IPTPP2/4512-164/15-8/JSz

Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPTPP2/4512-164/15-8/JSz
Data
2015.06.26
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności
opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Faktury --> Wystawianie faktury
Słowa kluczowe
faktura korygująca
media
najem
Istota interpretacji
Obowiązek wystawienia faktury korygującej oraz powstanie obowiązku podatkowego od wystawionych
faktur korygujących z tytułu odsprzedaży kosztów eksploatacyjnych.
Wniosek ORD-IN (PDF)
310 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z
dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji
przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby
Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko
– przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.)
uzupełnionym pismami z dnia 28 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) i z
dnia 11 czerwca 2015 r. (data wpływu 15 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji
przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
obowiązku wystawienia faktury korygującej oraz powstania obowiązku podatkowego
od wystawionych faktur korygujących z tytułu odsprzedaży kosztów eksploatacyjnych
po podpisaniu aneksu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji
indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

powstania obowiązku podatkowego dla usługi najmu lokalu,

stawki podatku VAT dla odsprzedaży kosztów eksploatacyjnych,

powstania
obowiązku
eksploatacyjnych,

obowiązku wystawienia faktury korygującej oraz powstania obowiązku
podatkowego od wystawionych faktur korygujących z tytułu odsprzedaży kosztów
eksploatacyjnych sprzed podpisania aneksu,

obowiązku wystawienia faktury korygującej oraz powstania obowiązku
podatkowego od wystawionych faktur korygujących z tytułu odsprzedaży kosztów
eksploatacyjnych po podpisaniu aneksu.
podatkowego
z
tytułu
odsprzedaży
kosztów
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 28 maja 2015 r. i z dnia 11
czerwca 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz uiszczenie brakującej
opłaty.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Opis stanu faktycznego
Spółka z o.o. (zwana w dalszej części spółką) dokonuje wynajmu lokalu na
podstawie zawartej 2 stycznia 2014 r. umowy dot. udostępnienia lokalu (zwanej w
dalszej części umową najmu) ze Spółką X Sp. z o.o. Y Sp. K. (zwaną w dalszej
części najemcą). Zarówno spółka jak i najemca realizują inwestycję pod wspólna
nazwą, w skład której wchodzą dwa budynki mieszkalne (po 1 dla każdej ze stron
osobno) wielorodzinne z garażami podziemnymi. Spółka po uzyskaniu decyzji o
pozwolenie na użytkowanie budynku i ustanowieniu samodzielności lokali dokonuje
sprzedaży lokali mieszkalnych w nowo wybudowanym budynku. Z dniem podpisania
pierwszego aktu notarialnego następuje ukonstytuowanie się wspólnoty
mieszkaniowej, która staje się stroną wszelkich umów na dostawy mediów oraz
innych umów stanowiących koszty eksploatacyjne poszczególnych lokali i części
wspólnych budynku.
Przedmiotem najmu jest znajdujący się w wybudowanej przez Spółkę
nieruchomości lokal usługowy nr U1. Najemca w związku z rozpoczęciem sprzedaży
lokali mieszkalnych w swojej inwestycji wynajmuje ww. lokal w celach pokazowych w
procesie oferowania i sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych potencjalnym
nabywcom. Za udostępnienie ww. lokalu najemca płaci czynsz w okresach
kwartalnych w terminie 14 dni od dnia otrzymania faktury. Oprócz czynszu najemca
zobowiązany jest również do pokrycia wszelkich kosztów związanych z eksploatacją
przedmiotowego lokalu w szczególności opłat z tytułu energii elektrycznej, dostaw
centralnego ogrzewania (c.o.), ciepłej i zimnej wody, wywozu nieczystości stałych,
odprowadzania ścieków oraz czynszowych powstałych po dniu udostępnienia lokalu.
Koszty eksploatacji najemca uiszcza na podstawie wystawionych przez spółkę
refaktur w terminie 14 dni od ich otrzymania. Spółka refaktury te wystawia na
podstawie otrzymanych od wspólnoty mieszkaniowej rachunków doliczając do nich
podatek VAT w stawce 23% za okresy miesięczne w miesiącu ich otrzymania.
Refaktury obejmują zużycie energii elektrycznej, koszty utrzymania czystości,
konserwacji dźwigów, konserwacji ogólnobudowlanej, dozoru technicznego,
przeglądów obowiązkowych, ubezpieczenia, administrowania, ochrony, innych
kosztów, zimnej wody i ścieków, podgrzania wody, centralnego ogrzewania.
Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z faktury za czynsz najmu
wystawianej kwartalnie Spółka rozlicza w dniu wystawienia faktury, o ile jest ona
wystawiona przed upływem terminu płatności określonym w umowie z tytułu najmu.
Jeżeli faktura wystawiona jest po upływie terminu płatności wówczas Spółka
obowiązek podatkowy określa w terminie płatności zawartym w umowie. Natomiast
refaktury za koszty eksploatacji ujmowane są przez spółkę do deklaracji VAT również
w dniu ich wystawienia nie później niż termin płatności określony w umowie z uwagi
na to, iż koszty te Spółka traktuje jako ściśle związane z przedmiotem najmu i
stanowią część kwoty należnej z tytułu odpłatnego świadczenia usługi najmu lokalu.
Spółka po przeprowadzeniu przez wspólnotę mieszkaniową odczytów liczników
dotyczących opłat eksploatacyjnych dostaje rachunek korygujący, który jest
wyrównaniem zwiększającym lub zmniejszającym te koszty do ich rzeczywistej
wysokości. Na tej podstawie Spółka wystawia fakturę korygującą zwiększającą lub
zmniejszającą wysokość naliczonych wcześniej kosztów eksploatacyjnych na
najemcę doliczając również 23% podatek VAT. Fakturę korygującą zwiększającą
podstawę opodatkowania oraz należny podatek VAT Spółka ujmuje w deklaracji VAT
w momencie jej wystawienia. Natomiast od faktury korygującej zmniejszającą
podstawę opodatkowania oraz należny podatek VAT, obowiązek podatkowy
określany jest w momencie potwierdzenia przez najemcę otrzymania tej korekty.
W dniu 30.12.2014 r. Spółka z najemcą podpisała aneks do umowy dot.
udostępnienia lokalu U1 zmieniający wysokość opłacanego czynszu oraz jego okres
rozliczeniowy. Według aneksu najemca płacił będzie co miesiąc stałą kwotę czynszu
oraz zaliczkę obejmującą skalkulowane na podstawie ubiegłego roku koszty
utrzymania lokalu. Spółka zgodnie z zapisami aneksu wystawia fakturę VAT
ostatniego dnia miesiąca z terminem płatności 14 dni od dnia wystawienia faktury
jako najem lokalu U1. Obowiązek podatkowy od tak wystawionej faktury Spółka
rozpoznaje w momencie jej wystawienia nie później niż termin płatności określony w
umowie.
Opis stanu przyszłego
Wystawiane co miesiąc zaliczki czynszu Spółka rozliczać będzie na podstawie
otrzymanych faktycznych zużyć dotyczących kosztów eksploatacyjnych. Wówczas
Spółka w miesiącu otrzymania informacji o faktycznym zużyciu kosztów utrzymania
lokalu wystawi fakturę korygującą zwiększającą lub zmniejszającą podstawę
opodatkowania i należny podatek VAT na najemcę. Obowiązek podatkowy VAT od
tak wystawionych faktur korygujących Spółka rozpozna:
a. w momencie wystawienia dla dokumentów zwiększających podstawę
opodatkowania i należny podatek VAT,
b. w momencie potwierdzenia otrzymania przez najemcę dla dokumentów
zmniejszających podstawę opodatkowania i należny podatek VAT.
W piśmie z dnia 28 maja 2015 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego
wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
usług od 13 lipca 2011 r.
Opis stanu do dnia zawarcia aneksu do umowy:
Umowa zawarta z najemcą przewiduje odrębny sposób zapłaty - przelew - za
usługę najmu oraz za koszty eksploatacyjne związane z utrzymaniem lokalu
użytkowego. Faktura za usługę najmu jest wystawiana przez spółkę na najemcę
kwartalnie z 14 dniowym terminem płatności, natomiast refaktura za koszty
eksploatacyjne zostaje wystawiona na najemcę każdorazowo po otrzymaniu przez
Spółkę rachunku od wspólnoty mieszkaniowej. Wspólnota mieszkaniowa wystawia
rachunki na Spółkę w okresach miesięcznych,
Opis stanu po zawarciu aneksu do umowy:
Zmieniona aneksem umowa przewiduje jednorodny sposób zapłaty obejmujący w
jednej fakturze VAT kwotę czynszu oraz zaliczka w stałej kwocie na poczet opłat
kosztów eksploatacyjnych użytkowania lokalu, wystawianej ostatniego dnia miesiąca
z 14-stodniowym terminem płatności - płatne przelewem na rachunek bankowy
Spółki. Zaliczka będzie rozliczana na podstawie otrzymanych od wspólnoty rozliczeń
kosztów eksploatacyjnych.
