Elementy sprawozdania finansowego

advertisement
Elementy sprawozdania
finansowego
Prezentacja grupy 420
Bilans
Aktywa
Wartości niematerialne i
prawne
DEFINICJA
Wartości niematerialne i
prawne (art. 3 ust. 1 pkt 14
UoR) są to nabyte przez
jednostkę prawa
majątkowe nadające się do
gospodarczego
wykorzystania, zaliczane
do aktywów trwałych, o
przewidywanym okresie
ekonomicznej użyteczności
dłuższym niż rok,
przeznaczone do używania
na potrzeby jednostki.
W szczególności zaliczamy do
nich:

autorskie prawa
majątkowe, prawa
pokrewne, licencje,
koncesje;

prawo do wynalazków,
patentów, znaków
towarowych, wzorów
użytkowych oraz
zdobniczych;

know-how;

nabytą wartość firmy;

koszt zakończonych prac
rozwojowych.
Wycena wstępna



Składniki wartości
niematerialnych i prawnych
wyceniane są następująco:
koszty zakończonych prac
rozwojowych – według
poniesionych kosztów,
wartość firmy – wycenia się
w myśl definicji w kwocie
różnicy pomiędzy ceną
nabycia określonej jednostki
lub zorganizowanej jej części
a wartością godziwą
przejętych aktywów netto,
nabyte prawa majątkowe –
w cenie nabycia, czyli w cenie
zakupu powiększonej o
dodatkowe koszty związane
bezpośrednio z nabyciem.
Ewidencja (zmniejszeni i
zwiększenia)


Odpisy
amortyzacyjne
Odpisy z tytułu
utraty wartości
Wycena bilansowa
Wartość początkową
wartości
niematerialnych i
prawnych pomniejszają:
 dokonane planowo
odpisy amortyzacyjne
do wysokości ich
wartości księgowej
netto,
 jeśli zaistniały ku temu
okoliczności wartość
składników pomniejsza
się o utratę ich wartości.
RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE
Według Międzynarodowych Standardów
Rachunkowości (MSR) a konkretnie wg MSR-16
rzeczowe aktywa trwałe to środki trwałe,
które dana jednostka posiada
w celu ich użytkowania oraz wykorzystania w
związku z prowadzoną działalnością
gospodarczą (produkcyjną, handlową lub
usługową) lub w celach administracyjnych
przez okres dłuższy niż jeden rok.
RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE
Wg Ustawy o rachunkowości do rzeczowych
aktywów trwałych zaliczmy:




nieruchomości-w tym grunty, prawo użytkowania
wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także
będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze
własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz
spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,
ulepszenia w obcych środkach trwałych,
inwentarz żywy.
WYCENA WSTĘPNA
Wycena wstępna środka trwałego może odbyć się wg
jednego z pięciu kryteriów:

ceny zakupu - ceny zapłaconej za składnik, zmniejszonej o wartość
bonifikat, upustów i rabatów, uwzględniającą podatek VAT

ceny nabycia - ceny zakupu powiększoną o dodatkowe koszty zw. z
zakupem (np. załadunek, transport, montaż, instalacja, szkolenie itp.)



kosztów wytworzenia - kosztów zw. z wytworzeniem środka trwałego.
Do kosztów wytworzenia wliczamy koszty bezpośrednie (badania
geodezyjne, prace badawcze, wynagrodzenia dla pracowników budowy
itp.), oraz koszty pośrednie (odsetki od kredytów zaciągniętych na
budowę, koszty zarządu odpowiedzialnego za budowę itp.)
wartości rynkowej - wartości takiego samego, lub podobnego
charakterem składnika, który można by nabyć za określoną cenę w
określonym miejscu i czasie
wartości godziwej - wartości, po jakiej dwie dobrze poinformowane
strony są w stanie zawrzeć transakcję na prawach transakcji rynkowej
ULEPSZENIE
Ulepszenie środków trwałych polega na ich
przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub
rekonstrukcji. Wartość użytkowa ulepszonych
środków trwałych przewyższa ich początkową
wartość użytkową mierzoną okresem
używania, zdolnością wytwórczą, jakością
produktów uzyskiwanych przy pomocy
ulepszonych środków trwałych, kosztami
eksploatacji lub innymi miarami.
AMORTYZACJA


Prawie wszystkie środki trwałe zużywają się stopniowo
w wyniku ich użytkowania i wymagają odtwarzania.
Zużycie środków trwałych należy uwzględnić w
kosztach działalności przez cały okres użytkowania
aktywu. W przeciwnym bowiem razie wynik finansowy
nie byłby realny, gdyż nie odzwierciedlałby wartości
zużytych środków trwałych, które brały udział w jego
tworzeniu. Amortyzacją objęte są w zasadzie
wszystkie środki trwałe z wyjątkiem:
gruntów (poza gruntami eksploatowanymi
odkrywkowo), które posiadają nieograniczony okres
użytkowania,
dzieł sztuki, eksponatów muzealnych itp. obiektów,
które z czasem zyskują na wartości.
ZMIANY WARTOŚCI
ŚRODKÓW TRWAŁYCH
IN PLUS w wyniku:



poniesienia kosztów ulepszenia środków trwałych,
dokonania aktualizacji wyceny wartości środków trwałych na
podstawie odrębnych przepisów,
odwrócenia skutków wcześniejszego odpisu z tytułu trwałej
utraty wartości.
IN MINUS w wyniku:


odpisów amortyzacyjnych,
odpisów z tytułu trwałej utraty wartości.
Należności
długoterminowe
Definicja:
Przez należności długoterminowe
rozumie się te należności, które
zgodnie z ustawą o rachunkowości,
są wymagalne po 12 miesiącach od
dnia bilansowego



należności powstałe w wyniku zawartych
umów o ugodzie lub układzie i to razem z
częścią podlegającą odpisaniu i zarachowaniu
w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych
należności z tytułu sprzedaży środków
trwałych, środków trwałych w budowie,
wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli w
umowie jest określony termin zapłaty dłuższy
niż 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego
należności z tytułu leasingu lub kaucji
wpłaconej w związku z wynajmem lokali,
których rozliczenie będzie miało miejsce po 12
miesiącach od dnia bilansowego, tzn. jeżeli
odpowiednie umowy wygasają później niż rok
po dniu bilansowym
Wycena:


bieżąco w księgach rachunkowych
należności ujmuje się według ich
wartości nominalnej
w bilansie na dzień zamknięcia ksiąg
rachunkowych w kwocie wymaganej
zapłaty wraz z należnymi odsetkami, po
umniejszeniu o ewentualne odpisy
aktualizujące ich wartość, z zachowaniem
ostrożności

