INWESTYCJE W RACHUNKOWOŚCI – ZAKRES, WYCENA I

INWESTYCJE W RACHUNKOWOŚCI – ZAKRES, WYCENA I EWIDENCJA
1. INWESTYCJE NIEFINANSOWE
Tabela 1Wycena bieżąca inwestycji niefinansowych
Wycena w księgach rachunkowych
Pozycja
Inwestycje długoterminowe – w
Cena nabycia (zasady zgodne z określonymi dla środków
nieruchomości i wartości niematerialne i
trwałych)
prawne
Inne inwestycje długoterminowe i
Cena nabycia lub cena zakupu, jeśli koszty zakupu
krótkoterminowe
(przeprowadzenia i rozliczenia transakcji ) nie są istotne
Tabela 2 Wycena bilansowa inwestycji niefinansowych
Pozycja
Wycena bilansowa
 Cena nabycia (po
Skutki wyceny
 pozostałe koszty operacyjne
Inwestycje długoterminowe w
uwzględnieniu kosztów
nieruchomości i wartości
ulepszenia) pomniejszona o
operacyjne w przypadku
niematerialne i prawne
odpisy amortyzacyjne i z
przywrócenia utraconej
tytułu trwałej utraty wartości,
wartości (najwyżej do
 pozostałe przychody
wartości początkowej)
 wartość godziwa
 Kapitał rezerwowy z
aktualizacji wyceny w
przypadku wzrostu wartości
powyżej wartość początkową,
 Pozostałe koszty operacyjne
w przypadku spadku wartości
poniżej wartość początkową
 Kolejne aktualizacje (w
przeciwną stronę) są
księgowane na zasadzie
lustrzanego odbicia
1
Inne inwestycje
długoterminowe
 Cena nabycia pomniejszona o  Koszty finansowe
odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości,
 Przychody finansowe w
przypadku przywrócenia
wartości (najwyżej do
wartości początkowej)
 Wartości godziwa,
 Wartość w cenie nabycia
 Kapitał rezerwowy z
aktualizacji wyceny w
można przeszacować do
przypadku wzrostu wartości
wartości rynkowej
powyżej wartość początkową,
 Koszty finansowe w
przypadku spadku wartości
poniżej wartość początkową
 Kolejne aktualizacje (w
przeciwną stronę) są
księgowane na zasadzie
lustrzanego odbicia
Inwestycje krótkoterminowe
 Cena rynkowa,
(rzeczy ruchome)
 Wartość godziwa, jeśli nie
 Koszty , przychody
finansowe
istnieje aktywny rynek
 Cena rynkowa lub cena
 Koszty finansowe
nabycia w zależności od tego,  Przychody finansowe w
która z nich jest niższa,
przypadku przywrócenia
wartości (najwyżej do
wartości początkowej)
2
2. INWESTYCJE FINANSOWE
Tabela 3 Kategorie aktywów finansowych
Kategoria
Zakres
aktywów

aktywa
finansowe
aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych dzięki
krótkoterminowym zmianom cen, marży maklerskiej lub innych
i
zobowiązania
czynników rynkowych albo też krótkiego (do 3 miesięcy) czasu trwania
finansowe
nabytego instrumentu,
przeznaczone do

inne aktywa finansowe - niezależnie od powodu, dla którego został nabyty
- jeżeli stanowią składnik portfela podobnych aktywów finansowych, co
obrotu,
do którego jest duże prawdopodobieństwo realizacji w krótkim terminie
(do 3 miesięcy) zakładanych korzyści ekonomicznych,

pochodne instrumenty finansowe, z wyjątkiem przypadku, gdy jednostka
uznaje zawarte kontrakty za instrumenty zabezpieczające,
aktywa finansowe

nabyte aktywa finansowe o ustalonym terminie wymagalności spłaty
utrzymywane do
wartości nominalnej oraz określonym prawie do otrzymania stałej lub
terminu
możliwej do ustalenia kwoty korzyści ekonomicznych (na przykład
wymagalności,
oprocentowania) w ustalonych terminach, pod warunkiem, że podmiot
zamierza i może utrzymać te aktywa do terminu wymagalności,

pożyczki
aktywa finansowe (niezależnie od terminu ich wymagalności - zapłaty)
i
powstałe na skutek dostarczenia drugiej stronie kontraktu środków
należności własne
pieniężnych, pod warunkiem że zawarty kontrakt spełnia definicję
nieprzeznaczone
instrumentu finansowego,
udzielone
do sprzedaży
aktywa finansowe

