Konspekt (2)_Istota sprawozdań finansowych
advertisement
Konspekt (2)_Istota sprawozdań finansowych.doc (76 KB) Pobierz Wykład: Standardy Sprawozdawczości Finansowej prof. UE, dr hab. Mirosława Kwiecień Konspekt (2) Istota sprawozdań finansowych 47. Sprawozdania finansowe obrazuje skutki finansowe transakcji i innych zdarzeń poprzez grupowanie ich w szerokie kategorie zgodnie z ich cechami ekonomicznymi. Te szerokie kategorie określa się mianem składników sprawozdania finansowego. Składnikami bezpośrednio związanymi z ustaleniem sytuacji finansowej w bilansie są aktywa, zobowiązania i kapitał własny. Składnikami bezpośrednio związanymi z określeniem wyników jednostki w rachunku zysków i strat są przychody i koszty. Sprawozdanie ze zmian sytuacji finansowej odzwierciedla zwykle składniki rachunku zysków i strat oraz zmiany składników bilansu. 48. Prezentacja opisanych wyżej składników w bilansie czy rachunku zysków i strat wiąże się z dalszym podziałem na podkategorie. Na przykład aktywa i zobowiązania mogą być sklasyfikowane według charakteru lub funkcji w działalności jednostki, co ma na celu przedstawianie informacji w sposób najbardziej użyteczny dla użytkowników przy podejmowaniu decyzji gospodarczych. Sytuacja finansowa 49. Składniki bezpośrednio związane z ustaleniem sytuacji finansowej jednostki gospodarczej to aktywa, zobowiązania oraz kapitał własny. Definiuje się je w następujący sposób Składnik aktywów to zasób kontrolowany przez jednostkę w wyniku zdarzeń z a) przeszłości, z którego, według przewidywań, jednostka osiągnie w przyszłości korzyści ekonomiczne. b) Zobowiązanie to obecny obowiązek jednostki powstały w wyniku zdarzeń z przeszłości, którego wypełnienie, według przewidywań, spowoduje wypływ z jednostki zasobów zawierających korzyści ekonomiczne. Kapitał własny to udział pozostały w aktywach jednostki po odjęciu wszystkich jej c) zobowiązań. Aktywa 53. Przyszłe korzyści ekonomiczne zawarte w składniku aktywów to potencjał – pośredniego lub bezpośredniego – przyczynienia się do wpływu środków pieniężnych i ich ekwiwalentów do jednostki. Potencjał taki może mieć charakter produkcyjny, czyli może stanowić element działalności operacyjnej jednostki. Może on też przyjmować formę możliwości zamiany na środki pieniężne i ich ekwiwalenty, albo zdolności do ograniczenia wypływu środków pieniężnych, na przykład poprzez zmniejszenie kosztów produkcji w wyniku wprowadzenia innej technologii. 55. Jednostka osiągnąć może przyszłe korzyści ekonomiczne zawarte w składniku aktywów na szereg sposobów. Na przykład zakładnik aktywów może być: a) użytkowany pojedynczo lub w połączeniu z innymi aktywami przy wytwarzaniu przez jednostkę produktów lub usług przeznaczonych na sprzedaż, b) zamieniony na inne aktywa, c) wykorzystany do uregulowania zobowiązań lub d) rozdzielny pomiędzy właścicieli jednostki. 56. Wiele rodzajów aktywów, na przykład rzeczowe aktywa trwałe, ma postać fizyczną. Postać fizyczna nie jest jednak konieczna dla istnienia aktywów. w związku z tym, na przykład, patenty i prawa autorskie stanowią aktywa, jeżeli, według przewidywań, jednostka osiągnie z nich korzyści ekonomiczne i jeżeli je kontroluje. 