Opodatkowanie zbycia nieruchomości w CIT

Opodatkowanie zbycia nieruchomości w CIT
Przedmiot opodatkowania
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez
względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.
Co do zasady dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania,
osiągnięta w roku podatkowym.
Przychód z odpłatnego zbycia
Zgodnie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co do zasady,
przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, jest ich wartość wyrażona
w cenie określonej w umowie sprzedaży.
Jeżeli cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Wartość
rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej
tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub
wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości
rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ
podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych.
W przypadku, gdy wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości
wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
Koszty uzyskania przychodów
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za
wieczyste użytkowanie gruntów,
www.portalpodatkowy.mf.gov.pl
b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż grunty lub prawo
wieczystego użytkowania gruntów, środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa.
Wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Uwaga: Wydatki poniesione na nabycie gruntu zostaną zakwalifikowane do kosztów uzyskania
przychodów dopiero w chwili uzyskania przychodu z jego odpłatnego zbycia. Grunt nie podlega
amortyzacji.
Przy odpłatnym zbyciu nieruchomości składającej się z gruntu i budynku kosztami uzyskania
przychodów dla:
•
gruntu, są wydatki poniesione na ich zakup,
•
budynku, jest cena jego nabycia, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych.
Uwaga: Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
poniesienia kosztu.
Zwolnienia
Zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych są dochody uzyskane z tytułu
sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.
Zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed
upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości
lub części zbywanej nieruchomości.
Uwaga: Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji
gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach
rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż
działalność rolnicza, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej,
osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości
prawnej. Przy czym łączna powierzchnia tych gruntów musi przekraczać 1 ha lub 1 ha
przeliczeniowy.
Z podatku dochodowego od osób prawnych zwolnione są także przychody uzyskane z tytułu
odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części w trybie przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia
2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanych
zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu.
www.portalpodatkowy.mf.gov.pl