Plan kont dla organu
advertisement
Załącznik Nr 1 do uchwały Nr XXI/19/05 Zarządu Związku Miasta i Gminy Lubartów z dnia 23 grudnia 2005 roku INSTRUKCJA Zasady rachunkowości i zakładowego planu kont 2 § 1. W instrukcji używa się następujących określeń : 1. rok obrotowy to rok kalendarzowy, 2.dzień bilansowy to dzień, na który jednostka sporządza sprawozdanie finansowe, 3.okres sprawozdawczy to okres, za który sporządza się sprawozdanie budżetowe lub finansowe, 4.sprawozdanie finansowe to bilans sporządzony zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych, 5.sprawozdanie budżetowe to sprawozdania jednostkowe i zbiorcze określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 13 marca 2001 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej, 6.przyjęte zasady rachunkowości to wybrane i stosowane przez jednostkę odpowiednie do jej działalności rozwiązania dopuszczalne przepisami ustawy o rachunkowości i zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych, 7.księgi rachunkowe obejmują zbiory wszystkich zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą dziennik, księgę główną, księgi pomocnicze, zestawienia obrotów i sald księgi głównej i ksiąg pomocniczych, 8.konto syntetyczne to urządzenie do ewidencji księgowej operacji gospodarczych zgodnie z zasadą podwójnego księgowania, tak aby zapewnione było bilansowanie się danych ujętych na wszystkich prowadzonych przez jednostkę kontach. Za konta syntetyczne uważa się również konta pozabilansowe, 9.konta analityczne to urządzenia do szczegółowej ewidencji księgowej danych podlegających ewidencji na kontach syntetycznych, § 2.Związek prowadzi rachunkowość zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r - o rachunkowości ( Dz.U. Nr 121, poz. 591ze zmianami), o finansach publicznych z uwzględnieniem zasad szczególnych określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 18.12.2001r. § 3.1.Wszystkie operacje gospodarcze prowadzone są ręcznie i w formie tabelarycznej, z podziałem na operacje gospodarcze finansowane ze środków własnych i pomocowych. 2.Rachunkowość związku obejmuje: 1)prowadzenie ksiąg rachunkowych na podstawie dokumentów księgowych opisujących zdarzenia gospodarcze w porządku chronologicznym i systematycznym, 2)okresowe ustalanie rzeczywistego stanu aktywów i pasywów, 3)wycenę aktywów i pasywów oraz ustalenie wyniku finansowego, 4)sporządzanie sprawozdań finansowych, 5)gromadzenie i przechowywanie dowodów księgowych i pozostałych dokumentów, 6)stosowanie uproszczonych zasad w ewidencji, które nie będą wywierały wpływu na sytuację i wynik finansowy związku. § 4. 1.Związek bieżąco w sposób prawidłowy, kompletny i systematyczny ujmuje wszystkie operacje gospodarcze zachowując następujące zasady: 1)ujmuje kompletnie wszystkie operacje gospodarcze z podziałem na finansowane ze środków własnych i pomocowych w porządku chronologicznym i systematycznym. 2)operacje gospodarcze ujmowane są w okresach sprawozdawczych, których dotyczą, 3 3)wartość składników aktywów i pasywów, dochodów i wydatków, przychodów i kosztów jak też zysków i strat nadzwyczajnych ustalona jest oddzielnie. 2. Przyjęte zasady księgowania operacji gospodarczych i przedstawianie ich rezultatów w sprawozdaniach finansowych, a zwłaszcza sposobu ustalania wartości aktywów i pasywów, a także wyniku finansowego w kolejnych latach nie będą zmieniane, chyba że jest to uzasadnione ważnymi przyczynami dla związku. 3.Wartość aktywów i pasywów ustalona jest według przepisów ustawy, a ulega zmianie wówczas gdy odrębne przepisy przewidują ich przeszacowanie. 4. Księgi rachunkowe prowadzone są w siedzibie związku, w języku polskim i w walucie polskiej w złotych i groszach. 5. Ewidencję operacji gospodarczych prowadzi się w porządku chronologicznym i systematycznie. 6.Podstawą zapisu w księgach rachunkowych jest oryginał dowodu księgowego stwierdzającego fakt dokonania operacji gospodarczych zgodnie z jej stanem rzeczywistym. 7. Dowody księgowe przed ujęciem w księgach rachunkowych powinny być sprawdzone pod względem merytorycznym , formalno – rachunkowym i zgodności z planem finansowy oraz podpisane przez osoby do tego upoważnione. Sprawdzenie dowodu pod względem merytorycznym oznacza sprawdzenie pod względem celowości, gospodarności i legalności. 8. Dowody księgowe określające zdarzenia gospodarcze finansowane ze środków Unii Europejskiej posiadają odrębną numeracje i konta na których są rejestrowane. 9. Księgi rachunkowe prowadzone są ręcznie w formie tabelarycznej . 10.Dziennik zawiera zdarzenia gospodarcze ujęte chronologicznie w danym okresie sprawozdawczym i umożliwia uzgodnienie jego obrotów z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej. 11.Zapisy w dzienniku są kolejno numerowane, sumy zapisów liczone są w sposób ciągły.. 12.Każdy sprawdzony dowód księgowy posiada nadany numer pod którym został naniesiony do dziennika. § 5. 1. Wprowadza się plan kont dla związku obejmujący konta bilansowe i pozabilansowe określone w załączniku Nr 1 i Nr 2. 2.Konta księgi głównej zawierają zapisy w ujęciu syntetycznym i chronologicznym. 3.Konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy szczegółowe i są uzupełnieniem zapisów księgi głównej. 4.Konta księgi pomocniczej prowadzi się dla: 1)środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz umorzeń, 2)rozrachunki z kontrahentami z wyjątkiem tych, których termin zapłaty jest nie dłuższy niż 7 dni i zgodny jest z wprowadzeniem do ewidencji, 3)dochodów i wydatków. 5.Konta służą do zapisu wszystkich zdarzeń gospodarczych ze środków własnych i pomocowych ( po ukośniku dodana literę „P”). 6.Księgi rachunkowe otwiera się na dzień rozpoczęcia roku obrotowego i zamyka na koniec każdego roku obrotowego. § 6. 1.Bilans sporządza się na dzień zamknięcia tj. na 31 grudnia, na podstawie ksiąg rachunkowych. 2. Bilans sporządza się w terminie 3 miesiące od dnia, na który zamyka się księgi rachunkowe. 3. Bilans z wykonania planu finansowego związku podpisują członkowie zarządu i główny księgowy. 4 § 7. 1. Zadania inwestycyjne związku finansowane z funduszy pomocowych nie wchodzą do budżetu związku. 2. Płatność następuje na podstawie oryginału faktury przekazanej do Władzy Wdrażającej na rachunek wykonawcy z pominięciem budżetu związku. 3. Faktura wystawiana jest wg kursu Euro i w złotych. 4. Związek ewidencjonuje wykonane zadania na podstawie otrzymanej faktury. 5. Ewidencja księgowa w złotych: 1) otrzymana faktura „Wn” 081 „Ma” 201 2) zapłata faktury ( zawiadomienie z Urzędu Wojewódzkiego) „Wn” 201 „Ma” 800 i zapis równoległy „Wn” 907 „Ma” 908 3) potrącenie z faktury zabezpieczenia wykonania umowy „Wn” 201 „Ma” 240 4) zapłata wykonawcy zabezpieczenia „Wn” 201 „Ma” 800 zapis równoległy „Wn” 907 „Ma” 908 5) przyjęcie na stan środków trwałych po realizacji zadanie „Wn” 011 „Ma” 081 5 Załącznik Nr 1 do Instrukcji Zasady rachunkowości i zakładowy plan kont z dnia 28 grudnia 2005 roku Plan kont dla budżetu związku gminy I Wykaz kont 1. Konta bilansowe 133 – Rachunek budżetu 134 – Kredyty bankowe 137 – Rachunek środków funduszy pomocowych 138 - Rachunek środków na prefinansowanie 139 – Inne rachunki bankowe 227 – Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych 228 – Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych 240 – Pozostałe rozrachunki 250 – Należności finansowe 257 - Należności z tytułu prefinansowania 260 – Zobowiązania finansowe 268 - Zobowiązania z tytułu prefinansowania 901 – Dochody budżetu 902 – Wydatki budżetu 903 – Niewykonane wydatki 904 – Niewygasające wydatki 907 – Dochody z funduszy pomocowych 908 – Wydatki z funduszy pomocowych 909 – Rozliczenia międzyokresowe 960 – Skumulowana nadwyżka lub niedobór na zasobach budżetu 961 – Niedobór lub nadwyżka budżetu 962 – Wynik na pozostałych operacjach. 967 – Fundusze pomocowe 2.Konta pozabilansowe 991 – Planowane dochody budżetu 992 – Planowane wydatki budżetu 6 II. Opis kont dla organu oraz zasady ich funkcjonowania. 