Planowane zmiany w podatku VAT w 2011 r.

Podatki 2011. Planowane zmiany.
Warszawa, 1 grudnia 2010 r.
1
AGENDA
•
•
•
•
Planowane zmiany w zakresie CIT i PIT.
Zmiany przepisów Ordynacji podatkowej.
Uchwała 7 sędziów dot. usług ubezpieczenia towarzyszących
usługom leasingu i jej skutki
Planowane zmiany w zakresie ustawy o podatku VAT:
• Zmiana stawek podatku VAT
• Zmiana zasad identyfikowania usług zwolnionych od podatku
VAT
• Zmiana zakresu prawa do odliczenia VAT w związku z
wykorzystywaniem samochodów ciężarowych
• Faktury elektroniczne
• Pozostałe zmiany (np. kwestia współczynnika sprzedaży)
2
Zmiany przepisów w zakresie
podatku dochodowego od osób
prawnych od 1.01.2011 r.
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
Fundusz w
Luksemburgu
Wypłata dywidendy
Brak pdop u źródła
PolCo
• w art. 6 UPDOP wprowadza się zwolnienie
od podatku dla:
– 10a) instytucji wspólnego inwestowania
posiadających siedzibę w innym państwie
członkowskim UE lub w innym państwie
należącym do EOG, które spełniają
określone w UPDOP warunki
– 11a) podatników posiadających siedzibę w
innym państwie członkowskim UE lub w
innym państwie należącym do EOG
prowadzących program emerytalny, w
zakresie dochodów związanych z
gromadzeniem oszczędności na cele
emerytalne, którzy spełniają łącznie
określone w UPDOP warunki.
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
– klauzula zapobiegającą nadużyciom (art. 6 ust. 3 updop):
zwolnienia stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej,
wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub
innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest
Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji
podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym
podatnik ma siedzibę;
– implementacja wyroku ETS z 18 grudnia 2007 r. C-101/05;
– zmiana – efekt wniosku Komisji Europejskiej przeciw Polsce;
– zagraniczne fundusze inwestycyjne zamknięte – nadal
dyskryminowane;
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
•
1)
2)
Art. 10. 1. Dochodem (przychodem) z udziału w
zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1
pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany
z tego udziału (akcji), w tym także:
dochód z umorzenia udziałów (akcji),
dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na
rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
•
ZMIANA: w art. 10 w ust. 1 uchyla się pkt 2
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Art. 20 – zwolnienie dla dywidend oraz innych przychodów z
tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę
lub zarząd poza terytorium Polski – dodaje się ust. 15 :
• Zwolnienie stosuje się:
• jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust.
2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12 pkt 2, wynika z tytułu
własności,
• w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji)
posiadanych na podstawie tytułu własności lub innego niż
własność, pod warunkiem, że te dochody (przychody)
korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych
udziałów (akcji) nie zostało przeniesione
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• analogiczne zmiany w art. 21 i art. 22 updop;
• posiadanie udziałów – nie obejmuje użytkowania udziałów
(wyrok ETS z 22 grudnia 2008 r. C-48/07)
Wspólnik
Użytkownik
100%
Wypłata
dywidendy
PolCo
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Art. 21 – zwolnienie dla należności licencyjnych – wprowadza
się ust. 3a i 3b:
• 3a. Warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust.
3 pkt 3, uważa się za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale
spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak i w kapitale spółki, o
której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie
członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada
bezpośrednio – nie mniej niż 25% udziałów (akcji).
• 3b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli
posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a
i b oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności.
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Art. 22 – Zwolnienie dla dywidend i
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych mających siedzibę w RP:
• ust. 4d. Zwolnienie, o którym mowa w ust.
4, stosuje się:
• 1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym
mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności,
• jedynie w odniesieniu do dochodów uzyskanych z
udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu
własności lub innego niż własność, pod warunkiem,
że te dochody (przychody) korzystałyby ze
zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji)
nie zostało przeniesione
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Po art. 22a dodaje się art. 22b w brzmieniu:
– „Art. 22b. Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów
art. 20–22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania
podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy
międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska,
do uzyskania przez organ podatkowy informacji
podatkowych od organu podatkowego innego niż
Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma
swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany”;
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
Nowe obowiązki płatników - zwolnienie, na podstawie art.
20-22 updop pod warunkiem posiadania:
• certyfikatu rezydencji;
• pisemnego oświadczenia podatnika o spełnieniu
warunków określonych w art. 21 ust. 3 pkt 3 lit. c i ust. 3a
lub art. 22 ust. 4 pkt 4;
• pisemnego oświadczenia podatnika, że jest
rzeczywistym właścicielem wypłaconych należności oraz
o spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 1 pkt 10a i
11a – dla dywidend/odsetek/należności licencyjnych
wypłacanych do funduszy inwestycyjnych/emerytalnych
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
Przepisy dotyczące spółek osobowych – wystąpienie/likwidacja
1. dodany art. 12 ust. 4 pkt 3a i 3c:
przychodem nie są środki pieniężne otrzymane przez
wspólnika SO:
– z tytułu likwidacji SO
– wystąpienia z SO – w części odpowiadającej wydatkom na
nabycie lub objęcie prawa do udziałów w SO i uzyskanej
przed wystąpieniem przez wspólnika w nadwyżce
przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa
w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu
udziału w takiej SO;
przychodem nie są inne składniki majątku otrzymane
przez wspólnika SO z tytułu wystąpienia z SO lub jej
likwidacji;
2. przychód powstaje w dacie zbycia ww. składników
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
Przepisy dotyczące spółek osobowych –wkład do SO
1. Dodany art. 16g ust. 1 pkt 4a – wartość początkowa
przedmiotu wkładu do SO to:
a) wartość początkowa, od której dokonywane były odpisy
amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był
amortyzowany;
b) wydatki poniesione na nabycie/wytworzenie
przedmiotu wkładu niezaliczone do kosztów uzyskania
przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli przedmiot
wkładu nie by amortyzowany;
c) wartość rynkowa – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie
lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika
wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest
niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany
przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności
gospodarczej, z wyłączeniem WNiP wytworzonych przez
wspólnika we własnym zakresie.
CIT – zmiany od stycznia 2011 r.
Inne zmiany:
1. Aport P/ZCP do spółki kapitałowej – wprowadzona zasada
kontynuacji (brak możliwości urynkowienia podstawy
amortyzacji)
2.
Wymiana udziałów
Zmiany przepisów w zakresie
podatku dochodowego od osób
fizycznych od 1.01.2011 r.
