14) informacje o zobowiązaniach długoterminowych według pozycji

Załącznik
do Zarządzenia nr 491
Prezydenta Olsztyna
z dnia 19 grudnia 2013 r.
INSTRUKCJA SPORZĄDZANIA, OBIEGU I KONTROLI JEDNOSTKOWYCH
SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH ORAZ SPORZĄDZANIA SPRAWOZDAŃ
FINANSOWYCH ŁĄCZNYCH
Rozdział I
Przepisy ogólne
§ 1. Instrukcja określa zasady sporządzania, obiegu i kontroli jednostkowych sprawozdań
finansowych oraz sporządzania sprawozdań łącznych.
§ 2. Ilekroć w instrukcji jest mowa o:
1) jednostce – należy przez to rozumieć jednostki budżetowe, zakłady budżetowe oraz Urząd
Miasta Olsztyna,
2) Wydziale Budżetu – rozumie się przez to Wydział Budżetu Urzędu Miasta Olsztyna,
3) kierowniku jednostki – rozumie się przez to osobę kierującą jednostką budżetową i zakładem
budżetowym oraz Prezydenta Olsztyna,
4) instrukcji – należy przez to rozumieć niniejszą instrukcję,
5) rozporządzeniu – należy przez to rozumieć rozporządzenie Ministra Finansów z dnia
5 lipca 2010 r. zmienione rozporządzeniem z dnia 19 stycznia 2012 r. w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu
terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych,
państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających
siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2013 roku, poz. 289),
6) ustawie o rachunkowości – należy przez to rozumieć ustawę z dnia 29 września 1994 r.
o rachunkowości (Dz. U. z 2013 roku, poz. 330 z późn. zm.),
7) ustawie o finansach – należy przez to rozumieć ustawę z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
publicznych (Dz. U. z 2013 roku poz. 885 z póź. zm.),
8) ustawie o podatku dochodowym – należy przez to rozumieć ustawę z dnia 15 lutego 1992 r.
o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., Nr 74 poz. 397 z póź. zm.).
§ 3. Sprawozdawczość finansowa dzieli się na:
1) sprawozdania finansowe jednostkowe,
2) sprawozdanie finansowe łączne.
§ 4. 1. Jednostkowe sprawozdania finansowe sporządzane są przez jednostki na podstawie
prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych jednostki.
2. Sprawozdania finansowe łączne sporządzane są przez Wydział Budżetu na podstawie
jednostkowych sprawozdań finansowych z zachowaniem zasady dokonania wyłączeń wzajemnych
rozliczeń między jednostkami.
3. Jednostkowe oraz łączne sprawozdania finansowe sporządza się w złotych i groszach.
§ 5. Jednostki sporządzają jednostkowe sprawozdania finansowe na obowiązujących formularzach
zamieszczonych w załącznikach do rozporządzenia, składające się z:
1) bilansu jednostki,
1
2) rachunku zysków i strat jednostki (wariant porównawczy),
3) zestawienia zmian w funduszu jednostki,
oraz informacji dodatkowej, o której mowa w § 9.
§ 6. Sporządzenie jednostkowych sprawozdań finansowych winno być poprzedzone:
1) przeprowadzeniem inwentaryzacji składników aktywów i pasywów,
2) dokonaniem wyceny bilansowej poszczególnych składników aktywów i pasywów,
3) dokonaniem analizy zgodności ksiąg rachunkowych, która winna zapewnić co najmniej:
a) porównywalność danych za kolejne lata obrotowe,
b) wykazanie w bilansie otwarcia stanów aktywów i pasywów w wartościach równych
wartościom wykazanym w bilansie zamknięcia poprzedniego roku obrotowego,
c) zgodność obrotów kont analitycznych z obrotami kont syntetycznych, przy czym
zamknięcie kont syntetycznych winno nastąpić po uzgodnieniu zapisów kont
analitycznych,
d) zgodność księgi głównej z dziennikiem lub dziennikami cząstkowymi.
§ 7. 1. Jednostki kontynuujące działalność sporządzają jednostkowe sprawozdania finansowe na
dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, tj. na dzień 31 grudnia.
2. Pozostałe jednostki sporządzają jednostkowe sprawozdania finansowe na dzień zamknięcia ksiąg
rachunkowych, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
3. Jednostki postawione w stan likwidacji wyceniają aktywa według zasad określonych dla
jednostek kontynuujących działalność, chyba że przepisy o likwidacji jednostki stanowią inaczej.
Jednostki postawione w stan likwidacji wskazują osoby odpowiedzialne za sporządzenie sprawozdań
finansowych oraz informują o tym Wydział Budżetu Urzędu Miasta Olsztyna.
4. Jednostkowe sprawozdania finansowe sporządza się i przekazuje do sekretariatu Wydziału
Budżetu Urzędu Miasta Olsztyna (bez pośrednictwa Kancelarii Ogólnej), w terminie 3 miesięcy od
dnia, na który zamyka się księgi rachunkowe.
5. Na dowód złożenia sprawozdania przez jednostki, osoba przyjmująca sprawozdanie w Wydziale
Budżetu umieszcza na dwóch egzemplarzach każdego ze sprawozdań pieczątkę o treści:
URZĄD MIASTA OLSZTYNA
Wydział Budżetu
Wpł.
dnia…………………………….
Znak…………..zał……………..
§ 8. 1. Kierownicy jednostek są obowiązani do sporządzania jednostkowych sprawozdań
finansowych rzetelnie i prawidłowo pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym.
2. Kontroli formalno-rachunkowej jednostkowych sprawozdań finansowych dokonują wyznaczeni
pracownicy Wydziału Budżetu, na dowód czego opatrują sprawozdania pieczątką według wzoru:
Sprawdzono pod względem
formalnym i rachunkowym
dnia……………………….
podpis…………………….
3. Kontrola formalno-rachunkowa polega na sprawdzeniu w szczególności:
1) zastosowania właściwego druku sprawozdania,
2) sporządzenia sprawozdania w sposób czytelny i trwały,
3) poprawności wypełnienia sprawozdania w odpowiedniej szczegółowości,
4) kompletności sprawozdania, tj. czy zawiera wszystkie strony oraz czy wszystkie zostały
wypełnione,
5) poprawności złożenia na każdym formularzu sprawozdania podpisów w miejscu oznaczonym
przez właściwe osoby (główny księgowy i kierownik jednostki) oraz poprawności umieszczenia
pieczątek z imieniem i nazwiskiem osób podpisujących,
6) poprawności umieszczenia na sprawozdaniu nazwy i adresu jednostki sprawozdawczej oraz jej
numeru REGON,
2
7) poprawności daty sporządzenia sprawozdania,
8) poprawności danych zgodnie z regułami obliczeniowymi obowiązującymi w poszczególnych
formularzach sprawozdawczych.