należności długoterminowe wyrażone w
walutach obcych wycenia się na dzień
bilansowy również w kwocie wymaganej
zapłaty wraz z odsetkami po przeliczeniu
po kursie kupna stosowanym w tym dniu
przez bank, z którego usług korzysta to
przedsiębiorstwo, nie wyższym jednak od
kursu średniego ustalonego dla danej
waluty na ten dzień przez NBP
Różnice kursowe odnosi się (w
zależności od ich charakteru:
dodatniego lub ujemnego) na dobro
przychodów finansowych lub w
ciężar kosztów finansowych
W bilansie nie mogą być
wykazywane należności nieściągalne,
przedawnione i umorzone. Jest to
tym uzasadnione, że należności
nieściągalne, przedawnione i
umorzone nie posiadają wartości
gospodarczej, która powinna
cechować aktywa
Należności przedawnione,
umorzone, a także nieściągalne
zalicza się więc do pozostałych
kosztów operacyjnych
INWESTYCJE
DŁUGOTERMINOWE
Inwestycje długoterminowe to te, które nie są
przeznaczone do zbycia przed upływem 12 miesięcy.
Zaliczamy do nich:




udziały w obcych jednostkach w postaci wkładów
pieniężnych bądź wkładów rzeczowych, tzw. aportów
w walucie krajowej bądź w walutach obcych,
wycenione w cenie nabycia ( waluty obce przelicza
się na złote polskie według kursu sprzedaży
ustalonego dla danej waluty obcej przez bank, z
którego usług korzysta jednostka),
długoterminowe papiery wartościowe o charakterze
kapitałowym (akcje, obligacje) uprawniające do
określonych korzyści (dywidend, odsetek),
wycenione w cenie nabycia.
udzielone pożyczki długoterminowe ujmowane w
księgach rachunkowych według wartości nominalnej,
inne finansowe składniki majątku trwałego,
wycenione w cenie nabycia.
Inwestycje długoterminowe na moment
bilansowy wykazywane są w
następującym układzie:
1. Nieruchomości.
2.Wartości niematerialne i prawne
3. Długoterminowe aktywa finansowe:
a) w jednostkach powiązanych
b) w pozostałych jednostkach
4.Inne inwestycje długoterminowe
Według podanej struktury bilansowej można je podzielić na dwie
grupy inwestycji:
1. inwestycje niefinansowe
a) nieruchomości,
b) wartości niematerialne i trwałe,
c) inne inwestycje długoterminowe,
2. inwestycje finansowe
a) udziały lub akcje,
b) inne papiery wartościowe,
c) udzielone pożyczki,
d) inne długoterminowe aktywa finansowe
Inwestycje niefinansowe
Wycena nieruchomości inwestycyjnej następuje w momencie
początkowej wyceny i w momentach następujących po początkowym
ujęciu, czyli na dzień bilansowy:


Nieruchomość inwestycyjna powinna być
początkowo wyceniona według ceny
nabycia lub kosztu wytworzenia.
Wyceniając zaś nieruchomość po początkowym ujęciu,
czyli nie później niż na moment bilansowy jednostka
gospodarcza powinna wybrać jedną z dwóch metod
wyceny:
a)
model wartości godziwej
b)
model
ceny nabycia
Inwestycje Finansowe
W dniu nabycia inwestycje finansowe są
wyceniane w cenie nabycia, która uwzględnia
również dodatkowe wydatki związane z nabyciem
inwestycji takie jak prowizje biur maklerskich,
opłaty, cła, i prowizje bankowe lub jeżeli koszty
przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nabycia
nie są istotne to może być stosowana cena
zakupu.
 Na moment bilansowy dla wyceny inwestycji
finansowych przyjęto dwa różne warianty:
a) według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z
tytułu trwałej utraty wartości –
b) według wartości godziwej

Przeszacowania
1) Inwestycje niefinansowe (gł. nieruchomości):

zmniejszenie dotychczasowej wartości bilansowej ujmuje się w zysku lub
stracie netto danego okresu – w pierwszej kolejności do wysokości
nadwyżki z aktualizacji wyceny, zmniejszenie to koryguje kapitał z
aktualizacji wyceny,

zwiększenie dotychczasowej wartości bilansowej do wysokości w jakiej
zwiększenie to stanowi odwrócenie uprzednio dokonanego odpisu
aktualizującego z tyt. utraty wartości - zwiększenie ujmuje się w zysku
lub stracie netto danego okresu, pozostała część zwiększenia zwiększa
kapitały własne pod pozycją kapitał z aktualizacji wyceny.
2) Inwestycje finansowe:

zwiększenie wartości do poziomu cen rynkowych zwiększają kapitał z
aktualizacji wyceny, zaś obniżenie wartości inwestycji uprzednio
przeszacowanej do wysokości kwoty, o którą podwyższono z tego tyt.
kapitał z aktualizacji wyceny, jeżeli kwota do dnia wyceny nie była
rozliczona, zmniejsza ten kapitał,

w pozostałych przypadkach skutki obniżenia wartości inwestycji zalicza
się do kosztów finansowych, zaś wzrost wiążący się z uprzednim
obniżeniem jej wartości, zaliczonym do kosztów finansowych, ujmuje się
do wysokości tych kosztów jako przychody finansowe.
Długoterminowe
rozliczenia
międzyokresowe
Rozliczenia międzyokresowe wynikają z rozbieżności
momentów płatności i momentu ich wpływu na wynik.
Jako rozliczenia międzyokresowe należy wykazać po stronie
aktywów wydatki poniesione przed dniem zamknięcia okresu
obrachunkowego, o ile stanowią one koszty określonego
podziału czasu następującego po tym dniu oraz przychody,
które będą zrealizowane dopiero po terminie zamknięcia
bilansowego.
Po stronie pasywów jako rozliczenia międzyokresowe należy
wykazać wpływy uzyskane przed dniem zamknięcia okresu
obrachunkowego, o ile stanowią one przychody okresu
następującego po terminie sporządzania bilansu, jak również
koszty poniesione przed dniem sporządzenia bilansu, które
dopiero po tym dniu spowodują wydatki.
Ustawa wyodrębnia wśród długoterminowych
rozliczeń międzyokresowych:


Aktywa z tytułu podatku
odroczonego
Inne rozliczenia międzyokresowe
Aktywa z tytułu odroczonego podatku ustala się w
związku z :


Ujemnymi przejściowymi różnicami
między wartością księgową aktywów
a ich wartością podatkową
Stratą podatkową możliwą do
odliczenia w przyszłości
Inne rozliczenia międzyokresowe wykazywane
odrębnie jako długo- i krótkoterminowe
obejmują:


Bierne rozliczenia międzyokresowe
kosztów
Rozliczenia międzyokresowe
przychodów
Wyceny długoterminowych rozliczeń
międzyokresowych dokonuje się na dwóch
etapach:

