Najważniejsze zmiany w CIT w 2017 roku ( 548 KB )

Podlaski Urząd Skarbowy
w Białymstoku
NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY
W PODATKU
DOCHODOWYM OD OSÓB
PRAWNYCH
W 2017 r.
ul. Młynowa 21a
15-404 Białystok
tel.: +48 85 878 87 03
fax :+48 85 878 87 02
www.bialystok.apodatkowa.gov.pl
1
Spis zagadnień
 dochody uzyskiwane w Polsce przez podmioty, które nie mają
siedziby lub zarządu na terytorium Polski
 definicja spółki niebędącej osobą prawną
 definicja rzeczywistego właściciela
 podmioty powiązane oraz obowiązek prowadzenia dokumentacji
podatkowej
 wyłączenie niektórych preferencji podatkowych w przypadku
unikania lub uchylania się od opodatkowania
 opodatkowanie transakcji wniesienia wkładów niepieniężnych do
spółek i spółdzielni
 wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu płatności gotówkowych
 15% stawka podatku
 ulga z tytułu ponoszenia kosztów na działalność badawczorozwojową
2
Ustawy wprowadzające zmiany
Dz.U.2015.1932 – ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
niektórych innych ustaw
Dz.U.2016.780 - ustawa z dnia 13 kwietnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
ustawy o swobodzie działalności gospodarczej
Dz.U.2016.1206 - ustawa z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i
przemysłów komplementarnych
Dz.U.2016.780
Dz.U.2016.1550 - ustawa z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U.2016.1926 - ustawa z dnia 29 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
ustawy o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw
Dz.U.2016.1933 - ustawa z dnia 4 listopada 2016 r. o zmianie niektórych ustaw
określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej
3
Dochody uzyskiwane w Polsce przez
nierezydentów
nowy art. 3 ust. 3 ustawy o pdop
Katalog dochodów (przychodów) osiąganych przez podatników
niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, które (co do zasady) podlegają opodatkowaniu w Polsce
Cel wprowadzenia zmiany: wskazanie przykładowych sytuacji,
w których dochód nierezydenta uznaje się jednoznacznie za osiągnięty na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dla celów ustalania ograniczonego
obowiązku podatkowego.
4
Definicja spółki
-
-
art. 4a pkt 21 ustawy o pdop
spółka posiadająca osobowość prawną, w tym także spółka
zawiązana na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001
z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej
(SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz.
UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251)
spółka kapitałowa w organizacji
spółka komandytowo-akcyjną mająca siedzibę lub zarząd na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
spółka niemająca osobowości prawnej mająca siedzibę lub zarząd
w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego
tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w
tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania
5
Definicja spółki niebędącej osobą prawną
art. 4a pkt 14 ustawy o pdop
spółka niebędąca osobą prawną
=
spółka inna niż określona w art. 4a pkt 21
6
Rzeczywisty właściciel
art. 4a pkt 29 – nowy przepis
Rzeczywisty właściciel - podmiot otrzymujący daną należność dla
własnej korzyści, niebędący pośrednikiem, przedstawicielem,
powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym do przekazania
całości lub części danej należności innemu podmiotowi.
7
Rzeczywisty właściciel - c.d.
Zwolnienie z opodatkowania przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1
pkt 1 ustawy o pdop – jeżeli rzeczywistym właścicielem tych należności
jest:
- spółka, podlegająca – w innym niż RP państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, albo
- zagraniczny zakład ww. spółki, jeżeli dochód osiągnięty
w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym
państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny
zakład jest położony.
8
Podmioty powiązane
zmiana art. 11 ust. 5a ustawy o pdop
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu oznacza sytuację,
w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w
kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25%.
9
Podmioty powiązane - c.d.
Podmioty zobowiązane do prowadzenia dokumentacji
podatkowej
zmiana art. 9a ust. 1 i 1a ustawy o pdop
→
podatnicy, których przychody lub koszty (w rozumieniu
przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych
ksiąg rachunkowych) w roku poprzedzającym dany rok przekroczą
równowartość 2 mln euro
→
podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami z tzw. rajów
podatkowych (w przypadku przekroczenia progu obrotów w
wysokości 20 tys. euro w danym roku)
10
Podmioty powiązane - c.d.