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Wspólne opodatkowanie małżonków – art.6 ust. 2 i
2a ustawy o PIT
• Wspólne rozliczenie dochodów małżonków możliwe na
wniosek tylko jednego z małżonków
• Wniosek traktowany jak oświadczenie o upoważnieniu go
przez współmałżonka do złożenia wniosku o wspólne
rozliczenie
• Oświadczenie składane pod rygorem odpowiedzialności
karnej
• Wniosek składany w zeznaniu rocznym za dany rok
• Skutki powyższej zmiany
• Pozostałe warunki wspólnego rozliczenia bez zmian
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Wspólne opodatkowanie z dzieckiem jako samotny
rodzic lub opiekun prawny – art. 6 ust.4 ustawy o
PIT
• Zmiana definicji samotnego rodzica/opiekuna prawnego
• Aktualna definicja:
„za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców
lub opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową,
wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą w separacji lub pozostającą
w związku małżeńskim jeśli małżonek został pozbawiony praw
rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności”
• Nowa definicja:
„od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego,…, będącego panną,
kawalerem, wdową, wdowcem rozwódką, rozwodnikiem, osobą w
separacji lub pozostającą w związku małżeńskim jeśli małżonek został
pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności,
jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie
wychowuje dzieci”
• Skutki powyższej zmiany
• Pojęcie „samotnego wychowywania dzieci” – wg
orzecznictwa sądowego – „samotnie czyli bez udziału
innej/innych osób, codzienne zaspokajanie potrzeb dziecka”
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Zwolnienia przedmiotowe z art. 21 ustawy o PIT:
• Dodatek za rozłąkę - zwolnienie tylko dla dodatków
przyznanych na podstawie odrębnych ustaw lub ich przepisów
wykonawczych
• Była propozycja rozszerzenia o układy zbiorowe pracy
• Art.21 ust. 1 pkt 18
• Zakwaterowanie pracowników - zwolnione z PIT świadczenia
od pracodawcy do wysokości 500 zł miesięcznie pod
warunkiem, że miejsce zamieszkania pracownika znajduje się
poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a
pracownik nie korzysta z podwyższonych kosztów uzyskania
przychodu
• Art.21 ust. 1 pkt 19
• Świadczenia dla emerytów i rencistów od byłego zakładu pracy
– zwolnienie do 2280 zł wszelkich świadczeń rzeczowych i
pieniężnych
• Art.21 ust. 1 pkt 38
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Zwolnienia przedmiotowe z art. 21 ustawy
o PIT:
• Świadczenia
dla
członków
rodzin
zmarłych
pracowników lub zmarłych emerytów i rencistów –
zwolnienie do 2280 zł wszelkich świadczeń rzeczowych
i pieniężnych
• Art.21 ust. 1 pkt 92
• Stypendia dla uczniów i studentów – zwolnienie do
3800 zł rocznie
• Dotyczy
stypendiów
od
jednostek
samorządu
terytorialnego i organizacji realizujących cele pożytku
publicznego
• Art.21 ust. 1 pkt 40b
• Pracownicze programy emerytalne – zwolnienie
wypłat środków z ppe działających w UE, EOG i
Konfederacji Szwajcarskiej
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Dochód z preferencyjnego nabycia akcji – art.24 ust.
11 i 12 ustawy o PIT
• Zwolnienie dla nadwyżki pomiędzy wartością rynkową akcji
a wydatkami poniesionymi na nabycie/objęcie akcji
• Zwolnienie dla osób uprawnionych do nabycia na podstawie
uchwały walnego zgromadzenia
• Zwolnienie także w przypadku otrzymania akcji nabytych
przez spółkę w celu przeniesienia na osoby uprawnione
• Dotyczy tylko spółek z UE i EOG
• Skutki proponowanej zmiany
• Kiedy powstaje przychód z akcji?
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Ulga internetowa – prawo do odliczenia wydatków z
tytułu użytkowania sieci Internet
• Brak uzależnienia od miejsca zamieszkania podatnika
• Kwota wydatków bez zmian
• Dokumentowanie wydatków
odliczeń od dochodu
uprawniających
do
• Darowizny pieniężne – dowód wpłaty na rachunek bankowy
obdarowanego
• Darowizny inne niż pieniężna – dowód z danymi
identyfikującymi
darczyńcę,
wartość
darowizny
i
oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu
• Krwiodawstwo – oświadczenie o ilości bezpłatnie oddanej
krwi lub jej składników
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Internet – dokument stwierdzający poniesienie wydatków,
w szczególności:
•
•
•
•
Dane podatnika jako kupującego
Dane sprzedającego
Rodzaj zakupionej usługi
Kwota zapłaty
• Ulga rehabilitacyjna – dodatkowe dokumenty
• W przypadku odliczenia wydatków na:
• Przewodnika osób niewidomych i niepełnosprawnych ruchowo –
wskazanie z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w
związku z pełnieniem przez nie funkcji przewodnika,
• Psa asystującego – certyfikat potwierdzający status psa
asystującego
• Samochód w celu wyjazdów na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne
– dokument potwierdzający zlecenie i odbycie niezbędnych
zabiegów.
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
• Podatek zryczałtowany
• Ryczałt 20% dla nierezydentów podatkowych w
przypadku wypłaty odsetek innych niż określone w
art.30a ust. 1 ustawy o PIT – art. 29 ust.1 ustawy o
PIT
• Ryczałt 10% dla świadczeń otrzymanych przez
emerytów i rencistów od związków zawodowych- art.
30 ust.1 pkt 4 ustawy o PIT
• Ryczałt 18% dla każdej umowy zlecenia lub umowy o
dzieło, której przychód nie przekroczy 200 zł – art. 30
ust.1 pkt 5a ustawy o PIT
• Ujednolicenie zasad przeliczania przychodów i
kosztów w walucie obcej - art.11 ustawy o PIT
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
•
Zmiana formularzy podatkowych
zeznań rocznych za 2010 r.
dotyczących
• Zmiany dotyczą wszystkich rocznych zeznań – PIT-37, PIT36, PIT-36L, PIT-38, PIT-39 i załączników PIT/D i PIT/O
• Identyfikacja organizacji pożytku publicznego na rzecz
której podatnik chce przekazać 1% podatku wyłącznie po
numerze KRS organizacji
• Nie będzie pola „nazwa OPP”
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
•
Prawo do wcześniejszego skorzystania z podatku
liniowego dla byłych pracowników prowadzących
działalność gospodarczą
• Świadczenie usług na rzecz byłego lub obecnego
pracodawcy
w
przypadku
gdy
odpowiadają
one
czynnościom wykonywanym w ramach uprzedniego lub
obecnego stosunku pracy uniemożliwia skorzystanie z
podatku liniowego
• Ograniczenie dotyczy tylko bieżącego roku podatkowego
• Dotyczy także wspólników spółek osobowych
• Zmiana od 20 maja 2010 r.
PIT – zmiany od stycznia 2011 r.
•
Najem prywatny i ryczałt ewidencjonowany
• Wydłużenie terminu na złożenie oświadczenia o wyborze tej
formy opodatkowania w przypadku rozpoczęcia najmu
prywatnego
• Oświadczenie do 20 dnia miesiąca następującego po
miesiącu w którym uzyskano pierwszy przychód, a w
przypadku rozpoczęcia wynajmu w grudniu – do końca
grudnia.
• 8,5% przychodu niezależnie od wysokości przychodów
uzyskiwanych z najmu.
• Zmiana od 20 maja 2010 roku.
Ordynacja podatkowa
• USTAWA z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencji i
identyfikacji podatników i płatników (weszła w życie
9.11.2010 r.):
• 56 § 1 Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200
% podstawowej stopy oprocentowania kredytu
lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o
Narodowym Banku Polskim, i 2 %, z tym że stawka ta
nie może być niższa niż 8 %."