1) 133 Rachunek budżetu Konto 133 - Rachunek budżetu służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowym rachunku budżetu związku. Zapisy na tym koncie dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości banku. Ponadto zapisy te mają charakter równoległych do zapisów na koncie 130 W razie stwierdzenia błędu w dowodzie bankowym, księguje się sumy zgodnie z wyciągiem, natomiast różnice wynikające z błędu odnosi się na konto 240, jako „sumy do wyjaśnienia”. Różnicę tę wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu. Konto 133 służy do ewidencjonowania dochodów i wydatków budżetu związku. Ewidencja rachunku walutowego prowadzona będzie na wydzielonym koncie. Konto 133 może wykazywać saldo „Wn” lub saldo „Ma”. Saldo ”Wn” oznacza stan środków pieniężnych na rachunku budżetu, a saldo „Ma” - kwotę udzielonego kredytu przez bank na rachunku budżetu. Typowe zapisy na stronie WN konta 133 Treść operacji Wn 1.Wpływ dochodów na rachunek 2.Wpływ - zaciągniętego kredytu - zaciągniętej pożyczki 3.Błędy w wyciągu bankowym – dochody Typowe zapisy na stronie MA konta 133 Ma 133 901 133 133 134 260 901 240 133 Treść operacji 1.Wypłata środków na pokrycie wydatków 2.Spłata kredytu 3.Spłata pożyczki lub wyemitowanych obligacji itp. 4a)Spłata odsetek od kredytu b) naliczenie odsetek od kredytu 5a)Spłata pożyczki b)naliczenie odsetek od pożyczki Wn Ma 902 134 133 133 260 134 902 260 902 133 133 134 133 260 2) Konto 134 Kredyty bankowe Konto 134 – Kredyty bankowe służy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budżetu związku. Po stronie „Wn” konta ewidencjonuje się spłatę kredytu bankowego lub umorzenie. Na stronie „Ma” konta ujmuje się zaciągnięty kredyt i odsetki od zaciągniętego kredytu. Konto 134 może wykazywać saldo „Ma” oznaczające zaciągnięty kredyt lub „0”. Ewidencja analityczna prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie wysokości zaciągniętych kredytów z podziałem na kredytodawców. Konta analityczne tworzone będą w zależności od potrzeb. 7 Typowe zapisy na stronie Wn konta 134 Treść operacji 1.Spłata kredytu bankowego na finansowanie budżetu i odsetek. 2.Umorzenie kredytu bankowego na finansowanie budżetu. 3.Dodatnie różnice kursowe od zaciągniętych kredytów w walucie obcej Wn Typowe zapisy na stronie Ma konta 134 Treść operacji Ma 134 133 134 962 134 962 1.Kredyty bankowe na finansowanie wydatków bieżących i inwestycji. 2.Spłata odsetki od kredytu bankowego. 3.Naliczenie odsetek od kredytu 3.Ujemne różnice kursowe od kredytów zaciągniętych w walutach obcych. Wn 133 134 909 962 Ma 134 133 134 134 3) Konto 137 Rachunki środków pomocowych Konto 137 – Rachunki środków pomocowych służy do ewidencji środków pieniężnych otrzymanych w ramach realizacji zadań z funduszy pomocowych, w zakresie których umowa lub przepis określają konieczność wydzielenia tych środków na odrębnym rachunku bankowym. Zapisy po stronie „Wn” ujmują wpływy środków w korespondencji z kontem 907. Po stronie „Ma” ewidencjonuje się wypłaty środków w korespondencji z kontem 908. Konto 137 może wykazywać saldo „Wn” oznaczające stan środków pochodzących z funduszy pomocowych. Ewidencja analityczna prowadzona jest tak aby można było ustalić stan każdego funduszu pomocowego udzielonego na konkretne zadanie. Typowe zapisy na stronie Wn konta 137 Treść operacji Wn Ma 1.Wpływ środków na rachunek wyodrębnionego funduszu pomocowego 137 227 2.odsetki od śr. zgromadzonych na rachunku bankowym 137 962 Typowe zapisy na stronie Ma konta 137 Treść operacji Wn Ma 1.Wypłata śr. z rachunku wyodrębnionego funduszu pomocowego 228 137 4) Konto 138 Rachunk środków na prefinansowanie Konto 138 – Rachunek środków na prefinansowanie służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na wyodrębnionych rachunkach bankowych otwartych dla potrzeb operacji finansowych dotyczących prefinansowania w ramach pożyczek zaciągniętych z budżetu państwa na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z Unii Europejskiej. Zapisy po stronie „Wn” i po stronie „Ma” konta odbywają się na podstawie bankowych dowodów, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów pomiędzy bankiem a księgowością związku. Na koncie 138 ujmuje się operacje dotyczące wpływu pożyczek zaciągniętych z budżetu państwa, wykorzystania pożyczek i zwrotu pożyczek. Konto 138 może wykazywać saldo „Wn”, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na wydzielonych rachunkach bankowych pożyczek na refinansowanie. Ewidencja analityczna prowadzona jest tak aby można było ustalenia stanu każdej zaciągniętej pożyczki na prefinansowanie. 5) Konto 139 Inne rachunki bankowe Konto 139 – Inne rachunki bankowe służy do ewidencji operacji gospodarczych dotyczących wydzielonych zgodnie z odrębnymi przepisami środków pieniężnych innych niż środki budżetowe i środki z funduszy pomocowych Po stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych. Po stronie Ma ujmuje się wypłaty środków pieniężnych dokonywanych z wydzielonych rachunków. Konto 139 może wykazywać saldo Wn oznaczając stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych. 8 Typowe zapisy na stronie Wn konta 139 Treść operacji Wn 1.Wpływ środków pieniężnych na rachunek wydzielony 139 2.odsetki od środków zgromadzonych na rachunku 139 Ma 240 Typowe zapisy na stronie Ma konta 139 Treść operacji Wn 1.Wpłaty środków pieniężnych z rachunku wydzielonego 240 Ma 139 962 6) Konto 227 Rozliczenie dochodów ze środków pomocowych Konto 227 – Rozliczenie dochodów ze środków pomocowych służy do ewidencji rozliczeń z tytułu zrealizowanych dochodów z funduszy pomocowych. Na stronie „Wn” ujmuje się dochody zrealizowane w wysokości wynikającej ze sprawozdań okresowych j w korespondencji z kontem 907. Na stronie „Ma „ ujmuje się przelewy na rachunek środków funduszy pomocowych. Konto może posiadać dwa salda. Saldo „Wn” oznacza stan dochodów zrealizowanych, a nie przekazane na rachunek środków funduszy pomocowych,. Natomiast saldo „Ma” oznacza stan dochodów przekazanych na rachunek środków funduszy [pomocowych, lecz nie objętych okresowymi sprawozdaniami. Typowe zapisy na stronie Wn konta 227 Treść operacji 1. Dochody realizowane przez jednostkę jako zapis równoległy w momencie przelewu dochodów na rachunek środków funduszy pomocowych Wn 227 Typowe zapisy na stronie Ma konta 227 Ma Treść operacji 1. Przelewy dochodów na rachunek środków funduszy pomocowych Wn 137 Ma 227 907 7) Konto 228 Rozliczenie wydatków ze środków pomocowych Konto 228 -„Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych „ służy do ewidencji rozliczeń z tytułu dokonywanych wydatków ze środków funduszy pomocowych. Saldo Wn konta 228 oznacza stan środków na rachunku, lecz jeszcze niewykorzystany na pokrycie wydatków. Typowe zapisy na stronie Wn konta 228 Treść operacji 1.Środki przelane z rachunku środków pomocowych na pokrycie wydatków jednostki Wn 228 Typowe zapisy na stronie Ma konta 228 Ma 137 Treść operacji 1.Wydatki dokonane przez jednostki w wysokości wynikajacej ze sprawozdań Tych jednostek Wn 908 Ma 228 8) Konto 250 Należności finansowe Konto 250 – Należności finansowe służy do ewidencji należności w szczególności z tytułu udzielonych pożyczek. Po stronie „Wn” ujmuje się udzielenie pożyczek, a po stronie „Ma” konta ewidencjonuje się zmniejszenie pożyczek . Saldo „Wn” oznacza stan należności finansowych, natomiast saldo „Ma” konta 250 oznacza nadpłatę należności finansowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest z podziałem na kontrahentów i wg tytułów. Typowe zapisy na stronie Wn konta 250 Treść operacji Wn 1. Należności z tytułu udzielonej pożyczki 250 2. Naliczone odsetki z góry od udzielonej pożyczki 250 Typowe zapisy na stronie Ma konta 250 Ma 133 909 Treść operacji 1. Spłata udzielonej pożyczki z tytułu kapitału i odsetek należnych 2. Umorzenie udzielonej pożyczki Wn 133 962 Ma 250 250 9 9) Konto - 257 Należności z tytułu prefinansowania. Konto 257 – Należności z tytułu prefinansowania służy do ewidencji należności z tytułu pożyczek udzielonych z budżetu państwa w ramach refinansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Po stronie Wn ujmuje się zwiększenie należności w ramach prefinansowania , a na stronie Ma ich zmniejszenie. Konto to może wykazywać dwa salda . Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu pożyczek udzielonych z tytułu prefinansowania, a saldo Ma określa stan nadpłaty należności z tytułu pożyczek dotyczących prefinansowania. 10) Konto 260 Zobowiązania finansowe Konto 260 – Zobowiązania finansowe służy do ewidencji zobowiązań finansowych tj. zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych z wyjątkiem zaciągniętych kredytów. Na stronie „Wn” ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań finansowych w korespondencji z kontem 133. Strona „Ma” konta 260 oznacza wartość zciągniętych zobowiązań w korespondencji z kontem 133. Konto 260 może wykazywać dwa salda. Saldo „Wn” oznacza stan nadpłaconych zobowiązań, natomiast saldo „Ma” oznacza stan zaciągniętych zobowiązań finansowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie stanu zobowiązań wg kontrahentów i wg tytułów. Typowe zapisy na stronie Wn konta 260 Typowe zapisy na stronie Ma konta 260 Treść operacji 1. Spłata zobowiązań finansowych z z tytułu pożyczki i obligacji , akcji 2. Umorzenie zaciągniętych pożyczek Wn 260 260 Ma 133 962 Treść operacji 1. Zaciągnięte zobowiązania z tytułu pożyczki , akcji lub obligacji 2. Odsetki od zaciągniętych pożyczek 3. Koszty związane z wykupem akcji lub Obligacji ( odsetki, dyskonto) Wn Ma 133 909 260 260 962 260 11) Konto 268 – Zobowiązania z tytułu refinansowania Konto 268 – Zobowiązania z tytułu refinansowania służy do ewidencji zobowiązań z tytułu udzielonych pożyczek z budżetu państwa w ramach refinansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Na stronie Wn konta 268 ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań zaciągniętych z tytułu pożyczki w ramach prefinansowania , a na stronie Ma ujmuje się wartość zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczek na prefinansowanie. Konto może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań z tytułu zaciągniętych pożyczek w ramach prefinansowania, a saldo Ma oznacza stan zaciągniętych pożyczek na refinansowanie. 