Bez względu na rodzaj opłaty - koszty eksploatacyjne oraz czynsz najmuponoszone są przez najemcę w oparciu o jedną umowę.
W zależności od rodzaju kosztu eksploatacyjnego opłaty naliczane są i będą:
a. według wskazań licznika dla: energia elektryczna, CO, ciepła i zimna woda,
odprowadzanie ścieków;
b. ryczałtem dla: konserwacja dźwigów, konserwacja ogólnobudowlana, dozór
techniczny, przeglądy obowiązkowe urządzeń, ubezpieczenia, administracja,
ochrona, sprzątanie, oraz inne koszty o ile występują.
Wynajmowany lokal posiada odrębne liczniki dla każdego rodzaju kosztów
eksploatacyjnych rozliczanych według wskazań liczników. Wybór świadczeniodawcy
dla poszczególnych usług oraz dostawców poszczególnych towarów związanych z
eksploatacją lokalu pozostaje w zakresie podmiotu zarządzającego nieruchomością
w oparciu o zawartą przez niego umowę ze wspólnotą. Najemca nie ma możliwości i
nie będzie miał możliwości wyboru świadczeniodawcy. Umowa nie przewiduje i nie
będzie przewidywać żadnych konsekwencji wynikających z nieterminowego
regulowania należności za czynsz i koszty eksploatacyjne związane z utrzymaniem
lokalu użytkowego. Najemca zobowiązany jest dokonywać we własnym zakresie i na
własny koszt konserwacji przedmiotu najmu, nie może oddać całości lub części
lokalu osobie trzeciej w podnajem lub do bezpłatnego używania. Każda ze stron
może wypowiedzieć umowę z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia.
Umowa nie przewiduje i nie będzie przewidywać żadnych konsekwencji wynikających
z nieterminowego regulowania należności za towary i usługi związane z eksploatacją
lokalu.
W odpowiedzi na pytanie „Czy właścicielem wynajmowanego lokalu, który jest
przedmiotem wniosku, obecnie jest jeden podmiot, tj. Wnioskodawca”
Zainteresowany wskazał, że tak jeden podmiot.
Najemca przedmiotowego lokalu nie może swobodnie i nie będzie mógł wybierać
ilości dostarczanych towarów i usług związanych z eksploatacją lokalu którymi
wspólnota obciąża Spółkę. Na dostawę dodatkowych usług i towarów najemca może
podpisać umowę we własnym zakresie z dostawcami poszczególnych usług.
Klasyfikacja statystyczna zgodnie z PKWiU z 2008 roku.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
zarządzanie nieruchomością - PKWiU 68.32
centralnego ogrzewania - PKWiU 35.30
ciepłej i zimnej wody - PKWiU 36.00 oraz ścieków - PKWiU 37.00
energii elektrycznej - PKWiU 35.11, 35.12
serwisu i utrzymanie wind - PKWiU 41.00
monitoringu - PKWiU 80.20 i ochrony - PKWiU 80.10
utrzymanie czystości - PKWiU 81.21
ubezpieczenia - PKWiU 65.12
konserwacja urządzeń - PKWiU 33.12, konserwacja budynków -PKWiU 41.00
dozór techniczny - PKWiU 71.12
fundusz remontowy - PKWiU 41.00.