57. Wiele aktywów, na przykład należności ni nieruchomości, wiąże się z tytułem prawnym, łącznie z prawem własności. Dla ustalenia, czy składnik aktywów istnieje, tytuł własności nie jest sprawą zasadniczą. W związku z tym na przykład nieruchomość posiadana na podstawie umowy leasingowej stanowi składnik aktywów, jeżeli dana jednostka gospodarcza kontroluje korzyści, które, według przewidywań, osiągnie z tej nieruchomości. Chociaż zdolności jednostki do sprawowania kontroli nad korzyściami jest zazwyczaj wynikiem posiadania tytułu prawnego, to mimo to dany składnik może spełniać wymogi definicji składnika aktywów nawet wówczas, gdy jednostka nie sprawuje nad nim kontroli z prawnego punktu widzenia. Na przykład know-how uzyskany przez jednostkę dzięki pracom rozwojowym może spełniać definicję składnika aktywów w sytuacji, gdy dzięki zachowywaniu tego knowhow w tajemnicy, jednostka kontroluje korzyści, które, według przewidywań, dzięki niemu osiągnie. 58. Aktywa jednostki gospodarczej powstają dzięki transakcjom lun innym zdarzeniom z przeszłości. Jednostki uzyskują zwykle aktywa poprzez ich zakup lub wytworzenie, lecz aktywa mogą powstawać również w wyniku innych rodzajów transakcji lub zdarzeń Zobowiązania 60. Zasadniczą cechą zobowiązania jest to, że na jednostce gospodarczej ciąży obecny obowiązek. Obowiązek to powinność podjęcia działań w pewien określony sposób. Obowiązki te można egzekwować na drodze prawnej, na podstawie zawartej umowy lub przepisów prawa. Dzieje się tak zwykle w przypadku kwot podlegających zapłacie za otrzymane produkty lub usługi. Obowiązki powstają jednak także w wyniku zwykłej praktyki gospodarczej, zwyczajów, pragnienia zachowania dobrych stosunków z kontrahentami bądź chęci działania w uczciwy sposób. Jeśli na przykład jednostka decyduje się na politykę usuwania usterek swoich produktów nawet wówczas, gdy wyjdą one na jaw dopiero po upływie okresu gwarancji, to kwoty,, których poniesienie przewiduje się w związku z już sprzedanymi produktami, zalicza się do zobowiązań. 61. Należy odróżnić obecny obowiązek od przyszłego zobowiązania. Decyzja podjęta przez kierownictwo jednostki gospodarczej o nabyciu w przyszłości aktywów sama w sobie nie rodzi obecnego obowiązku. Obowiązek powstaje zazwyczaj tylko wówczas, gdy składnik aktywów został dostarczony, lub gdy jednostka zawarła nieodwołalną umowę, której przedmiotem jest nabycie składnika aktywów. 63. Wypełnienie obecnego obowiązku zwykle pociąga za sobą oddanie przez jednostkę zasobów zawierających korzyści ekonomiczne w celu zaspokojenia roszczeń drugiej osoby. Wypełnienie obecnego obowiązku może następować na szereg sposobów, na przykład poprzez: a) zapłatę w formie pieniężnej, b) przekazanie innych aktywów, c) świadczenie usług, d) zastąpienie danego obowiązku innym lub e) zamianę obowiązku na akcje/udziały jednostki. Kapitał własny 65. Aczkolwiek pojęcie kapitału własnego zostało zdefiniowane w paragrafie 49 jako różnica pomiędzy aktywami a zobowiązaniami, to w bilansie kapitał własny podzielić można na mniejsze części składowe. Na przykład w przypadku spółek kapitałowych oddzielnie wykazywać można środki wniesione przez udziałowców, niepodzielony zysk lat ubiegłych, kapitały rezerwowe powstałe z odpisów z niepodzielonego zysku lat ubiegłych, kapitały rezerwowe powstałe z odpisów z niepodzielonego zysku lat ubiegłych oraz kapitały rezerwowe stanowiące skutek dokonania alokacji służących zachowaniu kapitału. Klasyfikacja taka może być przydatna z punktu widzenia podejmowania decyzji przez użytkowników sprawozdań finansowych, ponieważ wskazuje na zdolność jednostki gospodarczej do podziału kapitału własnego lub wykorzystania go