Etap I (wycena bieżąca) –

Etap II (wycena bilansowa) –
w
wysokości rzeczywiście poniesionych
kosztów i innych pozycji rozliczanych
wysokości rzeczywiście poniesionych
kosztów i innych pozycji jeszcze nie
rozliczonych
w
Materiały i towary
MATERIAŁY - aktywa nabyte przez jednostkę od obcych
kontrahentów lub wyprodukowane przez własne komórki
pomocnicze, w celu zużycia na własne potrzeby.






materiały podstawowe – stanowią surowiec w produkcji, bądź
cześć składową wyrobu;
materiały pomocnicze – nadają produktom określone cechy,
bądź wspomagają proces technologiczny, bądź służą do
konserwacji maszyn i urządzeń (m.in. paliwo, części zapasowe
maszyn i urządzeń).
materiały przeznaczone do produkcji wyrobów i usług.
materiały wykorzystywane w ogólnej działalności jednostki.
materiały własne
materiały obce
Wycena wstępna
Na dzień zakupu materiałów wycenia się je w cenie zakupu lub
nabycia. Jeśli pochodzą z aportu lub są przekazane w inny
nieodpłatny sposób ich wyceny dokonuje się na poziomie ceny
rynkowej ustalonej na dzień pozyskania.
Istniej możliwość zastąpienia cen rzeczywistych (zakupu,
nabycia), cenami ewidencyjnymi. W przypadku ich
zastosowania istnieje konieczność rozliczania odchyleń
między rzeczywistą ceną zakupu (nabycia), a ceną
ewidencyjną.


odchylenia dodatnie (debetowe)
cena ewidencyjna < rzeczywista cena nabycia/zakupu
odchylenia ujemne (kredytowe)
cena ewidencyjna > rzeczywista cena nabycia/zakupu
Odchylenia dodatnie zwiększają wartość materiałów, a
odchylenia ujemne zmniejszają ją.
Wycena bilansowa


cena nabycia
koszt wytworzenia, nie wyższy od cen sprzedaży netto na
dzień bilansowy
Odpisy aktualizujące wartość materiałów


utrata wartości materiałów
ceny sprzedaży netto na dzień bilansowy są niższe od
stosowanych w ciągu roku cen przyjętych do ewidencji,
skorygowanych o różnice między nimi a rzeczywistymi
cenami ich nabycia, zakupu lub kosztami wytworzenia
TOWARY - składnik zapasów jednostki, które są przez nią
nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie
nieprzetworzonym.
TOWARY - składnik zapasów jednostki, które są przez nią
nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie
nieprzetworzonym.
KRYTERIA KLASYFIKACJI TOWARÓW
1. Szczebel obrotu towarowego
2. Forma realizacji obrotu towarowego
3. Rodzaj towaru
4. Potencjalny okres magazynowania towarów
WSTĘPNA WYCENA



cena zakupu
cena nabycia
ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży
netto)
WSTĘPNA WYCENA



cena zakupu
cena nabycia
ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży
netto)
WYCENA TOWARÓW NA DZIEŃ BILANSOWY


cena zakupu
cena nabycia
ODPISY AKTUALIZUJĄCE Z TYTUŁU
UTRATY WARTOŚCI





Aktualna wartość bilansowa towarów > cena sprzedaży netto
Spadek wartości użytkowej towarów na skutek upływu
terminu ich przydatności
Uszkodzenie towarów
Inne przyczyny powodujące spadek wartości towarów
(np. wpływ mody czy upodobań klientów)
Okresowe przeceny, akcje promocyjne, wyprzedaże
Produkty gotowe i produkcja w toku



Produkty gotowe to
wyroby gotowe nie
podlegające dalszemu
przetworzeniu i
przeznaczone do
sprzedaży.
Produkty gotowe
stanowią końcowy
etap w procesie
produkcji.
Zalicza się je do
najłatwiej zbywalnej,
czyli najbardziej
płynnej kategorii
zapasów.


Produkcja w toku
obejmuje
niedokończone
produkty lub usługi,
które ulegną
przekształceniu w
trakcie cyklu
operacyjnego w
wyroby gotowe lub
usługi.
Do produkcji w toku
zalicza się także
niezakończone
inwestycje
Cechy charakterystyczne
Produkty gotowe
 ich przeznaczeniem
jest sprzedaż na rynku
 posiadanie ich
odpowiedniej ilości
jest gwarantem
uniknięcia niedoborów
 w przypadku zakupów
spontanicznych
zwiększają sprzedaż
Produkcja w toku
 jest złożona z
wyrobów będących w
trakcie produkcji
 jest uzależniona od
technologii procesu
produkcji
 podlega redukcji
poprzez zarządzanie
zapasami w systemie
„just in time”
Wycena wstępna (ewidencja)
Produkty gotowe
Metoda kosztu
rzeczywistego
Metoda ceny
ewidencyjnej
Produkcja w toku
Metoda kosztu
rzeczywistego
Metodzie ceny rzeczywistej:

nie jest możliwe prowadzenie ewidencji wartościowej w ciągu
miesiąca.

Po zakończeniu miesiąca sporządzana jest kalkulacja w wyniku
której ustalony jest rzeczywisty koszt wytwarzania.
Metoda ceny ewidencyjnej

Można prowadzić ewidencje wartościową w ciągu miesiąca.

Przychody oraz rozchody wycenione są na poziomie kosztów
planowanego.

Po sporządzeniu kalkulacji koszt rzeczywisty porównuje się z
kosztem planowanym a następnie ustala się i księguje odchylenia
WYCENA BILANSOWA
PRODUKTÓW GOTOWYCH
I PRODUKCJI W TOKU:


WG CENY NABYCIA
WG KOSZTÓW
WYTWORZENIA
ZMNIEJSZANIE WARTOŚCI
PRODUKTÓW GOTOWYCH
I PRODUKCJI W TOKU:

PRZEZ DOKONYWANIE
ODPISÓW AKTUALIZUJĄCYCH
WARTOŚĆ
Rozrachunki z
tytułu
dostaw i usług
Rozrachunki- są to kwoty bezspornych należności i zobowiązań ,bez
względu na przyczynę ich powstania , potwierdzone pisemnie co do
gotowości spłaty lub oparte na prawomocnym wyroku sądowym
Całość należności z tytułu dostaw i usług wykazywana jest w bilansie w
pozycji należności krótkoterminowe , z podziałem na należności
płatne w ciągu 12 miesięcy oraz należności płatne w okresie
dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego.
Z kolei zobowiązania z tytułu dostaw i usług w bilansie ujmowane są w
pozycji zobowiązań krótkoterminowych niezależnie od umownego
terminu ich zapłaty z podziałem na wymagalne w ciągu 12 miesięcy
oraz wymagalne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia
bilansowego.
Powstają one między
kontrahentami krajowymi i
zagranicznymi. Kontrahent, od
którego jednostka gospodarcza
kupi dostawę lub usługę, nazywany
jest dostawcą. Kontrahent,
któremu sprzedano dostawę lub
usługę, nosi nazwę odbiorcy.
Dostawy i usługi

