Podatek od wydobycia niektórych kopalin
advertisement
Rozwiązania podatkowe poszukiwań i wydobycia gazu z łupków w polskim prawodawstwie Poznań, 15.10.2014 Autor: Dominik Goślicki AGENDA 1. 2. 3. 4. 5. Dotychczasowe obciążenia publicznoprawne dot. gazu z łupków Założenia MF dot. renty surowcowej na tle innych państw Unormowania szczególne dot. opodatkowania węglowodorów Podatek od wydobycia niektórych kopalin Specjalny podatek węglowodorowy - konstrukcja: • przedmiot opodatkowania i podstawowe definicje • podmiot opodatkowania • przychody • koszty kwalifikowane • podstawa opodatkowania • wskaźnik R • stawki podatkowe • zaliczkowy pobór podatku i deklaracje podatkowe 6. Podsumowanie – próba oceny nowych rozwiązań Dotychczasowe obciążenia publicznoprawne podatek dochodowy opłata za udzielenie koncesji • na poszukiwanie złóż kopalin 111,72 zł/km² • na rozpoznawanie złóż kopalin 223,44 zł/km² • na poszukiwanie i rozpoznawanie kopalin 223,44 zł/km² opłata (wynagrodzenie) za użytkowanie górnicze ustalana w umowie pomiędzy koncesjonariuszem a Skarbem Państwa opłata eksploatacyjna za wydobytą kopalinę • gaz ziemny wysokometanowy 6,23 zł/1000 m³ • gaz ziemny pozostały 5,18 zł/1000 m³ • ropa naftowa 36,84 zł/t podatek od nieruchomości • budowla – 2% wartości • grunty i budynki - wg stawek ustalanych przez Radę Gminy Założenia MF dot. renty surowcowej na tle innych państw Polska: obecny system Kanada (Alberta) złoża niekonwencjonalne Polska: nowy system Australia Wielka Brytania Norwegia 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% Renta surowcowa Elementy zmianie: renty surowcowej, opłaty koncesyjne, opłaty eksploatacyjne, nowe podatki: • • podatek od wydobycia kopalin specjalny podatek węglowodorowy które ulegną Nowe unormowania dot. opodatkowania węglowodorów Specjalny podatek węglowodorowy Podstawa prawna: ustawa z dnia 25 lipca 2014 r. o specjalnym podatku węglowodorowym (Dz.U. 2014, poz. 1215) Podatek od wydobycia niektórych kopalin Podstawa prawna: ustawa z dnia 2 marca 2012 r. o podatku od wydobycia niektórych kopalin (Dz.U. 2012, poz. 362, ze zm.) Podatek od wydobycia niektórych kopalin - sygnalizacja Opodatkowanie ww. podatkiem uzależnione będzie wyłącznie od ilości wydobytego gazu ziemnego / ropy naftowej i ich wartości określanej – co do zasady – z zastosowaniem cen referencyjnych. Stawki podatku wynosić będą: • dla węglowodorów wydobywanych ze złóż konwencjonalnych, co do zasady: 3% (gaz ziemny) i 6% (ropa naftowa) • dla węglowodorów wydobywanych ze złóż niekonwencjonalnych: 1,5% (gaz ziemny) i 3% (ropa naftowa) Złoża niekonwencjonalne: złoża, których średnia przepuszczalność nie przekracza 0,1 milidarcy, a średnia efektywna porowatość nie przekracza 10%. Podatek od wydobycia niektórych kopalin - sygnalizacja Wyłączenia i zwolnienia z podatku: • metan wydobyty ze złóż węgla kamiennego lub jako kopalina towarzysząca, • wydobycie w celach badawczych w granicach ustawowych limitów, • wydobycie z odwiertów o bardzo niskiej produktywności (gaz ziemny – wydobycie z odwiertu nie przekracza 1100 MWh miesięcznie; ropa naftowa – wydobycie z odwiertu nie przekracza 80 ton miesięcznie). Wejście w życie: • obowiązek zapłaty podatku powstaje od gazu ziemnego i ropy naftowej wydobytych od dnia 1 stycznia 2020 r., • obowiązki ewidencyjne, deklaracyjne dotyczą gazu ziemnego i ropy naftowej wydobytych od dnia 1 stycznia 2016 r. Specjalny podatek węglowodorowy – zarys konstrukcji Podatek, niezależnie od ogólnego podatku dochodowego, obciąża zyski z działalności wydobywczej węglowodorów. Źródłem owych zysków ma być dostawa wydobytych węglowodorów, tj. przeniesienie w jakiejkolwiek formie prawa do rozporządzania wydobytymi węglowodorami jak właściciel. Zysk z działalności wydobywczej węglowodorów to nadwyżka uzyskanych w danym roku podatkowym przychodów z działalności wydobywczej węglowodorów nad poniesionymi w danym roku podatkowym wydatkami kwalifikowanymi. Jeżeli wydatki kwalifikowane przekraczają w danym roku sumę przychodów, różnica jest stratą z działalności wydobywczej węglowodorów. O wysokość straty można pomniejszać, bez żadnych ograniczeń, zysk z działalności wydobywczej węglowodorów osiągnięty w kolejnych latach podatkowych. Podmiot opodatkowania Podatnikiem podatku jest prowadząca działalność wydobywczą węglowodorów: 1. osoba fizyczna; 2. osoba prawna; 3. jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, w tym spółka cywilna, której wspólnikom udzielono koncesji. Jeżeli działalność wydobywcza węglowodorów jest prowadzona w ramach umowy o współpracy, podatnikiem jest każda strona tej umowy, a jeżeli stroną umowy o współpracy jest spółka cywilna - ta spółka. Przychody Aby powstał przychód konieczne jest co do zasady otrzymanie z tytułu