Udziały i akcje inne niż przeznaczone do obrotu,
dostępne

Nabyte dłużne papiery wartościowe i wierzytelności, co do których
sprzedaży.
do
jednostka nie ma wyraźnie sprecyzowanych zamiarów (utrzymywania do
terminu wymagalności lub przeznaczenia do obrotu)
Źródło: Opracowanie własne
na podstawie Rozporządzenia MF dotyczącego instrumentów
finansowych.
3
WYCENA AKTYWÓW FINANSOWYCH
1. Zasady jednolite dla długo i krótkoterminowych- zależne od kategorii aktywów
2. Zasady zgodne z Rozporządzeniem Ministra Finansów:

Ujecie w księgach – według ceny nabycia (wartości godziwej poniesionych wydatków)

Wycena bilansowa – generalnie oparta na wartości godziwej, skutki rozliczane zgodnie z UR
lub odnoszone tylko wynikowo,

Szczególna kategoria wyceny bilansowej – skorygowana cena nabycia – dla pożyczek
udzielonych i aktywów finansowych, utrzymywanych do terminu wymagalności
Wartość godziwa (UoR) - kwota, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a
zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji rynkowej, pomiędzy zainteresowanymi i dobrze
poinformowanymi, niepowiązanymi ze sobą stronami.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami wartość godziwa może zostać ustalona w szczególności drogą1:

wyceny instrumentu finansowego po cenie ustalonej na aktywnym rynku
regulowanym, na którym następuje publiczny obrót instrumentami finansowymi, zaś
informacje o tej cenie są ogólnie dostępne,

oszacowania
dłużnych
instrumentów
finansowych
przez
wyspecjalizowaną,
niezależną jednostkę świadczącą tego rodzaju usługi, przy czym możliwe jest rzetelne
oszacowanie przepływów pieniężnych związanych z tymi instrumentami,

zastosowania właściwego modelu wyceny instrumentu finansowego, a wprowadzone
do tego modelu dane wejściowe pochodzą z aktywnego regulowanego rynku,

oszacowania ceny instrumentu finansowego, dla którego nie istnieje aktywny rynek,
na podstawie publicznie ogłoszonej, notowanej na aktywnym regulowanym rynku
ceny nie różniącego się istotnie, podobnego instrumentu finansowego, albo cen
składników złożonego instrumentu finansowego,

oszacowania ceny instrumentu finansowego za pomocą metod estymacji powszechnie
uznanych za poprawne.
Skorygowana cena nabycia (zamortyzowany koszt) aktywów finansowych - cena nabycia, w jakiej
składnik aktywów finansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych (wartość
początkowa), pomniejszona o spłaty wartości nominalnej (kapitału podstawowego), odpowiednio
skorygowaną o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy między wartością początkową składnika
i jego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a
także pomniejszoną o odpisy aktualizujące wartość,
Skorygowana cena nabycia to cena nabycia uwzględniająca naliczone i otrzymane odsetki
1
§ 15 Rozporządzenia MF dotyczącego instrumentów finansowych.
4
Efektywna stopa procentowa - stopa, za pomocą której następuje zdyskontowanie do bieżącej wartości
związanych z instrumentem finansowym przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych w
okresie do terminu wymagalności, a w przypadku instrumentów o zmiennej stopie procentowej - do
terminu następnego oszacowania przez rynek poziomu odniesienia. Efektywna stopa procentowa
stanowi wewnętrzną stopę zwrotu składnika aktywów za dany okres. Przy wyliczeniu skumulowanej
kwoty dyskonta aktywów finansowych za pomocą efektywnej stopy procentowej uwzględnia się
wszelkie opłaty płacone lub otrzymywane przez strony kontraktu,
Tabela 4 Zasady wyceny bilansowej aktywów finansowych
Kategoria aktywów finansowych
Metoda wyceny