Dostawy zostały
sklasyfikowane w
Systematycznym Wykazie
Wyrobów (SWW). Wykaz
ten powiązany jest z
klasyfikacją gospodarki
narodowej. Każde dobro
rzeczowe zaliczane jest do
odpowiedniej gałęzi
gospodarki, w której
powstało, a następnie
przedmiotowo – do określonej
branży i podbranży,
wskazujących na jego rodzaj.
SWW stanowi jednocześnie
kod cyfrowy ułatwiający
identyfikację dobra.
Usługi obejmują:

czynności polegające na
oddziaływaniu na przedmioty lub
obiekty , są to na przykład
remonty, konserwacje,

czynności polegające na
czasowym udostępnieniu
eksploatacji maszyn i
pomieszczeń,

czynności zaspokajające
bezpośrednie potrzeby fizyczne
i psychiczne człowieka w
dziedzinie konsumpcji
indywidualnej i zbiorowej,

czynności zaspokajające
potrzeby porządkowo –
organizacyjne, np. administracji
państwowej , wymiaru
sprawiedliwości,

pozostałe czynności wykonywane
na indywidualne zlecenie.

W trakcie roku obrotowego należności i zobowiązania
z tytułu dostaw i usług ujmuje się w księgach
rachunkowych w wartości nominalnej, wynikającej z
faktur czy rachunków. Należności i zobowiązania z
tytułu dostaw i usług w walutach obcych na dzień ich
powstania ujmuje się w księgach rachunkowych ,
przeliczając po kursie średnim ustalonym dla danej
waluty przez NBP na ten dzień, chyba że w zgłoszeniu
celnym lub innym wiążącym jednostkę dokumencie
ustalony został inny kurs. Oznacza to, że należności i
zobowiązania powstałe w wyniku eksportu i importu
towarów ujmuje się według kursu z dokumentu SAD.


Na dzień bilansowy należności i zobowiązania
wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty , co
oznacza ich wycenę w wartości nominalnej
wraz z należnymi na dzień bilansowy
odsetkami.
Z kolei należności i zobowiązania wyrażone w
walutach obcych na dzień bilansowy wycenia
się w kwocie wymagającej zapłaty, co oznacza
ich wycenę w wartości nominalnej wraz z
należnymi odsetkami , przeliczając po średnim
kursie NBP .


Rozrachunki z tytułu dostaw i usług mogą ulegać
korektom (zwiększeniu lub zmniejszeniu) o otrzymane
rabaty , bonifikaty i skonta oraz naliczone odsetki za
zwłokę w zapłacie . Korekty rozrachunków muszą być
potwierdzane fakturą lub rachunkiem korygującym.
Należności prezentowane są w bilansie z zachowaniem
zasady ostrożności. Dlatego też wartość należności
aktualizuje się uwzględniając stopień
prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie
odpisu aktualizującego, które to następnie zaliczane
są do pozostałych kosztów operacyjnych lub do
kosztów finansowych.
Należności z tytułu dostaw i
usług

Pojęcie i klasyfikacja należności z
tytułu dostaw i usług.

Wycena należności.

Ewidencja.

Należności od odbiorców krajowych.

Należności od odbiorców
zagranicznych.
Należności od
odbiorców
Sprzedaż
wyrobów
Sprzedaż
wyrobów
1
6
Rozrachunki z tyt. VAT
należnego
Sprzedaż towarów
2
7
Rozrachunki z tyt. VAT
należnego
Rachunek bieżący
3
8
11b
Pozostałe przychody
operacyjne
Pozostałe koszty
operacyjne
4
10
Przychody finansowe
5
9
Rozlicz. miedzyokr. przych
Weksle obce
12
11a
INWESTYCJE
KRÓTKO-TERMINOWE
Agnieszka Dalecka
Małgorzata Banaszak
*Literatura:
1)internet
2)A.Kuczyńska-Cesarz: Rachunkowość. Difin, 2001
Inwestycje krótkoterm.






KRÓTKOTERMINOW
E AKTYWA
FINANSOWE (KAF):
Udziały/akcje
Inne pap.wart
Udzielone pożyczki
Inne KAF
Środki pieniężne i inne
aktywa pieniężne:
a)w kasie i na
rach.bank b)inne
śr.pieniężne (czeki,
weksle, śr.pien w
obrocie)
c)inne aktywa pien

INNE INWESTYCJE
KRÓTKOTERM (np.
lokaty)
WYCENA:



Wartość rynkowa
Cena nabycia lub wartość rynkowa w
zależności która jest niższa
Wartość godziwa jeśli nie istnieje
aktywny rynek
Obrót gotówkowy





KP
KW
Fa z adnotacją „zapłacono gotówką”
Listy wypłat
Dowody kasowe
Obrót bezgotówk:






Polecenia przelewu
Czeki rozrachunkowe
Akredytywa
Rozliczenie planowe i okresowe
rozliczenie saldami
Polecenie zapłaty
Karta płatnicza
CZEK





Jest środkiem płatniczym –nie
narzędziem kredytowania (jak
weksel)
Wystawienie czeku uwarunkowane
jest posiadaniem środków na
rachunku wystawcy
Płatny za okazaniem
Pełni funkcję obiegową
Jego realizacja trwa krótko („szybki
dokument obiegowy”)
WEKSEL:
WŁASNY (in.
„solaweksel”):
1)Wystawca jest
głównym dłużnikiem
2)Mamy do czynienia ze
zobowiązaniem
wekslowym
3)Wystawca ponosi KF
związane z odsetkami

TRASOWANY:
pap. wart. imienny lub na
zlecenie, w którym
wystawca weksla
zobowiązuje się
bezwarunkowo, że inna
osoba (trasat) dokona na
rzecz odbiorcy weksla
(remitenta) zapłaty
określonej sumy pieniężnej
*Inaczej jest to polecenie
zapłaty pochodzące od
wystawcy i skierowane do
trasata