Transakcje lub inne zdarzenia objęte obowiązkiem
dokumentacyjnym
art. 9a ust. 1d ustawy o pdop
Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość
dochodu (straty) podatnika uznawać się będzie transakcje lub inne
zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekraczać będzie
w roku podatkowym równowartość 50.000 euro. Limit ten będzie
powiększany
proporcjonalnie
do
wysokości
przychodów
w rozumieniu przepisów o rachunkowości zrealizowanych przez
podatników w roku poprzedzającym rok podatkowy. Maksymalna
kwota limitu wynosić będzie 500.000 euro.
11
Podmioty powiązane - c.d.
Transakcje lub inne zdarzenia objęte obowiązkiem
dokumentacyjnym – c.d.
art. 9a ust. 1e ustawy o pdop
♦
umowa spółki niebędącej osobą prawną, w której łączna wartość
wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość
50.000 euro lub
♦
umowa wspólnego przedsięwzięcia lub inna umowa o podobnym
charakterze, w której wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia
określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej
wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza
równowartość 50.000 euro
12
Podmioty powiązane - c.d.
art. 9a ust. 4a ustawy o pdop
Organ podatkowy może wystąpić do podatnika z żądaniem
sporządzenia i przedłożenia dokumentacji podatkowej dla
transakcji lub innych zdarzeń, których wartość nie przekracza
limitów, w przypadku zaistnienia okoliczności wskazujących na
prawdopodobieństwo zaniżenia ich wartości w celu uniknięcia
obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej.
Podatnik jest obowiązany do sporządzenia i przedłożenia
dokumentacji podatkowej, w terminie 30 dni od dnia doręczenia
takiego żądania.
13
Podmioty powiązane - c.d.
Skala działalności a zakres obowiązków dokumentacyjnych
♦ Przychody lub koszty przekraczają 2.000.000 euro dokumentacja podstawowa
art. 9a ust. 2b pkt 1 i 3-5 ustawy o pdop
Sporządzenie dokumentacji podatkowej oraz złożenie oświadczenie
o sporządzeniu dokumentacji - do dnia upływu terminu do złożenia
zeznania podatkowego
14
Podmioty powiązane - c.d.
Skala działalności a zakres obowiązków dokumentacyjnych – c.d.
♦ Przychody lub koszty przekraczają 10.000.000 euro – analiza
danych porównawczych (obowiązek dodatkowy)
art. 9a ust. 2b pkt 2 ustawy o pdop
Analiza porównawcza - do dnia złożenia zeznania
art. 27 ust. 5 ustawy o pdop
Uproszczone sprawozdanie (CIT-TP – załącznik do rocznego
zeznania podatkowego)
15
Podmioty powiązane - c.d.
Skala działalności a zakres obowiązków dokumentacyjnych – c.d.
♦
Przychody lub koszty przekraczają 20.000.000 euro dokumentacja
opisująca
grupę
kapitałową
(obowiązek
dodatkowy)
art. 9a ust. 2d ustawy o pdop
art. 9a ust. 2i ustawy o pdop
Dokumentacja grupowa – dołącza się do dokumentacji podatkowej
w terminie do dnia złożenia zeznania podatkowego przez podmiot,
który sporządził informacje o grupie podmiotów powiązanych
16
Podmioty powiązane - c.d.
Skala działalności a zakres obowiązków dokumentacyjnych – c.d.