W piśmie z dnia 11 czerwca 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
Wnioskodawca doprecyzował klasyfikację statystyczną zgodnie z PKWIU z 2008
roku dla:
a. centralnego ogrzewania - PKWiU 35.30.12.0
b. ciepłej i zimnej wody - PKWiU 36.00.20.0
c. energii elektrycznej - PKWiU 35.11.10.0, 35.12.10.0
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w opisanym stanie faktycznym dotyczącym czasu po podpisaniu aneksu do
umowy dot. udostępnienia lokalu z 30.12.2014 r. Spółka prawidłowo postąpi
określając obowiązek podatkowy od wystawionych faktur korygujących wysokość
poniesionych wcześniej kosztów eksploatacyjnych:
a. zwiększających podstawę opodatkowania i należny podatek VAT w momencie jej
wystawienia,
b. zmniejszających podstawę opodatkowania i należny podatek VAT w momencie
potwierdzenia jej otrzymania przez najemcę...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy wystawi on fakturę korygującą:
a. zwiększającą podstawę opodatkowania i należny podatek VAT obowiązek
podatkowy powinien rozpoznać w dacie wystawienia korekty z uwagi na fakt, że
okoliczności, które spowodują wzrost obciążenia z tytułu kosztów
eksploatacyjnych (odczyt liczników przez wspólnotę mieszkaniową) zaistnieją już
po dokonaniu pierwotnej sprzedaży,
b. zmniejszającą podstawę opodatkowania i należny podatek VAT - obowiązek
podatkowy powstanie w dacie otrzymania potwierdzenia odbioru faktury
korygującej, ponieważ tak wystawione dokumenty zobowiązują Spółkę do
posiadania takiego potwierdzenia. Będzie ono dowodziło akceptację zmian
wartości, które były wykazane w fakturach i pierwotnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w
sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej
ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
1.
2.
3.
4.
5.
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
eksport towarów;
import towarów na terytorium kraju;
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Towarami – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także
wszelkie postacie energii.
Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa
w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel (…).
W art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy
przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego
podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego,
zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również
podmiotu świadczącego usługę.
Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji
świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego
zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki
odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Taka konstrukcja definicji świadczenia usług
jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.
Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym
imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się,
że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z
dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
(Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.). Zgodnie z tym artykułem, w
przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył
te usługi.
Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we
własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako
usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru
kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż
jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.
Podkreślić należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w
rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług zgodnie z art. 8 ustawy podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podatnika.
Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel
lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką
działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje
czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest
opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust.
2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
świadczonych przez podatnika.
Na mocy art. 29a ust. 10 ustawy, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13,
obniża się o:
1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
charakterze, o których mowa w ust. 1.
Jak wynika z art. 29a ust. 13 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt
1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w
wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem
posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia
deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub
usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury
korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę.
Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury
korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy
uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w
którym potwierdzenie to uzyskano.
Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w
kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której
wykazano kwotę podatku wyższą niż należna – art. 29a ust. 14 ustawy.
Przy czym na mocy art. 29a ust. 15 ustawy, warunku posiadania przez podatnika
potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę
nie stosuje się w przypadku:
1. eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2. dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania
znajduje się poza terytorium kraju;
3. sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego,
usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175
załącznika nr 3 do ustawy;
4. gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby
doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca
towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z
warunkami określonymi w fakturze korygującej.
W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 4, obniżenie podstawy opodatkowania
następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres
rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione przesłanki określone w ust. 15 pkt
4 – art. 29a ust. 16 ustawy.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
dokumentującą:
1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju
na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
wskazany w pkt 1;
4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek
podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 1-6 ustawy, faktura powinna zawierać:
1. datę wystawienia;
2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
adresy;
4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
określona i różni się od daty wystawienia faktury.
W myśl art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano
usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy – fakturę wystawia się nie później niż z
upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem
dostawy towaru lub wykonaniem usługi (art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy).
Przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i
świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura
zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy (art. 106i ust. 8).
Na mocy art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
ust. 1 pkt 4,
5. podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku
lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury
1.
2.
3.
4.
–podatnik wystawia fakturę korygującą.
W świetle art. 106j ust. 2 ustawy, faktura korygująca powinna zawierać:
1. wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
2. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca
:
a. określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,
b. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4. przyczynę korekty;
5. jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
6. w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych
pozycji.
Stosownie do art. 106j ust. 3 ustawy, w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub
obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub
świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o
której mowa w ust. 2:
1. powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się
udzielany opust lub obniżka;
2. może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy
(rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy w pierwszej kolejności wyjaśnić,
że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów
i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy
kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta
nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z
ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów
podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową obejmującą
kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić
będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej,
zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma
podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Co istotne, aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną winna się ona
składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.
Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do
realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają
się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą,
jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego
zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana
jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi
pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub
wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz
regulacje Dyrektywy 2006/112/WE Rady, nie regulują kwestii czynności złożonych.
