i skutki korekt błędów podstawowych, a także przekazanie zysku z Oddziału do Centrali. Na stronie Ma konta 820 ujmuje się pokrycie straty oraz skutki korekt błędów podstawowych, a także przekazanie straty z Oddziału do Centrali. Konto 820 na koniec okresu obrotowego w Oddziałach nie powinno wykazywać salda, natomiast w Centrali może wykazywać saldo Wn, które oznacza niepokrytą stratę, lub saldo Ma, które oznacza niepodzielony zysk. Konta 831-840 - „Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów” Konta 831- 840 służą do ewidencji przychodów zaliczanych do przyszłych okresów oraz rezerw. Na stronie Ma kont 831 i 832 ujmuje się utworzenie i zwiększenie rezerw, w tym w szczególności na skutki toczących się postępowań sadowych, a na stronie Wn - ich zmniejszenie lub rozwiązanie. Na stronie Ma konta 840 ujmuje się powstanie i zwiększenia rozliczeń międzyokresowych przychodów, w tym w szczególności przychodów dotyczących następnego roku obrotowego, gdy dzień bilansowy roku bieżącego nie jest ostatnim dniem roku kalendarzowego. Na stronie Wn konta 840 ujmuje się rozliczenie międzyokresowych przychodów, poprzez zaliczenie ich do przychodów właściwego roku obrotowego lub zysków nadzwyczajnych. Konta 831- 840 mogą wykazywać saldo Ma, które oznacza stan rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów. Konto 850 - „Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych” Konto 850 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Środki pieniężne tego funduszu, wyodrębnione na specjalnym rachunku bankowym, ujmuje się na koncie 140 „Rachunki środków funduszu socjalnego”. Na stronie Ma konta 850 ujmuje się utworzenia funduszu z odpisów w koszty oraz z innych źródeł. Na stronie Wn konta 850 ujmuje się wykorzystanie funduszu socjalnego na pokrycie jego wydatków. Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 22 z 23 Konto 850 może wykazywać tylko saldo Ma, które wyraża stan zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Konto 855 – „Pozostałe fundusze specjalne” Konto 855 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń innych funduszy specjalnych niż ZFŚS, do tworzenia których uprawniona jest dana jednostka zgodnie z odrębnymi przepisami. Ewidencja analityczna prowadzona do konta 855 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu oraz kwoty zwiększeń i zmniejszeń z poszczególnych tytułów dla każdego z tworzonych funduszy specjalnych. Konto 855 może wykazywać tylko saldo Ma oznaczające stan innych funduszy specjalnych na koniec okresu. Konto 860 – „Wynik finansowy” Konto 860 służy do ustalenia wyniku finansowego. Na stronie Wn konta 860 ujmuje się na koniec roku obrotowego lub inny dzień bilansowy: poniesione koszty działalności w korespondencji z kontami 400-460 wartość sprzedanych towarów i materiałów w cenie nabycia (730) równowartość zmniejszenia stanu i rozliczeń międzyokresowych (saldo Wn konta 490) pozostałe koszty operacyjne (751-753) koszty finansowe (771-774) straty nadzwyczajne (785) podatek dochodowy od osób prawnych i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (870). Na stronie Ma konta 860 ujmuje się na koniec roku obrotowego lub inny dzień bilansowy: osiągnięte przychody ze składek i inne przychody ustawowe (700-709) przychody ze sprzedaży towarów i materiałów (720) równowartość zwiększenia stanu i rozliczeń międzyokresowych (saldo Ma konta 490) uzyskane pozostałe przychody operacyjne (741-743) osiągnięte przychody finansowe (761-764) zyski nadzwyczajne (780) Konto 860 może wykazywać na koniec roku obrotowego saldo kredytowe lub debetowe, które wyraża wynik finansowy netto (zysk lub stratę). Konto 870 – „Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego” Konto 870 służy do ewidencji obowiązkowych zmniejszeń wyniku finansowego, a w szczególności z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Na stronie Wn konta 870 ujmuje się zarachowany podatek dochodowy od osób prawnych. Na stronie Ma konta 870 ujmuje się zmniejszenie naliczonych zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. W ciągu roku konto 870 wykazuje saldo debetowe, które na koniec roku obrotowego przenosi się na stronę Wn konta 860 Zasady rachunkowości NFZ Załącznik nr 2 Strona 23 z 23 KONTA POZABILANSOWE 090 - „Wyposażenie” Konto 090 służy do pozabilansowej ewidencji wyposażenia rzeczowego i niematerialnego określonego w polityce rachunkowości jednostki. 091 - „Środki trwałe w likwidacji” Konto 091 służy do pozabilansowej ewidencji środków trwałych wyksięgowanych z ewidencji bilansowej lecz jeszcze nie zlikwidowanych. 092 – „Obce środki trwałe” Konto 090 służy do pozabilansowej ewidencji wartości początkowej obcych środków trwałych używanych przez jednostkę, zaliczanych na podstawie odrębnych przepisów do majątku ich właściciela. 191 – „Kasa walutowa, waluty” Konto 191 służy do pozabilansowej ewidencji środków pieniężnych w walutach obcych. 290 – „Zobowiązania warunkowe z tytułu świadczeń zdrowotnych” 291 – „Zobowiązania warunkowe z tytułu spraw spornych (sądowych)” 292 – „Zobowiązania warunkowe pozostałe” Konta 290-292 służą do ewidencji zobowiązań warunkowych. Zobowiązanie warunkowe to obowiązek wykonania świadczeń, których powstanie jest uzależnione od zaistnienia określonych zdarzeń. Salda Ma kont 290-292 wykazywane są w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego. 293 – „Należności warunkowe” Konto 293 służy do pozabilansowej ewidencji wszelkiego rodzaju należności warunkowych Funduszu. Po stronie Wn konta 293 ujmuje się należności warunkowe od momentu ich powstania, a po stronie Ma ich wygaśnięcie. Ewidencja analityczna prowadzona do konta powinna zapewnić możliwość ustalenia należności warunkowych od poszczególnych kontrahentów z wyodrębnieniem rodzaju działalności, którego dotyczą. Saldo Wn konta 293 wyraża stan należności warunkowych. 390 – „Zapasy obce” Konto 390 służy do pozabilansowej ewidencji znajdujących się w dyspozycji jednostki obcych zapasów.
