Koszty uzyskania przychodu - szczególne

Data:
Autor:
2016-10-14
Angelika Borowska
Koszty uzyskania przychodu - szczególne momenty
potrąceń
Każdy przedsiębiorca, który samodzielnie rozlicza się z fiskusem, powinien pamiętać o tym, że niektóre koszty
uzyskania przychodu rozlicza się w sposób szczególny. Co ważne, nie chodzi tu o wydatki, które pośrednio lub
bezpośrednio wiążą się z działalnością podatnika. Katalog szczególnych, pod względem ewidencji, kosztów
podatkowych został wskazany w przepisach Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniżej
prezentujemy cztery zasadnicze rodzaje kosztów uzyskania przychodu, które są ujmowane w ewidencjach w
momentach szczególnych.
Składki ZUS przedsiębiorcy a koszty uzyskania przychodu
Składki na ubezpieczenia społeczne przedsiębiorcy można rozliczać na dwa sposoby:
odliczając je podczas wyliczania zaliczki na podatek dochodowy,
ujmując je bezpośrednio w kosztach podatkowych.
Decyzja, która z ww. metod zostanie zastosowana przez podatnika, zależy od niego samego.
Przedsiębiorca, który zdecyduje się na ujęcie składek na ubezpieczenia społeczne bezpośrednio w kosztach
uzyskania przychodu, musi pamiętać, że sposobność ta powstaje jedynie wówczas, gdy składki ZUS zostaną
opłacone. W przypadku prowadzenia KPiR, odpowiednią kolumną do ich ujęcia będzie kol. 13 - pozostałe wydatki.
Ważne!
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu nieopłaconych do
Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 37 oraz art. 22 ust. 6bb, określonych w ustawie z
dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.
Jeżeli podatnik skorzysta z pierwszej z ww. możliwości, powinien mieć na uwadze treść art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a
Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią tego artykułu, odliczeniu od dochodu
podlegają zapłacone w danym roku podatkowym składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz
wypadkowe przedsiębiorcy (oraz osób z nim współpracujących).
Kim jest osoba współpracująca?
Zgodnie z obowiązującymi przepisami za osobę współpracującą uważa się:
małżonka;
dzieci własne lub dzieci drugiego małżonka i dzieci przysposobione;
rodziców;
macochę i ojczyma
19-07-2017
1/4
Data:
Autor:
2016-10-14
Angelika Borowska
- pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracujących przy prowadzeniu działalności.
Co ważne, przedsiębiorca może odliczać składki na ubezpieczenia od dochodu, pod warunkiem, że nie zostały one
uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodu lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Ważne!
Zapłacone składki na ubezpieczenia zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku w części stanowiącej 7,75%
podstawy wymiaru.
Składki ZUS pracownika a koszty uzyskania przychodu
Zasady ewidencji składek na ubezpieczenia ZUS pracowników zostały określone w art. 22 ust 6bb ustawy o PIT.
Zgodnie z jego treścią, składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika składek, składki na
Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, stanowią koszty uzyskania przychodu
w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone:
z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie
wynikającym z odrębnych przepisów;
z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie
wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później
niż do 15 dnia tego miesiąca.
W sytuacji, gdy ww. terminy zostaną uchybione, składki te ujmuje się w kosztach dopiero w dacie zapłaty (art. 23
ust. 1 pkt 55a i ust 3d).
Przykład 1.
Przedsiębiorstwo XYZ wpłaca wynagrodzenia pracowników etatowych (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę)
za dany miesiąc, do ostatniego dnia miesiąca. Wynagrodzenie za styczeń zostało wypłacone 31 stycznia. Składki na
ubezpieczenie społeczne, FP i FGŚP zostały opłacone do 15 lutego. Kiedy przedsiębiorca może ująć je w kosztach
uzyskania przychodu?
Składki za styczeń opłacone do 15 lutego będą stanowiły koszt podatkowy stycznia.
Wynagrodzenia a koszty uzyskania przychodu
Jeżeli chodzi o wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6ba ustawy o PIT, zgodnie
z którym stanowią one koszty uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały
wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego
stosunku prawnego łączącego strony.
W przypadku uchybienia temu terminowi, podatnik ujmuje wynagrodzenia pracowników w kosztach podatkowych,
zgodnie z datą ich wypłaty.