4. Wydział Budżetu uprawniony jest do kontroli merytorycznej złożonych sprawozdań i w tym celu
może żądać przedstawienia wskazanych ksiąg rachunkowych i dokumentów.
Rozdział II
Schemat i zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym
§ 9. Jednostki sporządzają jednostkowe sprawozdania finansowe w oparciu o przepisy
rozporządzenia, oraz o ustawę o rachunkowości, zgodnie z którą jednym z elementów sprawozdania
finansowego jest informacja dodatkowa, obejmująca wprowadzenie do sprawozdania finansowego
oraz dodatkowe informacje i objaśnienia, zgodnie z załącznikami Nr 4 i 4a.
§ 10. Wprowadzenie do sprawozdania obejmuje:
1) nazwę i siedzibę jednostki,
2) informację o formie organizacyjno-prawnej jednostki wraz z podaniem podstawy prawnej
działania jednostki,
3) informację o uchwale, statucie, terminie utworzenia/połączenia/przekształcenia w inną formę,
moment rozpoczęcia działalności, opis połączenia, likwidacji, przekształcenia jednostki,
4) wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym oraz wskazanie, że sprawozdanie
finansowe jest sporządzone po połączeniu/przekształceniu/likwidacji jednostki,
5) przedmiot działalności jednostki wynikający z uchwały/statutu,
6) NIP, REGON, klasyfikację PKD jednostki,
7) informację o imieniu i nazwisku osoby, która pełniła funkcję kierownika jednostki w okresie,
za który jest sporządzone sprawozdanie finansowe (od kiedy pełni funkcję),
8) informację o średnim stanie zatrudnienia ustalonym na koniec danego roku w etatach oraz
oddzielnie w osobach,
9) wskazanie czasu trwania działalności jednostki, jeżeli jest ograniczony,
10) wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania
działalności przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją
okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania przez nią działalności,
11) w przypadku występowania niepewności co do możliwości kontynuowania działalności, opis
tych niepewności oraz stwierdzenie, że taka niepewność występuje, informacja powinna
zawierać również opis podejmowanych bądź planowanych działań mających na celu
eliminację niepewności,
12) informację o zarządzeniu ustanawiającym politykę rachunkowości w jednostce (oraz
wszystkie zmiany),
13) opis przyjętych metod wyceny aktywów i pasywów w zasadach (polityce) rachunkowości
oraz przedstawienie przyczyn i skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do roku
poprzedniego,
14) opis pomiaru wyniku finansowego i sposobu sporządzenia sprawozdania finansowego
w zakresie, w jakim ustawa o rachunkowości oraz ustawa o finansach publicznych
pozostawia jednostce prawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i skutków ich
ewentualnych zmian w stosunku do roku poprzedniego (oraz podanie informacji w jakim
układzie jednostka prowadzi ewidencję kosztów),
15) propozycje co do sposobu podziału zysku lub pokrycia straty za rok obrotowy przez zakład
budżetowy,
16) dla pozycji bilansu oraz rachunku zysków i strat, wyrażonych w walutach obcych - kursy
przyjęte do ich wyceny,
17) informacje o przychodach, kosztach i wynikach działalności zaniechanej w roku obrotowym
lub przewidzianej do zaniechania w roku następnym,
3
18) informacje o zmianach wartości oraz dla majątku amortyzowanego o dotychczasowej
amortyzacji lub umorzeniu, grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych
i prawnych oraz inwestycji długoterminowych,
19) informacje o wartości nieamortyzowanych lub nieumarzanych przez jednostkę środków
trwałych, używanych na podstawie umów najmu, dzierżawy i innych umów, w tym z tytułu
umów leasingu,
20) dane o stanie rezerw według celu ich utworzenia na początek roku obrotowego,
zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie końcowym,
21) dane o odpisach aktualizujących wartość należności, ze wskazaniem stanu na początek roku
obrotowego, zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie na koniec roku obrotowego,
22) informacje o zobowiązaniach długoterminowych według pozycji bilansu o pozostałym od
dnia bilansowego, przewidywanym umową, okresie spłaty:
a) do 1 roku,
b) powyżej 1 roku do 3 lat,
c) powyżej 3 lat do 5 lat,
d) powyżej 5 lat,
23) informacje o czynnych i biernych rozliczeniach międzyokresowych,
24) informacje o grupach zobowiązań zabezpieczonych na majątku jednostki (ze wskazaniem
jego rodzaju),
25) informacje o zobowiązaniach warunkowych, wekslowych,
26) informacje o odpisach aktualizujących środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz wartości
niematerialne i prawne,
27) informacje o odpisach aktualizujących wartość zapasów,
28) informacje o poniesionych w ostatnim roku i planowanych na następny rok nakładach na
niefinansowe aktywa trwałe,
29) informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych, z podziałem na losowe i pozostałe,
30) informacje o rozliczeniu głównych pozycji różniących podstawę opodatkowania podatkiem
dochodowym od wyniku finansowego (zysku, straty) brutto przez zakład budżetowy,
31) informacje o podatku dochodowym od wyniku na operacjach nadzwyczajnych w zakładzie
budżetowym,
32) informacje o znaczących zdarzeniach dotyczących lat ubiegłych ujętych w sprawozdaniu
finansowym roku obrotowego, w tym o rodzaju popełnionego błędu oraz kwocie korekty,
33) informacje o znaczących zdarzeniach, jakie nastąpiły po dniu bilansowym,
a nieuwzględnionych w sprawozdaniu finansowym,
34) informacje o gruntach,
35) inne informacje wpływające na ocenę sytuacji majątkowej, finansowej oraz wynik finansowy
jednostki.
Informacje, o których mowa należy przedstawić zgodnie z załącznikiem Nr 4 oraz 4a.
§ 11. Do sprawozdania finansowego dołączone zostają dodatkowe informacje i objaśnienia
o sytuacji finansowej jednostki w postaci załączników wymienionych w niniejszym zarządzeniu tj.
od Nr 9 do Nr 29.