Zmiany przepisów w zakresie
podatku od towarów i usług
Uchwała 7 sędziów NSA (1)
• Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10):
• Art. 29 ust. 1 ustawy o VAT:
• „Kwota należna obejmuje całość świadczenia
należnego od nabywcy”
• „przy interpretowaniu pojęcia "całość świadczenia" , w
przypadku usług o kompleksowym charakterze takich jak
usługa leasingu, której towarzyszy ubezpieczenie
przedmiotu leasingu, nie ma podstaw do dzielenia tej
czynności z punktu widzenia obowiązku w podatku od
towarów i usług na dwie czynności z tego powodu, że
mogą być one przedmiotem odrębnych stosunków
zobowiązaniowych na gruncie prawa prywatnego.”
Uchwała 7 sędziów NSA (2)
•
Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10):
• „Ubezpieczenie przedmiotu leasingu, jeśli występuje w
ramach danego świadczenia, jest ściśle związane z
realizacją umowy leasingu, zabezpieczając interesy obu
stron podstawowego świadczenia, które stanowi leasing.
Wyodrębnianie go dla celów podatkowych z tego
świadczenia stanowiłoby zabieg sztuczny, pozostający w
sprzeczności z gospodarczym celem leasingu. Za ujęciem
kosztów ubezpieczenia przedmiotu leasingu w pojęciu
"kwoty należnej od całości świadczenia należnego od
nabywcy" przemawia także stanowisko Trybunału
Sprawiedliwości WE w kwestii opodatkowania świadczeń
złożonych, w których obok usług głównych występują
świadczenia pomocnicze (…)”
Uchwała 7 sędziów NSA (3)
• Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10):
• „charakter takiego świadczenia pomocniczego
występującego obok głównego świadczenia
leasingu
ma
ubezpieczenie
przedmiotu
leasingu. Ubezpieczenie przedmiotu leasingu
stanowi bowiem środek stwarzający dla obu
stron świadczenia głównego optymalne warunki
do zabezpieczenia ich interesów przy realizacji
umowy leasingu, nie jest natomiast celem
samym w sobie i bez świadczenia głównego nie
ma racji bytu.”
Uchwała 7 sędziów NSA (4)
•
Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10):
• „problem przedstawiony w postanowieniu w istocie dotyczy
zagadnienia związanego z opodatkowaniem tzw. świadczeń
złożonych, na które składa się szereg czynności, które mogą
być przedmiotem odrębnych stosunków prawnych. W
orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, z uwagi na
kompleksowy charakter takich czynności, mający doprowadzić
do uzyskania określonego efektu gospodarczego, dominuje
stanowisko, że do opodatkowania takich świadczeń należy
przyjmować jednolitą stawkę podatku od towarów i usług,
biorąc pod uwagę charakter świadczenia podstawowego, które
stanowi cel działalności wykonywanej przez podatnika”
• I tu NSA przywołał orzeczenia NSA w zakresie:
• opodatkowania usług budowlano-montażowych powiązanych z
dostawą materiałów budowlanych;
• opodatkowania dostawy towaru w postaci przeniesienia
własności lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z
miejsca postojowego w hali garażowej;
• dostawy sprzętu medycznego wraz z towarzyszącymi usługami
instalacyjnymi.
Uchwała 7 sędziów NSA (5)
• Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10):
• Konkluzja: „W związku z powyższym Naczelny Sąd
Administracyjny stwierdza, że w świetle art. 29 ust. 1
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w stanie prawnym
obowiązującym w 2006 r. podmiot świadczący usługi
leasingu powinien włączyć do podstawy opodatkowania
tych usług koszty ubezpieczenia przedmiotu leasingu.”
Uchwała 7 sędziów NSA (6)
• Skutki i istniejące opcje:
• Sprawy sądowe w toku – wnioski o skierowanie przez
Sąd danej instancji pytania prejudycjalnego do Trybunału
Sprawiedliwości UE
• Korekty?
– Za jakie lata? Jakie lata są w ogóle zagrożone kontrolą?
– Korekta „w stu”? Czy należy wtedy wystawiać faktury
korygujące? Korekta przychodów (zmniejszenie) za lata
ubiegłe?
– Korekta „od stu”, wystawienie faktur korygujących i próby
uzyskania zapłaty, przynajmniej częściowej, VATu od
klientów? Możliwości wykorzystania ulgi na złe długi?
– Jakie odsetki?
Uchwała 7 sędziów NSA (7)
• Ulga na złe długi
• Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu
dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium
kraju w przypadku wierzytelności, których
nieściągalność została uprawdopodobniona.
• Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku
przypadającej na część kwoty wierzytelności
odpisanej jako nieściągalna lub której
nieściągalność została uprawdopodobniona.
• Nieściągalność wierzytelności uważa się za
uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie
została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu
jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Uchwała 7 sędziów NSA (8)
• Ulga na złe długi
• Warunki:
– dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na
rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1,
zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w
trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie
likwidacji
– wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako
obrót opodatkowany i podatek należny
– wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty są
podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni
– wierzytelności nie zostały zbyte
– od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność
nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została
wystawiona
– wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania
podatku należnego, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia
otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w
jakiejkolwiek formie.
Uchwała 7 sędziów NSA (9)
•
Ulga na złe długi
•
Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres
rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie
wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał
potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa
ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez
wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o
którym mowa ust. 2 pkt 6.
•
W przypadku gdy po dokonaniu korekty należność została uregulowana
w jakiejkolwiek formie, podatnik zobowiązany jest zwiększyć podatek
należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została
uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności
podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.
•
Podatnik zobowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której
dokonuje korekty podatku należnego, zawiadomić o korekcie właściwy
dla niego urząd skarbowy.
•
Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego
zobowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia
zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu
skarbowego.
Uchwała 7 sędziów NSA (10)
• Konstrukcje bezpieczne podatkowo:
• Umowę zawiera korzystający (ubezpieczający), zaś
finansujący przekazuje w jego imieniu składkę
ubezpieczeniową na rzecz ubezpieczyciela
• „Za wynagrodzenie Spółki nie można w żadnym razie
uznać kwoty składki ubezpieczeniowej przekazanej przez
korzystających celem wpłaty na rzecz ubezpieczyciela.
Kwota ta bowiem stanowi „wypełnienie” czynności
przekazywania wykonywanej przez Spółkę i w związku z
tym sama w sobie nie podlega opodatkowaniu VAT po
stronie Spółki.” Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie,
interpretacja z 16.03.2010 r., nr IPPP3/4521-18/102/MM
Zmiana przepisów ustawy o
VAT od 2011 r.
40
Źródła zmian
1.
Ustawa zmieniająca ustawę o podatku od towarów i usług uchwalona przez
Sejm 29.10.2010 r., przekazana do podpisu Prezydenta
•
2.
Ustawa o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy
budżetowej, uchwalona przez Sejm 29.10.2010 r., przekazana do Senatu,
przyjęto poprawki Senatu
•
3.
zmiany stawek VAT, przepisy przejściowe
Projekt zmian ustawy o VAT i ustawy o transporcie drogowym - 24.11.2010 r.
wpłynął do Sejmu
•
4.
wprowadzenie nowej PKWiU, nowa formuła zwolnień od VAT
odliczenie VAT od paliwa / nabycia / leasingu samochodów / odliczenie VAT od
nieruchomości
Projekt zmian ustawy o podatku od towarów i usług z 14.10.2010 r.
przygotowany przez Ministerstwo Finansów
•
opodatkowanie nieodpłatnych wydań, obowiązkowy reverse charge przy obrocie
złomem
41
Zmiana stawek VAT
od 2011 r.