Jednakże, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podatkiem VAT oraz na
podstawie polskiego i europejskiego orzecznictwa można stwierdzić, iż świadczenie
obejmujące z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną czynność nie
powinno być sztucznie dzielone. W przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi
dla klienta całość, nie należy jej rozbijać na poszczególne elementy składowe, lecz
traktować jako jedno świadczenie, zgodnie z elementem, który nadaje całemu
świadczeniu charakter dominujący. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a
są one ze sobą ściśle powiązane oraz stanowią całość pod względem
ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je
jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem powyższego, świadczenie
pomocnicze, co do zasady dzieli los prawny świadczenia głównego, w szczególności
w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca świadczenia oraz
stawki podatku od towarów i usług.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje
się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Tak więc oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub
nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym
świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z
powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
możliwość korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie wzajemne należne
za używanie lokalu przez jego najemcę.
Należy zaznaczyć, że strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest
przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa najmu lokali i
powierzchni użytkowych wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych
elementów kosztów do odrębnej sprzedaży w przypadku gdy wynajmujący wyposaża
przedmiot najmu w dodatkowe elementy (np. media), ponieważ wynagrodzeniem
podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej
poszczególne elementy (energia, odprowadzenie ścieków itp.). Wyliczenie, co się
składa na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny,
jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów
zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
W przypadku najmu lokali, pomieszczeń użytkowych ustawodawca nie
zdefiniował, jakie koszty wynajmującego mieszczą się w pojęciu „czynszu”, a
obciążenie nimi najemcy zależy wyłącznie od zawartej umowy.
W sytuacji, gdy korzystający z wynajmowanego lokalu czy powierzchni użytkowej
nie ma zawartej umowy bezpośrednio z dostawcą mediów podstawą opodatkowania
jest wszystko, co stanowi zapłatę, z wyjątkiem kwoty podatku w rozumieniu art. 29a
ust. 1 i 6 ustawy. W takim przypadku najem pozostaje usługą złożoną z różnych
świadczeń, prowadzących do realizacji określonego celu - najmu nieruchomości.
Świadczenia te są bowiem nierozerwalnie związane z usługą najmu, jako konieczne
do korzystania z lokalu, mające w stosunku do niej charakter poboczny. Usługa
pomocnicza, taka jak zapewnienie przykładowo dostępu do wody nie stanowi celu
samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
usługi zasadniczej.
Najemca odrębnie i niezależnie od czynszu może ponosić koszty mediów, jeżeli
zawrze umowę bezpośrednio z jej dostawcą. W przypadku braku takiej umowy, jak
wskazano powyżej, najem pozostaje usługą złożoną z różnych świadczeń,
prowadzących do realizacji określonego celu - najmu nieruchomości.
Zwrócić należy także uwagę na to, że zgodnie z wolą ustawodawcy kwota
należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
Pojęcie kwoty należnej z tytułu sprzedaży należy łączyć z pojęciem wynagrodzenia
czy zapłaty, które jest sprzedawcy należne z tytułu jego świadczenia na rzecz
nabywcy. Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 i 6 ustawy, stanowi odpowiednik
art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE.
Stosownie do art. 73 powołanej Dyrektywy, (…) podstawa opodatkowania
obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub
usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od
nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi
bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Jak stanowi art. 78 Dyrektywy, podstawa opodatkowania obejmuje również
podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT. Zgodnie z tym
samym przepisem Dyrektywy, podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe,
takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez
dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Państwa Członkowskie
mogą uznać za dodatkowe koszty wydatki będące przedmiotem odrębnej umowy.
Przepis ten wyjaśnia, jakie elementy uwzględnia się przy ustalaniu wynagrodzenia,
stanowiącego podstawę opodatkowania i wymienia przykładowo kilka rodzajów
kosztów mieszczących się w pojęciu podstawy opodatkowania. Dotyczy on kosztów
bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów lub usług, które zwiększają
łączną kwotę należną z tytułu transakcji. Zgodnie z tą regulacją każdy koszt
bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym
dostawca obciążył nabywcę lub klienta, powinien być włączony do podstawy
opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania
oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę,
nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje, jako element
świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla
świadczenia zasadniczego.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w przypadku umowy najmu
przedmiotem świadczenia na rzecz najemców jest usługa główna, tj. najem lokali
użytkowych, a koszty dodatkowe, w tym m.in. opłaty z tytułu mediów, monitoringu,
ubezpieczenia, funduszu remontowego stanowią elementy rachunku kosztów
zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, bowiem z
ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich
sztucznie oddzielać od tego świadczenia.