§ 12. Dodatkowo, na dowód potwierdzenia przedstawienia w sprawozdaniu w sposób jasny
i rzetelny sytuacji majątkowej i wyniku finansowego, należy złożyć następujące dokumenty:
1) protokół z inwentaryzacji każdego rodzaju aktywów i pasywów jednostki wraz z podaniem
sposobu jej przeprowadzenia zgodnie z załącznikiem Nr 5,
2) potwierdzenia sald wszystkich rachunków przez bank wraz z nazwami rachunków,
3) specyfikację należności według stanu na koniec roku (wobec wszystkich kontrahentów)
zgodnie z załącznikiem Nr 6,
4) specyfikację zobowiązań według stanu na koniec roku (wobec wszystkich kontrahentów)
zgodnie z załącznikiem Nr 7,
5) specyfikację przychodów według stanu na koniec roku zgodnie z załącznikiem Nr 8,
4
6)
7)
wyjaśnienie przyczyn ewentualnych rozbieżności pomiędzy stanami należności i zobowiązań
wykazanymi w sprawozdaniu finansowym oraz budżetowym,
wyjaśnienie różnic pomiędzy stanami przychodów wykazanych w sprawozdaniu finansowym
oraz budżetowym.
§ 13. Do sprawozdań jednostkowych należy dołączyć dodatkowe informacje umożliwiające
dokonanie wyłączeń wzajemnych rozliczeń, w tym m.in. wzajemnych rozliczeń należności
i zobowiązań oraz innych rozrachunków o podobnym charakterze oraz wyniku finansowego
ustalonego na operacjach dokonywanych pomiędzy jednostkami (po dokonaniu przez jednostki
organizacyjne wzajemnych uzgodnień prawidłowości wykazywanych danych):
1) wykaz należności długoterminowych zgodnie z załącznikiem Nr 30,
2) wykaz należności krótkoterminowych z tytułu dostaw i usług zgodnie z załącznikiem Nr 31,
3) wykaz krótkoterminowych należności od budżetów zgodnie z załącznikiem Nr 32,
4) wykaz pozostałych krótkoterminowych należności zgodnie z załącznikiem Nr 33,
5) wykaz należności krótkoterminowych z tytułu rozliczeń środków na wydatki budżetowe
i z tytułu dochodów budżetowych zgodnie z załącznikiem Nr 34,
6) wykaz zobowiązań długoterminowych zgodnie z załącznikiem Nr 35,
7) wykaz zobowiązań krótkoterminowych z tytułu dostaw i usług zgodnie z załącznikiem Nr 36,
8) wykaz krótkoterminowych zobowiązań wobec budżetów zgodnie z załącznikiem Nr 37,
9) wykaz pozostałych krótkoterminowych zobowiązań zgodnie z załącznikiem Nr 38,
10) wykaz zobowiązań krótkoterminowych z tytułu rozliczeń środków na wydatki budżetowe
i z tytułu dochodów budżetowych zgodnie z załącznikiem Nr 39,
11) wniesiony kapitał do spółki zgodnie z załącznikiem Nr 40 (dotyczy Urzędu Miasta Olsztyna),
12) wykaz nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych
(wartość nieumorzona) zgodnie z załącznikiem Nr 41,
13) wykaz nieodpłatnie przekazanych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych
(wartość nieumorzona) zgodnie z załącznikiem Nr 42,
14) wykaz przychodów netto ze sprzedaży i zrównanych z nimi, pozostałych przychodów
operacyjnych, przychodów finansowych, zysków nadzwyczajnych zgodnie z załącznikiem
Nr 43,
15) wykaz kosztów działalności operacyjnej, pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów
finansowych, strat nadzwyczajnych prezentowanych w kwocie netto (tj. bez podatku VAT)
zgodnie z załącznikiem Nr 44.
§ 14. 1. Wprowadzone rozporządzeniem konto pozabilansowe 976 „Wzajemne rozliczenia między
jednostkami” służy do ewidencji kwot wynikających ze wzajemnych rozliczeń między jednostkami
w celu sporządzenia łącznego sprawozdania finansowego, podlegających wyłączeniu z tego
sprawozdania. Ewidencję analityczną należy prowadzić dla każdego przedmiotu wyłączeń oddzielnie:
1) dla należności i zobowiązań wzajemnych ewidencja analityczna obejmuje księgowania sald,
oddzielnie należności i zobowiązań, według stanu na dzień 31.12 każdego roku, w podziale na
jednostki objęte łącznym sprawozdaniem finansowym. Na stronie Wn konta 976 (w ewidencji
analitycznej wzajemne należności) ujmuje się saldo należności od jednostek objętych łącznym
sprawozdaniem finansowym. Na stronie Ma konta 976 (w ewidencji analitycznej wzajemne
zobowiązania) ujmuje się saldo zobowiązań wobec jednostek objętych łącznym
sprawozdaniem finansowym. Obroty konta analitycznego 976 dotyczącego należności
i zobowiązań, powinny być zgodne z sumą kwot wykazaną w załącznikach dotyczących
należności i zobowiązań od Nr 30 do Nr 39,
2) dla kosztów i przychodów ewidencja analityczna obejmuje księgowania oddzielnie,
narastająco kosztów i przychodów, w podziale na ich rodzaj, zgodny z pozycjami
sprawozdania finansowego oraz w podziale na jednostki, objęte łącznym sprawozdaniem
finansowym. Na stronie Wn konta 976 ujmuje się koszty netto, na stronie Ma ujmuje się
przychody netto ze sprzedaży, pozostałe przychody operacyjne i finansowe. Obroty konta
analitycznego 976 dotyczącego kosztów i przychodów, powinny być zgodne z sumą kwot
wykazaną w załącznikach dotyczących przychodów i kosztów od Nr 43 do Nr 44,
5
3) dla nieodpłatnego otrzymania, przekazania środków trwałych, wartości niematerialnych
i prawnych pomiędzy jednostkami, ewidencja analityczna dotyczy zmian w funduszu
jednostki z tytułu przekazania do jednostek lub otrzymania od innych jednostek, objętych
łącznym sprawozdaniem finansowym, środków trwałych, wartości niematerialnych
i prawnych. Na stronie Wn konta 976 ujmuje się zmniejszenie funduszu jednostki z tytułu
nieodpłatnego przekazania innym jednostkom środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych (wartość netto), na stronie Ma ujmuje się zwiększenie funduszu
jednostki z tytułu nieodpłatnego otrzymania od innych jednostek środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych. Obroty konta analitycznego 976 dotyczącego
zmniejszenia i zwiększenia funduszu, powinny być zgodne z sumą kwot wykazaną
w załącznikach dotyczących zmniejszenia i zwiększenia funduszu tj. od Nr 41 do Nr 42.