42
Źródła i przyczyny zmian
Art. 19 ustawy o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją
ustawy budżetowej, uchwalonej przez Sejm 29.10.2010 r.,
skierowanej do Prezydenta i Marszałka Senatu
•
Upływ okresów, w których zgodnie z Dyrektywą 2006/112 Polska
uprawniona była do stosowania stawek obniżonych dla nieprzetworzonej
żywności (3%), książek i czasopism specjalistycznych (0%) oraz
budownictwa mieszkaniowego innego niż objęte społecznym programem
mieszkaniowym (7%).
•
Realizacja budżetu.
43
Stawki VAT (1)
•
Do ustawy o VAT wprowadza się załącznik nr 10 zawierający
listę towarów objętych stawką 5%. Obejmuje on:
•
•
•
żywność nieprzetworzoną (dotychczasowa stawka 3%),
niektóre produkty żywnościowe przetworzone (dotychczasowa stawka 7%)
książki drukowane i na nośnikach, czasopisma specjalistyczne drukowane,
nuty drukowane (dotychczasowa stawka 0% lub 22% w przypadku książek
na nośnikach)
44
Stawki VAT (2)
•
•
Regulacja o charakterze tymczasowym:
W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r.:
•
•
•
•
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art.
110, wynosi 23 %
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w
tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %
stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2,
wynosi 7 %
stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.
45
Stawki VAT (3)
•
W efekcie, w okresie od 1.01.2011 r. do 31.12.2013 r.:
–
–
–
–
stawka podstawowa – 22%  23%
stawka preferencyjna – 0% i 3%  5% (nieprzetworzona żywność,
książki i czasopisma specjalistyczne)
stawka preferencyjna – 7%  5% (podstawowe produkty
żywnościowe)
stawka preferencyjna – 7%  8% (np. budownictwo mieszkaniowe
objęte społecznym programem mieszkaniowym, transport krajowy,
dostawy wody, wywóz śmieci i inne usługi komunalne, etc).
46
Stawki VAT (4)


Budownictwo mieszkaniowe:
Od 1.01.2011 r. stawkę 8% stosować się będzie do dostawy, budowy,
remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy
obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do
budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym:



obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem
lokali użytkowych (tj. budynki mieszkalne stałego zamieszkania
sklasyfikowane w PKOB w dziale 11, a więc budynki mieszkalne
jednorodzinne, budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
budynki zbiorowego zamieszkania, w tym np. hotele robotnicze, domy
opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy
dziecka)
lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych
w PKOB w dziale 12
obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 (wyłącznie budynki
instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką
lekarską i pielęgniarską zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Stawki VAT (5)

Budownictwo objęte społecznym programem
mieszkaniowym – nie zalicza się do niego:




domów mieszkalnych o powierzchni użytkowej przekraczającej 300
m2 oraz
lokali mieszkalnych o powierzchni użytkowej przekraczającej
150m2
Lokale mieszkalne i domy mieszkalne, których
powierzchnia użytkowa przekracza odpowiednio 150 i 300
m2 - opodatkowane dwiema stawkami VAT: 8% i 23%
Podstawą opodatkowania stawką 8% będzie kwota
odpowiadająca udziałowi powierzchni użytkowej
objętej definicją budownictwa społecznego w
całkowitej powierzchni użytkowej.
Zmiany stawek VAT – transakcje na przełomie roku
• Przepisy przejściowe
• W art. 41 wprowadza się:
• Ust. 14a. W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu
podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki
podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany
stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega
opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej
czynności w momencie jej wykonania.
• Ust. 14b. Czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem
ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń,
uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego
odnoszą się te rozliczenia lub płatności, z zastrzeżeniem ust. 14c.
Zmiany stawek VAT – transakcje na przełomie roku
• Przepisy przejściowe
• Ust. 14c. W przypadku gdy okres, do którego odnosi się
rozliczenie lub płatność, obejmuje dzień zmiany stawki
podatku, czynność uznaje się za wykonane:
• 1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki
podatku – w zakresie jej części wykonywanej do dnia
poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku;
• 2) z upływem tego okresu - w zakresie jej części
wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku.
• Jeśli nie jest możliwe określenie tej części, uznaje się, że
czynność jest wykonywana proporcjonalnie.
Zmiany stawek VAT – transakcje na przełomie roku
• Przepisy przejściowe
• Ust. 14d. Zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która
zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w
związku z którą otrzymano całość lub część należności, w
szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, nie powoduje
zmiany wysokości opodatkowania całości lub części należności,
otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.
• Ust. 14e. Przepisów ust. 14a–14d nie stosuje się w przypadku importu
towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla których to
czynności wysokość opodatkowania podatkiem określa się według
stawek podatku obowiązujących w dniu powstania obowiązku
podatkowego.
Zmiany stawek VAT – transakcje na przełomie roku
•
Zagadnienia, które wymagają analizy:
–
–
–
–
–
–
Zamówienia
złożone
do
końca
grudnia
2010
r.
a zrealizowane w 2011 r. (kwestia ustalenia ceny w przypadku, gdy
faktyczne wydanie towaru nastąpi w 2011 r.)
Modyfikacja systemów finansowo – księgowych, systemów fakturowania,
kas fiskalnych - konieczność uwzględnienia zarówno „starych” jak i
„nowych” stawek VAT, np. faktury korygujące do transakcji wykonanych
w 2010 r. (wystawiane w 2011 r.)
Korekty faktur wystawionych w 2010 r. po 31.12.2010r. –
zwiększenie/zmniejszenie ceny, metodologia korekt
Zapisy umów pod kątem sposobu kalkulacji wynagrodzenia (wpływ
zmiany stawki VAT na cenę)
Realizacja kontraktów długoterminowych (np. na podstawie przetargów)
Realizacja świadczeń w „łamanych” okresach rozliczeniowych (np. od
25.12.2010r. do 24.01.2011r.)
Ustawa z 29.10.2010 r. –
Nowa PKWiU z 2008 r.
Nowy zakres zwolnień od VAT
Stosowanie dla celów VAT PKWiU z 2008 r.
• Stosowanie dla celów podatku VAT klasyfikacji statystycznej wynikającej z
rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie
PKWiU
• Zmiany w obowiązujących
klasyfikacjach statystycznych,
statystyce publicznej, oraz
klasyfikacjami, wprowadzone
w opodatkowaniu podatkiem
określone w ustawie.
w dniu ogłoszenia niniejszej ustawy
wydanych na podstawie przepisów o
w kluczach powiązań między tymi
po tym dniu, nie powodują zmian
od towarów i usług, jeżeli nie zostały
• Ale! Brak jest przepisu, który mówiłby, iż, co do zasady,
wprowadzenie nowej PKWiU nie skutkuje zmianą zasad
opodatkowania dostaw towarów i świadczenia usług. Potencjalnie
mogą się w tym zakresie pojawić rozbieżności wynikające ze zmiany
klasyfikacji danych towarów/usług. Konieczna analiza klasyfikacji
towarów wg nowej PKWiU pod kątem zastosowania stawek
obniżonych – brak automatycznego „przejścia” z 7% na 8%
Stosowanie dla celów VAT PKWiU z 2008 r.