w inny sposób. Taka klasyfikacja może także odzwierciedlać to, że strony posiadające udziały w jednostce mają zróżnicowane prawa w zakresie otrzymywania dywidend czy zwrotu kapitału. Wyniki działalności 69. Zysk wykorzystuje się często jako miarę wyników działalności jednostki lub jako podstawę do wyliczania innych miar, np. zwrotu z inwestycji lub zysku na jedną akcję. Składnikami bezpośrednio związanymi z ustalaniem zysku są przychody i koszty. Ujmowanie i ustalanie wartości przychodów i kosztów, a co za tym idzie zysku, zależy częściowo od koncepcji kapitału i zachowania kapitału stosowanych przez jednostkę przy sporządzaniu sprawozdań finansowych. 70. Przychody i koszty definiuje się w następujący sposób: a) Przychody to zwiększenia korzyści ekonomicznych w trakcie okresu obrotowego w formie uzyskania lub ulepszenia aktywów albo zmniejszenia zobowiązań, powodujące wzrost kapitału własnego, z wyjątkiem wkładów wnoszonych przez udziałowców/akcjonariuszy. b) Koszty to zmniejszenia korzyści ekonomicznych w trakcie okresu obrotowego w formie rozchodu lub spadku wartości aktywów albo powstania zobowiązań, powodujące zmniejszenie kapitału własnego, z wyjątkiem podziału kapitału na rzecz właściciela. Ujmowanie poszczególnych składników w sprawozdaniu finansowym 83. Daną pozycję, spełniającą definicję składnika, należy ująć, jeżeli: a) prawdopodobne jest, że jednostka osiągnie ewentualne przyszłe korzyści ekonomiczne związane z tą pozycją lub że nastąpi ich wypływ z jednostki oraz b) pozycja ta posiada cenę nabycia lub koszt wytworzenia lub też wartość, którą można wiarygodnie ustalić. Prawdopodobieństwo przyszłych korzyści ekonomicznych 85. Pojęcie prawdopodobieństwa stosuje się w kryteriach ujmowania w odniesieniu do stopnia niepewności co do wpływu lub wypływu przyszłych korzyści ekonomicznych związanych z daną pozycją. Pojęcie prawdopodobieństwa wiąże się z niepewnością charakteryzującą środowisko, w którym działa jednostka gospodarcza. Ocenę stopnia niepewności towarzyszącej przypływowi przyszłych korzyści ekonomicznych przeprowadza się w oparciu o dane dostępne w momencie sporządzania sprawozdania finansowego. Wycena składników sprawozdania finansowego 100. Istnieje szereg różnych zasad wyceny w różnym stopniu i w różnych połączeniach stosowanych przy sporządzaniu sprawozdań finansowych. Należą do nich poniżej opisane: a) Zasada kosztu historycznego. Aktywa ujmuje się na dzień nabycia w wartości równej zapłaconej za nie kwocie pieniężnej lub w wartości godziwej zapłaty niepieniężnej dokonanej celem ich nabycia. Zobowiązania wycenia się w wartości równej kwocie wpływów otrzymanych w zamian za przyjęcie na siebie obowiązku lub, w pewnych wypadkach (na przykład w odniesieniu do podatku dochodowego), w wartości równej kwocie środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, która według przewidywań zostanie zapłacona w celu uregulowania zobowiązania w normalnym toku działalności gospodarczej. b) Zasada aktualnej ceny nabycia. Aktywa wycenia się w wartości równej kwocie, jaką należałoby zapłacić w razie nabywania takiego samego lub równoważnego składnika aktywów w chwili obecnej. Zobowiązania wycenia się w wysokości nie zdyskontowanej kwoty środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, która byłaby w chwili obecnej wymagana do uregulowania obowiązku. c) Zasada wartości możliwej do uzyskania (realizacji). Aktywa wycenia się w wartości równej