2. Na koniec roku obrotowego pozostawia się saldo konta 976. W roku następnym podlega ono
rozliczeniu. Saldo dotyczące kosztów, przychodów, zwiększeń i zmniejszeń funduszu należy
wystornować, np. pod datą 2 stycznia. Saldo dotyczące należności i zobowiązań należy rozliczyć
w miesiącu ich uregulowania/zapłaty. Specyfikację konta 976 należy złożyć zgodnie z załącznikiem
Nr 45.
§ 15. W przypadku rozbieżności pomiędzy sposobem księgowania i prowadzenia polityki
rachunkowości w jednostce i instrukcją, jednostka powinna dołączyć odpowiednią informację w celu
wskazania różnic.
§ 16. W przypadku braku informacji do wykazania w zakresie ustalonym w załącznikach od Nr 30
do Nr 45, kierownik jednostki informuje o niezłożonych „zerowych” formularzach.
§ 17. W przypadku konieczności pozyskania dodatkowych informacji niezbędnych do rzetelnego
sporządzenia sprawozdania finansowego Miasta Olsztyna, jednostki są obowiązane, na każde
wezwanie Wydziału Budżetu, do niezwłocznego sporządzenia i przedstawienia wyczerpujących
wyjaśnień i informacji.
Rozdział III
Instrukcja sporządzania i weryfikacji bilansu jednostkowego
§ 18. Składane przez jednostki bilanse sporządza się na formularzu zgodnie
z załącznikiem Nr 1. Wartości w poszczególnych wierszach bilansu wykazywane są na podstawie kont
syntetycznych wskazanych w załączniku Nr 1a. Składane bilanse powinny być w szczególności
zweryfikowane według poniższych zasad:
1) bilans jednostkowy powinien być sporządzony na podstawie zestawienia obrotów i sald kont
syntetycznych, w uzupełnieniu o zestawienia sald niektórych kont analitycznych,
2) dane wykazane przez jednostki w kolumnach „Stan na początek roku” powinny być zgodne
z danymi, które zostały wykazane w kolumnach „Stan na koniec roku” w bilansie za rok
poprzedzający rok sprawozdawczy,
3) suma aktywów na początek roku powinna być zgodna z sumą pasywów na początek roku oraz
suma aktywów na koniec roku powinna być zgodna z sumą pasywów na koniec roku,
4) wartości: środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykazane w bilansie
powinny być zgodne z załącznikiem Nr 9 „Zmiany wartości grup rodzajowych środków
trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji długoterminowych”,
załącznikiem Nr 9a „Zmiany wartości amortyzacji grup rodzajowych środków trwałych,
wartości niematerialnych i prawnych” oraz załącznikiem Nr 9b „Wartości netto środków
trwałych, wartości niematerialnych i prawnych”, przy czym:
a) w załączniku Nr 9 każda pozycja z kolumny „Wartość na początek roku obrotowego”
pomniejszona o pozycję z kolumny „Wartość na początek roku obrotowego” w załączniku
Nr 9a, powinna być zgodna: z pozycją z kolumny „Wartość na początek roku
6
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
obrotowego” w załączniku Nr 9b oraz z pozycją w bilansie w kolumnie „Stan na początek
roku” (w podziale na grupy rodzajowe środków trwałych),
b) w załączniku Nr 9 każda pozycja z kolumny „Wartość na koniec roku obrotowego”
pomniejszona o pozycję z kolumny „Wartość na koniec roku obrotowego” w załączniku
Nr 9a, powinna być zgodna: z pozycją z kolumny „Wartość na koniec roku obrotowego”
w załączniku Nr 9b oraz z pozycją w bilansie w kolumnie „Stan na koniec roku”
(w podziale na grupy rodzajowe środków trwałych),
należności krótkoterminowe wykazane w pozycji Aktywa B.II „Należności krótkoterminowe”
powinny być zgodne z załącznikiem Nr 6 „Specyfikacja należności”, które powinny być
również zgodne z należnościami wykazanymi w sprawozdaniu rocznym Rb-27S, Rb-34S,
Rb-N, Rb-30S oraz dotyczącymi ZFŚS,
podatek VAT przekazany przez jednostki budżetowe na rachunek Miasta Olsztyna przy
zerowaniu rachunków na koniec roku należy wykazać w pozycji Aktywa B.II.4. „Pozostałe
należności” oraz Pasywa C.II.2. „Zobowiązania wobec budżetów”, który również należy
wykazać w załączniku Nr 33 „Pozostałe należności”,
saldo konta 222 należy wykazać w bilansie jednostki budżetowej w pozycji Aktywa B.II.5
„Rozliczenia z tytułu środków na wydatki budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych”,
natomiast saldo konta 223 w pozycji Pasywa C.II.7 „Rozliczenia z tytułu środków na wydatki
budżetowe i z tytułu dochodów budżetowych”, które powinny być zgodne odpowiednio
z załącznikami Nr 34 i 39,
stan środków pieniężnych wynikający z wyciągów bankowych lub potwierdzenia sald oraz
stan środków w kasie powinien być zgodny z pozycją Aktywa B.III.1. „Środki pieniężne
w kasie” oraz pozycją Aktywa B.III.2 „Środki pieniężne na rachunkach bankowych”, środki
te, z wyłączeniem środków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i środków
zgromadzonych na rachunkach sum depozytowych, powinny być również zgodne z danymi
wykazanymi w sprawozdaniu Rb-N oraz Rb-ZN za IV kwartał danego roku w pozycji N.3.2
depozyty na żądanie oraz N.3.1 gotówka,
środki znajdujące się na rachunkach depozytowych jednostek, należy wykazać w pozycji
Aktywa B.III.2. „Środki pieniężne na rachunkach bankowych” oraz w pozycji Pasywa C.II.6.