Obecnie
Art. 8 ust.
3. Usługi wymienione w klasyfikacjach
wydanych na podstawie przepisów o
statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4,
są identyfikowane za pomocą tych
klasyfikacji, z wyjątkiem usług
elektronicznych i usług turystyki, o których
mowa w art. 119.
4. Przy określaniu miejsca świadczenia usług,
usługi są identyfikowane za pomocą
klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych
usług przepisy ustawy oraz przepisy
wykonawcze wydane na jej podstawie
powołują symbole statystyczne.
Po zmianie (ustawa z 24.10.2010 r., zaakceptowana
przez Senat)
Uchyla się
Zwolnienia od podatku VAT
• Na podstawie ustawy zmieniającej ustawę o VAT
(uchwalona przez Sejm, zaakceptowana przez
Senat) od stycznia 2011 r.:
• likwidacja załącznika nr 4 do obecnej ustawy,
zawierającego wykaz usług zwolnionych od podatku
(wg ich symboli PKWiU) i przeniesienie zakresu usług
zwolnionych bezpośrednio do treści ustawy
• przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas
były wymienione w załączniku, odstąpiono od ich
identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych.
56
Usługi zwolnione od VAT - przykłady
• usługi świadczone przez:
• (A) niezależne grupy osób,
• (B) na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od
podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za
podatników,
• (C) w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio
niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej
od podatku,
• (D) w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich
członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału
przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup,
poniesionych we wspólnym interesie,
• (E) jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji
57
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe (1)
• Art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT:
• usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi
pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i
reasekuracyjnych,
• a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w
zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia
na cudzy rachunek,
• z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z
wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów
reasekuracji
• Prawa nabyte w związku z wykonywaniem przedmiotowych
umów -> np. nabycie prawa własności samochodu (wraku) w
wyniku wykonania umowy ubezpieczenia
58
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe (2)
• Art. 43 ust. 1 pkt 7:
• transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut,
banknotów i monet używanych jako prawny środek
płatniczy,
• z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami
kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub
innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako
prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną
59
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe (3)
• Art. 43 ust. 1 pkt 38-41 ustawy o VAT:
• usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz
• usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania
kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także
• zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez
kredytodawcę lub pożyczkodawcę,
Usunięto: „z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku
z niewywiązywaniem się kredytobiorcy lub pożyczkobiorcy
z obowiązku spłaty kredytu lub pożyczki pieniężnej”
60
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe (4)
• Art. 43 ust. 1 pkt 38-41 ustawy o VAT:
• usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich
innych
zabezpieczeń
transakcji
finansowych
i ubezpieczeniowych oraz
• usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także
• zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę
lub pożyczkodawcę,
• Usunięto: „z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z
udzieleniem poręczeń, gwarancji i innych zabezpieczeń
transakcji finansowych i ubezpieczeniowych”
61
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe (5)
• Art. 43 ust. 1 pkt 38-41 ustawy o VAT:
• usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych,
prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego
rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów
pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi
pośrednictwa w świadczeniu tych usług
62
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe (6)
• Art. 43 ust. 1 pkt 38-41 ustawy o VAT:
• usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o
których mowa w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi z
wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania
nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie
• Art. 43 ust. 16 – powyższe zwolnienie, nie ma zastosowania
do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
– tytuł prawny do towarów / tytuł własności nieruchomości
– prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania
z nieruchomości
– udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne
prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części
– prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki
i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń,
i które mogą być zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie
usług innych niż zwolnione z podatku
63
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe (7)
• Zwolnienie od podatku stosuje się również do:
– świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust.
1 pkt 7 i 37–41,
– który sam stanowi odrębną całość
– i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej
zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37–41.
• Powyższe zwolnienie nie ma jednak zastosowania do świadczenia usług
stanowiących element usług pośrednictwa.
• „właściwy” – „charakterystyczny dla”
• Kontrowersje mogą pojawić się przy ocenie właściwości i niezbędności
danego świadczenia
64
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe (8)
•
Art. 43 ust. 15 Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt
7, 12 i 37–41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do:
1) czynności ściągania długów, w tym factoringu
(USUNIĘTO: oraz innych czynności, w wyniku
których następuje przejęcie ryzyka niewywiązania
się przez dłużnika ze zobowiązania);
2) usług doradztwa;
3) usług w zakresie leasingu.
65
Usługi medyczne
• Zwolnienie obejmuje:
• usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej;
• usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
świadczone przez lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i
położne, osoby wykonujące inne zawody medyczne, o których
mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r.
o zakładach opieki zdrowotnej oraz psychologów
66
Usługi związane z edukacją (1)
• usługi świadczone przez (pkt 26):
– jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie
oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
– uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki
badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym,
– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;
• usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez
nauczycieli (pkt 27);
67
Usługi związane z edukacją (2)
• usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
zawodowego (pkt 29):
a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w
rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w
zakresie usług objętych akredytacją,
c) finansowane w całości ze środków publicznych
- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
usługami związane
68
Usługi związane z edukacją (3)
• Zwolnieniem objęto również:
• usługi nauczania języków obcych oraz dostawę
towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
usługami związane, świadczone przez podmioty
inne niż wymienione w pkt 26, 27 i 29 (pkt 28)
• Zwolnienie, które trudno uznać za zgodne z Dyrektywą
2006/112
• Jakie konsekwencje niesie przedmiotowe zwolnienie po
stronie podatnika w zakresie podatku naliczonego?
69
Usługi związane z edukacją (4)
• Art. 43 ust. 17:
• Zwolnienie nie ma zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia
usług, ściśle związane z usługami podstawowymi, jeżeli:
– nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, lub
– ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w
stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
(ograniczenie to nie dotyczy jednak usług, o których mowa w pkt 27, tj.
usług prywatnego nauczania)
70
Potwierdzanie odbioru faktury korygującej
• Rozszerzenie zakresu przypadków, w których nie będzie
obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej
przez nabywcę:
 przy eksporcie towarów i WDT;
 przy dostawie towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania
znajduje się poza terytorium kraju;
 przy sprzedaży: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług
telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych
w poz. 140–153, 173 i 174 załącznika nr 3 do ustawy;
 w pozostałych przypadkach, jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi
się korekta, nie wykazano kwoty podatku
• NSA wystosował zapytanie do ETS czy obowiązek otrzymania
potwierdzenia jest zgodny z prawem UE (Postanowienie I FSK
104/10).
71
Projekt zmian ustawy o VAT –
wpłynął 24.11.2010 r. do Sejmu
VAT od samochodów (1)
Obecna sytuacja
•
Wyrok ETS z 22.12.2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora - od 1.05.2004 r. polskie
przepisy niezgodne z prawem UE
•
Skutki wyroku ETS:
 pełne prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia/leasingu samochodów „z
kratką” oraz paliwa do nich
 kontrowersje dotyczące samochodów osobowych, niekorzystny wyrok NSA z
9.06.2010 r. (sygn. akt I FSK 960/09):
• przepis art. 86 ust. 3 ustawy o VAT jest sprzeczny z klauzulą stałości, ale w
zakresie, w jakim pogarsza sytuację podatników
• przepis art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów
osobowych nie rozszerzył zakresu ograniczeń w odliczeniu VAT lecz
przeciwnie ograniczenia te zmniejszał, zgodnie z celem i założeniem
VI Dyrektywy
•
22 listopada 2010 r. 7 sędziów NSA (sprawa Magoora) nie wypowiedziało się w
sprawie prawa do odliczenia VAT od paliwa do samochodów osobowych
73
VAT od samochodów (2)
• W art. 86 uchyla się ust. 3 – 7a (regulujące obecnie
zasady odliczenia VAT od samochodów)
• W art. 88 ust. 1 uchyla się pkt 3) (zawierający zakaz
odliczenia VAT od paliw do samochodów)
• W miejsce powyższych wprowadza się nowe art. 86a i
88a
74
VAT od samochodów (3)
• Art. 86a.