Tym samym, ponoszone przez najemcę wydatki (gdy korzystający z lokalu
użytkowego nie ma zawartej umowy bezpośrednio z dostawcą mediów) mają wpływ
na podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, z tytułu
świadczenia usług najmu na rzecz najemców.
Ponadto zauważyć należy, że odrębne potraktowanie dodatkowych kosztów
obciążających najemców stanowiłoby sztuczne dzielenie usługi najmu. Podobne
stanowisko wyraża Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w orzeczeniu z
dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of
Customs and Excise (C-349/96), rozstrzygnął kwestię, czy świadczenie usług
obejmujące kilka części składowych należy traktować jako pojedyncze świadczenie,
czy też jako dwa lub więcej świadczeń. Trybunał stwierdził w nim, iż w tym przypadku
(do usług pomocniczych) stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi
zasadniczej; usługę należy uznać więc za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona
dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi
zasadniczej.
A zatem jeżeli z zawartej umowy najmu wynika, że oprócz czynszu najmu
najemca zobowiązany jest ponosić również dodatkowe opłaty z tytułu kosztów
eksploatacyjnych, oznacza to, że do podstawy opodatkowania winny być wliczane
także te koszty dodatkowe bezpośrednio związane z zasadniczą usługą najmu, czyli
koszty eksploatacyjne, którymi Spółka obciąża najemcę w związku ze świadczeniem
usługi najmu.
Przechodząc natomiast do istoty wątpliwości Wnioskodawcy tj. kwestii
wystawienia i momentu rozliczenia faktur korygujących należy wskazać, że z treści
przedstawionych regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które zmniejsza się lub
zwiększa się podstawę opodatkowania oraz podatek należny muszą zostać
udokumentowane fakturą korygującą.
Jeżeli więc faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera pomyłki lub
zdarzenie, które faktura ta dokumentowała, uległo zmianie, to powinna zostać
skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję
między określonymi podmiotami.
Z literalnej wykładni cytowanego wyżej art. 29a ust. 13 ustawy, wynika że
warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz
podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie
potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi (z
wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy).
Należy wskazać, że w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania,
potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę powoduje akceptację
zmiany wartości zawartych na fakturze i daje prawo do takiego obniżenia. Faktura
korygująca, bez potwierdzenia jej odbioru, nie spełnia powyższej przesłanki i nie
stanowi wystarczającej podstawy do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty
podatku należnego.
Zaznacza się, że potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w
systemie podatku od towarów i usług opartym na metodzie fakturowej, gdyż
zapobiega nieuzasadnionym i samowolnym obniżkom podstawy opodatkowania u
dostawcy. Ponadto, faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich
wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego
rzeczywistości. Z powyższego wynika, że skoro podstawa opodatkowania i podatek
należny ulega zmniejszeniu, to czynność taka dokonywana przez sprzedawcę
towarów i usług powoduje konieczność zmniejszenia kwoty podatku naliczonego u
nabywcy. W przeciwnym razie dochodziłoby do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku,
który w rzeczywistości nie został zapłacony. Oznacza to, że faktura korygująca musi
dotrzeć do nabywcy, nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość
obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury. Ustawodawca
nie sprecyzował, w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury
korygującej. Zatem, potwierdzenie może mieć dowolną formę, jednakże forma ta
musi pozwolić na jednoznaczne stwierdzenie, że sprzedawca to potwierdzenie
otrzymał. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do
stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w
rozliczeniu za odpowiedni okres rozliczeniowy.
W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie podatek VAT wynikający z
faktury korygującej „in minus” dotyczącej kosztów eksploatacyjnych, związanych z
czynnością najmu lokalu użytkowego, należy ująć w miesiącu otrzymania
potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę.