12) Konto 901 Dochody budżetu Konto 901- Dochody budżetu służy do ewidencji osiągniętych dochodów budżetowych. Osiągnięte dochody w ciągu roku ewidencjonuje się po stronie Ma. Zapisy po stronie Wn konta 90 1, lub po stronie Ma zapisem czerwonym oznaczają zmniejszenie lub korektę dochodów. Na koniec roku konto to nie wykazuje salda, ponieważ pod datą ostatniego dnia roku sumę osiągniętych dochodów przenosi się na konto 960. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według podziałek klasyfikacji budżetowej tj. działy, rozdziały i paragrafy Typowe zapisy na stronie Wn konta 901 Treść operacji 1. Przeniesienie na koniec roku osiągniętych dochodów Wn 901 Typowe zapisy na stronie Ma konta 901 Ma 961 Treść operacji 1. Dochody budżetu na podstawie sprawozdań innych jednostek 2. Dochody własne, subwencje, dotacje 3. Dochody budżetu z tytułu rozrachunk z innymi budżetami w danym roku 4. Przeniesienie wydatków niewygasający na dochody budżetowe Wn Ma 224 133 901 901 224 901 904 901 10 13) Konto 902 Wydatki budżetu Konto 902 – Wydatki budżetu służy do ewidencji wydatków budżetowych. Wydatki zrealizowane ewidencjonuje się po stronie Wn konta. Po stronie Ma konta, lub zapisem czerwonym po stronie Wn ujmuje się zmniejszenie lub korektę wydatków . Konto na koniec roku nie wykazuje salda, ponieważ pod datą ostatniego dnia roku przenosi się na stronę Ma w korespondencji z kontem 960. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według podziałek klasyfikacji budżetowej tj. działy, rozdziały i paragrafy oraz na wydatki własne i zlecone. Typowe zapisy na stronie Wn konta 902 Treść operacji 1. Wydatki z budżetu jednostek na podstawie sprawozdań 2. Wydatki budżetu własne 3. Wydatki budżetu z tytułu rozrachunków z innymi budżetami Wn Typowe zapisy na stronie Ma konta 902 Ma 902 902 223 133 902 224 Treść operacji 1. Przeniesienie wydatków budżetowych dokonanych w roku budżetowym Wn 961 Ma 902 14) Konto 903 Niewykonane wydatki Konto 903 „ Niewykonane wydatki „ służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych. Na koniec roku konto 903 nie wykazuje salda Ewidencja szczegółowa prowadzona jest z uwzględnieniem klasyfikacji budzetowej. Typowe zapisy na stronie Wn konta 903 Typowe zapisy na stronie Ma konta 903 Treść operacji 1. Wartość wydatków niewykonanych zatwierdzonych do realizacji w latach następnych Wn 903 Ma Treść operacji 1. Przeniesienie na ostatni dzień roku budżetowego salda konta 903 Wn 961 Ma 903 904 15) Konto 904 Niewygasające wydatki Konto 904 „Niewygasajace wydatki” służy do ewidencji niewygasających wydatków . Konto może wykazywać saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających wydatków. Konto to po realizacji wydatków nie wykazuje salda. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest z uwzględnieniem klasyfikacji budżetowej. Typowe zapisy na stronie Wn konta 904 Treść operacji 1.Wydatki jednostek budżetowych w ciężar wydatków niewygasających 2.Przeniesienie wydatków niewygasających na dochody budżetowe Wn Typowe zapisy na stronie Ma konta 904 Ma 904 223 904 901 Treść operacji 1.Wielkość zatwierdzonych wydatków niewygasających Wn 903 Ma 904 16) Konto 907 Dochody z funduszy pomocowych Konto 907- Dochody z funduszy pomocowych służy do ewidencji osiągniętych dochodów z tytułu realizacji funduszy pomocowych. Po stronie Ma konta 907 ujmuje się osiągnięte dochody. W końcu roku na stronę Wn konta 907 przenosi się sumę osiągniętych dochodów w korespondencji z kontem 967. Konto nie ma salda na ostatni dzień roku budżetowego. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie stanu poszczególnych dochodów poszczególnych funduszy według ich rodzaju 11 Typowe zapisy na stronie Wn konta 907 Treść operacji 1. Przeniesienie na koniec roku sumy osiągniętych dochodów na konto Funduszy pomocowych Wn 907 Typowe zapisy na stronie Ma konta 907 Ma 967 Treść operacji 1. Dochody osiągnięte z tytułu funduszy pomocowych 2. Dochody określony fakturą (płatność dokonywana poza budżetem) Wn Ma 227 908 908 907 17) Konto 908 Wydatki z funduszy pomocowych Konto 908 – Wydatki z funduszy pomocowych służy do ewidencji dokonywanych wydatków ze środków funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 908 ujmuje się zrealizowane wydatki na podstawie sprawozdań jednostek z realizacji wydatków z funduszy pomocowych. Na koniec roku na stronę Ma konta przenosi się sumę zrealizowanych wydatków w korespondencji z kontem 967. Na ostatni dzień roku konto 908 nie ma salda. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według podziałek klasyfikacji budżetowej w sposób umożliwiający ustalenie stanu wydatków z poszczególnych funduszy pomocowych. Typowe zapisy na stronie Wn konta 908 Treść operacji 1. Wydatki ze środków funduszy pomoc. na podstawie sprawozdań jednostki i wydatki dokonywane poza budzetem Typowe zapisy na stronie Ma konta 908 Wn Ma 908 908 228 907 Treść operacji 1. Przeniesienie na koniec roku sum Wydatków dokonanych na konto Funduszy pomocowych. Wn 967 Ma 908 18) Konto 909 Rozliczenia międzyokresowe Konto 909 Rozliczenia międzyokresowe służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych . Konto może wykazywać saldo Wn i Ma. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń według tytułów. Typowe zapisy na stronie Wn konta 909 Typowe zapisy na stronie Ma konta 909 Treść operacji 1. Odsetki od kredytu bankowego doliczone przez bank do wysokości kredy 2.Odsetek od zaciąg. pożycz. doliczone 3. Przeniesienie subwencji do dochodów w styczniu następnego roku budżetowego 4a).Spłata odsetek od pożyczki 4b) zapis równoległy Wn 909 909 909 260 902 Ma 134 260 901 133 909 Treść operacji 1a)spłata odsetek od kredytu . 1b)zapis równoległy 2a) naliczenie odsetek od pożyczki udzielonej 2b) wpływ odsetek od udzielo. pożyczki 2c) zapis równoległy) 2d)nalicz.odsetek od kredytu na 31 XII 4. Subwencja i dotacje otrzymane w grudniu za miesiąc styczeń Wn 134 902 Ma 133 909 250 133 909 962 909 250 901 909 133 909 19) Konto 960 Skumulowana nadwyżka lub niedobór na zasobach budżetowych Konto 960 – Skumulowana nadwyżka lub niedobór na zasobach budżetu służy do ewidencji stanu skumulowanych niedoborów lub nadwyżek budżetu z lat ubiegłych. W ciągu roku ewidencjonuje się operacje dotyczące zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych niedoborów lub nadwyżek budżetu. Pod datą ostatniego dnia roku przenosi się saldo konta 961 i 962. Konto 960 może wykazywać saldo Wn, które oznacza skumulowany niedobór, lub saldo Ma – oznaczając stan 12 skumulowanej nadwyżki budżetu. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający wyodrębnienie źródeł zwiększeń i rodzaje zmniejszeń wyniku wykonania budżetu stosownie do potrzeb sprawozdawczości. Typowe zapisy na stronie Wn konta 960 Treść operacji 1. Przeniesienie deficytu pod datą zatwierdzenia budżetu 2. Przeniesienie na koniec roku kosztów finansowych i pozostałych kosztów operacyjnych Wn Typowe zapisy na stronie Ma konta 960 Ma 960 961 960 962 Treść operacji 1. Przeniesienie nadwyżki pod datą Zatwierdzenia budżetu 2.Przeniesienie na koniec roku przychod. Finansowych i operacyjnych Wn Ma 961 960 962 960 20) Konto 961 Niedobór lub nadwyżka budżetu Konto 961 – Niedobór lub nadwyżka budżetu służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego po stronie Wn konta961 w korespondencji z kontem 902 ujmuje się sumę łączną zrealizowanych wydatków. Natomiast po stronie Ma konta 961 w ostatnim dniu roku budżetowego przenosi się sumę łączną osiągniętych dochodów w korespondencji z kontem 901. Konto na koniec roku budżetowego może wykazać saldo Wn oznaczając deficyt lub saldo Ma oznaczając nadwyżkę. W roku następnym pod datą zatwierdzenia budżetu saldo konta 961 przenosi się na konto 960. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie źródeł zwiększeń i i rodzaje zmniejszeń wyniku wykonania budżetu stosownie do potrzeb sprawozdawczości. Typowe zapisy na stronie Wn konta 961 Typowe zapisy na stronie Ma konta 961 Treść operacji 1. Przeniesienie na koniec roku budżeTowego wydatków budżetowych 2. Przeniesienie na koniec roku budżetowego salda konta 903 3. Przeniesienie nadwyżki budżetowej pod datą zatwierdzenia budżetu Wn Ma 961 902 961 903 961 960 Treść operacji 1. Przeniesienie na koniec roku budżetoWego zrealizowanych dochodów budżetu 2. Przeniesienie niedoboru budżetu pod datą zatwierdzenia budżetu Wn Ma 901 961 960 961 21) Konto 962 Wynik na pozostałych operacji. Konto 962 - „wynik na pozostałych operacjach gospodarczych służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych wpływających na wynik wykonania planu. Na stronie „Wn” konta 962 ujmuje się koszty finansowe oraz pozostałe koszty operacyjne związane z operacjami budżetowymi. Na stronie „Ma” konta 962 ujmuje się w szczególności przychody finansowe oraz pozostałe przychody operacyjne związane z operacjami budżetowymi. Na koniec roku na koncie 962 nie występuje saldo, ponieważ pod datą ostatniego dnia roku budżetowego koszty przenosi się na stronę Wn konta 960 , a przychody na stronę Ma konta 960. Typowe zapisy na stronie Wn konta 962 Treść operacji 1. Przeksięgowanie kosztów finanse. - odsetki od kredytu - ujemne różnice kursowe od kredytów w walutach obcych - odsetki i dyskonto 2. Przeksięgowanie pozostałych koszt. - umorzenie udzielonych pożyczek - pozostałe koszty operacyjne 3. Przeniesienie salda pod datą ostatniego dnia roku Wn Typowe zapisy na stronie Ma konta 962 Ma 133 909 962 962 134 260 962 962 250 133 962 962 960 962 Treść operacji 1. Przychody finansowe: - dodatnie różnice kursowe - odsetki 2. Przeksięgowanie pozostałych kosztów - umorzenie udzielonych pożyczek - pozostałe koszty operacyjne związane z operacjami budżetu 3. Przeniesienie pod datą ostatniego dnia roku budżetowego przychodów finansowych i pozostałych przychodów Operacyjnych. Wn Ma 133 260 962 962 250 962 133 962 960 962 13 22 ) Konto 967 Fundusze pomocowe Konto 967 – Fundusze pomocowe służy do ewidencjonowania stanu funduszy pomocowych. W ostatnim dniu roku budżetowego na ronie Wen konta 967 ujmuje się przeniesienie salda konta 908, natomiast po stronie Ma konta 967 przenosi się saldo konta 907. Konto może wykazywać saldo Ma oznaczając stan funduszu pomocowego. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie stanu poszczególnych funduszy pomocowych według zasad określonych w przepisach dotyczących każdego funduszu. Typowe zapisy na stronie Wn konta 967 Treść operacji 1. Przeniesienie na ostatni dzień roku budżetowego sumy wydatków ( z funduszy pomocowych) Typowe zapisy na stronie Ma konta 967 Wn 967 Ma 908 Treść operacji 1. Przeniesienie na ostatni dzień roku Budżetowego dochodów z funduszy pomocowych Wn 907 Ma 967 KONTA POZABILANSOWE Konto 991 Planowane dochody budżetu Konto 991 – Planowane dochody budżetu służy do ewidencji planu dochodów budżetowych po stronie Ma. Zmiany w planie zwiększające dochód ujmuje się po stronie Ma, natomiast zmiana powodująca zmniejszenie dochodów ewidencjonowana jest po stronie Wn. Konto to wykazuje tylko saldo Ma w ciągu roku oznaczając wysokość planowanych dochodów budżetu. Pod data ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu przenosi się na stronę Wn konta 991. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według obowiązującej klasyfikacji budżetowej. Konto 992 Planowane wydatki budżetu Konto 992 - Planowane wydatki budżetu służy do ewidencji planu wydatków budżetu po stronie Wn. Na stronie Wn ujmuje się planowane wydatki oraz zwiększenia planowanych wydatków z tytułu zmian. Natomiast po stronie Ma ujmuje się korekty zmniejszające plan wydatków budżetu. Saldo konta 992 w ciągu roku oznacza wysokość planowanych wydatków budżetu. W ostatnim dniu roku saldo konta przenosi się na stronę Ma konta 992. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według obowiązującej klasyfikacji budżetowej. 14 Załącznik Nr 2 do Instrukcji Zasady rachunkowości i zakładowy planu kont z dnia 28 grudnia 2005 roku PLAN KONT ZWIĄZKU I WYKAZ KONT. 1. Konta bilansowe Zespół 0 – Majątek trwały 011 – Środki trwałe 013 – Pozostałe środki trwałe 020 – Wartości niematerialne i prawne 030 – Długoterminowe aktywa finansowe 071 – Umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 – Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i pranych 073 – Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 080 – Inwestycje własne. 081 – Inwestycje na rzecz gmin członkowskich. Zespół 1 – Środki pieniężne i rachunki bankowe 101 – Kasa 130 – Rachunek bieżący jednostki 134 – Kredyty bankowe 139 – Inne rachunki bankowe 140 - Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środkimpieniężne Zespół 2 – Rozrachunki i roszczenia 201 – Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 220 – Należności z tytułu opłat gmin członkowskich 225 – Rozrachunki z budżetami 229 – Pozostałe rozrachunki publiczno prawne 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234 – Pozostałe rozrachunki z pracownikami 240 – Pozostałe rozrachunki 250 – Należności finansowe 257 – Należności z tytułu prefinansowania 260 – Zobowiązania finansowe. 268 – Zobowiązania z tytułu prefinansowania 290 – Odpisy aktualizujące należności 15 Zespół 4 – Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 400 – koszty według rodzajów 401 – Amortyzacja Zespół 7 - Przychody i koszty ich uzyskania 750 – Przychody i koszty finansowe 760 – Pozostałe przychody i koszty 761 – Pokrycie amortyzacji Zespół 8 - Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 – Fundusz związku 840 – Rezerwy i rozliczenie międzyokresowe przychodów 860 – Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy 2. Konta pozabilansowe 998 – Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego 999 – Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat. 16 II. Opis kont i ich funkcjonowanie 1. Konta bilansowe 1) Konta zespołu 0 – Majątek trwały Konta zespołu 0 służą do ewidencji: 1. środków trwałych i pozostałych środków trwałych, 2. wartości niematerialnych i prawnych, 3. finansowego majątku trwałego, 4. umorzenia majątku, 5. inwestycji własnych i inwestycji prowadzonych przez związek na rzecz gmin członkowskich. Konto 011 – Środki trwałe Do środków trwałych zalicza się : 1. Nieruchomości w tym: - grunty własne i wieczyste użytkowanie, - budynki i budowle, - maszyny, urządzenia i środki transportu, - inne których okres używania jest dłuższy niż rok. 2. Inwestycje rozpoczęte. Ewidencją ilościowo – wartościową obejmuje się takie składniki rzeczowe, których wartość początkowa kształtuje się powyżej 3.500zł. Wartość początkową środka trwałego ustala się w następujący sposób, a mianowicie: a) ceną nabycia obejmującą wartość zakupu składnika majątkowego powiększona o koszty transportu, załadunek i rozładunek, montaż, opłaty skarbowe , notarialne i inne oraz odsetki i prowizje . b)koszt wytworzenia, c)wartość określona umową lub rynkowa , d)wartość określona decyzją właściwego organu z chwilą nieodpłatnego otrzymania. Wartość początkowa środków trwałych po przeprowadzonej modernizacji jest zwiększona o nakłady faktycznie poniesione, może także być zmniejszona. Wartość początkowa środków trwałych oraz dotychczasowe umorzenia podlegają aktualizacji wyceny, zgodnie z zasadami ustalonymi w przepisach wykonawczych do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aktualizację przeprowadza się metodą szczegółową do poszczególnych środków trwałych. Wartość umorzenia aktualizuje się w takiej proporcji w jakiej pozostało umorzenie do wartości brutto przed aktualizacją. Środki trwałe z zakupu przyjmuje się do ewidencji w dniu zakupu, natomiast z likwidacji na podstawie protokół likwidacji środka trwałego, który winien zawierać: - sposób przeprowadzenia likwidacji , - zagospodarowania ewentualnych uzysków materiałów, części i odpadów, - datę oraz szczegółową specyfikację i przyczyny likwidacji. Protokół likwidacji sporządza komisja składająca się co najmniej z trzech osób, powołana na podstawie uchwały zarządu. Niedobór lub nadwyżkę środka trwałego wprowadza się do 17 ewidencji pod datą inwentaryzacji. Likwidację zniszczonego środka trwałego do ewidencji wprowadza się pod datą sporządzonego protokółu, natomiast rozchód z tytułu sprzedaży pod datą sprzedaży, a przekazanie nieodpłatne pod datą protokołu zdawczo-odbiorczego. Wszystkie dokumenty zarówno przychodowe jak i rozchodowe winny zawierać: datę sporządzenia i datę przyjęcia lub przekazania środka trwałego, wartość początkową i dotychczasowe umorzenie, stawkę % amortyzacji oraz datę produkcji, numer fabryczny, dane techniczne charakteryzujące dany środek trwały i szczegółową specyfikacją jego części składowych oraz symbol Klasyfikacji Środka Trwałego zawierający grupę, podgrupę i rodzaj zgodny z obowiązującym rozporządzeniem. Dokumenty na podstawie których ewidencjonuje się środki trwałe to: 1) dowód OT - przyjęcie środka