Aktywa dostępne do sprzedaży
Wartość godziwa jeżeli można ją wiarygodnie
ustalić,

W przypadku braku takiej możliwości:

Cena nabycia z uwzględnieniem trwałej utraty
wartości – dla aktywów o nie ustalonym terminie
wymagalności,

Skorygowana cena nabycia – dla aktywów o
ustalonym terminie wymagalności
Aktywa
utrzymywane
do
terminu Skorygowana cena nabycia
wymagalności
Aktywa przeznaczone do obrotu
Wartość godziwa
Udzielone pożyczki i należności własne
Skorygowana cena nabycia
Źródło: Opracowanie własne na podstawie § 14 – 16 Rozporządzenia MF dotyczącego instrumentów
finansowych.
5
EWIDENCJA ZMIAN W WARTOŚCI I W STANIE INWESTYCJI
1. Wprowadzenie do ewidencji inwestycji niefinansowych (pozyskanie aktywu po raz pierwszy )
Rozliczenie zakupu pozostałych
aktywów niefinansowych
Inwestycje niefinansowe
(długo/krótkoterminowe)
zakup
Kapitał podstawowy
aport
Pozostałe przychody operacyjne
darowizna
Pozostałe rozrachunki
leasing finansowy
Środki trwałe
Przekwalifikowanie 1.01.2002
Środki trwałe w budowie
wytworzenie
6
2. Operacje bieżące
a) koszty utrzymania obiektów zaliczanych do inwestycji
Różne konta
Koszty finansowe
Pozostałe przychody operacyjne
b) koszty amortyzacji i trwała utrata wartości nieruchomości i wartości niematerialnych i
prawnych zaliczanych do inwestycji
Umorzenie aktywów inwestycyjnych
Odpisy z tytułu utraty wartości
aktywów inwestycyjnych
Pozostałe koszty operacyjne
c) bieżące przychody uzyskiwane z inwestycji
Pozostałe przychody operacyjne
(Przychody finansowe)
Różne konta/ Rozrachunki , środki
pieniężne
7
3. Aktualizacja wyceny inwestycji niefinansowych innych niż nieruchomości i wartości
niematerialne i prawne
a) (długoterminowe- wg ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości, krótkoterminowe – według ceny nabycia albo ceny rynkowej , zależnie od
tego, która jest niższa)
Odpisy aktualizujące wartość
inwestycji (zespół 0 i 1)
Koszty finansowe
Pozostałe koszty operacyjne
(1)
(2)
1. Spadek wartości poniżej ceny nabycia
2. Przywrócenie wartości nie wyżej niż do wartości początkowej
b) aktualizacja wyceny niefinansowych i finansowych inwestycji długoterminowych
wycenianych wg wartości rynkowej (godziwej)– za punkt wyjścia przyjmuje się
sytuację, w której wartość rynkowa jest wyższa od wartości początkowej.
Odpisy aktualizujące
wartość inwestycji
długoterminowych
Kapitał rezerwowy z
aktualizacji wyceny
(1)
(2)
Przychody finansowe
Pozostałe przychody
operacyjne
Koszty finansowe
Pozostałe koszty
operacyjne
(4)
1.
2.
3.
4.
(3)
Wzrost wartości aktywów długoterminowych (w stosunku do ceny nabycia)
Spadek wartości uprzednio aktualizowanej inwestycji do wartości początkowej (ceny nabycia)
Spadek wartości poniżej wartość początkowej (ceny nabycia)
Wzrost wartości do wartości początkowej (ceny nabycia) – do wysokości ujętych wcześniej
kosztów
8
c) aktualizacja wyceny niefinansowych i finansowych inwestycji krótkoterminowych
wycenianych wg ceny rynkowej – za punkt wyjścia przyjmuje się sytuację, w której
cena rynkowa jest wyższa od wartości początkowej.
Przychody finansowe