• Ust 1.
W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz
innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej
nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 %
kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z
tytułu WNT lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla
której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł, z
zastrzeżeniem ust. 2.
• Ust. 2. Przepis ust. 1 nie dotyczy:
• 1) pojazdów samochodowych z jednym rzędem siedzeń oddzielonym
od części ładunkowej ścianą lub trwałą przegrodą (wielozadaniowy,
van;
• 2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń,
które oddzielone są od części ładunkowej ścianą lub trwałą przegrodą i
u których długość części ładunkowej przekracza 50 % długości
pojazdu;
75
VAT od samochodów (4)
• Art. 86a. ust. 2. Przepis ust. 1 nie dotyczy:
• 3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część ładunkową;
• 4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie
przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy
pojazdu;
• 5) pojazdów specjalnych w rozumieniu prawa o ruchu drogowym;
• 6) pojazdów samochodowych innych niż wymienione w pkt 1 – 5, w
których ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
• 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,
• 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,
• 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa
niż 500 kg;
• 7) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu
co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (autobusy);
• 8) przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych
samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
innych umów o podobnym charakterze stanowi przedmiot działalności
podatnika.
76
VAT od samochodów (5)
• Art. 86a.
• Ust. 3. Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) określana na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu
decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.
• Ust. 4. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w
ust. 2 pkt 1 – 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania
technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów,
potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu
rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych
wymagań.
• Ust. 5. W przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o
którym mowa w ust. 4, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których
pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 2 pkt 1 – 4, podatnik jest
obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za
okres, w którym dokonał jego odliczenia.
77
VAT od samochodów (6)
•
•
„Art. 86a.
6. Przepisy ust. 1 – 5 stosuje się odpowiednio do importu samochodów osobowych
oraz innych pojazdów samochodowych, z tym że w przypadku importu samochodów
osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, kwotę
podatku naliczonego stanowi 60% kwoty wynikającej z dokumentu celnego, z
uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz
art. 34 – nie więcej jednak niż 6.000 zł.
•
7. W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy
samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy,
leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego
stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych
płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma
kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa
w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może
jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.
•
8. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do nabytych lub importowanych części
składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych oraz
innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, z uwzględnieniem
przepisów ust. 2 – 5, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego
podatnika do środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.”;
78
VAT od samochodów (7)
• Art. 88a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
należnego nie stosuje się do nabywanych przez
podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz
gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów
osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o
których mowa w art. 86a ust. 1.
79
VAT od samochodów (8)
• Art. 3 - Przepis przejściowy
• W okresie do 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów
osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej
ładowności powyżej 500 kg i masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5
tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w
fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu WNT lub kwoty podatku
należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca –
nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
80
VAT od samochodów (9)
• Art. 3 - Przepis przejściowy – ust. 2. Przepis ust. 1 nie dotyczy:
• 1) pojazdów samochodowych z jednym rzędem siedzeń oddzielonym od
części ładunkowej ścianą lub trwałą przegrodą (wielozadaniowy, van;
• 2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które
oddzielone są od części ładunkowej ścianą lub trwałą przegrodą i u których
długość części ładunkowej przekracza 50 % długości pojazdu;
• 3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część ładunkową;
• 4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie
przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy
pojazdu;
• 5) pojazdów specjalnych w rozumieniu prawa o ruchu drogowym;
• 6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu
co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (autobusy);
• 7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
• a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
• b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie
umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym
charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone
wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
81
VAT od samochodów (10)
• Art. 3 - Przepis przejściowy
• Ust. 3. Spełnienie wymagań dla pojazdów określonych w ust. 2 pkt 1 – 4
stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów,
potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu
rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych
wymagań.
• Ust. 4. Jeśli w pojeździe zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których
pojazd nie spełnia wymagań, podatnik jest obowiązany do skorygowania
kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego
odliczenia.
82
VAT od samochodów (11)
• Art. 3 - Przepis przejściowy
• Przepisy ust. 1 – 4 stosuje się odpowiednio do:
• importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, z
tym że do importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów
samochodowych, o których mowa w ust. 1 - podatek naliczony stanowi 60%
kwoty wynikającej z dokumentu celnego, nie więcej jednak niż 6.000 zł
• usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy
samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu,
dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze - podatek
naliczony stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub
innych płatności wynikających z zawartej umowy, nie więcej niż 6.000 zł
• nabytych lub importowanych części składowych zużytych do wytworzenia
przez podatnika samochodów osobowych oraz innych pojazdów
samochodowych, o których mowa w ust. 1, z uwzględnieniem przepisów ust.
2 – 5, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego podatnika do
środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
83
VAT od samochodów (12)
• Przepisy przejściowe
• Art. 4. W okresie do 31 grudnia 2012 r., obniżenia kwoty lub
zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju
napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu
samochodów osobowych oraz innych pojazdów
samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.
• Art. 5. W okresie do 31 grudnia 2012 r., nie stosuje się art. 8
ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, w przypadku
wykorzystywania przez podatnika samochodów osobowych
oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa
w art. 3 ust. 1, na cele niezwiązane z prowadzeniem
przedsiębiorstwa.
84
VAT od samochodów (13)
• Art. 6 - Przepis przejściowy
• Przepisu art. 3 ust. 6 oraz art. 5 nie stosuje się do pojazdów
samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy,
leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do
których przysługiwało podatnikowi, na dzień poprzedzający dzień
wejścia w życie niniejszej ustawy, prawo do odliczenia podatku
naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z
takiej umowy.
• Przepis powyższy ma zastosowanie:
– w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu
w życie niniejszej ustawy, oraz
– pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we
właściwym urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2011 r.
85
Nieruchomości (1)
• Art. 2 - dodaje się pkt 14a:
• „14a) wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie
nieruchomości lub jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
dochodowym;”,
• Art. 86 - dodaje się ust. 7b:
• 7b. W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw
wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości,
stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej
zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności
gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów
osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników –
których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek
naliczony powinien zostać obliczony według udziału procentowego, w
jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności
gospodarczej.”;
86
Nieruchomości (1)
• Dodaje się Art. 90a:
• Ust. 1. W przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym
nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez
niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej
nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty
podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty
tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta
zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli
podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również
do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta
powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3 – 10, zastosowaną
przy odliczeniu.
• Ust. 2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisu art. 8 ust. 2 nie
stosuje się.
87
Projekt MF zmian ustawy o VAT z
14.10.2010 r.