trwałego do użytkowania ( na podstawie faktury lub protokółu odbioru zakończonych prac inwestycyjnych)sporządzany w 3 egzemplarzach, 2) dowód PT - przekazania środka trwałego nieodpłatnie gminom członkowskim na podstawie uchwały Zgromadzenia Związku sporządzony w 3 egzemplarzach, 3) dowód LT – likwidacja zniszczonego środka trwałego ( na podstawie sporządzonego protokółu przez komisję i podpisany przez Przewodniczącego sporządza się w trzech egzemplarzach, Dowody wymienione powyżej od pkt 1 do pkt 3 wystawiane są przez osoby odpowiedzialne za inwestycje. Ewidencja szczegółowa środków trwałych prowadzona jest w księdze środków trwałych . Każdy środek trwały zapisany jest w oddzielnej pozycji w księdze środków trwałych. Na podstawie zapisów w księdze środków trwałych można ustalić wartość początkową brutto danego środka trwałego, datę przyjęcia, dane techniczne, klasyfikację budżetową oraz Klasyfikacją Środka Trwałego zgodną z rozporządzenie. Konto - 011 służy do ewidencji stanu środków trwałych, zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych. Konto to prowadzone jest z podziałem na grupy środków trwałych. Po stronie „Wn” konta zapisuje się zwiększenia, natomiast po stronie „Ma” zmniejszenia. Konto to wykazuje saldo „Wn”, które oznacza stan środków trwałych według wartości początkowej brutto. Typowe zapisy strony Wn konta 011 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. zakup nowych lub używanych środków trwałych 2. przyjęcie środków trwałych z inwestycji 3.zwiększenie wartości o koszty ulepszenua(modernizacja) 4. ujawnione nadwyżki 130,201 080 lub 081 080 lub 081 240 Typowe zapisy strony Ma konta 011 Treść operacji 1. likwidacja środka trwałego a) wartość netto b) wartość dotychczasowego umorzenia 2. sprzedaż Konto przeciwstawne 800 071 18 a) wartości netto b) wartość dotychczasowego umorzenia 3. nieodpłatne przekazanie a)wartość netto b)wartość dotychczasowego umorzenia 800 071 800 071 Konto 013 – „Pozostałe środki trwałe – wyposażenie” Konto 013 - Pozostałe środki trwałe – wyposażenie, służy do ewidencji zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych nie objętych ewidencją na kontach 011. Pozostałe środki trwałe w dniu wydania do użytkowania na potrzeby działalności związku, podlegający całkowitemu umorzeniu. Do pozostałych środków trwałych zalicza się : - meble, - dywany, - sprzęt fotograficzny, - drukarki inne. Ewidencja ilościowo – wartościową jest ewidencją szczegółową obejmującą pozostałe środki trwałe, których wartość jednostkowa wynosi od 300zł do 3.500zł i prowadzona jest przez skarbnika .Konto 013 wykazuje tylko saldo „Wn” , które określa stan i wartość brutto pozostałych środków trwałych. Typowe zapisy strony Wn konta 013 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. zakup pozostałych środków trwałych 2. przyjęcie z inwestycji 101,130,201 081 Typowe zapisy strony Ma konta 013 Treść operacji 1.zużycie , sprzedaż, nieodpłatne przekazanie, niedobór 2. nieodpłatne przekazanie gminom członkowskim Konto przeciwstawne 072 800 Wyposażenie nieodpłatne przekazanie gminom członkowskim dokonywane będzie zgodnie z uchwałą Zgromadzenia na podstawie protokołu zdawczo – odbiorczego, który zawiera : a) nazwę, b) ilość, c) szczegółowy opis , d) wskaźnik amortyzacji, e) datę i podpisy przyjmującego i przekazującego. 19 Konto 020 Wartości niematerialne i prawne Konto 020 służy do ewidencji stanu zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez związek o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok. Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się : - koszty prac rozwojowych, - programy komputerowe i licencje. Wszystkie zwiększenia księguje się po stronie „Wn” konta 020, a zmniejszenia po stronie „Ma”. Wartości niematerialne i prawne, których wartość kształtuje się powyżej 3.500zł umarza się w taki sam sposób jak środki trwałe do momentu zrównania wartości umorzeń z wartością początkową. Jeżeli wartość początkowa wartości niematerialnych i prawnych kształtuje się do 3.500zł wówczas umarza się je w 100% w dniu przyjęcia do użytkowania. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający należyte obliczenie umorzenia z uwzględnieniem miejsca użytkowania. Kont 020 wykazuje saldo „Wn”, oznaczające stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej. Typowe zapisy strony „Wa” konta 020 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. przychód z inwestycji 2.nieodpłatne otrzymane od innych jednostek i osób prawnych: - o wartości początkowej powyżej 3.500zł - o wartości nie przekraczającej 3.500zł 3.nieodpłatnie otrzymane od jednostek budżetowych i zakładów budżetowych 4.zakup z pominięciem inwestycji o wartości do 3.500zł zapis równoległy 080, 081 800 072 800 101,130,201 400 i 072 Typowe zapisy strony „Ma” konta 020 Treść operacji 1.nieodpłatne przekazanie o wartości powyżej 3.500zł - wartość netto - wartość dotychczasowego umorzenia 2.nieodpłatne przekazanie poniżej wartości 3.500zł Konto przeciwstawne 800 071 072 20 Konto 030 Długoterminowe aktywa finansowe Konto 030 służy ewidencji długoterminowych aktywów finansowych do których zalicza się 1)akcje i udziały w obcych podmiotach gospodarczych, 2)akcje i inne długoterminowe papiery wartościowe, traktowane jako lokaty o terminie wyższym niż rok. 3) inne długoterminowe składniki długoterminowych aktywów finansowych. Na stronie „Wn” konta 030 ewidencjonuje się zwiększenia, a zmniejszenia po stronie ”Ma”. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie wartości poszczególnych składników długoterminowych aktywów finansowych według tytuł i kontrahentów. Długoterminowe aktywa finansowe poddaje spisowi z natury na ostatni dzień roku obrotowego. W ciągu roku obrotowego wartość nabytych długoterminowych aktywów finansowych wykazuje się w wartości nabycia, natomiast na koniec roku jeżeli wartość ich wzrosła lub spadła wykazuje się według wartości nominalnej. Typowe zapisy strony „Wn” konta 030 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. zakup w cenie nabycia 2. podwyższenie wartości 3.wniesienie udziałów do innych jednostek - w formie pieniężnej - w formie rzeczowej 101,130,133 073 101,130,133 011,020,08,081 Typowe zapisy strony „Ma” konta 030 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. sprzedaż udziałów wg ceny ewidencyjnej 750 2. obniżenie wartości na skutek trwałej utraty wartości 073 3. wycofanie udziałów z innych jednostek (forma rzeczowa) 011,020,080,081 Konto 071 umorzenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , które podlegają umorzeniu wg stawek amortyzacji określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych . Umorzenie nalicza się od zaktualizowanej wartości początkowej poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych . 21 Umorzenie nalicza się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki trwałe przyjęto do użytkowania, metodą liniową. Metoda ta polega na równomiernym dokonywaniu odpisów za kolejne lata do całkowitego zrównania wartości początkowej z umorzeniem. Odpisów na poszczególne środki trwałe dokonuje się raz w roku w formie tabelarycznej lub innej, która pozwoli ustalić wysokość umorzenia za dany rok oraz narastająco, a także z podziałem na grupy środków trwałych i działy. Odpisy amortyzacyjne traktowane są na równi z umorzeniem. Odpisów amortyzacji nie dokonuje się od gruntów i prawa wieczystego użytkowania. Ewidencja szczegółowa do konta 071 prowadzona jest w sposób pozwalający ustalić faktyczne umorzenie poszczególnych środków trwałych stosując taki sam podział jak na koncie 011 i 020. Konto 071 po stronie „Wn” przyjmuje zmniejszenia , natomiast strona „Ma” tego konta zapisuje się zwiększenia. Konto to wykazuje saldo „Ma”, które wyraża stan umorzeń wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Typowe zapisy strony „Wn” konta 071 Treść operacji 1.dotychczasowe umorzenie środków wycofanych z eksploatacji na skutek: -sprzedaży, zniszczenia, niedoboru, -nieodpłatnego przekazania -przekazania jako aport 2.zmniejszenie umorzeń w wyniku aktualizacji 3. Zapis równoległy Konto przeciwstawne 401 401 401 401 761 Ma 800 Typowe zapisy strony „Ma” konta 071 Treść operacji 1. bieżące odpisy umorzeń 2.umorzenie nieodpłatnie otrzymanych 3.zwiększenia umorzenia w wyniku aktualizacji 4. Zapis równoległy Konto przeciwstawne 401 401 401 761 Ma 800 Konto 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlega umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości, w miesiącu wydania ich do użytkowania. Strona „Wn” tego konta przyjmuje zapisy zmniejszające umorzenia, natomiast strona „Ma” przyjmuje zapisy zwiększające. 