Odpisy aktualizujące
wartość inwestycji
krótkoterminowych
Wzrost wartości (1)
Koszty finansowe
Spadek wartości (2)
4. Zbycie inwestycji
a) krótkoterminowej oraz
długoterminowej wycenianej według cen nabycia
pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub według wartości
rynkowej w przypadku, gdy na dzień ostatniej wyceny była niższa od wartości
początkowej – brak kapitału z aktualizacji wyceny
Ewidencja rozchodu zbywanego aktywu
Wariant I
Inwestycje długo i krótkoterminowe
Sp.
Odpisy aktualizujące wartość
inwestycji
Tylko dla
krótkoterminowych
Sp.
Sp.
(1)
Koszty finansowe
Pozostałe koszty operacyjne
(2)
1. Przeniesienie wartości odpisu aktualizującego właściwego dla zbywanej inwestycji.
2. Wyksięgowanie aktualnej wartości zbywanej inwestycji (w kwocie równej wartości
początkowej skorygowanej o odpis aktualizujący)
Wariant II
Inwestycje długo i krótkoterminowe
Sp.
Konta kosztów
(1)
Odpisy aktualizujące wartość
inwestycji
(2)
1. Wyksięgowanie wartości początkowej zbywanej inwestycji.
2. Wyksięgowanie wartości odpisu aktualizującego właściwego dla zbywanej inwestycji (wprost
na właściwe konto kosztów)
9
Należności
Aktywa finansowe
Przychody finansowe
Pozostałe przychody operacyjne
Przychód ze zbycia inwestycji
b) Zbycie inwestycji długoterminowej wycenianej według wartości rynkowej (godziwej)
wyższej od wartości początkowej
Koszty finansowe
Pozostałe koszty
operacyjne
Inwestycje
długoterminowe
Sp.
(1)
Rozchód w związku ze zbyciem inwestycji wg wartości początkowej (ceny
nabycia)
Przychody finansowe
Pozostałe przychody
operacyjne
Należności lub inne
konta
(2)
Przychód ze zbycia inwestycji
Odpisy aktualizujące
wartość inwestycji
Sp.
(5)
Kapitał rezerwowy z
aktualizacji wyceny
Sp.
Rozliczenie kapitału z aktualizacji wyceny właściwego dla zbytego aktywu
10
Ogólne modele wyceny inwestycji finansowych udziałowych i ich skutki sprawozdawcze
według
ustawy o rachunkowości
Inwestycje finansowe
Długoterminowe
WR(G)
Krótkoterminowe
CN-
WR(G)
CN/WR
TUW
(cena
niższa)
W
K (cn)
W (cn)
Ogólne modele wyceny inwestycji finansowych udziałowych i ich skutki sprawozdawcze
według RIF
Inwestycje finansowe
Długoterminowe
Krótkoterminowe
WG
K (cn)
W
W (cn)
Przyjęte oznaczenia:
CN – cena nabycia
TUW – trwała utrata wartości,
11
U - umorzenie
WR(G) – wartość rynkowa (godziwa)
W – odniesienie skutków wyceny na wynik finansowy
K – odniesienie skutków wyceny na kapitał rezerwowy
12
Ogólne modele wyceny inwestycji niefinansowych i ich skutki sprawozdawcze
Inwestycje niefinansowe
Długoterminowe
Krótkoterminowe
Nieruchomości, wartości
Rzeczy ruchome
niematerialne i prawne
CN – U
WR(G)
WR(G)
- TUW
CN-
WR(G)
CN/WR
TUW
(cena
niższa)
W
K/W
W
W
13
Objaśnienia do rys. 3.8.
CN – cena nabycia
TUW – trwała utrata wartości,
U – umorzenie
WR(G) – wartość rynkowa (godziwa)
W – odniesienie skutków wyceny na wynik finansowy
K – odniesienie skutków wyceny na kapitał rezerwowy
Zadanie 1
A. Jednostka wyceniająca inwestycje długoterminowe niefinansowe (grunty) wg cen nabycia
pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości nabyła grunt na cele inwestycyjne . Cena