Nieodpłatne przekazanie towarów (1)
Art. 7 ust. 2 – Obecne brzmienie:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na
cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w
szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Nieodpłatne przekazanie towarów (2)
Art. 7 ust. 2 – Brzmienie planowane:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących
do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów
Odpłatne świadczenie usług (1)
Art. 8 ust. 2 – Obecne brzmienie:
Jak odpłatne świadczenie usług traktuje się:
• nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
pracowników, byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz
wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług,
• jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
• a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi
usługami, w całości lub w części.
Odpłatne świadczenie usług (2)
Art. 8 ust. 2 – Brzmienie planowane:
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
a) użycie towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa
podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza jego
przedsiębiorstwa, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika
lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
członków organów stanowiących osób prawnych, członków
stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w
części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od tych towarów,
b) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz
wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
działalność gospodarcza przedsiębiorstwa podatnika.
Odpłatne świadczenie usług (3)
• Obecne brzmienie Art. 8 ust. 2 nie odróżnia użycia
towarów stanowiących część majątku
przedsiębiorstwa na cele prywatne podatnika lub jego
pracowników od innego nieodpłatnego świadczenia
usług na te cele
• Zgodnie z Dyrektywą 2006/112 uznanie
nieodpłatnego świadczenia usług za odpłatne nie jest
powiązane z warunkiem, aby usługodawcy w
związku z tą czynnością przysługiwało prawo do
odliczenia podatku naliczonego
Podstawa opodatkowania
• Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota
należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego
podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia
należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
• Zmiana niekorzystna w kontekście wyroku ETS w
połączonych sprawach C-53/09 i C-55/09 Loyalty
Management UK i Baxi Group z 7.10.2010 r.
94
Podatnik (1)
• Art. 17. 1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:
– 4) będące usługobiorcami usług świadczonych przez
podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca
zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na
terytorium kraju;
– 5) nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na
terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego
miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia
działalności na terytorium kraju;
Podatnik (2)
• Art. 17 ust. 2 ustawy o VAT – w obecnym brzmieniu:
• Przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku
świadczenia usług i dostawy towarów, od których
podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub
dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z
wyjątkiem świadczenia usług, do których stosuje się
art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub
energii elektrycznej w systemie
elektroenergetycznym, dla których w każdym
przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub
nabywca towarów.
Podatnik (3)
• Art. 17 ust. 2 – planowane brzmienie:
• W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i
8, usługodawca lub dokonujący dostawy
towarów nie rozlicza podatku należnego
• Co do zasady wiec, gdy świadczącym usługi lub
dokonującym dostawy towarów na terytorium kraju
jest podmiot nieposiadający siedziby, stałego miejsca
zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia
działalności na terytorium kraju, podatnikiem z tytułu
tych czynności - usługobiorca lub nabywca
towarów
Nabywca zobowiązany do rozliczenia podatku
VAT
• Obowiązek rozliczenia podatku VAT przez nabywcę w przypadku:
– każdego nabycia towarów i usług od podmiotu zagranicznego nie
mającego w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności (art. 17 ust. 1
pkt 4 i 5 ustawy)
– dostawy złomu oraz uprawnień do emisji gazów cieplarnianych przez
podatników polskich (art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy)
• Brak możliwości rozliczenia podatku VAT przez dostawcę (np. gdy podmiot
zagraniczny zarejestrowany jest w Polsce ale nie posiada tu stałego miejsca
prowadzenia działalności)
98
Ograniczenie prawa do odliczenia VAT
• Propozycja ograniczenia prawa do odliczenia VAT gdy
transakcja podlega opodatkowaniu ale VAT został niesłusznie
wykazany na fakturze, np.:
-
otrzymanie faktury od podmiotu zagranicznego z polskim VAT (nieprawidłowe od
1.01.2011 r.)
-
otrzymanie faktury z polskim VAT gdy usługa podlega opodatkowaniu poza Polską
(np. związana jest z nieruchomością)
-
otrzymanie od polskiego podatnika faktury z VAT za usługę przeniesienie uprawnienia
do emisji gazów cieplarnianych lub nabycie złomu (nieprawidłowe od 1.01.2011 r.)
• Konieczność weryfikacji, czy VAT na otrzymanej fakturze został
prawidłowo wykazany.
99
Częściowe odliczenie podatku VAT – współczynnik (1)
• Gdy współczynnik sprzedaży przekracza 98% (tj. udział obrotów
zwolnionych w obrotach ogółem nie przekroczył w poprzednim roku
2%) – art. 90 ust. 10.
– możliwość odliczenia 100% podatku naliczonego pod warunkiem
że kwota podatku niepodlegająca odliczeniu w skali roku była
mniejsza niż 500 zł (art. 90 ustawy o VAT)
– dotychczas prawo do odliczenia 100% bez warunków
– niezgodność z Dyrektywą (zasada stand still)
• Jeśli współczynnik nie wyższy niż 2% - możliwość uznania,
iż wynosi on 0%
• Obowiązek korekty podatku VAT rozliczanego wg współczynnika
również gdy zmiana współczynnika o mniej niż 2% (art. 91 ustawy o
VAT)
100
Częściowe odliczenie podatku VAT – współczynnik (2)
• Nowe brzmienie art. 91 ustawy o VAT:
• Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on
obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego
zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej
w sposób określony w art. 90 ust. 3-8 lub 10 lub przepisach
wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
zakończonego roku podatkowego.
101
Pozostałe zmiany
102
Wyjątki: usługi w dziedzinie kultury itp. –
wchodzi w życie od 1 stycznia 2011
Art. 28g
1. Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne,
sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i
wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te
imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest
 miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają
2. Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji,
rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług
pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów
usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących
podatnikami, jest
 miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana
103
Zwolnienie podmiotowe w 2011 r.
• Podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej
(netto) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym
równowartości 100.000 PLN – zwolnieni podmiotowo (od
2011 – 150.000 PLN)
• Podatnicy ci mogą zrezygnować ze zwolnienia pod warunkiem
pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego
przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia.
• Podatnik rozpoczynający działalność w trakcie roku
podatkowego - zwolniony od podatku, jeśli przewidywana
wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
prowadzonej sprzedaży, 100.000 PLN.
• Jeżeli sprzedaż przekroczy powyższe kwoty – utrata
zwolnienia z chwilą ich przekroczenia.
104
Faktury elektroniczne
w dowolnym formacie
elektronicznym
Faktury w PDF
• Zgodnie z przepisami wspólnotowymi od 1 stycznia 2013 r.
Polska jest zobowiązana umożliwić podatnikom przesyłanie
faktur elektronicznych bez dodatkowych warunków, np.
w postaci zwykłych plików PDF.
• Po wprowadzeniu stosownych przepisów prawo do
odliczenia będzie przysługiwać także bez konieczności
drukowania otrzymanej faktury.
106
Faktury w PDF
• Projekt rozporządzenia MF z 7.10.2010 r. w sprawie przesyłania faktur w
formie elektronicznej, zgodnie z którym:
 Faktury mogą być przesyłane, w tym udostępniane, w formie
elektronicznej w dowolnym formacie elektronicznym, pod
warunkiem uprzedniej akceptacji tego sposobu przesyłania faktur
przez odbiorcę faktury
 Warunek zapewnienia autentyczności pochodzenia i integralności
treści faktury – podpis elektroniczny ani system EDI nie będą już
obowiązkowe
 W przypadku przesyłania temu samemu odbiorcy jednocześnie kilku
faktur w formie elektronicznej dane wspólne dla poszczególnych
faktur mogą zostać podane tylko raz
• Planowana data wejścia w życie: 1 stycznia 2011 r.