WEKSEL
Zapłata sumy wekslowej nie może
być uzależniona od jakichkolwiek
innych okoliczności czy warunków.
Weksel staje się pełnowartościowym
papierem w obrocie z chwilą jego
przyjęcia (akcept weksla)
Bilans
Pasywa
Kapitał własny
-to udział inwestorów w firmie. Jest to wartość
środków gospodarczych, wniesionych do firmy
przez właścicieli( udziałowców, akcjonariuszy,
wspólników) oraz środków wygospodarowanych
przez przedsiębiorstwo w toku działalności.
Kapitał własny tworzą









kapitał podstawowy
należne wpłaty na kapitał podstawowy
(wielkość ujemna)
akcje własne (wielkość ujemna)
kapitał (fundusz) zapasowy ( w tym nadwyżki
ceny akcji nad ceną sprzedaży)
kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
pozostałe kapitały rezerwowe
zysk ( strata) z lat ubiegłych
zysk ( strata) netto
odpisy zysku netto w ciągu roku obrotowego
(wielkość ujemna)
• Kapitał podstawowy to pierwotny wkład właścicieli
(udziałowców, akcjonariuszy) wniesiony przy założeniu firmy,
ewentualnie później podwyższony.
• Drugim składnikiem kapitałów własnych są należne, lecz nie
wniesione wkłady na poczet kapitału podstawowego. W
pozycji tej wpisuje się wartość niespłaconego kapitału akcyjnego
- liczba ta przyjmuje wartość ujemną - obniża sumę kapitałów
własnych
• Koszty emisji akcji poniesione przy powstawaniu spółki
akcyjnej lub podwyższeniu kapitału zakładowego zmniejszają
kapitał zapasowy spółki do wysokości nadwyżki wartości emisji
nad wartością nominalną akcji.
• Kapitały zapasowe odzwierciedlają źródła sfinansowania
aktywów osiągniętych przez firmę w trakcie jej działalności.
Kapitał zapasowy tworzony jest z:
- podziału zysku,
- nadwyżki ceny emisyjnej nad ceną sprzedaży akcji,
- opłat akcjonariuszy, udziałowców,
- wyniku na przeszacowaniu zlikwidowanych lub sprzedanych
środków trwałych.
• Kapitały rezerwowe powstają z różnic w aktualizacji wyceny
środków trwałych i innych składników majątku, jeżeli wielkości
tych nie ujmuje się w kosztach lub przychodach. Przykładem
tego typu kapitału jest kapitał rezerwowy z aktualizacji
wyceny.
• Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, tworzony niezależnie od formy
prawnej jednostki, ujmuje skutki zmian wartości niektórych aktywów i
pasywów. Wzrost wartości kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny jest
przychodem kapitałowym niezrealizowanym, w związku z tym nie może być
przeznaczony do podziału przez właścicieli
• Kapitał (fundusz) rezerwowy tworzy się zgodnie ze statutem lub umową
firmy (spółki). Kapitał ten kształtują:
a) zyski z lat ubiegłych,
b) wartość nabycia akcji własnych przeznaczonych do sprzedaży,
c) wartość nominalna akcji własnych uzyskanych nieodpłatnie lub opłaconych
z zysku przeznaczonych do umorzenia drogą obniżenia kapitału własnego
d) nadwyżki wartości księgowej nad nominalną papierów wartościowych,
pożyczek i zobowiązań zamienionych na akcje lub udziały
e) kwoty zobowiązań bezwarunkowo umorzonych w wyniku postępowania
naprawczego lub układowego
•Wynik z lat poprzednich stanowi tę część wyniku finansowego,
która nie została podzielona (w przypadku zysku) lub sfinansowana
innym kapitałem własnym, na przykład kapitałem zapasowym (w
przypadku straty).
• Wynik finansowy bieżącego roku obrotowego jest różnicą
między przychodami a kosztami ich uzyskania powiększoną o
zyski nadzwyczajne oraz pomniejszoną o straty nadzwyczajne oraz
podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku
finansowego.
• Jeżeli w ciągu roku w myśl odrębnych przepisów dokonywany są
odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego to
należy je wykazać w pozycji odpisy z zysku netto w ciągu roku
obrotowego.
Zestawienie zmian w kapitale
(funduszu) własnym
W jednostkach, których sprawozdanie finansowe
podlega badaniu przez biegłego rewidenta, sporządzane
jest zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym.
Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym
obejmuje informacje o zmianach poszczególnych
składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i
poprzedni rok obrotowy.
Wycena bilansowa:
Kapitały (fundusze) własne, z wyjątkiem
udziałów (akcji) własnych oraz pozostałe aktywa i
pasywa wycenia się w wartości nominalnej.
Wynik finansowy
DEFINICJA
Zysk (strata) z lat
ubiegłych
W pozycji tej ujmuje się
zysk bądź stratę z lat
ubiegłych, czyli zysk
zatrzymany z
poprzednich lat, bądź
nie pokrytą stratę z lat
poprzednich w
kwotach ustalonych na
moment bilansowy.
Zysk (strata) netto
Pozycja ta odzwierciedla
zysk lub stratę
zrealizowaną w danym
roku obrotowym. Jest
to kwota ustalona na
koncie „Wynik
finansowy” i opisana w
sposób bardziej
szczegółowy poprzez
koszty i przychody z
określonych obszarów
działalności w
rachunku zysków i
strat.
Ewidencja (zmniejszenia i
zwiększenia)


korekta błędów
podstawowych
odpisy z zysku
netto w ciągu roku
obrotowego
ZOBOWIĄZANIA
KREDYTY I POŻYCZKI
Ujęcie kredytów i pożyczek w
bilansie
ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA
ZOBOWIĄZANIA DŁUGOTERMINOWE
1.
2.
a)
b)
c)
d)
Wobec jednostek powiązanych
Wobec pozostałych jednostek
Kredyty i pożyczki
Z tyt. emisji dłużnych papierów wartościowych
Inne zobowiązania finansowe
inne
ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA
ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE
1.
2.
a)
b)
c)
d)
…
Wobec jednostek powiązanych
Wobec pozostałych jednostek
Kredyty i pożyczki
Z tyt. emisji papierów wartościowych
Inne zobowiązania finansowe
Z tyt. dostaw i usług
DEFINICJA
Kredyty i pożyczki obejmują
wszystkie zaciągnięte przez
jednostkę kredyty i pożyczki bez
względu na ich przeznaczenie. Mogą
to być kredyty i pożyczki zaciągnięte
zarówno na finansowanie aktywów
trwałych, jak i aktywów obrotowych.
EWIDENCJA
Do zobowiązań krótkoterminowych
zalicza się ratę spłaty zobowiązań
długoterminowych, której termin
płatności przypada w ciągu
najbliższych 12 miesięcy od dnia, na
które zostało sporządzone
sprawozdanie finansowe.
Przykład:
Jeżeli jednostka posiada
zobowiązania finansowe z tytułu
zaciągniętej pożyczki w kwocie 100
000 zł na okres 5 lat z roczną opcją
spłaty po 20 000 zł, to w
zobowiązaniach długoterminowych
wykazana zostanie kwota 80 000 zł,
a w zobowiązaniach
krótkoterminowych
20 000 zł.
WYCENA