nabycia nieruchomości wynosiła 10 000 zł .
1. Na dzień pierwszej wyceny ustalono cenę rynkową na kwotę 12 000zł .
2. Na dzień następnej wyceny cena rynkowa wynosiła 11 000 zł .
3. Na dzień trzeciej wyceny cena rynkowa kształtowała się na poziomie 9 000 zł .
Dokonać wyceny pozycji bilansowych związanych z wahaniami cen inwestycji w każdym z trzech
momentów.
B. Przeanalizować przykład , przy założeniu, że jednostka wycenia inwestycje według wartości
rynkowej (godziwej).
Zadanie 2
Przeanalizować Zadanie 1 przy założeniu, że dane dotyczą inwestycji krótkoterminowej , która jest
wyceniana w dwóch wariantach.
Zadanie 3
Stan początkowy konta „Rachunek bieżący” wynosił 60 000 zł.
Operacje gospodarcze:
1. (WB) Zakupiono 1000 akcji spółki „Zero” z zamiarem utrzymywania ich przez okres 3 lat.
Wartość akcji w cenie zakupu wynosiła 60 000 zł. Dodatkowo przy nabyciu uiszczono opłaty
w wysokości 3 000 zł.
2. W związku ze wzrostem ceny rynkowej akcji do 65 zł/akcję dokonano aktualizacji wyceny.
3. (WB) Sprzedano 400 akcji po cenie 66 zł/akcję.
4. Kolejna aktualizacja wyceny akcji – spadek ceny rynkowej do 62 zł/akcję.
Na podstawie podanych wyżej operacji należy zaksięgować operacje gospodarcze.
Zadanie 4
Jednostka zakupiła 200 akcji po 20 zł/szt. ( uznanych za lokatę długoterminową) Prowizja zapłacona
na rzecz biura maklerskiego wyniosła 40 zł. Na dzień bilansowy dokonano wyceny akcji , ustalając
wartość jednostkową na kwotę 19 zł/szt. Po pół roku zdecydowano się na sprzedaż 140 akcji i
uzyskano za każdą 35zł.Z tytułu sprzedaży opłacono prowizję w wysokości 2% przychodów ze
sprzedaży. Pozostałe akcje przeszacowano na kolejny dzień bilansowy do jednostkowej wartości
rynkowej 23zł. a następnie sprzedano połowę posiadanych papierów za cenę 25 zł/ akcja..
Ująć operacje na właściwych kontach zakładając stan na rachunku 50 000.Obliczyć wynik na
sprzedaży akcji.
14
Zadanie 5
Jednostka zakupiła 500 akcji po 15 zł/szt. ( uznanych za lokatę krótkoterminową) Prowizja zapłacona
na rzecz biura maklerskiego wyniosła 50 zł. Na dzień bilansowy dokonano wyceny akcji , ustalając
wartość jednostkową na kwotę 19 zł/szt. Po pół roku zdecydowano się na sprzedaż 400 akcji i
uzyskano za każdą 35zł.Z tytułu sprzedaży opłacono prowizję w wysokości 2% przychodów ze
sprzedaży. Pozostałe akcje przeszacowano na kolejny dzień bilansowy do jednostkowej wartości
rynkowej 23zł.
Ująć operacje na właściwych kontach zakładając stan na rachunku 50 000.Obliczyć wynik na
sprzedaży akcji.
Zadanie 6
18 listopada 200X jednostka gospodarcza dysponowała składnikami aktywów finansowych, które
zostały przedstawione w tabeli:
Składnik aktywów
Lp.
Pozycja bilansu
1.
Akcje kontrolowanej jednostki
2.
Obligacje zakupione na rynku wtórnym o
Kategoria
instrumentów
finansowych
terminie wykupu 5.09 200X+1. Jednostka nie
jest pewna, czy będzie w stanie utrzymać je do
terminu wymagalności
3.
Akcje przeznaczone do krótkiej sprzedaży
4.
Obligacje zakupione na rynku wtórnym o
terminie wykupu 8.11.200X+2. Jednostka
zamierza
utrzymać
je
do
terminu