22 Konto to wykazuje saldo „Ma” wyrażające wartość umorzeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w pełnej wysokości w dniu ich wydania do użytkowania. Typowe zapisy strony „Wn” konta 072 Treść operacji 1.odpisy dotychczasowego umorzenia z tytułu: -likwidacji, sprzedaży, niedoboru, nieodpłatnego przekazania -niedobór lub szkoda Konto przeciwstawne 013,020 240 Typowe zapisy strony „Ma” konta 072 Treść operacji 1.odpisy umorzeń naliczone od nowych wydanych do użytkowania 2.umorzenie naliczone od nadwyżek 3.umorzenie od darowanych lub nadwyżek 4.umorzenie od otrzymanych jako pierwsze wyposażenie z inwestycji Konto przeciwstawne 401 240 401 800 Konto 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe Konto 073 służy do ewidencji odpisów aktualizujących długotrwałe aktywa finansowe. Konto może wykazywać saldo „Ma” , oznaczające wartość odpisów aktualizujących. Typowe zapisy strony „Wn” konta 073 Treść operacji 1. zwiększenie wartości odpisów Konto przeciwstawne 800 Typowe zapisy strony „Ma” konta 073 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. zmniejszenie wartości odpisów 760 zapis równoległy jeżeli wcześniejszy zapis zwiększał odpis 800 Wn 073 Ma Konto 080 Inwestycje Konto 080 służy do ewidencji nakładów inwestycyjnych ponoszonych w toku ich realizacji oraz nakłady ponoszone na modernizację środka trwałego. Do kosztów inwestycji rozpoczętych zalicza się: 23 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) dokumentacja kosztorysowa, nabycie gruntu , montaż, budowę, badania geofizyczne, geologiczne, pomiar geodezyjny, ekspertyzy przygotowanie terenu pod budowę, koszt założenia stref ochronnych i zieleni, nadzór autorski, inwestorski i generalnego wykonawcy, naprawy i remonty wykonane przed przekazaniem środka do użytku, koszty zajęcia pasa drogowego oraz ubezpieczeń budowanych środków, odszkodowań, 9) odsetki od kredytów zaciągniętych na daną inwestycję do czasu oddania do użytku, 10) i inne koszty związane z realizowaną inwestycją. Konto 080 obciąża się wszelkimi kosztami i stratami powstającymi od rozpoczęcia aż do czasu jej zakończenia, a ponadto kosztami robót uzupełniających wykonywanych już po przyjęciu całego zadania do eksploatacji. Koszty te są traktowane jako dodatkowe nakłady inwestycyjne zwiększające wartość danego zadania inwestycyjnego oraz wartość przyjętego do eksploatacji środka trwałego. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie kosztów oraz wartości każdego zadania inwestycyjnego z podziałem na działy i rozdziały klasyfikacji budżetowej. W momencie zakończenia zadania inwestycyjnego, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego i po uzgodnieniu wartości nakładów wystawia dowód OT celem przyjęcia do ewidencji środków trwałych oraz zwiększenia majątku. Konto 080 wykazuje saldo „Wn” oznaczające koszt inwestycji nie zakończonych na dany moment. Typowe zapisy strony „Wn” konta 080 Treść operacji Konto przeciwstawne 1.dostawy, roboty i usługi związane z przygotowaniem i realizacją inwestycji przez kontrahenta zewnętrznego 101,130 2.zakup inwestycji rozpoczętych 130,201 3.nieodpłatne przyjęcie inwestycji rozpoczętych 800 4.odsetki od kredytów lub pożyczek zaciągniętych na dane zadanie 130 5.kary i odszkodowania umowne 130,101,201 6. wynagrodzenia osób zatrudnionych doraźnie 231 7. rozliczenie nadwyżki zysków inwestycyjnych nad stratami 800 Typowe zapisy strony „Ma” konta 080 Treść operacji 1.przyjęcie do użytkowanie w wyniku rozliczenia zadania inwestycyjnego: - środków trwałych -pierwszego wyposażenia -wartości niematerialnych i prawnych 2. rozliczenie kosztów modernizacji Konto przeciwstawne 011 013 020 080 24 3.nieodpłatne przekazanie inwestycji rozpoczętych 4.otrzymane kary i odszkodowania umowne 5.odpisanie kosztów inwestycji nie podjętej( nie wykorzystana dokumentacja projektowa) 080 130 800 Konto 081 Inwestycje na rzecz gmin członkowskich Konto 081 służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych na rzecz gmin członkowskich oraz rozliczenia kosztów na uzyskane efekty. Na stronie Wn zapisy są dokonywane według zasad obowiązujących dla konta 080. Na stronie Ma ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególności : - wartość inwestycji przekazanych poszczególnym gminom członkowskim, - sfinansowanie ze środków przekazanych przez gminy na ten cel, a także środków pochodzących z pożyczek zaciągniętych przez związek w korespondencji z kontem 241 „Pozostałe rozrachunki z gminami członkowskimi”, - sfinansowanych ze środków przekazanych przez związek m.in. w formie dotacji, środków pomocowych oraz ze środków własnych związku, w korespondencji z kontem 800 „Fundusze związku”. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 081 powinna zapewnić co najmniej rozgraniczenie kosztów inwestycji według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztów wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych przekazanych gminom członkowskim. Konto 081 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszt inwestycji niezakończonych, prowadzonych przez związek na rzecz gmin członkowskich. 2) Konta zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe. Konto 101 Kasa Konto 101 służy do ewidencji gotówki krajowej i zagranicznej znajdującej się w kasie. Wszystkie zwiększenia zapisywane są po stronie „Wn” konta 101, natomiast zmniejszenia po stronie „Ma” tego konta. Na koniec dnia sporządza się raport kasowy, który określa saldo gotówki w kasie. Na koniec roku obrotowego w kasie związku przeprowadza się inwentaryzacje . Konto 101w ciągu roku obrotowego wykazuje saldo w wysokości pogotowia kasowego lub niższe, natomiast na koniec roku obrotowego nie wykazuje salda. Typowe zapisy strony „Wn” konta 101 Treść operacji 1. podjęcie gotówki z banku: - z rachunku podstawowego budżetu 2. wpływ środków pieniężnych w drodze 3. wpłaty przychodów budżetowych 5. wpłata z tytułu zwrotu zaliczki Konto przeciwstawne 133 140 750 234 25 7. ujawnienie nadwyżki w kasie 8.wpłata należności 240 201,221,231,234,240 Typowe zapisy strony „Ma” konta 101 Treść operacji 1. wypłata wynagrodzeń 2. wypłata zaliczek do rozliczenia 3.rozliczenie zobowiązań nie ujętych na kontach rozrachunków z tytułu: - zakupu materiałów, druków, usług - zakup usług inwestycyjnych - zakup usług z działalności wyodrębnionej 5.wpłata gotówki w banku obsługującym: Konto przeciwstawne 231 234 400,013,020 130/I 851,853 133,130 Konto 130 Rachunek bieżący jednostki Konto 130 służy do ewidencji stanu środków budżetu związku oraz obrotu na rachunku bankowym z tytułu dochodów i wydatków, a także przychodów i rozchodów objętych planem finansowym związku. Na koncie 130, poza operacjami na rachunku podstawowym związku ujmuje się operacje przeprowadzone rachunkach lokat, na rachunkach środków pomocowych i na rachunkach środków na wydatki niewygasajace. Typowe zapisy strony „Wn” konta 130 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. wpłaty gmin członkowskich 220 2. środki ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi oraz środki na współfinansowanie programów realizowanych ze środków zagranicznych niepodlegająch zwrotowi 750,800 3. wpłaty środków na dofinansowanie zadań związku gmin, otrzymanych z innych źródeł 750,800 4. wpłaty z tytułu korekt i omyłek bankowych 240 Typowe zapisy strony „Ma” konta 130 Treść operacji 1. pobranie gotówki - czek 2. przelew z tytułu zobowiązań 4. zapłata za zakup materia łów 5. przelew – potrącenia 6. spłata kredytów i pożyczek 7. błędne zapisy ` Konto przeciwstawne 140 201,225,229,231,234 013,020 240,234 134,260 240 26 Konto 134 - Kredyty bankowe Konto to służy do ewidencji kredytów bankowych przeznaczonych na finansowanie działalności bieżącej i na inwestycje, przelanych przez bank na rachunek podstawowy. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie wysokości uzyskanego kredytu z uwzględnieniem banku udzielającego kredytu. Konto to może wykazywać saldo Ma , oznaczające zobowiązanie wobec banku z tytułu zaciągniętego kredytu. Treść operacji Typowe zapisy strony „Wn” konta 134 Konto przeciwstawne 1. spłata kredytu 2. umorzenie kredytu 3. spłata odsetek dopisanych do kredytu 130,133 750 130,133 Typowe zapisy strony „Ma” konta 134 Treść operacji 1. zaciągnięty kredyt bankowy 2. prowizja od kredytu 2. naliczenie odsetek Konto przeciwstawne 130,133 400 081,750 Konto 139 Inne rachunki bankowe Konto 139 służy do ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż bieżące i inwestycyj. W szczególności na koncie 139 prowadzi się ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych .Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, z związku z czym musi zachodzić zgodność zapisów księgowości jednostki z księgowością banku.Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 powinna zapewnić podział wydzielonych środków na rodzaje i według kontrahentów.Konto to może wykazywać saldo „Wn” , które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych. Typowe zapisy strony „Wn” konta 139 Treść operacji 1.Wpływ środków z tytułu akredytywy 2. wpłata wadium 3. wpłata w gotówce przyjętego wadium 4. przelew środków na pokrycie czeków potwierdzonych 5. środki na zadania zlecone 6. błędy w wyciągach i ich sprostowanie Konto przeciwstawne 130,133 240 101 130,133 240 240 27 Typowe zapisy strony „Ma” konta 139 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. pokrycie zobowiązań czekiem potwierdzonym 201,231,240 2. pokrycie zobowiązań x akredytywy 201,231,240 3. pobranie gotówki do kasy 101 4. zwrot środków nie wykorzystanych na zadania zlecone 240 Konto 140 - Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne Konto 140 służy do ewidencji papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, takich jak czeki, weksle, których wartość wyrażona jest w walucie polskiej, a także środków pieniężnych w drodze. Typowe zapisy strony „Wn” konta 140 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. wypłaty z rachunku bankowego do kasy 130,139 2. Otrzymanie czeku, przyjęcie weksla 201,240,750 3. wpłaty z kasy na rachunki bankowe 101 Typowe zapisy strony „Ma” konta 140 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. realizacja czeku przez bank 130,139 2.wykup weksla przez dłużnika 101,130 3.wpływ śr. pieniężnych w drodze 101,130,139 3) Konta zespołu 2 Rozrachunki i roszczenia Konta zespołu „2” służą do ewidencji wszelkich krajowych i zagranicznych rozrachunków tj. należności i zobowiązań bezspornych ( uznawane przez wierzycieli i dłużników) oraz roszczeń ( należności kwestionowane) , a także do ewidencji rozliczeń. Na kontach tego zespołu ujmuje się rozrachunki z następujących tytułów: - z dostawcami i odbiorcami, - z pracownikami, - z osobami fizycznymi, -o charakterze publiczno-prawnym - i inne. niezależnie od rodzaju działalności której dotyczą i funduszy z których są finansowane. Na kontach rozrachunków (z wyjątkiem inwestycji ) nie muszą być ewidencjonowane te należności i zobowiązania, które zapłacono w dniu ich powstania lub są ujęte w ewidencji 28 księgowej pod datą dokonania rozliczenia . W tych przypadkach wpływ środków pieniężnych można księgować w korespondencji z kontami przychodów lub funduszy, a rozchody środków pieniężnych w korespondencji z kontami kosztów lub funduszy wyodrębnionych. Na koniec każdego kwartału do należności przeterminowanych nalicza się odsetki należne, które na początku następnego kwartału wyksięgowuje się. Konto 201 – Rozrachunki z odbiorami i dostawcami Konto 201 służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, kaucji gwarancyjnych i należności z tytułu przychodów finansowych. Konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań oraz spłatę i zmniejszenie należności.Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 201 prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie należności i zobowiązań krajowych i zagranicznych według poszczególnych kontrahentów.Konto to może mieć dwa salda, a mianowicie, saldo „Wn” określające stan należności,a saldo „Ma” – stan zobowiązań. Typowe zapisy strony „Wn” konta 201 Treść operacji Konto przeciwstawne 1.należności z tytułu naliczonych odsetek i kar umownych 290 2.spłata odsetek o należności 750 3.aktualizacja należności 290 4.dodatnie różnice kursowe w inwestycjach 080 5.zapłata zobowiązań 101,130 Typowe zapisy strony „Ma” konta 201 Treść operacji 1.zobowiązania z tytułu dostaw, robót i usług 2.zobowiązania z tytułu odsetek i kar umownych 3.należności skierowane na drogę sądowa 4.wpłaty należności Konto przeciwstawne 013.011,080,081,400, 750,080,081 240 101,130, Konto 220 – Należności z tytułu wpłat gmin członkowskich. Konto 220 służy do ewidencji należności od gmin członkowskich z tytułu udziału gmin w kosztach działalność bieżącej i inwestycyjnej oraz wpłaty gmin członkowskich. Typowe zapisy strony „Wn” konta 220 Treść operacji Konto przeciwstawne 1.należności od gmin na działalność bieżącą i inwestycyjną 750,800 2. odsetki od kredytów i pożyczek 750 29 Typowe zapisy strony „Ma” konta 220 Treść operacji 1.wpłaty gmin członkowskich Konto przeciwstawne 130,133 Konto 225 – Rozrachunki z budżetami Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetami z tytułu dotacji, podatków, nadwyżek środków obrotowych, wpłat z zysku, nadpłat w rozliczeniu z budżetami. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w sposób umożliwiający ustalenie należności lub zobowiązań dla kontrahentów. Konto to może mieć dwa salda. Saldo „Wn” oznacza stan należności, a saldo „Ma” stan zobowiązań. Typowe zapisy strony „Wn” konta 225 Treść operacji 1.przelew podatków(VAT, dochód od osób fizycz.) 2.nadpłata podatków 3.zapłata należnych odsetek Konto przeciwstawne 130,133 130,133 130,133 Typowe zapisy strony „Ma” konta 225 Treść operacji 1.naliczone odsetki z tytułu zwłoki 3.naliczenie podatku dochodowego od osób fizycz. 4.zwrot nadpłaty Konto przeciwstawne 750 231 130,133 Konto 229 – Pozostałe rozrachunki publiczno-prawne Konto 229 służy do ewidencji rozrachunków innych niż z budżetami, a w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych . Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według tytułów rozrachunków i podmiotów. Konto to może wykazywać dwa salda. Saldo „Wn” oznacza stan należności , natomiast saldo „Ma” stan zobowiązań wobec ZUS-u. 30 Typowe zapisy strony „Wn” konta 229 Treść operacji 1. zapłata składek naliczonych 2. naliczenie zasiłków rodzinnych 3. zapłata naliczonych odsetek Konto przeciwstawne 130,133 231 130,133 Typowe zapisy strony „Ma” konta 229 Treść operacji 1. naliczenie składek ZUS i FP w wynagrodzeniach 2. naliczenie składek ZUS i FP w inwestycjach 3. naliczenie odsetek za nieterminowe zapłaty Konto przeciwstawne 231 080,081 750 Konto 231 – Rozrachunki z tytuł u wynagrodzeń Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami z tytułu wypłat wynagrodzeń, a w szczególności na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenie, umowy o dzieło. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest na imiennych kartach wynagrodzeń, w sposób umożliwiający ustalenie podstawy do naliczenia zasiłków, emerytur, rent oraz podatków obciążających pracowników. Imienne karty wynagrodzeń przechowywane są 50 lat. Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo „Wn” oznacza stan należności od pracowników np. z tytułu wypłaconych zaliczek na wynagrodzenia, nadpłaty wynagrodzeń itp. Saldo „Ma” oznacza stan zobowiązań z tytułu naliczonych, a nie wypłaconych wynagrodzeń. Typowe zapisy strony „Wn” konta 231 Treść operacji Konto przeciwstawne 1.wypłata wynagrodzeń 101,130,133 2. potrącenia w liście płac - składak na ubezpieczenie grupowe 240 - podatek dochodowy od osób fizycznych 225 - składki zdrowotne i składki ZUS 229 - inne należności 234 Typowe zapisy strony „Ma” konta 231 Treść operacji 1. naliczenie wynagrodzeń 2. zasiłki rodzinne pokrywane przez ZUS 3. wartość należnego pracownikowi umundurowania Konto przeciwstawne 400 229 400 31 Konto 234 – Pozostałe rozrachunki z pracownikami Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań z innych tytułów niż wynagrodzenia. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest imiennie dla poszczególnych pracowników. Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo „Wn” stanowi sumę należności na kontach imiennych, natomiast saldo „Ma” wykazuje stan zobowiązań z kont imiennych . Typowe zapisy strony „Wn” konta 234 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. wypłacone zaliczki dla pracowników 2. należności z tytułu niedoboru 3. należności z tytułu roszczeń spornych 4. należności z tytułu zasądzonych kosztów postępowania i odsetki za zwłokę 101,130 240 240 840 Typowe zapisy strony „Ma” konta 234 Treść operacji 1. rozliczenie zaliczki pobranej przez pracownika 2. wpłata zaliczki przez pracownika 3. należności od pracownika potrącone na liście płac 4. roszczenia skierowane do sądu Konto przeciwstawne 400,080 101,130 231 240 Konto 240 – Pozostałe rozrachunki Konto 240 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań krajowych i zagranicznych, które nie są objęte ewidencją na kontach od 201do 243. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest w taki sposób aby można było ustalić rozrachunki i roszczenia według tytułów i osób. Konto to może mieć dwa salda. Saldo „Wn” oznacza stan należności, a saldo „Ma” stan zobowiązań. Konto 250 Należności finansowe Konto 250 służy do ewidencji należności zaliczonych, a w szczególności z tytułu należnych od gmin rat na spłatę kredytów i pożyczek zaciągniętych przez związek gmin na finansowanie inwestycji na rzecz gmin członkowskich. Na stronie Wn konta 250 ujmuje się przypis kwot należnych od gmin z tytułu wykorzystania na ich rzecz kredytów i pożyczek w korespondencji z kontem 241. Na stronie Ma konta 250 ujmuje się wpłaty gmin przeznaczone na spłatę rat kredytów i pożyczek zaciągniętych na realizację inwestycji na rzecz gmin członkowskich w korespondencji z kontem 130. 