„Sumy obce”,
nadwyżka środków obrotowych wykazana w bilansie zakładu budżetowego w pozycji Pasywa
A.III. „Nadwyżka środków obrotowych” powinna być zgodna z wykonaniem wykazanym
w sprawozdaniu rocznym Rb-30S w wierszu P 120 „Wpłata do budżetu nadwyżki środków
obrotowych”, która również powinna być zgodna z załącznikiem Nr 37 „Zobowiązania wobec
budżetów” (w przypadku braku obowiązku odprowadzania zaliczek w ciągu roku
obrotowego),
zobowiązania krótkoterminowe wykazane w bilansie jednostki budżetowej w pozycji Pasywa
C.II. „Zobowiązania krótkoterminowe” powinny być zgodne z załącznikiem Nr 7
„Specyfikacja zobowiązań”, które powinny być zgodne z zobowiązaniami wykazanymi
w sprawozdaniu rocznym Rb-28S, Rb-34S oraz powiększone o nadpłaty wykazane
w sprawozdaniu rocznym Rb-27S,
zakładowy fundusz świadczeń socjalnych wykazany w pozycji Pasywa D.1 „Zakładowy
Fundusz Świadczeń Socjalnych” powinien być zgodny z saldem wyciągu bankowego
dotyczącego ZFŚS, powiększonego o ewentualne należności z tytułu udzielonych pożyczek
z ZFŚS i pomniejszonego o ewentualne zobowiązania dotyczące podatku dochodowego
dotyczącego ZFŚS,
wartości wykazane pod bilansem w pozycji B. w „Informacjach uzupełniających istotnych dla
oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej”:
1. „Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych”,
2. „Umorzenie środków trwałych”,
3. „Umorzenie pozostałych środków trwałych”,
powinny być zgodne z wartościami na koniec roku obrotowego wykazanymi w załączniku
Nr 9a „Zmiany wartości amortyzacji grup rodzajowych środków trwałych, wartości
niematerialnych i prawnych”,
7
14) wartości wykazane pod bilansem w pozycji B. w „Informacjach uzupełniających istotnych dla
oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej”:
4. „Odpisy aktualizujące środki trwałe”,
5. „Odpisy aktualizujące środki trwałe w budowie”,
6. „Odpisy aktualizujące wartości niematerialne i prawne”,
powinny być zgodne z wartościami wykazanymi w załączniku Nr 18 „Dane dotyczące
odpisów aktualizujących środki trwałe, środki trwałe w budowie, wartości niematerialne
i prawne”,
15) wartości wykazane pod bilansem w pozycji B. w „Informacjach uzupełniających istotnych dla
oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej i majątkowej”:
7. „Odpisy aktualizujące należności”,
powinny być zgodne z wartościami wykazanymi w załączniku Nr 12 „Dane o odpisach
aktualizujących wartość należności na początek roku obrotowego, zwiększeniach,
wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie na koniec roku obrotowego”,
16) rozliczenia międzyokresowe wykazane w pozycjach: Aktywa B.IV „Rozliczenia
międzyokresowe” i Pasywa E. „Rozliczenia międzyokresowe” powinny być zgodne
z załącznikiem Nr 15 „Dane dotyczące czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych”,
17) zobowiązania długoterminowe wykazane w pozycji Pasywa C.I. „Zobowiązania
długoterminowe” powinny być zgodne z załącznikami Nr 13 i Nr 14 „Podział zobowiązań
długoterminowych według pozycji bilansu o pozostałym od dnia bilansowego
przewidywanym okresie spłaty do 1 roku, powyżej 1 roku do 3 lat, powyżej 3 lat do 5 lat,
powyżej 5 lat”,
18) rezerwy na zobowiązania wykazane w bilansie jednostki w pozycji Pasywa C.III. „Rezerwy
na zobowiązania” powinny być zgodne z art. 35d i art. 39 ust. 2a ustawy o rachunkowości
oraz § 9a rozporządzenia a także powinny być zgodne z załącznikiem Nr 11 „Dane o stanie
rezerw według celu ich utworzenia na początek roku obrotowego, zwiększeniach,
wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie na koniec roku obrotowego”,
19) wartość dotacji dla zakładów budżetowych, uznanych za wykorzystane i rozliczone,
księgowanych w Urzędzie Miasta Olsztyna na koncie 224 „Rozliczenie udzielonych dotacji
budżetowych” powinna być zgodna z wykonaniem wykazanym w sprawozdaniu rocznym
z wykonania budżetu Miasta Olsztyna.
Rozdział IV
Instrukcja sporządzania i weryfikacji jednostkowego zestawienia zmian w funduszu
§ 19. Składane przez jednostki zestawienia zmian w funduszu sporządza się na formularzu zgodnie
z załącznikiem Nr 2 na podstawie ewidencji prowadzonej do konta 800 „Fundusz jednostki”. Wartości
w poszczególnych wierszach zestawienia zmian w funduszu wykazywane są na podstawie kont
syntetycznych wskazanych w załączniku Nr 2a. Składane zestawienia zmian w funduszu powinny być
w szczególności zweryfikowane według poniższych zasad:
1) dane wykazane przez jednostki w kolumnach „Stan na koniec roku poprzedniego” powinny
być zgodne z danymi, które zostały wykazane w kolumnach „Stan na koniec roku bieżącego”
w zestawieniu zmian w funduszu za rok poprzedzający rok sprawozdawczy,
2) pozycja I. „Fundusz jednostki na początek okresu (BO)” kolumna „Stan na koniec roku
bieżącego” wykazana przez jednostki, powinna być zgodna z pozycją II. „Fundusz jednostki
na koniec okresu (BZ)” kolumna „Stan na koniec roku poprzedniego”,
3) pozycja I.1.1. „Zysk bilansowy za rok ubiegły” lub I.2.1. „Strata za rok ubiegły” kolumna
„Stan na koniec roku bieżącego” wykazana przez jednostki, powinna być zgodna z pozycją
z bilansu odpowiednio Pasywa A.II.1. „Zysk netto” kolumna „Stan na początek roku” lub
Pasywa A.II.2 „Strata netto” kolumna „Stan na początek roku”,
4) w pozycji I.1.2. „Zrealizowane wydatki budżetowe” jednostki budżetowe wykazują wydatki
budżetowe przeksięgowane pod datą sprawozdania, które powinny być zgodne z wydatkami
wykonanymi wykazanymi w sprawozdaniu rocznym Rb-28S powiększonymi o wydatki
wykonane wykazane w sprawozdaniu rocznym Rb-28NW (obroty Wn konta 223),
8
w pozycji I.1.4. „Środki na inwestycje” jednostki budżetowe wykazują wydatki, które
powinny być zgodne z wydatkami inwestycyjnymi wykazanymi w sprawozdaniu rocznym
Rb-28S, Rb-28NW i Rb-34S,
6) w pozycji I.1.6. „Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i inwestycje” jednostki ujmują
otrzymany majątek Gminy w trwały zarząd, zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy
o rachunkowości wyceniony według cen nabycia, a jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny
nabycia przyjętego nieodpłatnie składnika aktywów, wyceniony według ceny sprzedaży
takiego samego lub podobnego przedmiotu lub zgodnie z przyjętymi zasadami (polityką)
rachunkowości wyceniony w wartości określonej w decyzji właściwego organu.