kwocie pieniężnej, jaką można by w chwili obecnej uzyskać zbywając dany składnik aktywów w normalnej zaplanowanej transakcji. Zobowiązania wykazuje się w wartości realizacji, czyli w wysokości zdyskontowanej kwoty środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, jaką według przewidywań zapłaci się w celu uregulowania zobowiązań w normalnym toku działalności gospodarczej. d) Zasada wartości bieżącej. Aktywa wycenia się w zdyskontowanej wartości bieżącej przyszłych wpływów środków pieniężnych netto, które dana pozycja, według przewidywań, wypracuje się w zdyskontowanej wartości bieżącej przyszłych wypływów środków pieniężnych netto, które według przewidywań będą wymagane do uregulowania zobowiązań w normalnym toku działalności gospodarczej. Koncepcje zachowania kapitału i ustalania zysku 104. Z koncepcjami kapitału omówionymi w paragrafie 102 wiążą się następujące koncepcje zachowania kapitału: a) Finansowa koncepcja zachowania kapitału. Według tej koncepcji zysk osiąga się tylko wówczas, gdy wartość finansowa (lub pieniężna) aktywów netto na koniec okresu obrotowego przewyższa wartość finansową (lub pieniężną) aktywów netto na początek tego okresu, po wyłączeniu wszelkich wypłat na rzecz właścicieli i wkładów wniesionych przez właścicieli w danym okresie obrotowym. Zachowanie kapitału finansowego mierzyć można albo jednostkami pieniężnymi w wartości nominalnej, albo jednostkami o stałej sile nabywczej. b) Rzeczowa koncepcja zachowania kapitału. Według tej koncepcji zysk osiąga się tylko wówczas, gdy zdolności produkcyjne (lub możliwości operacyjne) jednostki (lub zasoby bądź fundusze potrzebne do osiągnięcia tych zdolności) na koniec okresu obrotowego, przewyższają zdolności produkcyjne na początek tego okresu, po wyłączeniu wszelkich wypłat na rzecz właścicieli i wkładów wniesionych przez właścicieli w danym okresie obrotowym 105. Koncepcja zachowania kapitału dotyczy tego, w jaki sposób jednostka gospodarcza definiuje kapitał, który stara się zachować. Tworzy ona powiązanie pomiędzy koncepcjami kapitału a koncepcjami zysku, ponieważ stanowi punkt odniesienia dla ustalania zysku. Jest konieczna dla rozróżnienia pomiędzy “zwrotem z kapitału” jednostki a “zwrotem kapitału”. Za zysk i w konsekwencji za zwrot z kapitału można uznać tylko tę część zwiększenia stanu aktywów, która przekracza kwotę niezbędną do zachowania kapitału. Zysk stanowi zatem różnicę pomiędzy przychodami a kosztami (oraz w uzasadnionych wypadkach alokacjami służącymi zachowaniu kapitału). W wypadku, gdy koszty przewyższają przychody, różnica stanowi stratę netto. 107. Podstawowa różnica pomiędzy dwiema opisanymi koncepcjami zachowania kapitału polega na odmiennym podejściu do skutków zmian cen aktywów i wartości zobowiązań jednostki. Ogólnie rzecz biorąc, jednostka gospodarcza zachowuje swój kapitał,, jeżeli jej kapitał na koniec danego okresu nie różni się od kapitału na początek tego okresu. Wszelka nadwyżka ponad kwotę, która jest konieczna dla zachowania kapitału z początku okresu, stanowi zysk. 108. Według finansowej koncepcji zachowania kapitału, zgodnie z którą kapitał definiuje się w kategoriach nominalnych jednostek pieniężnych, zysk to przyrost nominalnego kapitału pieniężnego w danym okresie obrotowym. W związku z tym, zgodnie z tą koncepcją, do zysków zalicza się wzrost cen aktywów posiadanych przez jednostkę gospodarczą w danym okresie obrotowym, zwyczajowo określany