♦ Skonsolidowane przychody w kraju i za granicą przekraczają
równowartość 750.000.000 euro - specjalne sprawozdanie
(obowiązek dodatkowy)
art. 27 ust. 6 ustawy o pdop
raportowanie wg krajów – sprawozdanie CIT-CBC - 12 miesięcy od
dnia zakończenia roku podatkowego
17
Wyłączenie niektórych preferencji
podatkowych w przypadku unikania lub
uchylania się od opodatkowania
art. 10 ust. 4 i 4a ustawy o pdop
Wyłączenie z przychodów/dochodów podatkowych określonych
wartości uzyskanych z tytułu:
• połączenia lub podziału spółek (art. 10 ust. 2 pkt 1 oraz art. 12
ust. 4 pkt 12 ustawy)
oraz
• wymiany udziałów (art. 12 ust. 4d ustawy)
gdy głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie lub
uchylenie się od opodatkowania (czynności te nie zostały
przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych)
18
Zmiany w zakresie zasad opodatkowania
transakcji wniesienia wkładów niepieniężnych
do spółek i spółdzielni
art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop
Przychodem jest → wartość wkładu określona w statucie lub umowie
spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w
innym dokumencie o podobnym charakterze - w
przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni
wkładu
niepieniężnego
w
innej
postaci
niż
przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (…)
19
Płatności gotówkowe
art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności
gospodarczej (Dz.U. z 2015 r. poz. 584 z późn. zm.)
dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną
działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku
płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:
- stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca
oraz
- jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z
niej płatności, przekracza równowartość 15.000 zł (…)
20
20
Płatności gotówkowe – c.d.
art. 15d ustawy o pdop – nowy przepis
Podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w
tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22
ustawy o swobodzie działalności gospodarczej została dokonana bez
pośrednictwa rachunku płatniczego.
21
15% stawka podatku
art. 19 ust. 1 pkt 2 – nowy przepis
Podatek
w przypadku:
wynosi
15%
podstawy
opodatkowania
♦ małych podatników,
♦ podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym,
w którym rozpoczęli działalność
22
15% stawka podatku - c.d.
Obniżona stawka podatku nie znajduje zastosowania do:
♦ podatników, którzy zostali utworzeni w sposób wskazany w art. 19
ust. 1a ustawy o pdop - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli
działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim
następującym
♦ podatkowych grup kapitałowych (art. 19 ust. 1b ustawy o pdop)
23
Ulga z tytułu ponoszenia kosztów na działalność
badawczo - rozwojową
art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o pdop
rozszerzenie katalogu wydatków, które mogą stanowić koszty
kwalifikowane, podlegające odliczeniu od dochodu podatnika, który
ponosi wydatki na działalność badawczo-rozwojową
24
Ulga z tytułu ponoszenia kosztów na działalność
badawczo – rozwojową – c.d.
zmiana art. 18d ust. 7 ustawy o pdop
Zwiększenie limitu kosztów kwalifikowanych możliwych do
odliczenia od podstawy opodatkowania:
♦ podatnicy będący mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi
przedsiębiorcami → 50% wartości poniesionych kosztów
kwalifikowanych
♦ pozostali podatnicy → 50% poniesionych kwalifikowanych kosztów
osobowych oraz 30% pozostałych kosztów kwalifikowanych
25
Ulga z tytułu ponoszenia kosztów na działalność
badawczo – rozwojową – c.d.
zmiana art. 18d ust. 8 ustawy o pdop
Wydłużenie okresu do dokonania odliczenia
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za
rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od
kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej
kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio
po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
odliczenia.
26
Ulga z tytułu ponoszenia kosztów na działalność
badawczo – rozwojową – c.d.
Zwrot niewykorzystanej ulgi - art. 18da ustawy o pdop
Podatnikowi, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności poniósł
stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok
odliczenia, przysługuje kwota odpowiadająca iloczynowi nieodliczonego
odliczenia i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
podatkowym.
Małych, średnich oraz mikroprzedsiębiorców zasady te obowiązują
również w roku następującym bezpośrednio po roku rozpoczęcia
działalności.
Powyższe regulacje nie dotyczą podatników rozpoczynających
działalność, którzy zostali utworzeni w sposób określony w art. 18da
ust. 4 ustawy o pdop.
27
27
Ulga z tytułu ponoszenia kosztów na działalność
badawczo – rozwojową – c.d.
Zwrot niewykorzystanej ulgi - art. 18da ustawy o pdop
Przysługującą podatnikowi kwotę zwrotu wykazuje się w rocznym
zeznaniu podatkowym → kwota ta stanowi pomoc de minimis
Zwrot wykazanej w zeznaniu kwoty → jeżeli podatnik przed
upływem trzech lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, za
który złożył to zeznanie, zostanie postawiony w stan upadłości lub
likwidacji.
28
28
DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ
29