Jednostki wprowadzają wartość przyjętego nieodpłatnie składnika aktywów do ewidencji
bilansowej, natomiast Urząd Miasta Olsztyna wprowadza wartość nieodpłatnie przekazanego
składnika aktywów do ewidencji pozabilansowej,
7) w pozycji I.2.2. „Zrealizowane dochody budżetowe” jednostki budżetowe wykazują
przeksięgowania zrealizowanych dochodów budżetowych na podstawie sprawozdań
budżetowych, które powinny być zgodne z dochodami wykonanymi wykazanymi w rocznym
sprawozdaniu Rb-27S powiększonymi o dochody wykonane wykazane w rocznym
sprawozdaniu Rb-27ZZ, (obroty Ma konta 222 i 225; na dzień 31.12 należy przeprowadzić
następujące księgowanie w zakresie zrealizowanych dochodów budżetu państwa: konto 800
Wn, konto 225 Ma),
8) w pozycji I.2.3. „Rozliczenie wyniku finansowego i środków obrotowych za rok ubiegły”
oświatowe jednostki budżetowe wykazują między innymi wartość dokonanych lub należnych
wpłat pozostałości środków na wydzielonym rachunku dochodów, ewidencjonowanych na
koncie 820. Pozycja I.2.3. „Rozliczenie wyniku finansowego i środków obrotowych za rok
ubiegły”, kolumna „Stan na koniec roku poprzedniego” wykazana przez jednostki, powinna
być zgodna z pozycją z bilansu kolumna „Stan na początek roku”: A.III. „Nadwyżka środków
obrotowych” oraz A.IV. „Odpisy z wyniku finansowego”,
9) pozycja II. „Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ)” w jednostkach powinna być zgodna
z pozycją bilansu Pasywa A.I. „Fundusz jednostki” (odpowiednio stan na początek i koniec
roku),
10) w pozycji III. „Wynik finansowy netto za rok bieżący” składowe III.1. „Zysk netto” lub III.2.
„Strata netto” powinny być zgodne z pozycjami bilansu odpowiednio Pasywa A.II.1. „Zysk
netto” lub Pasywa A.II.2 „Strata netto”, kolumna „Stan na koniec roku”, ponadto składowe te
powinny być zgodne z pozycją w rachunku zysków i strat N. „Zysk (strata) netto” pod
warunkiem, że saldo konta 820 na koniec roku jest zerowe,
11) pozycja IV. „Nadwyżka dochodów jednostek budżetowych, nadwyżka środków obrotowych
samorządowych zakładów budżetowych” powinna być zgodna z pozycją z bilansu Pasywa
A.III „Nadwyżka środków obrotowych” oraz z pozycją w rachunku zysków i strat M.
„Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) oraz nadwyżki środków
obrotowych” pod warunkiem, że obroty Wn konta 870 na koniec roku są zerowe,
12) pozycja V. „Fundusz” w jednostkach powinna być zgodna z pozycją bilansu Pasywa
A. „Fundusz” (odpowiednio stan na początek i koniec roku) pod warunkiem, że pozycje
w bilansie Pasywa: A.IV. „Odpisy z wyniku finansowego” oraz A.V. „Fundusz mienia
zlikwidowanych jednostek” są zerowe.
5)
Rozdział V
Instrukcja sporządzania i weryfikacji jednostkowego rachunku zysków i strat
§ 20. 1. Pozycje segmentu B. rachunku zysków i strat od I do VII mają swoje odpowiedniki
w kontach układu rodzajowego planu kont, natomiast pozycje części B sprawozdania IX. „Inne
świadczenia finansowane z budżetu” i X. „Pozostałe obciążenia” takich odpowiedników
w kontach kosztów rodzajowych planu kont nie posiadają.
Zgodnie z § 15 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, konta wskazane w planach kont ujętych w załącznikach do
rozporządzenia mogą być dzielone na dwa lub więcej kont syntetycznych, w związku z czym
jednostka winna rozszerzyć w swoich zasadach (polityce) rachunkowości zestaw kont układu
9
rodzajowego o konta 410 „Inne świadczenia finansowane z budżetu” i 411 „Pozostałe obciążenia”
zapewniając w ten sposób zgodność zakładowego planu kont z rachunkiem zysków i strat.
2. Do przychodów Urzędu Miasta Olsztyna zalicza się, na podstawie rocznego jednostkowego
sprawozdania Rb-27S Miasta Olsztyna, dochody budżetu nieujęte w planach finansowych innych
samorządowych jednostek budżetowych.
Do kosztów Urzędu Miasta Olsztyna zalicza się, na podstawie rocznego jednostkowego sprawozdania
Rb-28S Miasta Olsztyna, wydatki budżetu nieujęte w planach finansowych innych samorządowych
jednostek budżetowych.