dostawy wydobytych węglowodorów: pieniędzy, wartości pieniężnych, świadczenia w naturze; także zaliczki i przedpłaty (zasada kasowa). Jednakże w przypadku gdy zapłata należności lub uregulowanie należności w naturze nie zostaną dokonane w terminie 3 miesięcy od dnia dostawy wydobytych węglowodorów, przychód stanowi kwota należna za dostawę wydobytych węglowodorów. W takim przypadku przychód powstaje ostatniego dnia 3-miesięcznego terminu, o którym mowa w zdaniu pierwszym. Dniem dostawy wydobytych węglowodorów jest dzień wystawienia faktury lub innego dokumentu z tytułu tej dostawy. Wydatki kwalifikowane Za wydatki kwalifikowane uznaje się wydatki poniesione przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia tych przychodów, w tym wydatki na poszukiwanie, rozpoznawanie, wydobywanie, magazynowanie lub dostawę wydobytych węglowodorów oraz zakończenie działalności wydobywczej węglowodorów, niezwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, z wyjątkiem wydatków wymienionych wprost w ustawie. Przykładowy katalog wydatków kwalifikowanych, obejmujący m.in.: • wydatki dotyczące poszukiwania i rozpoznawania geologicznego, • wydatki związane z przygotowaniem odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych, • wydatki związane z zaprojektowaniem, przygotowaniem i budową infrastruktury wspierającej działalność wydobywczą węglowodorów, • wydatki związane z przygotowaniem wydobytych węglowodorów do dostawy oraz wydatki związane z przechowywaniem nieoczyszczonych (nieprzetworzonych) węglowodorów, • wydatki związane z zakończeniem działalności wydobywczej węglowodorów, • podatki i opłaty związane z działalnością wydobywczą węglowodorów. Wydatki kwalifikowane Zamknięty katalog wydatków ustawowo wyłączonych z wydatków kwalifikowanych, obejmuje analogiczne wyłączenia, jak katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów w podatkach dochodowych, a także elementy szczególne, np.: • wydatki na zakup wartości niematerialnych i prawnych, w tym licencji oraz patentów, z wyłączeniem wydatków na zakup dokumentacji geologicznej lub geologicznoinwestycyjnej złoża węglowodorów, wydatków na zakup wyników danych geofizycznych, w tym sejsmicznych, oraz wydatków na zakup oprogramowania komputerowego do interpretacji danych geofizycznych i informacji geologicznej; • wydatki związane z pochodnymi instrumentami finansowymi, w tym z ich nabyciem; • składek opłaconych z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia. Wysokość opodatkowania Zysk z działalności wydobywczej węglowodorów opodatkowany jest w zależności od stopnia zyskowności tej działalności (wskaźnik R) wg stawki: • 0% - (wskaźnik R < 1,5) • od 12,5% do 25%, wynikającej z wzoru: (25 x wskaźnik R – 25)/100 - (1,5 ≤ wskaźnik R < 2) • 25% podstawy opodatkowania - (wskaźnik R ≥ 2) Wskaźnik R: stosunek skumulowanych przychodów do skumulowanych wydatków kwalifikowanych. Zaliczkowy pobór podatku i deklaracje podatkowe Podatnicy SPW obowiązani są do składania, wyłącznie w formie elektronicznej, deklaracji miesięcznych, w których zawarte są informacje o: 1.wysokości zysku (straty) osiągniętej od początku roku podatkowego, 2.wysokości skumulowanych przychodów, 3.wysokości skumulowanych wydatków kwalifikowanych. Termin składania tych deklaracji upływać ma 25 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. W tym samym terminie podatnicy SPW będą obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od zysku osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Podatnicy SPW są również obowiązani do składania urzędom skarbowym deklaracji rocznej (w formie elektronicznej) – w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego, a także do wpłacenia (w tym samym terminie) podatku należnego albo różnicy między podatkiem należnym od zysku wykazanego w deklaracji rocznej a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku Wejście w życie • • Obowiązek zapłaty podatku powstaje od przychodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2020 r. Obowiązki ewidencyjne, deklaracyjne winny być realizowane od dnia 1 stycznia 2016 r. Ewidencjonowane (deklarowane) będą co do zasady przychody osiągnięte od dnia 1 stycznia 2016 r. i wydatki kwalifikowane poniesione po dniu 1 stycznia 2016 r. Jednakże w pierwszym roku podatkowym od 1 stycznia 2016 r. podatnicy SPW mogą do wydatków kwalifikowanych zaliczyć wydatki poniesione w okresie 4 lat kalendarzowych poprzedzających 1 stycznia 2016 r., a także - w określonym zakresie – wartość środków trwałych z działalnością wydobywczą węglowodorów nabytych lub wytworzonych w okresie wcześniejszym oraz wartości środków trwałych w budowie w wysokości określonej na dzień 1 stycznia 2012 r. PODSUMOWANIE próba oceny nowych rozwiązań Dziękuję za uwagę!