Zaś odnośnie korekty „in plus” należy podkreślić, że przepisy dotyczące podatku
od towarów i usług, mimo że przewidują możliwość wystawiania faktur korygujących
zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego, to jednak nie
wskazują bezpośrednio i w sposób jednoznaczny momentu, w którym powinna być
dokonana korekta zwiększająca podstawę opodatkowania i kwotę podatku
należnego. W związku z powyższym, uzasadnionym jest stwierdzenie, że sposób
rozliczenia przez wystawcę faktur korygujących zwiększających podstawę
opodatkowania i kwotę podatku należnego uzależniony jest od okoliczności
powodujących konieczność skorygowania in plus faktur dokumentujących dostawę
towarów czy też świadczenie usług w tych pozycjach. W przypadku bowiem gdy
przyczyna powodująca konieczność dokonania korekty istniała już w chwili
wystawienia faktury pierwotnej (np. błąd, pomyłka, przeoczenie) lub gdy nawet w
momencie wystawiania faktury nie istniała, lecz mogła być przez strony transakcji
przewidziana, wówczas korekty in plus w zakresie podstawy opodatkowania oraz
kwoty podatku należnego należy dokonać wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w
którym z powyższych przyczyn zaniżona została podstawa opodatkowania i kwota
podatku należnego. Natomiast w sytuacji, gdy przyczyna uzasadniająca dokonanie
korekty zaistnieje w terminie późniejszym niż wystawiona została faktura, której
korekta ma dotyczyć, a jej wystąpienia nie można było w żaden sposób przewidzieć,
wówczas korekty tej nie trzeba uwzględniać w okresie, w którym ujęto fakturę
pierwotną.
W przedmiotowej sprawie z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy, po
wystawieniu faktury pierwotnej zmianie ulega faktyczne zużycie kosztów
eksploatacyjnych, pociągając za sobą konieczność wystawiania przez
Wnioskodawcę faktur korygujących dokumentujących m.in. podwyższenie podstawy
opodatkowania oraz podatku należnego. Wobec tego fakt wystawienia faktury
korygującej dokumentującej faktyczne zużycie kosztów eksploatacyjnych, będzie
nową okolicznością niemożliwą do przewidzenia co do wysokości w chwili
wystawienia faktury pierwotnej (wystawienie faktury korygującej nie będzie wynikiem
błędu, ani pomyłki ze strony Wnioskodawcy).
W związku z tym w sytuacji, gdy faktyczne zużycie kosztów eksploatacyjnych
będzie nową okolicznością, niemożliwą do przewidzenia co do wysokości w chwili
wystawienia pierwotnej faktury sprzedaży, obowiązek wystawienia faktury
korygującej powstanie w momencie zaistnienia okoliczności powodujących
podwyższenie podstawy opodatkowania.
W konsekwencji Wnioskodawca w tak przedstawionej sytuacji nie będzie miał
obowiązku rozliczać faktury korygującej w miesiącu, w którym wykazał pierwotny
obowiązek podatkowy z tytułu kosztów eksploatacyjnych. Zainteresowany winien
rozliczyć wystawioną fakturę korygującą do faktury pierwotnej „in plus” w deklaracji
podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym zaistniały okoliczności
powodujące obowiązek wystawienia faktury korygującej.
Tym samym, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zdarzenia
przyszłego dotyczącego obowiązku wystawienia faktury korygującej oraz powstania
obowiązku podatkowego od wystawionych faktur korygujących z tytułu odsprzedaży
kosztów eksploatacyjnych po podpisaniu aneksu, należało uznać je za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i
stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
(zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem
wskazanym we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej
– rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane
z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem
zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
aktualność.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek dotyczący zdarzenia przyszłego w
zakresie obowiązku wystawienia faktury korygującej oraz powstania obowiązku
podatkowego od wystawionych faktur korygujących z tytułu odsprzedaży kosztów
eksploatacyjnych po podpisaniu aneksu.
Natomiast wniosek dotyczący stanu faktycznego w zakresie:

powstania obowiązku podatkowego dla usługi najmu lokalu,

stawki podatku VAT dla odsprzedaży kosztów eksploatacyjnych,

powstania
obowiązku
eksploatacyjnych,

obowiązku wystawienia faktury korygującej oraz powstania obowiązku
podatkowego od wystawionych faktur korygujących z tytułu odsprzedaży kosztów
eksploatacyjnych sprzed podpisania aneksu,
podatkowego
z
tytułu
odsprzedaży
kosztów
został rozstrzygnięty w interpretacji indywidualnej Nr IPTPP2/4512-164/15-7/JSz.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów
prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu,
który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział
się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 §
3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi
się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia
doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli
organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia
wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300
Piotrków Trybunalski.