3. Składane przez jednostki rachunki zysków i strat sporządza się na formularzu zgodnie
z załącznikiem Nr 3. Wartości w poszczególnych wierszach rachunku zysków i strat wykazywane są
na podstawie kont syntetycznych wskazanych w załączniku Nr 3a oraz paragrafów wskazanych
w załączniku Nr 3b. Składane rachunki zysków i strat powinny być sporządzone zgodnie
z załącznikiem Nr 8 w zakresie przychodów i w szczególności zweryfikowane według poniższych
zasad:
1) dane wykazane przez jednostki w kolumnach „Stan na koniec roku poprzedniego” powinny
być zgodne z danymi, które zostały wykazane w kolumnach „Stan na koniec roku bieżącego”
w rachunku zysków i strat za rok poprzedzający rok sprawozdawczy,
2) dane wykazane przez jednostki w przychodach w pozycji A.IV. „Przychody netto ze
sprzedaży towarów i materiałów” powinny mieć swoje odzwierciedlenie w kosztach w pozycji
B.VIII. „Wartość sprzedanych towarów i materiałów”,
3) w pozycji A.I. „Przychody netto ze sprzedaży produktów” jednostki ujmują dochody
ewidencjonowane na koncie 700. W pozycji tej:
a) wykazuje się sprzedaż produktów (wyrobów gotowych i półfabrykatów oraz robót i usług)
własnej działalności na rzecz obcych jednostek oraz działalności finansowo wyodrębnionej
własnej jednostki,
b) wykazuje się przychody ze sprzedaży produktów w zakładach budżetowych oraz
w oświatowych jednostkach budżetowych jeżeli sprzedaż produktów stanowi dochody
budżetowe niezwiązane bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki,
c) nie wykazuje się dochodów prezentowanych w pozycji A.VI.,
4) w pozycji A.VI. „Przychody z tytułu dochodów budżetowych” jednostki budżetowe ujmują
dochody budżetowe, ewidencjonowane na koncie 720, związane bezpośrednio z podstawową
działalnością jednostki, w szczególności dochody, do których zalicza się między innymi
podatki, składki, opłaty np. opłaty za pobyt dzieci w przedszkolu. Pozycja ta dotyczy również
dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań
zleconych JST odrębnymi ustawami,
5) w pozycji D.III. „Inne przychody operacyjne” jednostki wykazują przychody
ewidencjonowane na koncie 760, niezwiązane bezpośrednio z podstawową działalnością
jednostki, w tym wszelkie inne przychody niż podlegające ewidencji na kontach: 700, 720,
730, 750, np. wynajem pomieszczeń i wynagrodzenie płatnika,
6) w pozycji E.II. „Pozostałe koszty operacyjne” jednostki wykazują odpisy aktualizujące na
należności operacyjne (w tym na naliczone odsetki od tych należności). Cała wartość odpisu
powinna być księgowana: konto 760 Wn, konto 290 Ma,
7) w pozycji G.II. „Odsetki” jednostki wykazują przychody finansowe ewidencjonowane na
koncie 750, tj. skapitalizowane odsetki bankowe, odsetki za zwłokę w zapłacie należności,
8) pozycja L. „Podatek dochodowy” wykazana przez zakłady budżetowe, powinna być zgodna
z wykonaniem wykazanym w pozycji P110 w rocznym Rb-30S oraz z załącznikiem Nr 22
w zakresie wartości podatkowej opodatkowanej podatkiem dochodowym (podstawa
opodatkowania: przychody – koszty x stawka zgodna z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym, jeżeli nie występuje odliczenie, o którym mowa w art. 18 oraz 18b ustawy
o podatku dochodowym),
9) pozycja M. „Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) oraz nadwyżki
środków obrotowych” powinna być zgodna z pozycją w zestawieniu zmian w funduszu
IV. „Nadwyżka dochodów jednostek budżetowych, nadwyżka środków obrotowych
samorządowych zakładów budżetowych” oraz z pozycją z bilansu Pasywa A.III „Nadwyżka
10
środków obrotowych” (zarówno stan na początek jak i na koniec roku), w przypadku gdy
obroty Wn konta 870 na koniec roku są zerowe,
10) pozycja N. „Zysk (strata) netto” powinna być zgodna z pozycją bilansu odpowiednio Pasywa
A.II.1. „Zysk netto” lub Pasywa A.II.2 „Strata netto” oraz z pozycją w zestawieniu zmian
w funduszu III. „Wynik finansowy netto za rok bieżący” odpowiednio pozycja III.1.”Zysk
netto” lub III.2. „Strata netto” (zarówno stan na początek jak i na koniec roku) w przypadku,
gdy nie jest wykazywana pozycja z bilansu Pasywa A.III. „Nadwyżka środków obrotowych”
oraz A.IV. „Odpisy z wyniku finansowego”.
Rozdział VI
Instrukcja sporządzania łącznych sprawozdań finansowych
§ 21. 1. Sprawozdanie finansowe Miasta Olsztyna, oprócz bilansu z wykonania budżetu, składa się
z:
1) łącznego bilansu obejmującego dane wynikające z bilansów jednostek,
2) łącznego rachunku zysków i strat obejmującego dane wynikające z rachunków zysków
i strat jednostek,
3) łącznego zestawienia zmian w funduszu obejmującego dane wynikające z zestawień
zmian w funduszu jednostek,
oraz informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz
dodatkowe informacje i objaśnienia, o których mowa w § 25 i 26.
2. Łączne sprawozdanie finansowe obejmuje jednostkowe sprawozdania finansowe powołanych do
wykonywania zadań Miasta jednostek organizacyjnych: jednostek budżetowych i zakładów
budżetowych wymienionych w Statucie Miasta oraz Urzędu Miasta Olsztyna.
3. Przy sporządzaniu łącznego sprawozdania finansowego dokonuje się wyłączeń wzajemnych
rozliczeń między jednostkami. Wzajemne rozliczenia dotyczą wszystkich elementów sprawozdania
finansowego, czyli bilansu, rachunku zysków i strat oraz zestawienia zmian w funduszu, nie dotyczą
bilansu z wykonania budżetu.
§ 22. 1. Łączny bilans jest sumą bilansów jednostek, po uwzględnieniu wyłączeń wzajemnych
rozliczeń między jednostkami.
2. W przypadku łącznego bilansu dokonuje się wyłączenia wzajemnych należności i zobowiązań
obejmujących uzgodnione rozrachunki między jednostkami.
3. Zsumowane wartości wyłączeń poszczególnych pozycji bilansu: „Suma wartości wyłączeń
poszczególnych pozycji aktywów i pasywów oraz wartości aktywów i pasywów po wyłączeniach”
wykazuje się w załączniku do łącznego bilansu.
§ 23. 1. Łączny rachunek zysków i strat jest sumą rachunków zysków i strat jednostek, po
uwzględnieniu wyłączeń wzajemnych rozliczeń między jednostkami.
2. W przypadku łącznego rachunku zysków i strat dokonuje się wyłączenia wszystkich transakcji,
dokonanych pomiędzy jednostkami, dotyczących przychodów i kosztów.
3. Zsumowane wartości wyłączeń poszczególnych pozycji rachunku zysków i strat: „Suma
wartości wyłączeń poszczególnych pozycji przychodów i kosztów oraz wartości przychodów
i kosztów po wyłączeniach” wykazuje się w załączniku do łącznego rachunku zysków i strat.