W przypadku umów cywilnoprawnych (np. umowa zlecenia, umowa o dzieło) dla zaliczenia wynagrodzeń z ich tytułu
do kosztów uzyskania przychodu, decydująca jest zawsze data wypłaty wynagrodzenia (art. 23 ust. 1 pkt 55
ustawy o PIT).
19-07-2017
2/4
Data:
Autor:
2016-10-14
Angelika Borowska
Ważne!
Podatnicy, prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wypłatę wynagrodzeń z tytułu umów o pracę
oraz umów cywilnoprawnych, ujmują w kolumnie 12 - wynagrodzenia w gotówce i w naturze.
Przykład 2.
Przedsiębiorstwo XYZ wypłaca wynagrodzenia pracowników etatowych (zatrudnionych na podstawie umowy o
pracę) za dany miesiąc, do ostatniego dnia miesiąca. Wynagrodzenie za styczeń zostało wypłacone 31 stycznia.
Kiedy przedsiębiorca może ująć je w kosztach uzyskania przychodu?
Wynagrodzenie za styczeń, wypłacone 31 stycznia będzie stanowiło koszt podatkowy stycznia.
Przykład 3.
Przedsiębiorstwo XYZ wypłaca wynagrodzenia pracowników etatowych (zatrudnionych na podstawie umowy o
pracę) za dany miesiąc, do 10 dnia następnego miesiąca. Wynagrodzenie za styczeń zostało wypłacone 10 lutego.
Kiedy przedsiębiorca może ująć je w kosztach uzyskania przychodu?
Wynagrodzenie za styczeń wypłacone 10 lutego będzie stanowiło koszt podatkowy stycznia.
Przykład 4.
Przedsiębiorstwo XYZ wynagrodzenia zleceniobiorców za styczeń wypłaciło 5 lutego. Kiedy przedsiębiorca może
ująć je w kosztach uzyskania przychodu?
Wynagrodzenie zleceniobiorców za styczeń wypłacone 5 lutego będzie stanowiło koszt podatkowy lutego.
Odsetki od kredytów a koszty uzyskania przychodu
Kwestia zaliczania do kosztów uzyskania przychodu odsetek od kredytów i pożyczek została uregulowana w art.
23 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który co do zasady określa, które z wydatków nie mogą
zostać zakwalifikowane jako koszt podatkowy.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 kosztem uzyskania przychodu nie są naliczone, ale niezapłacone albo umorzone
odsetki od zobowiązań. W związku z tym podatnik powinien pamiętać, że odsetki od kredytu mającego związek z
prowadzoną działalnością gospodarczą, będą stanowiły koszt podatkowy, ale dopiero w momencie ich zapłaty.
Odpowiednią kolumną KPiR do ewidencji kosztów uzyskania przychodu, jakimi są opłacone odsetki, jest kol. 13 pozostałe wydatki.
W przypadku odsetek, należy zwrócić dodatkowo uwagę na art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy
o PIT.
Art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a
“Nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem
skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na
spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż
kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału, a kwotą
otrzymanej pożyczki (kredytu),
19-07-2017
3/4
Data:
Autor:
2016-10-14
Angelika Borowska
pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne, stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej
od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),
a kwotą zwróconego kapitału.”
Art. 23 ust. 1 pkt 33
“Nie uważa się za koszt uzyskania przychodu odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów)
zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.”
Podsumowując, ujmowanie kosztów uzyskania przychodów w KPiR nie zawsze będzie odbywało się na zasadach
ogólnych. Przedsiębiorcy powinni pamiętać szczególnie o tych sytuacjach, w których ujęcia kosztu dokonuje się nie
wcześniej niż w momencie zapłaty (jak np. w przypadku księgowania odsetek od kredytu firmowego).
Poznaj bliżej koszty uzyskania przychodu - Przeczytaj artykuł: Koszty przedsiębiorcy.
© Copyright | Wszystkie prawa zastrzeżone 2006-2017 Web INnovative Software Sp. z o.o., Bolesława Krzywoustego 105/21
51-166 Wrocław, [email protected] KRS 0000342082, NIP 8982167294, Kapitał 60 000zł
19-07-2017
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
4/4