wymagalności
5.
Udzielone pożyczki innym podmiotom
W części przypadającej do spłaty w ciągu
następnego roku,
W części przypadającej do spłaty w latach
następnych
6.
Obligacje zakupione na rynku wtórnym o
terminie wykupu 5.10.200X+1. Jednostka nie
ma sprecyzowanych zamiarów w kwestii
obrotu tymi obligacjami
7.
Lokaty bankowe założone na okres 6 miesięcy
8.
Udziały w innych podmiotach, które jednostka
15
zamierza utrzymywać przez okres nie krótszy
niż 3 lata
9.
Obligacje zakupione od ich emitenta o terminie
wykupu 14.7.200X+1.
10. Obligacje zakupione od ich emitenta o terminie
wykupu 20.12.200X.
Podane elementy aktywów finansowych należy przyporządkować odpowiednim grupom z punktu
widzenia:
- ujęcia bilansowego oraz
- kategorii instrumentów finansowych.
Klasyfikacji należy dokonać na dzień 18 listopada 200x roku.
Zadanie 7
Stan konta:
Rachunek bieżący
Dt 30 000,-
Operacje gospodarcze:
1. Przelew środków na konto biura maklerskiego w celu nabycia jednorocznych
12 240,-
obligacji.
2. Udokumentowany zakup obligacji:
a) 10 obligacji po cenie zakupu 1200 zł/obligację,
b) prowizja biura maklerskiego 2%.
12 000,240,-
3. Po upływie 8 miesięcy sprzedano 6 obligacji po cenie 1600 zł:
a) wartość obligacji w cenie nabycia (6 x 1 224,-)
7 344,-
b) wartość obligacji w cenie sprzedaży (6 x 1 600,-)
9 600,-
c) 2% prowizja maklerska
4. Wpływ środków z tytułu sprzedaży obligacji
192,………….
5. Przekazanie do wykupu przez emitenta pozostałych 4 obligacji po cenie 1800 zł
a) wartość obligacji w cenie nabycia (4 x 1 224,-)
b) wartość obligacji w cenie sprzedaży (4 x 1 800,-)
4 896,7 200,-
6. Otrzymano wpływ należności od emitenta.
………….
Zaksięgować powyższe operacje gospodarcze.
16
Rozwiązanie
Rachunek bieżący
(Sp)
30 000
(4)
(6)
12 240
Pozostałe rozrachunki
(1)
(1)
12 240
9 408
(3b)
9 600
7 200
(5b)
7 200
12 240
(2)
192 (3c)
9 408 (4)
7 200 (6)
Krótkoterminowe aktywa finansowe
(2) 12 240
Koszty finansowe
7 344
7 344 (3a)
(3a)
4 896 (5a)
(3c)
192
(5a)
4 896
Przychody finansowe
9 600 (3b)
7 200 (5b)
Zadanie 8
Stan środków pieniężnych na rachunku bankowym jednostki wynosi 68 000 zł. W danych okresie
jednostka nabyła 400 akcji (traktując je jako krótkoterminową inwestycję). Cena zakupu jednej akcji
wynosiła 25 zł, a wartość opłaconej prowizji dotyczącej tego zakupu wyniosła 320 zł. Na koniec
okresu sprawozdawczego dokonano przeszacowania wartości akcji (na dzień przeszacowania cena
rynkowa jednej akcji wynosiła 26,50 zł). Następnie sprzedano połowę akcji po cenie sprzedaży 30 zł.
Na koniec kolejnego okresu sprawozdawczego dokonano wyceny pozostałych akcji (w dniu wyceny
cena rynkowa 1 akcji wynosiła 24 zł.
Określić i zaksięgować operacje gospodarcze, wynikające z podanej treści przyjmując założenie, że
jednostka wycenia krótkoterminowe aktywa finansowe według:
a) wartości godziwej (ceny rynkowej),
b) niższej z dwóch cen: ceny nabycia lub rynkowej.
Rozwiązanie
a) Wycena według wartości godziwej
Operacje gospodarcze:
1. Nabycie akcji (wartość w cenie nabycia) (400 x 25 + 320)
2. Przeszacowanie akcji – wzrost wartości (400 x (26,50 – 25,80))