mianem “zysków z tytułu posiadania majątku”. Zyski te nie mogą jednak zostać ujęte, dopóki nie nastąpi zbycie aktywów w transakcji wymiany. Jeżeli finansowa koncepcja zachowania kapitału definiowana jest w kategoriach jednostek o stałej sile nabywczej, zysk stanowi wzrost zainwestowanej siły nabywczej w danym okresie obrotowym. Za zysk uważa się jednak tylko tę część wzrostu cen aktywów, która przewyższa wzrost wynikający z ogólnego poziomu cen. Pozostała część wzrostu traktuje się jako alokacje służące zachowaniu kapitału, a co za tym idzie – za część kapitału własnego. 109. Według rzeczowej koncepcji zachowania kapitału, zgodnie z którą kapitał definiuje się w kategoriach zdolności produkcyjnych, zysk stanowi przyrost takiego kapitału w danym okresie. Wszelkie zmiany cen wpływające na aktywa i zobowiązania jednostki uważa się za zmiany w wycenie zdolności produkcyjnych jednostki i traktuje się je jako alokacje służące zachowaniu kapitału, stanowiące część kapitału własnego, a nie zysk. ZAKRES PRZEDMIOTOWY MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW RACHUNKOWOŚCI (MSR) tę część konspektu opracowano na podstawie Międzynarodowych Standardów Rachunkowości International Accounting Standards Board, Londyn 2001 publikowanych przez SkwPolsce MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych MSR 2 Zapasy MSR 7 Sprawozdania z przepływu środków pieniężnych Zysk lub strata netto okresu obrotowego, podstawowe błędy i zmiany MSR 8 zasad rachunkowości MSR 10 Zdarzenia warunkowe oraz zdarzenia następujące po dniu bilansowym MSR 11 Umowy o budowę MSR 12 Podatek dochodowy MSR 14 Sprawozdawczość dotycząca segmentów działalności MSR 15 Informacje odzwierciedlające skutki zmiany cen MSR 16 Rzeczowy majątek trwały MSR 17 Leasing MSR 18 Przychody MSR 19 Świadczenia pracownicze MSR 20 Dotacje państwowe oraz ujawnianie informacji na temat pomocy państwa MSR 21 Skutki zmian kursów wymiany walut obcych MSR 22 Połączenie jednostek gospodarczych MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego MSR 24 Informacje ujawniane na temat podmiotów powiązanych MSR 26 Rachunkowość i sprawozdawczość programów świadczeń emerytalnych MSR 27 Skonsolidowane sprawozdania finansowe MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych MSR 29 Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji MSR 30 Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych banków i podobnych instytucji finansowych MSR 31 Sprawozdawczość finansowa dotycząca przedsięwzięciach MSR 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja MSR 33 Zysk przypadający na jedną akcję MSR 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa udziałów we wspólnych Działalność w stanie zaniechania MSR 35 MSR Utrata wartości aktywów 36 MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe MSR 38 Wartości niematerialne MSR 39 Instrumenty finansowe 0 ujmowanie i wycena MSR 40 Majątek inwestycyjny MSR 41 Rolnictwo (od 1 stycznia 2003) ... Plik z chomika: UpgradeMee Inne pliki z tego folderu: Ewel 025.jpg (358 KB) SSF testy egzamin 2.docx (50 KB) Zestaw-1.pdf (51 KB) Standardy-sprawozdawczości-finansowej-pytania.docx (19 KB) File0055.jpg (531 KB) Inne foldery tego chomika: Zgłoś jeśli naruszono regulamin Strona główna Aktualności Kontakt Galeria Dla Mediów Dział Pomocy Opinie Program partnerski Regulamin serwisu Polityka prywatności Ochrona praw autorskich Platforma wydawców Copyright © 2012 Chomikuj.pl
