Ustalanie wyniku finansowego (zysku)
advertisement
Ustalanie wyniku finansowego (zysku) Wynik finansowy • Przychody – koszty – Przychody operacyjne – koszty operacyjne – Pozostałe przychody operacyjne – pozostałe koszty operacyjne – Przychody finansowe – koszty finansowe – Zyski (straty) nadzwyczajne Działalność operacyjna • Przychody operacyjne – głównie ze sprzedaży produktów (ilość sprzedanych produktów x cena – rabaty, bonifikaty itd.) • Koszty operacyjne: – Koszty sprzedanych produktów (po koszcie wytworzenia – wszystkie koszty bez kosztów sprzedaży i zarządu) – Wartość sprzedanych towarów i materiałów (po cenie zakupu lub nabycia) • Przykład cz.1.: w danym miesiącu poniesiono koszty 10000 (wynagrodzenia, zużycie materiałów, usługi obce, amortyzacja, po równo), z czego 1000 to koszty zarządu a 2000 to koszty sprzedaży. Wyprodukowano 100 sztuk, nie ma produkcji w toku, produkty wydano do magazynu, a następnie sprzedano 60 sztuk w cenie sprzedaży 100 zł. Wyznaczyć wynik finansowy i zaksięgować. Warianty ustalania wyniku finansowego • Warianty sporządzania rachunku zysków i strat – Porównawczy (koszty „4” – układ rodzajowy + ubytek stanu produktów – przyrost stanu produktów) – Kalkulacyjny (koszty „5” – wg typu działalności i „7”) C.D. przykładu • Przykład cz.2.: w kolejnym miesiącu poniesiono koszty 10000 (wynagrodzenia, zużycie materiałów, usługi obce, amortyzacja, po równo), z czego 1000 to koszty zarządu a 3000 to koszty sprzedaży. Wyprodukowano 50 sztuk, nie ma produkcji w toku, produkty wydano do magazynu, a następnie sprzedano 60 sztuk w cenie sprzedaży 100 zł. Wyznaczyć wynik finansowy i zaksięgować (FIFO,LIFO). C.D. przykładu • Przykład cz.3.: w kolejnym miesiącu poniesiono koszty 10000 (wynagrodzenia, zużycie materiałów, usługi obce, amortyzacja, po równo), z czego 1000 to koszty zarządu a 1500 to koszty sprzedaży. Wyprodukowano 100 sztuk, koszt wytworzenia produkcji w toku 500, produkty gotowe wydano do magazynu, a następnie sprzedano 60 sztuk w cenie sprzedaży 100 zł. Wyznaczyć wynik finansowy i zaksięgować (FIFO,LIFO). Kolejny przykład • Sporządzić (bez księgowania) rachunek zysków i strat według wariantu kalkulacyjnego i porównawczego: amortyzacja – 2000, zużycie materiałów i energii – 2500, wynagrodzenia – 4000, ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia – 1800, usługi obce – 1200, przychody ze sprzedaży produktów – 40 000, koszt wytworzenia sprzedanych produktów – 28 500, pozostałe przychody operacyjne – 11000, pozostałe koszty operacyjne – 900, przychody finansowe -1 600, koszty finansowe – 1400. Rozliczenia międzyokresowe kosztów • Zasada współmierności kosztów i przychodów: w zysku danego okresu uwzględniamy te i tylko te koszty, które dotyczą uzyskania przychodów w tymże okresie. • Rozliczenia międzyokresowe czynne (Aktywa) • Rozliczenia międzyokresowe bierne (Pasywa) Rozliczenia międzyokresowe czynne • Zakupy „na zapas”, opłaty z góry za czynsz, energię, użytkowanie gruntów, ubezpieczenia. • Firma zapłaciła w styczniu ubezpieczenie budynków za cały rok w kwocie 7200. Bilans otwarcia: Aktywa Budynki 100000, Pasywa Kapitał Własny 100000. Dokonać księgowań i sporządzić rachunki zysków i strat za poszczególne miesiące oraz bilanse na koniec poszczególnych miesięcy. Rozliczenia międzyokresowe bierne • Kwoty będące kosztem związanym z bieżącym okresem, których wydatkowanie nastąpi w przyszłości, prawdopodobne koszty, o nieznanej dacie i kwocie. Np. koszty remontów, napraw i przeglądów gwarancyjnych. • We wrześniu zawarto umowę z firmą budowlaną na remont budynku: planowany koszt 15000. 31 grudnia remont został ukończony, otrzymano fakturę na kwotę 16 000 zł. Bilans otwarcia i polecenie jak poprzednio. Kolejny przykład • Remont ma być przeprowadzony w I kwartale roku. Planowany koszt – 6000 zł, planowana skuteczność – miesięcy, faktura przyszła w marcu – 6600. Bilans otwarcia i polecenia jak poprzednio. Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego • Podatek dochodowy • Zmniejsza wynik finansowy i staje się zobowiązaniem publicznoprawnym • Jest funkcją różnicy „przychody – koszty” Problem – przy podatku zderzenie „rachunkowość – przepisy podatkowe” • Nie wszystkie przychody i koszty są uznawane w tym samym czasie bądź w ten sam sposób w obu ujęciach • Dlatego: księgowy zysk brutto może być różny od podstawy opodatkowania (zysku podatkowego) Przykład 1 • Zysk brutto wynosi 5000. W końcu roku obrotowego zaksięgowano naliczone przez dostawcę odsetki za nieterminowe regulowanie zobowiązań 200. Przepisy podatkowe uznają je dopiero w momencie uregulowania, do tego momentu różnica między podatkiem rzeczywistym a „księgowym” jest rozliczeniem międzyokresowym Przykład 2 • Zysk brutto wynosi 5000. W końcu roku obrotowego zaksięgowano odsetki naliczone odbiorcom za nieterminowe regulowanie zobowiązań 200. Przepisy podatkowe uznają je dopiero w momencie uregulowania, do tego momentu różnica między podatkiem rzeczywistym a „księgowym” jest rezerwą.