W ciągu roku, czyli na dzień nabycia
lub powstania – według wartości
nominalnej

Na dzień bilansowy – w kwocie
wymagającej zapłaty, czyli łącznie z
naliczonymi odsetkami wynikającymi z
postanowień umowy oraz odsetkami z
tytułu zwłoki w zapłacie tych zobowiązań,
naliczonymi zgodnie z zasadą memoriału
przez dłużnika lub postanowień kodeksu
cywilnego przez wierzyciela. Odsetki
zarachowuje się w ciężar kosztów
finansowych



Jeżeli zobowiązania są wyrażone w
walutach obcych podlegają one wycenie:
W ciągu roku - po kursie średnim
ustalonym dla danej waluty przez NBP na
ten dzień,
Na dzień bilansowy – według kursu
sprzedaży banku, z którego usług korzysta
jednostka, nie niższym jednak od
średniego kursu danej waluty, ustalonego
przez NBP na ten dzień.
Różnice kursowe powstałe w wyniku
bieżącej i bilansowej wyceny odnosi
się bezpośrednio na przychody lub
koszty finansowe, bez dokonywania
ich kompensaty w ramach
poszczególnych walut.
Zobowiązania przedawnione lub
umorzone nie są wykazywane w
bilansie. Zwiększają one pozostałe
przychody finansowe.
ZOBOWIĄZANIA
WARUNKOWE
Zobowiązania warunkowe wg.
ustawy o rachunkowości

Ustawa o Rachunkowości (art. 3,
ust.1, pkt.28) obowiązek
wykonania świadczeń, których
powstanie jest uzależnione od
zaistnienia określonych zdarzeń.
Zobowiązania warunkowe wg.
MSR
a) możliwy obowiązek, który powstaje na skutek zdarzeń
przeszłych, którego istnienie zostanie potwierdzone dopiero
w momencie wystąpienia lub braku wystąpienia jednego lub
większej ilości niepewnych przyszłych zdarzeń, które nie w
pełni podlegają kontroli jednostki gospodarczej,
b) obecny obowiązek, który powstaje na skutek zdarzeń
przeszłych, ale nie jest ujmowany w sprawozdaniu,
ponieważ:

nie jest prawdopodobne, aby wypełnienie obowiązku
spowodowało konieczność wypływu środków zawierających
w sobie korzyści ekonomiczne, lub

kwoty obowiązku (zobowiązania) nie można wycenić
wystarczająco wiarygodnie.
Ważne jest, aby:

Jednostka gospodarcza nie
ujmowała zobowiązań
warunkowych! Jest to pozycja
pozabilansowa.
Informację o zobowiązaniu warunkowym ujawnia się zgodnie z
wymogiem zawartym w paragrafie 86 MSR 37. chyba że
możliwość nastąpienia wypływu środków zawierających w sobie
korzyści ekonomiczne jest znikoma
Paragraf 86 mówi, iż jednostka gospodarcza podaje na dzień
bilansowy w odniesieniu do każdego rodzaju zobowiązań
warunkowych krótki opis jego charakteru oraz jeśli jest to ze
względów praktycznych wykonalne, ujawnia:
a) wartość szacunkową ich skutków finansowych,
b)przesłanki świadczące o istnieniu niepewności co do kwoty
lub terminu wystąpienia wypływu środków,
c) możliwości uzyskania zwrotów.
BIERNE
ROZLICZENIA
MIĘDZYOKRESOWE
KOSZTÓW
Bierne rozliczenia międzyokresowe obejmują
kwoty zaliczane do kosztów bieżącego miesiąca,
których pokrycie nastąpi w przyszłości.
Polegają one na „tworzeniu rezerwy” na koszty
przyszłych okresów. Rozliczenia te stosuje się do
kosztów występujących nieperiodycznie, a
wymagających równomiernego rozłożenia na
poszczególne miesiące. Jest to sposób rozliczania
kosztów działalności w czasie, tak aby została
zachowana zasada memoriałowa oraz
współmierności przychodów i kosztów.
Biernym rozliczeniom międzyokresowym kosztów będą
podlegały:
• dostawy niefakturowane,
• rezerwy na wynagrodzenia urlopowe, jubileuszowe,
odprawy emerytalne
• rezerwy na wydatki, które zostaną poniesione w
następnych okresach sprawozdawczych,np.opłaty
obowiązujące, ale nie uiszczone;
• rezerwy tworzone na usuwanie skutków szkód
górniczych;
• rezerwy na przyszłe zobowiązania, np. rezerwy na
naprawy gwarancyjne
Do ewidencji biernych rozliczeń międzyokresowych
kosztów służy konto 640 “ Rozliczenie międzyokresowe
kosztów”. Po stronie MA czyli kredytowej zapisujemy
rezerwy tworzone na wydatki i koszty przyszłych okresów.
Natomiast po stronie WN, czyli debetowej kont
korespondujących zapisujemy koszty stanowiące
wykorzystanie utworzonych poprzednio rezerw na koszty
przyszłych okresów.
Rozliczenia międzyokresowe bierne umieszcza się w
bilansie po stronie pasywów. Rezerw tworzonych na określone
koszty , tj. biernych rozliczeń międzyokresowych nie można
kompensować z innymi pozycjami kosztów przyszłych
okresów.
Ewidencja księgowa rezerw na świadczenia pracownicze, w
sytuacji gdy jednostka prowadzi ewidencję tylko na kontach
zespołu 5:
1.Utworzenie rezerwy na koszty, które nie są jeszcze
zobowiązaniem:
Wn "Koszty działalności podstawowej" lub
"Koszty zarządu", lub "Koszty sprzedaży"
Ma "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
2.Koszty rzeczywiście poniesione w wysokości zobowiązań
wobec pracowników:
Wn "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów"
Ma "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń"
3. Rozliczenie rezerw:
- nadwyżka rezerwy nad kosztami poniesionymi
Wn "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów"
Ma "Koszty działalności podstawowej"
-nadwyżka kosztów poniesionych nad utworzoną
uprzednio
rezerwą
Wn "Koszty działalności podstawowej" lub
"Koszty zarządu", lub "Koszty sprzedaży"
Ma "Rozliczenia międzyokresowe kosztów"
Istota rozliczeń międzyokresowych
przychodów
RMP są pozycją źródeł finansowania i występują
w szczególnych sytuacjach. Jako pozycja
pasywów wymagają dalszej klasyfikacji i
odpowiedzi na pytanie czy stanowią element
zobowiązań czy element kapitału własnego.
Klasyfikacja RMP i zasady ich wyceny. UOR określa
poszczególne tytuły RMP:



równowartość otrzymanych lub należnych od
kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których
wykonanie nastąpi w następnych okresach
sprawozdawczych;
środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia
lub wytworzenia środków trwałych w budowie oraz
prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw
nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych.
ujemną wartość firmy.
Poszczególne tytuły RMP c.d.