§ 24. 1. Łączne zestawienie zmian w funduszu obejmuje sumę danych liczbowych zawartych
w zestawieniach zmian funduszu jednostek, po dokonaniu odpowiednich wyłączeń.
2. W przypadku łącznego zestawienia zmian w funduszu dokonuje się wyłączenia kwoty
zmniejszenia funduszu w pozycji I.2.6. „Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków
trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych” oraz zwiększenia
funduszu w pozycji I.1.6. „Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i środki trwałe w budowie oraz
wartości niematerialne i prawne”.
11
3. Zsumowane wartości wyłączeń poszczególnych pozycji zestawienia zmian w funduszu: „Suma
wartości wyłączeń poszczególnych pozycji funduszu oraz wartości funduszu po wyłączeniach”
wykazuje się w załączniku do łącznego zestawienia zmian w funduszu.
§ 25. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego obejmuje:
1) nazwę i siedzibę, podstawowy przedmiot działalności Miasta Olsztyna, informacje
o osobach, które w okresie, za który jest sporządzone sprawozdanie finansowe pełniły
funkcje Prezydenta Olsztyna, Zastępców Prezydenta Olsztyna, Sekretarza Miasta Olsztyna,
Skarbnika Miasta (informacje: od kiedy powołani, uchwały, zarządzenia dotyczące
powołania),
2) informację: „Czas trwania działalności Miasta Olsztyna jest nieograniczony”,
3) wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym,
4) wskazanie, czy sprawozdania finansowe stanowiące podstawę do sporządzenia
sprawozdania finansowego Miasta Olsztyna zostały sporządzone przy założeniu
kontynuowania działalności gospodarczej przez jednostki w dającej się przewidzieć
przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania
przez te jednostki działalności,
5) w przypadku sprawozdań finansowych sporządzonych za okres, w ciągu którego nastąpiło
połączenie/przekształcenie, wskazanie, że są to sprawozdania finansowe sporządzone po
połączeniu/przekształceniu jednostek oraz opis połączenia, likwidacji, przekształcenia
jednostek,
6) omówienie przyjętych przy sporządzaniu sprawozdania finansowego Miasta Olsztyna
zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i pasywów, pomiaru
wyniku finansowego oraz sposobu sporządzenia jednostkowych sprawozdań finansowych,
7) omówienie dokonanych ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego zmian zasad
(polityki) rachunkowości, w szczególności metod wyceny aktywów i pasywów, dokonania
odpisów amortyzacyjnych, ustalenia wyniku finansowego i sporządzenia jednostkowych
sprawozdań finansowych,
8) dane o wysokości środków na świadczenia pracownicze zabezpieczone w wieloletniej
prognozie finansowej Miasta Olsztyna,
9) wykaz jednostek objętych łącznym sprawozdaniem finansowym Miasta Olsztyna,
10) informacje o zmianach wartości oraz dla majątku amortyzowanego o dotychczasowej
amortyzacji lub umorzeniu, grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych
i prawnych oraz inwestycji długoterminowych,
11) informacje o wartości nieamortyzowanych lub nieumarzanych przez jednostkę środków
trwałych, używanych na podstawie umów najmu, dzierżawy i innych umów, w tym z tytułu
umów leasingu,
12) dane o stanie rezerw według celu ich utworzenia na początek roku obrotowego,
zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie końcowym,
13) dane o odpisach aktualizujących wartość należności, ze wskazaniem stanu na początek
roku obrotowego, zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie na koniec roku
obrotowego,
14) informacje o zobowiązaniach długoterminowych według pozycji bilansu o pozostałym od
dnia bilansowego, przewidywanym umową, okresie spłaty:
a) do 1 roku,
b) powyżej 1 roku do 3 lat,
c) powyżej 3 lat do 5 lat,
d) powyżej 5 lat,
15) informacje o czynnych i biernych rozliczeniach międzyokresowych,
16) informacje o grupach zobowiązań zabezpieczonych na majątku jednostki (ze wskazaniem
jego rodzaju),
17) informacje o zobowiązaniach warunkowych, wekslowych,
18) informacje o odpisach aktualizujących środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz
wartości niematerialne i prawne,
19) informacje o odpisach aktualizujących wartość zapasów,
12
20) informacje o poniesionych w ostatnim roku i planowanych na następny rok nakładach na
niefinansowe aktywa trwałe,
21) informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych, z podziałem na losowe i pozostałe,
22) informacje o rozliczeniu głównych pozycji różniących podstawę opodatkowania podatkiem
dochodowym od wyniku finansowego (zysku, straty) brutto przez zakłady budżetowe,
23) informacje o podatku dochodowym od wyniku na operacjach nadzwyczajnych w zakładach
budżetowych,
24) informacje o znaczących zdarzeniach dotyczących lat ubiegłych ujętych w sprawozdaniu
finansowym roku obrotowego, w tym o rodzaju popełnionych błędów oraz kwotach korekt,
25) informacje o znaczących zdarzeniach, jakie nastąpiły po dniu bilansowym,
a nieuwzględnionych w sprawozdaniu finansowym,
26) informacje dotyczące przeciętnego w roku obrotowym zatrudnienia, z podziałem na grupy
zawodowe (nie dotyczące Urzędu Miasta Olsztyna),
27) informacje dotyczące przeciętnego w roku obrotowym zatrudnienia, z podziałem na grupy
zawodowe (dotyczące Urzędu Miasta Olsztyna),
28) informacje o gruntach,
29) inne informacje wpływające na ocenę sytuacji majątkowej, finansowej oraz wynik
finansowy jednostek konsolidowanych.
§ 26. Do sprawozdania finansowego załączone zostają szczegółowe informacje i objaśnienia
o sytuacji finansowej poszczególnych jednostek w postaci załączników wymienionych w niniejszym
zarządzeniu tj. od Nr 9 do Nr 29.
§ 27. Sprawozdanie finansowe Miasta Olsztyna podlega badaniu przez biegłego rewidenta, na
podstawie art. 268 ustawy o finansach publicznych.
§ 28. Sprawozdanie finansowe Miasta Olsztyna jest sporządzane w Wydziale Budżetu Urzędu
Miasta Olsztyna, przekazywane w terminie do 30 kwietnia do Regionalnej Izby Obrachunkowej
w Olsztynie, w terminie do 31 maja roku następującego po roku budżetowym Radzie Miasta Olsztyna
razem z opinią biegłego rewidenta celem zatwierdzenia.
13