32 Konto to może wykazywać saldo Wn oznaczające stan należności z wyżej omawianego tytułu. Konto 260 „Zobowiązania finansowe” Konto to służy do ewidencji zobowiązań z tytułu zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych obligacji. Konto 260 może, wykazywać saldo Ma oznaczające stan zobowiązańfinansowych. 4) Konta zespołu 4 – Koszty według rodzajów i ich rozliczenie Konta zespołu „4” służą do ewidencji kosztów prostych według rodzajów. Nie księguje się na tych kontach pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych oraz strat nadzwyczajnych. Zwiększenia kosztów księguje się na kontach zespołu „4” po stronie „Wn”, natomiast po stronie „Ma” księguje się zmniejszenia lub korektę kosztów. Konto 400 – Koszty według rodzajów Konto 400 służy do ewidencji kosztów prostych. W celu uzyskania kompletnych danych o kosztach za dany okres, należy ująć także te koszty, na które nie otrzymano dokumentów za dany okres, a dotyczą danego okresu. Koszty te ewidencjonuje się w korespondencji z kontami rozrachunków, które nie są wydatkami zaangażowanymi, ale stanowią tylko zobowiązania danego roku lub kwartału. Konto 400 w ciągu roku wykazuje saldo „Wn” określające poniesione koszty za dany okres. Na koniec roku obroty konta 400 przenosi się na konto 860. Konto 401 - Amortyzacja Konto 401 służy do ewidencji kosztów amortyzacji od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonywane są odpisy umorzeniowe według obowiązujących stawek amortyzacji. W ciągu roku konto 401 wykazuje saldo „Wn”, które na koniec roku przenosi się na konto 860. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według grup środków trwałych z podziałem na działy i rozdziały. Typowe zapisy strony „Wn” konta 401 Treść operacji 1. amortyzacja naliczona na koniec roku 2. przeksięgowanie obrotów na koniec roku Konto przeciwstawne 071 860 33 Typowe zapisy strony „Ma” konta 401 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. wyksięgowanie dotychczasowej amortyzacji środków trwałych sprzedanych , przekazanych lub zlikwidowanych 071 2. przeksięgowanie obrotów na koniec roku 860 5)Konta zespołu 7 – Przychody i koszty ich uzyskania Konta zespołu „7’ Przychody i koszty ich uzyskania służą do ewidencji przychodów i kosztów z tytułu sprzedaży produktów, towarów kosztów i przychodów operacji finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych. Konta zespołu „7” na koniec roku nie wykazują salda. Konto 750 – Przychody i koszty finansowe Konto 750 służy do ewidencji przychodów z tytułu wpłat gmin członkowskich na działalność bieżącą związku oraz pozostałych przychodów innych niż ze sprzedaży produktów. Na koncie tym ujmuje się przychody z operacji finansowych i koszty tych operacji.. Na koncie tym ujmuje się również pozyskane środki na inwestycje z innych źródeł. Konto to na koniec roku nie wykazuje salda, ponieważ obroty przenosi się na konto 860. Konto 760 – Pozostałe przychody i koszty Konto 760 służy do ewidencji przychodów i kosztów które nie podlega ewidencji na kontach 700,750. Do pozostałych przychodów zalicza się: -otrzymane kary i odszkodowania, -darowizny i nieodpłatnie otrzymane środki obrotowe -odpis przedawnionych zobowiązań. Do pozostałych kosztów zalicza się: -naliczone kary, grzywny i odszkodowania, -koszty postępowania spornego i egzekucyjne. Konto 760 na koniec roku nie wykazuje salda, ponieważ obroty strony Wn i Ma przenosi się w końcu roku na konto 860. sprzedaży majątku 760 konto 761 – pokrycie amortyzacji Konto 761 – Pokrycie amortyzacji służy do ewidencji wartości amortyzacji ujmowanej na koncie 401. Ewidencji szczegółowej nie prowadzi się . Konto to na koniec roku nie posiada salda, ponieważ obroty tego konta przenosi się na konto 860. 34 Typowe zapisy strony „Wn” konta 761 Treść operacji 1. zmniejszenie naliczonej amortyzacji 2.przeniesienie salda na koniec roku Konto przeciwstawne z tytułu sprzedaży 800 860 Typowe zapisy strony „Ma” konta 761 Treść operacji 1. naliczenie amortyzacji za rok w środkach trwałych 2.naliczenie amortyzacji w wartościach niematerialnych i prawnych za rok 3. korekta naliczonej amortyzacji Konto przeciwstawne 800 800 800 6) Kontra zespołu 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy Konta zespołu - 800 służą do ewidencji funduszu związku , dotacji na działalność i na inwestycje, wyniku finansowego i jego rozliczeń oraz rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów. Wszelkie zwiększenia na kontach zespołu 800 księguje się na stronie „Ma” , natomiast po stronie „Wn” ewidencjonuje się zmniejszenia lub korektę zwiększeń. Konto 800 służy do ewidencji zwiększeń i zmniejszeń funduszu związku , który stanowi równowartości majątku trwałego i obrotowego. Wszelkie zmiany tego funduszu, z tytułów określanych w przepisach regulujących zasady gospodarki finansowej, księguje się odpowiednio - zwiększenia po stronie „Ma”, a zmniejszenia po stronie „Wn”. Konto 800 na koniec roku wykazuje saldo „Ma”, oznaczające stan funduszu związku. Typowe zapisy strony „Wn” konta 800 Treść operacji Konto przeciwstawne 1. przeksięgowanie ujemny wynik finansowy roku ubiegł pod datą przyjęcia sprawozdań finansowych 860 2.przeksięgowanie dotacji budżetowych w danym roku 810 3.wartość nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i inwestycji 081,011 4. pokrycie amortyzacji rocznej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych 761 .5.różnice z aktualizacji środków trwałych 011 Typowe zapisy strony „Ma” konta 800 Treść operacji Konto przeciwstawne 1.przeksięgowanie dodatni wynik finansowy z roku ubiegłego pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego 860 35 2.otrzymanie dotacji na inwestycje 3.zwiększenie wartości środków trwałych, na skutek aktualizacji wyceny 4.nieodpłatnie otrzymane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne 130 011 011,020 Konto 840 – Rezerwy i rozliczenie międzyokresowe przychodów Konto 840 służy do ewidencji przychodów zaliczanych do przyszłych okresów oraz innych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 840 winna zapewnić możliwość ustalenia stanu rezerw oraz rozliczeń międzyokresowych przychodów. Konto 840 może wykazywać saldo „Ma” stan rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów. Konto 860 – Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy Konto 860 służy do bieżącej ewidencji strat i zysków nadzwyczajnych oraz ustalania wyniku finansowego związku. Konto 860 po stronie „Wn” przyjmuje zapisy zmniejszające np. straty nadzwyczajne, koszty, natomiast na stronie „Ma” tego konta ewidencjonuje się zwiększenia. Saldo konta wyraża na koniec roku wynik finansowy dodatni po stronie „Ma”, natomiast ujemny po stronie „Wn”. 2. Konta pozabilansowe 1) Konto 998 – Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego Konto 998 służy do ewidencjonowania prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym związku. Ewidencja księgowa na koncie 998 prowadzona jest w ciągu całego roku aby ustalić wielkość wydatków zaangażowanych, których wartość równa będzie wartości wydatków budżetowych związku. Zobowiązania na koniec każdego roku nie będą wydatkami zaangażowanymi danego roku budżetowego. Po stronie „Wn” konta 998 ewidencjonuje się równowartość sfinansowanych wydatków budżetowych w dany roku budżetowym. Po stronie „Ma” konta 998 ewidencjonuje się wydatki zaangażowane w wartości zawartych umów, decyzji i innych postanowień w wartości nie wyższej niż ustalony plan finansowy i równej rzeczywistym wydatkom budżetowym jednostki. Konto to na koniec roku nie wykazuje salda. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według podziałki klasyfikacji budżetowej planu finansowego. Konto to nie wykazuje salda na koniec roku. Konto 999 – Zaangażowanie wydatków budżetowych lat przyszłych Konto 999 służy do ewidencji prawnego zabezpieczenia wydatków lat przyszłych. Na stronie „Wn” konta 999 ewidencjonuje się wydatki zaangażowane w latach poprzednich, a obciążające plan finansowy roku bieżącego. 36 Natomiast po stronie „Ma” ujmuje się wydatki zaangażowane lat przyszłych, a mianowicie są tu ewidencjonowane wartości, które na koniec roku obrotowego stanowią koszty i zobowiązania, ale nie są wydatkami. Na początek następnego roku budżetowego kwoty te wyksięgowuje się na konto 998. W trakcie roku konto to nie wykazuje salda. Konto 999 na koniec każdego roku wykazuje saldo „Ma” określające wartość wydatków zaangażowanych lat przyszłych. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest według podziałki klasyfikacji budżetowej planu finansowego.