10 320,280,-
17
3. Sprzedaż akcji:
a) wartość księgowa akcji (200 x 26,50)
5 300,-
b) wartość w cenie sprzedaży (200 x 30)
6 000,-
4. Przeszacowanie akcji – zmniejszenie wartości (200 x (26,50 – 24))
Rachunek bankowy
(Sp) 68 000
10 320
(3b)
6 000
Krótkoterminowe aktywa finansowe
(1) 10 320
5 160
(3a)
5 160
(Sk)
(1)
Odpisy aktualizujące krótkoterminowe
aktywa finansowe
(2)
280
140
(3a)
500
(4)
(Sk)
360
(3a)
(4)
500,-
Przychody finansowe
280
(2)
6 000
(3b)
Koszty finansowe
5 300
500
Bilansowa wartość akcji:
Sk „Krótkoterminowe aktywa finansowe”
5 160
Sk (Ct) „Odpisy aktualizujące…..”
- 360,-
Wartość bilansowa
= 4 800,-
b) Wycena według niższej z dwóch cen: nabycia lub rynkowej
Operacje gospodarcze:
1. Nabycie akcji (wartość w cenie nabycia) (400 x 25 + 320)
10 320,-
2. Sprzedaż akcji:
a) wartość księgowa akcji (200 x 25,80)
5 160,-
b) wartość w cenie sprzedaży (200 x 30)
6 000,-
3. Przeszacowanie akcji – zmniejszenie wartości (200 x (25,80 – 24))
360,-
Krótkoterminowe aktywa finansowe
(Sp)
(2b)
Rachunek bankowy
68 000
10 320 (1)
6 000
Odpisy aktualizujące krótkoterminowe
aktywa finansowe
360
(3)
(Sk)
(1)
10 320
5 160
(2a)
5 160
(Sk)
Przychody finansowe
6 000
(2b)
360
18
Koszty finansowe
(2a)
(3)
5 160
360
Bilansowa wartość akcji:
Sk „Krótkoterminowe aktywa finansowe”
5 160,-
Sk (Ct) „Odpisy aktualizujące…..”
- 360,-
Wartość bilansowa
= 4 800,-
Zadanie 9
Stan środków na rachunku bieżącym jednostki wynosił 120 000 zł. Jednostka zainwestowała kupując
600
akcji
spółki
„X”
(inwestycja
długoterminowa).
Cena
zakupu
1 akcji wynosiła 120 zł. Wartość kosztów, jakie jednostka poniosła z związku z nabycie akcji
wyniosła 1 800 zł. Na koniec pierwszego okresu sprawozdawczego cena rynkowa akcji spółki „X”
kształtowała się na poziomie 180 zł. Następnie sprzedano 100 akcji po cenie 250 zł.
Na koniec kolejnego okresu sprawozdawczego cena rynkowa akcji spółki „X” wynosiła
122 zł.
Jednostka wycenia długoterminowe akcje według wartości godziwiej.
Określić operacje gospodarcze wynikające z powyższej treści i
zaksięgować je na właściwych
kontach. Podać bilansową wartość posiadanych akcji.
Rozwiązanie
Operacje gospodarcze:
1. Nabycie akcji (wartość w cenie nabycia) (600 x 120 + 1 800)
73 800,-
2. Przeszacowanie akcji – wzrost wartości (600 x (180 – 123))
34 200,-
3. Sprzedaż akcji:
a) wyksięgowanie kapitału z aktualizacji wyceny
5 700,-
b) wartość akcji w cenie nabycia (100 x 123)
12 300,-
c) wartość w cenie sprzedaży (100 x 250)
25 000,-
4. Przeszacowanie akcji – zmniejszenie wartości (500 x (180 – 122))
Rachunek bankowy
(Sp) 120 000
73 800 (1)
(3c)
25 000
29 000,-
Długoterminowe aktywa finansowe
(1) 73 800
12 300 (3b)
61 500
(Sk)
19
Odpisy aktualizujące długoterminowe
aktywa finansowe
(2)
34 200
5 700 (3a)
29 000
(Sk)
Kapitał rezerwowy z aktualizacji
wyceny
(3a)
5 700
34 200 (2)
(4)
(4)
500
Koszty finansowe
(3b)
(4)
28 500
Przychody finansowe
12 300
25 000 (3c)
500
Bilansowa wartość akcji:
Sk „Długoterminowe aktywa finansowe”
Sk (Ct) „Odpisy aktualizujące…..”
Wartość bilansowa
61 500,-
500,-
= 60 000,-
20