107
Faktury w PDF
• Faktury mogą być przesyłane, w tym udostępniane, w
formie elektronicznej w dowolnym formacie
elektronicznym, pod warunkiem uprzedniej akceptacji
tego sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktury
• Faktury mogą być przesyłane w formie elektronicznej
pod warunkiem zapewnienia autentyczności
pochodzenia i integralności treści faktury
Faktury w PDF
• Faktury przesłane drogą elektroniczną oraz inne faktury, są
przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe w dowolny
sposób zapewniający:
1) autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych
faktur od momentu ich wystawienia do czasu upływu terminu
przedawnienia zobowiązania podatkowego;
2) łatwe ich odszukanie;
3) na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, organowi
podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej bezzwłoczny dostęp
do faktur
Faktury w PDF
• Faktury przesłane w formie elektronicznej mogą być
przechowywane na terytorium państwa członkowskiego innym
niż terytorium kraju pod warunkiem zapewnienia organowi
podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej, za pomocą
środków elektronicznych dostępu online do tych faktur.
• Faktury przesłane w formie elektronicznej i przechowywane w
tej formie udostępniane są organowi podatkowemu i
organowi kontroli skarbowej w trybie umożliwiającym
bezzwłoczny pobór i przetwarzanie danych w formacie
tekstowym.
Faktury w PDF
• W przypadku faktur przesyłanych do akceptacji w
formie elektronicznej, które w tej formie są również
zwracane drugiej stronie umowy, akceptacji dokonuje
się w formie elektronicznej
• UCHYLENIE: Oryginał faktury i faktury
korygującej powinien zawierać wyraz "ORYGINAŁ",
a kopia faktury i faktury korygującej - wyraz
"KOPIA„
Kopie faktur – orzecznictwo NSA
• kopia faktury może być przechowywana w formie
papierowej lub elektronicznej.
• „nie ma normatywnych przeciwwskazań do istnienia
"mieszanego" systemu wysyłania i przechowywania faktur,
polegającego na wysyłaniu faktury w formie papierowej
oraz przechowywaniu jej kopii w formie elektronicznej,
z gotowością wydrukowania jej na każde żądanie
uprawnionego organu. Za taką wykładnią przemawiają także
względy celowościowe, jak ekologiczne czy ekonomiczne.”
• Wyrok NSA z 3.11.2009 r. o sygn. akt I FSK 1169/08
Faktury otrzymane e-mailem
• Zgodnie z wyrokiem NSA z 20.05.2010 r. (sygn. I FSK 1444/09),
podatnicy mogą przesyłać faktury w formie elektronicznej bez
wymogu stosowania podpisu elektronicznego. Faktura może być
wysłana na przykład e-mailem w postaci pliku PDF.
• Z punktu widzenia nabywcy istotne jest jednak aby taka faktura
została wydrukowana oraz przechowywana w formie papierowej. W
przeciwnym razie organy mogą kwestionować prawo do odliczenia.
Kasy rejestrujące
Rozporządzenie Ministra Finansów z 26
lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z
obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia
2011 r.
Kasy rejestrujące
• Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony
niektórych grup podatników i niektórych czynności z
obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot
podatku należnego przy zastosowaniu kas
rejestrujących, oraz warunki korzystania ze
zwolnienia.
Kasy fiskalne od 1 maja 2011 r.- przykładowe
usługi, które nie będą objęte zwolnieniem
1
Usługi magazynowania i przechowywania towarów pozostałe – wyłącznie
przechowywanie i dozór mienia – których świadczenie przez podatnika w całym zakresie
dokumentowane jest fakturą
2
Usługi prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w
zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania
3
Usługi architektoniczne i inżynierskie – wyłącznie usługi rzeczoznawstwa – których
świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą
4
Usługi detektywistyczne i ochroniarskie – których świadczenie przez podatnika w całym
zakresie dokumentowane jest fakturą
5
Usługi sekretarskie i tłumaczenia, z wyłączeniem usług drukarskich i powielaczowych
6
Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej
7
Usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem
8
Usługi świadczone w gospodarstwach domowych
Kasy rejestrujące
• Od 1 maja 2011 r. niektórzy podatnicy rozliczający
się w ramach tzw. karty podatkowej w podatku
dochodowym = obowiązek ewidencjonowania
jednakże podatnicy wykonujący czynności będą mogli korzystać
ze zwolnienia podmiotowego w przypadku nieprzekroczenia
obrotu na poziomie 40 000 zł
CZYNNOŚCI ZWOLNIONE Z OBOWIĄZKU
EWIDENCJONOWANIA- do 31 grudnia 2012 r.
1
usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się
do recyklingu
2
Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele,
motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe dot. wyłącznie usług
świadczonych przez obozowiska dla dzieci
3
Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości — których świadczenie przez
podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturami
4
pozostały transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski
5
usługi finansowe i ubezpieczeniowe
6
usługi notariuszy w zakresie objętym wpisem do repertorium A i P
7
usług w zakresie edukacji z wyłączeniem pozaszkolnych form edukacji
sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych oraz usług świadczonych przez
szkoły tańca i instruktorów tańca
8
usługi archiwów, wyłącznie usługi administracji publicznej pomocnicze ogólne
Kasy rejestrujące
• zwolnienia przedmiotowe z prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas
rejestrujących - dalsze czasowe pozostawienie zwolnienia np.:
• usługi pocztowe i kurierskie, z wyłączeniem usług w zakresie przygotowania
oraz dostawy towarów na zamówienie
• usługi telekomunikacyjne
• dostawa nieruchomości
• dostawa energii elektrycznej, gazu
• usługi administracji publicznej i obrony narodowej; usługi w zakresie
obowiązkowych zabezpieczeń społecznych
• usługi świadczone przez organizacje członkowskie
• dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste
• sprzedaż biletów komunikacji lotniczej oraz posiłków i towarów na
pokładach samolotów
Kasy rejestrujące
• Zwolnienia ze względu na niski obrót
Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31
grudnia 2012 r. podatników dokonujących sprzedaży na rzecz
osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
rolników ryczałtowych jeżeli kwota obrotu z działalności nie
przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i
jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek
ewidencjonowania- jednakże zwolnienie traci moc po upływie dwóch
miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów
w wysokości 40.000 zł z działalności
Kasy rejestrujące
• Zwalnia się również z obowiązku
ewidencjonowania do dnia przekroczenia w 2011
r. lub 2012 r. kwoty obrotów w wysokości 20 000
zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1
ustawy — podatników rozpoczynających sprzedaż w
danym roku podatkowym
Kasy rejestrujące
• Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania
podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
wymienionych w poz. 1—32 załącznika do
rozporządzenia,
jeżeli
w
poprzednim
roku
podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w
obrotach ogółem podatnika z działalności, określonej
w art. 111 ust. 1 ustawy, był wyższy niż 80 %
(podniesienie progu z 70%)
Sesja pytań