Ad.1. Otrzymane od kontrahentów zaliczki to zdarzenia, które nie
powodują powstania w bieżącym okresie przychodu. RMP w sytuacji, gdy
jednostka wywiąże się z umowy staną się przychodem okresu, natomiast w
sytuacji, gdy dojdzie do zerwania umowy, przekształcą się w zobowiązania
wobec zaliczkodawcy.
Ad.2. Zaliczone do RMP kwoty środków pieniężnych otrzymanych na
sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym środków
trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, zwiększają stopniowo
pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych
od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z
tych źródeł.
Ad.3. Rozliczenie w czasie ujemnej wartości firmy jest uzasadnione
charakterem transakcji, w wyniku której ona powstaje. Nabycie jednostki
lub jej części po cenie niższej niż wartość rynkowa jej aktywów netto
przynosi jednostce kupującej długoterminowe korzyści, w związku z czym
następuje ich rozłożenie na kilka okresów.
RMP można podzielić na 2 grupy:


RMP o charakterze zobowiązań – równowartość
otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu
świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach
sprawozdawczych;
RMP o charakterze kapitałowym obejmujące:
* ujemną wartość firmy;
* równowartość przyjętych nieodpłatnie (w tym także w
drodze darowizny) środków trwałych w budowie, środków
trwałych oraz wnip;
* środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub
wytworzenia środków trwałych, w tym także środków
trwałych w budowie oraz prac rozwojowych.
RMP – tworzenie i wycena
RMP tworzy się w momencie otrzymania zaliczki na
poziomie wartości nominalnej. Rozwiązanie ma
miejsce w momencie realizacji przychodu lub spłaty
zaliczki (jeżeli przychód nie zostanie zrealizowany).
RMP z tytułu otrzymania nieodpłatnie aktywów
wycenia się w wartości godziwej aktywów lub
wartości nominalnej (jeżeli są to środki pieniężne).
Ujemną wartość firmy wycenia się według
specyficznych zasad, ponieważ powstaje ona w
wyniku transakcji nabycia jednostki.
Rozliczenia międzyokresowe „bierne” ujmowane w
pasywach bilansu



kategoria pieniężna;
powodująca powstanie
wydatków w przyszłości;
kategoria określana mianem
rozliczeń
międzyokresowych
biernych.



kategoria memoriałowa;
powodująca powstanie
przychodów w WF
przyszłych okresów;
kategoria określana
mianem RMP o
charakterze
kapitałowym.
Zasady prezentacji RMP
UOR nie precyzuje szczegółowych ujawnień
odnośnie do RMP. Wymagane jest jedynie
ujawnienie w bilansie ujemnej wartości firmy
odrębnie do pozostałych RMP oraz podziału obu
grup na krótkoterminowe i długoterminowe.
KRÓTKOTERMINOWE
ROZLICZENIA
MIĘDZYOKRESOWE
KOSZTÓW
Definicja krótkoterminowych
rozliczeń międzyokresowych
Koszty
poniesione
w
bieżącym roku obrotowym,
które dopiero w przyszłości
wpłyną na wynik finansowy
przedsiębiorstwa, a zatem są
przejściowo aktywne.
Do kosztów operacyjnych, które mogą podlegać
czynnym rozliczeniom międzyokresowym, zalicza się








Zapłacony za kilka miesięcy z góry czynsz lub dzierżawa,
Podatki i opłaty zapłacone jednorazowo na początku roku,
Podatek VAT naliczony od zakupu materiałów, który nie podlega
odliczeniu,
Amortyzacja środków trwałych, od których dokonano
jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w momencie wydania do
zużycia,
Koszty remontów o ile nie podwyższają one wartości środka
trwałego,
Koszty przygotowania nowej produkcji poniesione przed jej
rozpoczęciem,
Koszty nie zakończonych prac rozwojowych,
Koszty zakupu materiałów.
Dwa warianty ewidencji czynnych
kosztów operacyjnych:

Wariant I
Konto
RMK
czynne
umieszczone jest
przed zespołem
kosztów
rodzajowych „4”;

Wariant II
Konto
RMK
czynne
umieszczone jest
za
zespołem
kosztów
rodzajowych „4”;
Rachunek zysków i strat
Rachunek zysków i strat
Ogólnie rachunek zysków i strat jest to
zestawienie przychodów i kosztów, zysków i
strat nadzwyczajnych oraz obciążeń
związanych z uzyskaniem przychodów
(podatki). Pokazuje nam tworzenie wyniku
finansowego w danym okresie
rozliczeniowym. Dzięki informacjom z tego
sprawozdania możemy określić czy
działalność jednostki w ciągu okresu była
rentowna, jednak nie daje on informacji o
tym czy przyniosła nadwyżkę czy niedobór
środków pieniężnych.
Budowa rachunku zysków i strat wynika z podziału całej działalności
jednostki na 4 segmenty. Działalność podstawową , czyli operacyjną,
pozostałą działalność operacyjną, działalność finansową oraz
zdarzenia nadzwyczajne.
Rachunek przepływów
pieniężnych
Rachunek przepływów pieniężnych
pokazuje przepływy pieniężne w trzech
obszarach działalności
przedsiębiorstwa:



operacyjnej
inwestycyjnej
finansowej
Część operacyjna przepływów
może być sporządzana
Metodą
bezpośrednią
polega ona na wykazywaniu
poszczególnych tytułów
operacyjnych wpływów
i wydatków.
Metodą pośrednią
dokonuje się korekty wyniku
finansowego netto
Zalety metody
bezpośredniej:



wykazywanie struktury
wpływów i wydatków z
działalności operacyjnej
dostarczanie informacji
użytecznych w określaniu
przyszłych przepływów
pieniężnych z działalności
operacyjnej (informacje te
nie są dostępne w
przypadku zastosowania
metody pośredniej)
łatwość weryfikowania
pozycji pieniężnych w
sposób wolny od
stronniczości.
Zalety metody
pośredniej:



zdecydowanie lepsze i
wyraźniejsze wykazywanie
zmian w składnikach
aktywów bieżących netto
większą dostępność
informacji dotyczących
relacji między
memoriałowym wynikiem
finansowym netto a
wynikiem kasowym z
działalności operacyjnej
wyraźne wykazanie, że
osiąganie zysku nie jest
równoznaczne z
posiadaniem środków
pieniężnych.
A. Przepływy środków
pieniężnych z działalności
operacyjnej
A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
Metoda pośrednia
Metoda bezpośrednia
I. Zysk/strata netto.
II. Korekty razem:
1. Amortyzacja.
2. Zyski/straty z tytułu różnic kursowych
3. Odsetki i udziały w zyskach
(dywidendy)
4. Zysk/strata z działalności inwestycyjnej
5. Zmiana stanu rezerw
6. Zmiana stanu zapasów
7. Zmiana stanu należności
8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych ( z wyjątkiem pożyczek
i kredytów )
9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych
III. Przepływy pieniężne netto z działalności
operacyjnej ( I +/- II )
I. Wpływy
1. Sprzedaż
2. Inne wpływy z działalności operacyjnej
II. Wydatki
!. Dostawy i usługi
2. Wynagrodzenia netto
3. Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne
oraz inne świadczenia
4. Podatki i opłaty o charakterze
publicznoprawnym
5. Inne wydatki operacyjne
III. Przepływy pieniężne netto z działalności
operacyjnej ( I - II )
B. Przepływy środków
pieniężnych z działalności
inwestycyjnej
B. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej
I. Wpływy
1. Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywach trwałych
2. Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne
3. Wpływy z aktywów finansowych, w tym:
a) w jednostkach powiązanych
b) w pozostałych jednostkach
- zbycie aktywów finansowych
- dywidendy i udziały w zyskach
- spłata udzielonych pożyczek długoterminowych
- odsetki
- inne wpływy z aktywów finansowych
4. Inne wpływy inwestycyjne
II. Wydatki
1. Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych
2. Inwestycje w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne
3. Wydatki na aktywa finansowe, w tym:
a) w jednostkach powiązanych
b) w pozostałych jednostkach
- nabycie aktywów finansowych
- udzielone pożyczki długoterminowe
4. Inne wydatki inwestycyjne
III. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej ( I-II )
C. Przepływy środków
pieniężnych z działalności
finansowej
C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
I. Wpływy
1. Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych
oraz dopłat do kapitału
2. Kredyty i pożyczki
3. Emisja dłużnych papierów wartościowych
4. Inne wpływy finansowe
II. Wydatki
1. Nabycie udziałów (akcji) własnych
2. Dywidendy i inne wypływy na rzecz właścicieli
3. Inne, niż wypływy na rzecz właścicieli, wydatki z tytułu podziału zysku
4. Spłaty kredytów i pożyczek
5. Wykup dłużnych papierów wartościowych
6. Wydatki z tytułu innych wydatków finansowych
7. Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego
8. Odsetki
9. Inne wydatki finansowe
III. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II)
Ogólna konstrukcja
rachunku przepływów
pieniężnych
A. Działalność operacyjna
METODA BEZPOŚREDNIA
1. Wpływy
...
2. Wydatki
METODA POŚREDNIA
1. Wynik finansowy netto
2. Korekty
Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej
B. Działalność inwestycyjna
1. Wpływy ( według tytułów )
2. Wydatki (według tytułów )
Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej
C. Działalność finansowa
1. Wpływy ( według tytułów )
2. Wydatki (według tytułów )
Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej
Razem przepływy pieniężne netto ( A + B + C = X )
X = zmiana stanu środków pieniężnych ( bilans zamknięcia minus bilans otwarcia ) według
definicji środków pieniężnych stosowanych dla potrzeb rachunku przepływów.
Informacja dodatkowa
Informacja dodatkowa
jest integralną częścią rocznego sprawozdania finansowego
sporządzanego przez jednostki prowadzące księgi rachunkowe;
zawiera istotne szczegółowe dane nie ujęte w innych elementach
sprawozdania finansowego oraz objaśnienia niezbędne do tego,
aby sprawozdanie finansowe przedstawiało rzetelnie i jasno
sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki.
Zgodnie z postanowieniami ustawy o rachunkowości informacja
dodatkowa została podzielona na dwie części:
I.
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
II. Dodatkowe informacje i objaśnienia
„Wprowadzenie do sprawozdania finansowego”







nazwa (firmy), siedziba, podstawowy przedmiot działalności
jednostki oraz organu rejestrowego,
czas trwania działalności jednostki,
okres objęty sprawozdaniem finansowym,
wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera dane łączne,
jeśli w skład jeśli w skład jednostki wchodzą wewnętrzne
jednostki organizacyjne sporządzające sprawozdania
finansowe,
wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone
przy założeniu kontynuowania działalności gospodarczej
przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz
czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie
kontynuowania działalności,
ewentualne wskazanie, że sprawozdanie finansowe zostało
sporządzone po połączeniu spółek oraz zastosowanej
metody połączenia,
przyjęte metody (polityka) rachunkowości, w tym metody
wyceny aktywów i pasywów, pomiar wyniku finansowego
oraz sposób sporządzania sprawozdania finansowego w
zakresie w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo
wyboru
„Dodatkowe informacje i objaśnienia”





dodatkowe, szczegółowe dane dotyczące pozycji aktywów i
pasywów bilansu;
dodatkowe, szczegółowe dane dotyczące pozycji rachunku
zysków i strat: przychodów i kosztów, zysków i strat;
dodatkowe dane i objaśnienia dotyczące rachunku przepływów
pieniężnych;
informacje dotyczące zatrudnienia i jego struktury,
wynagrodzeń osób będących członkami organów zarządzających
nadzorujących spółki handlowe oraz pożyczek i podobnych
świadczeń na rzecz tych osób;
Informacje o znaczących zdarzeniach lat ubiegłych ujętych w
sprawozdaniu finansowym roku obrotowego, informacje o
znaczących zdarzeniach, jakie wystąpiły po dniu bilansowym, a
nie zostały uwzględnione w sprawozdaniu finansowym,
zmianach zasad (polityki) rachunkowości w ciągu roku
obrotowego, informacje liczbowe zapewniające porównywalność
danych sprawozdania finansowego z roku poprzedniego i roku
obrotowego;
c.d. „Dodatkowe informacje i objaśnienia”



informacje o wspólnych przedsięwzięciach, które nie
podlegają konsolidacji, informacje dotyczące transakcji z
jednostkami powiązanymi, wykaz spółek, e których
jednostka ma znaczące udziały, oraz inne informacje w
przypadku, gdy jednostka nie sporządza
skonsolidowanego sprawozdania finansowego,
korzystając ze zwolnienia lub wyłączeń;
informacje podawane w przypadku, gdy w trakcie roku
obrotowego, za który sporządza się sprawozdania
finansowe, nastąpiło połączenie danej jednostki z inną;
opis niepewności co do możliwości kontynuowania
działalności wraz z podaniem podejmowanych bądź
planowanych przez jednostkę działań mających na celu
eliminację niepewności.
Koniec
(Można wyrażać entuzjazm!)
Download